管理会计-第二章-syf课件

第二章成本性态与本量利分析本章主要内容管理会计中成本的概念及分类成本动因的概念及分类成本性态分析的基本方法和适用范围本量利分析的基本原理本量利分析的假设前提及其对分析结果的影响贡献毛益的计算保本保利分析的原理与方法。本章重点与难点本章的重点：成本，成本动因，成本性态，本量利分析。本章的难点：作业基础成本动因的理解及其运用。第二章成本性态与本量利分析第一节成本及其分类第二节成本动因及成本性态第三节本量利分析第二章成本性态与本量利分析第一节成本及其分类第二节成本动因及成本性态第三节本量利分析第一节    成本及其分类一、成本概念二、成本分类第一节      成本及其分类一、成本概念二、成本分类二、成本的分类（一）成本按核算对象分类（二）成本按追溯到成本对象的方式分类（三）成本按发生时态分类（四）成本按与决策的关系分类（五）成本按成本性态分类二、成本的分类（一）成本按核算对象分类（二）成本按追溯到成本对象的方式分类（三）成本按发生时态分类（四）成本按与决策的关系分类（五）成本按成本性态分类（一）成本按核算对象分类1．产品或服务成本2．部门或项目成本3．顾客成本4．责任成本5．质量成本传统成本法下的成本流程全部生产成本固定制造费用计入产品成本！销售及管理费用期间费用销售期末存货成本固定制造变动制造直接材料和费用费用直接人工在产品产成品变动成本法只将变动生产成本（包括直接材料、直接人工和变动制造费用）计入产品成本，而将固定制造费用作为期间费用，一次全额在发生当期摊销。变动成本法下的成本流程固定制造费用变动生产成本计入期间成本！销售及管固定制造费用费用期间费用变动制造直接材料和费用直接人工在产品、产成品销售成本期末存货分别用两种方法计算产品成本思考：相对而言：变动成本法的优势何在？作业成本法作业成本法考虑到多种成本动因的存在，采用多种分配 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 进行间接费用的分配，以求更为准确地解决间接成本在各种产品之间的分配问题。作业成本法的基本原理什么是作业？企业发生的各项经济活动。作业成本法的基础是什么？作业消耗资源产品消耗作业资源—作业—成本对象组织资源间接成本直接成本数量驱动的制造费用非数量驱动的制造费用作业1作业2作业3动因1动因2动因3产品项目作业成本法下的成本流程：P37图作业成本法的核算程序：确认企业的资源成本和主要作业划分作业中心确认各项主要作业和各作业中心的成本动因将资源成本分配给各主要作业或作业中心租房的故事张三、李四和赵五在大学里是朋友，他们决定在二年级时共同租房，并且平摊每月的成本，具体如下：房租和杂支570元有线电视50元高速互联网40元伙食240元月成本总计900元每位室友分摊300元（900元/3）矛盾前几个月大家相安无事。后来张三召集了一个会议：“因为我已开始在快餐馆吃饭，所以我不应再分摊伙食费。”李四接着说：“我忙于学习和网上冲浪，没有时间看电视。我不想再支付有线电视费了。”然后，他继续说：“赵五，既然你的女朋友小丽经常在这儿吃饭，你应付双份伙食费。”赵五反驳到：“李四，如果你觉得应该这样，那么你应该支付互联网的费用，因为只有你一个人使用互联网。”解决 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 为什么会这样呢？三个朋友最初同意平摊费用，但是不久后他们发现他们不能平等地分享三项昂贵的活动：看有线电视、网上冲浪和吃饭。因此平摊这些费用是不公平的。解决方案三位室友可以采用一种精确的分配方法，更好地将这些费用按照每个人分享的活动来分配。这意味着将有线电视费在张三和赵五之间分摊，将高速互联网费用分配给李四，李四和赵五分别承担伙食费的1/3和2/3。下表比较了精确系统和不精确系统的结果：课后作业：三者差异何在？某公司生产A和B两种产品，有关资料如下。用三种方法分别计算产品成本及损益，并比较其差异。产品A产品B产量60002000销量50002000销售单价42元30元每件产品单位直接人工工时21每件产品材料成本20元15元领料单数30002000生产周期数量31单位人工7元/小时间接成本（均为固定成本）：生产 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 25000元操作准备成本10000元材料处理成本20000元合计55000元（一）成本按核算对象分类1．