备抵账户中坏账准备与存货跌价准备探究摘要：资产类账户中存在抵减账户，用来抵减被调整账户余额。根据谨慎性原则，企业设置抵减账户用来核算那些有极大可能发生的减值损失。但对于初学者而言，备抵账户具有一定的抽象性，在短时间内难以理解。本文则主要通过坏账准备和存货跌价准备这两个账户，采用一定的理论模型、形象化的分析来帮助财会人员对会计理论知识的学习。关键词：备抵账户；坏账准备；存货跌价准备；理论模型在社会主义市场经济条件下，激烈的资本竞争、多元化的商业信用不可避免地带来坏账、存货跌价等一系列内外部经济损失。企业对于目前无法收回或在未来有极大可能收不回的应收款项应当计提坏账准备，等到实际发生（收回）已计提的坏账时进行相应的账务处理。而对于有明确的市场数据表明企业的存货有减值现象的，企业应当按有无
合同
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约定确定其可变现净值，计提存货跌价准备。本文通过理论分析来形象化地说明坏账准备和存货跌价准备在实务中的含义。一、坏账准备坏账准备用来调整应收账款的余额，以表示应收账款的实际余额。企业对于目前无法收回或在未来有极大可能收不回的应收款项应当采用一定的
方法
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计提坏账准备。二、坏账准备账户的应用在实际操作中涉及到坏账准备的几种情况如下：①计提坏账时。②发生坏账时。③已转销的坏账又收回的。④多计的坏账准备转回的。本文对于一些基本内容不再做累述。（一）坏账准备的分析企业设置坏账准备账户来调整应收账款的余额，其目的是合理调整企业各期损益，提高企业会计信息的质量。这就好比“一口不能吃出个胖子”一样，合理分配、摊销应计入当期的损失，不高估资产、不低估负债和费用。下面给出一组公式帮助会计初学者形象地理解坏账准备各种处理情况：资产负债表中应收账款=∑（应收账款借方）-∑（应收账款贷方）+∑（预收账款借方）-∑（预收账款贷方）+∑（坏账准备借方）-∑（坏账准备贷方）当计提坏账时（借记：资产减值损失――△X贷记：坏账准备――△X），这时会发现坏账准备贷方出现一个△X，应收账款减少。而当实际发生坏账时（借记：坏账准备――△X，贷记：应收账款――△X），此时会发现坏账准备账户借方和应收账款贷方均出现一个△X，而应收账款账户科目余额是不变的。当计提坏账时，计提的那部分应收账款在很大的程度上已经不属于企业的资产了，应当从应收账款中剔除。而当实际发生坏账时，只需做一下账面处理，并不会对应收账款科目有何影响。（二）坏账准备账务的理解每次计提坏账准备的原则都是使计提后的坏账准备账户借贷相等即完成坏账准备账户的使命，将有极大可能收不回的应收账款的损失转移到资产减值账户中，待到期末时结转本年利润。因而我们可以通过这个关系来理解坏账准备和应收账款之间的关系。并且抵减账户的余额一定与被调整账户的余额方向相反。三、存货跌价准备企业设置存货跌价准备账户用来抵减库存商品等各种存货。作为一种稳健的账务处理方法，在每笔经济业务发生时便开始根据存货市场的变化计提存货跌价。合理分摊各期的损益，不高估资产、不低估负债和费用，以达到各会计信息使用者对会计信息质量的要求。（一）存货跌价准备的提、转回企业按有无合同约定分两种计价模式对存货进行可变现净值确认。若可变现净值低于其成本的按其差额计算出应当计提的存货跌价准备，然后与原存货跌价准备账户贷方余额比较。其差值记为△t（应当计提的存货跌价数额-原账户贷方余额）。①若△t>0，则说明原存货跌价的数额小了，不足以满足现在的存货减值风险，应当按照△t进行存货跌价的补提。②若△t
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