产品或服务成本2．部门或项目成本3．顾客成本4．责任成本5．质量成本（一）成本按核算对象分类1．产品或服务成本2．部门或项目成本e.g.研发或社区服务3．顾客成本4．责任成本5．质量成本（一）成本按核算对象分类1．产品或服务成本2．部门或项目成本3．顾客成本4．责任成本5．质量成本3.顾客成本有时单个顾客或一组相关顾客也被选作成本对象，以便进一步分析向这部分顾客提供产品或服务的成本。顾客成本是分析客户盈利能力的基础——那些顾客最赚钱？（结合波士顿矩阵，如，瘦狗or金牛？）产品的生命周期时间（年）销售额利润/单位引入期成长期成熟期衰退期销售额利润/单位产品周期阶段的企业发展战略相对市场份额低高市场增长率低高？明星现金牛瘦狗产品生命周期产品周期阶段的现金流现金流入低现金流出—研发、登陆市场高净现金流量负现金流入高现金流出—营销、追加投资高净现金流量平衡现金流入高现金流出低净现金流量正现金流入低现金流出更低净现金流量正（一）成本按核算对象分类1．产品或服务成本2．部门或项目成本3．顾客成本4．责任成本5．质量成本4.责任成本为了分清成本发生的责任，以有利于成本控制和业绩评价，产品生产过程中发生的各项耗费按责任单位（责任中心）归集和核算，即形成责任成本。责任成本以各责任中心而不是产品为核算对象，对费用的归集与分配遵循可控性原则，谁负责谁承担。责任成本的核算要区分可控成本和不可控成本。所谓可控成本是指某特定的责任中心能够预知其发生，且能控制和调节其耗费量的成本。成本中心的责任成本必须是可控成本，其各项可控成本之和，便是该中心的责任成本。（一）成本按核算对象分类1．产品或服务成本2．部门或项目成本3．顾客成本4．责任成本5．质量成本5.质量成本为了保证和提高产品质量而发生的成本，以及因为质量问题而发生的各项损失、费用，即构成质量成本。质量成本一般包括四部分内容：预防成本、鉴定成本、外部失败损失和内部失败损失。二、成本的分类（一）成本按核算对象分类1.产品或服务成本；2.部门或项目成本；3.顾客成本；4.责任成本；5.质量成本（二）成本按追溯到成本对象的方式分类（三）成本按发生时态分类（四）成本按与决策的关系分类（五）成本按成本性态分类二、成本的分类（一）成本按核算对象分类1.产品或服务成本；2.部门或项目成本；3.顾客成本；4.责任成本；5.质量成本（二）成本按追溯到成本对象的方式分类（三）成本按发生时态分类（四）成本按与决策的关系分类（五）成本按成本性态分类（二）成本按追溯到成本对象的方式分类直接成本产品成本中的直接材料、直接人工责任成本核算中责任中心发生的成本间接成本如某集团的广告费是组装车间的间接成本又如集团董事长的部分工资属于各生产车间的间接成本二、成本的分类（一）成本按核算对象分类1.产品或服务成本；2.部门或项目成本；3.顾客成本；4.责任成本；5.质量成本（二）成本按追溯到成本对象的方式分类1.直接成本；2.间接成本（三）成本按发生时态分类（四）成本按与决策的关系分类（五）成本按成本性态分类二、成本的分类（一）成本按核算对象分类1.产品或服务成本；2.部门或项目成本；3.顾客成本；4.责任成本；5.质量成本（二）成本按追溯到成本对象的方式分类1.直接成本；2.间接成本（三）成本按发生时态分类（四）成本按与决策的关系分类（五）成本按成本性态分类（三）成本按发生时态分类历史成本过去实际发生的成本企业对外报表所提供的财务信息一般都以历史成本为基础，以保证其可靠性未来成本未来将要发生的成本在管理会计中，未来成本有着更为重要的意义，无论是进行计划、决策，还是控制，都需要预计未来成本。WHY?二、成本的分类（一）成本按核算对象分类1.产品或服务成本；2.部门或项目成本；3.顾客成本；4.责任成本；5.质量成本（二）成本按追溯到成本对象的方式分类1.直接成本；2.间接成本（三）成本按发生时态分类1.历史成本；2.未来成本（四）成本按与决策的关系分类（五）成本按成本性态分类二、成本的分类（一）成本按核算对象分类1.产品或服务成本；2.部门或项目成本；3.顾客成本；4.责任成本；5.质量成本（二）成本按追溯到成本对象的方式分类1.直接成本；2.间接成本（三）成本按发生时态分类1.历史成本；2.未来成本（四）成本按与决策的关系分类（五）成本按成本性态分类（四）成本按与决策的关系分类相关成本于特定决策有关，具有导致决策差别能力的成本项目重置成本、付现成本、机会成本、专属成本、差量成本、边际成本、可避免成本和可延缓成本等无关成本对某一未来决策方案的选择没有影响，不能导致决策差别的成本项目沉没成本、历史成本、共同成本、不可避免成本和不可延缓成本等二、成本的分类（一）成本按核算对象分类1.产品或服务成本；2.部门或项目成本；3.顾客成本；4.责任成本；5.质量成本（二）成本按追溯到成本对象的方式分类1.直接成本；2.间接成本（三）成本按发生时态分类1.历史成本；2.未来成本（四）成本按与决策的关系分类1.相关成本；2.无关成本（五）成本按成本性态分类二、成本的分类（一）成本按核算对象分类1.产品或服务成本；2.部门或项目成本；3.顾客成本；4.责任成本；5.质量成本（二）成本按追溯到成本对象的方式分类1.直接成本；2.间接成本（三）成本按发生时态分类1.历史成本；2.未来成本（四）成本按与决策的关系分类1.相关成本；2.无关成本（五）成本按成本性态分类（五）成本按成本性态分类固定成本变动成本混合成本二、成本的分类（一）成本按核算对象分类1.产品或服务成本；2.部门或项目成本；3.顾客成本；4.责任成本；5.质量成本（二）成本按追溯到成本对象的方式分类1.直接成本；2.间接成本（三）成本按发生时态分类1.历史成本；2.未来成本（四）成本按与决策的关系分类1.相关成本；2.无关成本（五）成本按成本性态分类1.固定成本；2.变动成本；3.混合成本第二章成本性态与本量利分析第一节成本及其分类第二节成本动因及成本性态第三节本量利分析第二节成本动因及成本性态一、成本动因二、成本性态分析第二节成本动因及成本性态一、成本动因二、成本性态分析成本动因（CostDrivers）即成本驱动因素，它是引起成本发生和变动的原因。一、成本动因一个成本对象的总成本受到成本动因的影响。例如，一个工厂（成本对象）的电力成本是受机器（小时数量）影响的，所以机器小时数量便是成本动因。其他厂家的成本动因有产品数量、机器准备次数、产品设计改变次数、促销和分销渠道等。一、成本动因获得竞争优势关键的第一步是识别企业的或者组织的核心成本动因。一、成本动因成本动因的类型有两种：数量基础的成本动因，一般是在一个总体水平上制定的，如产出水平（产品数量或生产中所耗直接工时数）。作业基础的成本动因，一般是在详细分析的生产层次上制定的，它与特定的作业相联系，如机器准备、产品检查、材料处理、包装等。一、成本动因（一）数量基础成本动因某些类型的总成本是以成本对象的数量为驱动因素，如直接材料和直接人工。传统成本性态分析，就是根据数量基础成本动因，即业务量来考察总成本的变化规律。一般的，根据成本和业务量之间的关系，存在变动成本、固定成本和混合成本三种性态的成本。1.变动成本变动成本是在一定时期和一定业务量范围内，其成本总额的变动和业务量之间保持正比例关系的成本。一般的，企业的直接材料、计件工资制度下的直接人工、按销售总额计提的推销人员工资等费用都属于变动成本。变动成本总额性态模型Yourtotallongdistancetelephonebillisbasedonhowmanyminutesyoutalk.MinutesTalkedTotalLongDistanceTelephoneBill单位变动成本性态模型MinutesTalkedPerMinuteTelephoneChargeThecostperlongdistanceminutetalkedisconstant.Forexample,10centsperminute.1.固定成本固定成本是在一定时期和一定业务量范围内，其成本总额不受业务量增减变动的影响而保持固定不变的成本。一般来说，按直线法计提的折旧费、计时工资、房屋设备的租金、保险费、广告费等都属于固定成本。固定成本总额性态模型Yourmonthlybasictelephonebillprobablydoesnotchangewhenyoumakemorelocalcalls.NumberofLocalCallsMonthlyBasicTelephoneBill单位固定成本性态模型NumberofLocalCallsMonthlyBasicTelephoneBillperLocalCallTheaveragecostperlocalcalldecreasesasmorelocalcallsaremade.区分酌量性固定成本和约束性固定成本酌量性固定成本是指其总额虽不随业务量的变动而变动，但可由管理者的决策所改变的固定成本。如企业的新产品开发费、广告费、职工培训费等。很显然，酌量性固定成本的发生可以提高人员素质、增强竞争能力、扩大产品销路等，但其数额的大小不是绝对的，可以由管理当局斟酌不同的情况加以确定，所以也叫自定性固定成本。约束性固定成本是指为维持目前的生产经营能力而必须开支的固定成本。如房屋和机器设备的折旧、房屋租金、管理人员的工资等。约束性固定成本的数额一经确定，就不能轻易改变，否则就会影响到企业的盈利能力和经营规模，所以具有很大的约束力，所以也叫做经营能力成本。3.混合成本混合成本的特性介于变动成本和固定成本之间，当业务量发生变动时，其成本总额也发生变动，但和业务量之间不成正比例。多种形式的混合成本：P42例2-1、2、3（一）作业基础成本动因作业(Activity)是企业为提供一定的产品或劳务所发生的各项业务活动的集合体。资源动因是指资源消耗量与作业量之间的关系，是将资源成本分配到作业中心的标准。作业动因则是指产品生产与作业量之间的关系，是将作业中心的成本分配到最终成本对象的标准。回顾P37图典型的资源动因包括用于公用事业的仪表数用于薪酬相关作业的雇员人数用于机器调整作业的调整次数用于材料整理作业的材料移动次数用于机器运行作业的机器小时用于门卫、清洁作业的空间大小典型的作业动因采购订单份数、验收单份数、检验报告数或时数、零部件储存数、支付次数、直接人工小时、机器小时、调整次数、制造周转次数。（P43表2-1）作业动因应该能解释作业成本为何会上升或降低。第二节成本动因及成本性态一、成本动因二、成本性态分析成本总额和作业量之间的数量依存关系二、成本性态分析归集为：变动成本、固定成本总成本模型（一）传统成本性态分析建立模型：Y=a+bX假设前提：（1）单一成本动因假设==〉传统成本性态分析只能用于生产经营活动正常进行的时期；在非常时期，成本的发生和变化可能由其他意外因素引起，传统成本性态分析方法将失去意义。（2）相关范围假设：数量和时期==〉传统成本性态分析只能用于短期分析，而不适用于企业的长期决策。变动成本（以原材料为例）：如果超过一定业务量范围，也可能因为采购批量和采购地点的改变而引起原材料价格的变动，或者由于规模效应而改变原材料用量等。固定成本：超出了一定的业务量范围，企业必然面临生产能力的调整、有关设备的更新等等，固定成本的总额就会发生变化。对较长时期而言，所有成本都是变动的，并且这些变动和业务量间很难维持纯粹线性关系成本性态分析的基本方法定性分析法账户分析法契约检查法技术测定法混合成本近似归类为变动或固定成本总帐或明细账主管随意性，与其他方法结合在账户分析基础上，检查有关费用支付协议客观准确，只能用于特定项目科学可靠，无历史数据时最佳方法成本高，只能用于特定项目成本性态分析的基本方法定量分析法高低点法散布图法最小平方法高低点法基本方法和步骤： 第一步，确定高低点。第二步，计算单位变动成本。（方程见P47）第三步，将已求出的单位变动成本代入方程式，计算固定成本总额。第四步，写出混合成本的分解式。某公司最高点和最低点的业务量和成本资料如下:计算单位变动成本和固定成本总成本模型例如：单位变动成本=$3,600÷4,000单位=$.90/单位固定成本（Fixedcost）=总成本–变动成本Fixedcost=$9,700–($.90×9,000单位)=$1,600OR：Fixedcost=$6,100–$4,500=$1,600总成本模型：总成本=$1,600+$.90×业务量高低点法优点：简单、方便要求：最高点和最低点的混合成本必须反映正常的成本水平，不能有异常情况。适用：作业消耗稳定的企业。散布图法　散布图法是通过将一定时期的历史成本资料在坐标图上分别描绘出每一业务量和相应的混合成本所对应的坐标点，各成本点形成散布图。然后通过目测画出一条近似地反映混合成本平均变动趋势的成本趋势直线，据此确定混合成本中的变动成本和固定成本，完成混合成本分解的一种数学方法。将业务量和对应的混合成本描绘在坐标图上，得出散布图。01234*总成本10200*********　　　　　　　　　　　业务量通过目测，画出成本趋势直线，如图所示。01234*总成本10200*********　　　　　　　　　　　　　业务量01234*TotalCostin总成本10200*********Activity　　　　　　　　　业务量　估计固定成本=$10,000变动成本=总成本–固定成本总变动成本=$16,000–$10,000=$6,000单位变动成本=$6,000÷3,000单位=$2选取直线上某一点估计该点总成本是$16,000，业务量3000单位。01234*TotalCostin总成本10200*********　　　　　　　　　　　　　　业务量估计固定成本=$10,000散布图法优点：从图上能剔除不正常因素的影响；图示更易理解。问题：目测因人而异，带一定主观随意性。最小平方法最小平方法利用数学中的微积分原理，求出一条使误差的平方和最小的成本趋势直线，以此确定混合成本中的固定成本和变动成本。单位变动成本和固定成本可按以下 公式 小学单位换算公式大全免费下载公式下载行测公式大全下载excel公式下载逻辑回归公式下载 确定：ｂ＝（ｎ∑ＸＹ－∑Ｘ∑Ｙ）／[ｎ∑Ｘ2－（∑Ｘ）2]a＝（∑Ｙ－ｂ∑Ｘ）／ｎ（见P50例2-7）最小平方法最精确，但工作量大，适于计算机操作。相关性分析：成本分解最终都是得出直线模型，这些描述是否准确、合乎实际，除了依赖于数学方法本身的科学性外，更关键的是成本和所选用的业务量之间应确实存在基本的线性联系，否则，成本的分解就失去意义。P50-51单一动因成本性态分析的意义为变动成本法的应用提供了前提条件。是本量利分析的基础。分析结果可直接用于成本预测。有助于加强成本控制和正确进行业绩评价。单一动因成本性态分析的意义为变动成本法的应用提供了前提条件。是本量利分析的基础。分析结果可直接用于成本预测。有助于加强成本控制和正确进行业绩评价。固定成本采用总额控制，而变动成本的控制重点在于单位成本。单一动因成本性态分析的意义为变动成本法的应用提供了前提条件。是本量利分析的基础。分析结果可直接用于成本预测。有助于加强成本控制和正确进行业绩评价。固定成本采用总额控制，而变动成本的控制重点在于单位成本。成本责任归属：对生产基层单位，多数变动成本属于可控成本；固定成本一般为较高层次管理部门的可控成本。（二）多动因下成本性态分析企业的成本动因是多种多样的。不同成本项目有不同的成本动因，甚至同一成本项目会有若干个成本动因。因此，企业的总成本模型实际上是一个多元一次方程：Y＝a+b1X1+b2X2+b3X3+…+bnXnP52案例分析：陆星公司成本资料（假定该公司年运行54000次，其中客运30000次，每次平均载客量50人。每次旅行平均5车厢）：成本类型成本项目金额总公司成本总成本50000000元/年路基相关成本折旧80000000元/年　　维修600元/每次旅行维修20元/每次旅行每节车厢车站相关成本折旧5000000元/年其他3元/每位乘客列车相关成本车头租金10000000元/年旅行成本10000元/次客用车租金50000元/6个月货运成本500元/每次旅行每节车厢客运成本10元/每位乘客要求：分别建立单一数量动因和多动因下陆星公司的总成本模型。讨论：两者有何不同？为何不同？第二章成本性态与本量利分析第一节成本及其分类第二节成本动因及成本性态第三节本量利分析第三节本量利分析一、本量利分析的假设前提二、本量利分析的基本原理三、本量利分析的意义四、保本保利分析第三节本量利分析一、本量利分析的假设前提二、本量利分析的基本原理三、本量利分析的意义四、保本保利分析本量利分析的含义本量利分析即成本一业务量一利润分析，也叫CVP分析，是以成本性态分析为基础，通过研究一定期间的成本、业务量和利润之间的规律性联系来进行各项分析的一种技术方法。本量利分析的假设前提假设一定时间、一定范围内产品生产与销售保持一致。假设成本可以准确、可靠地分为变动成本和固定成本。假设一定时间、一定范围内产品生产与销售量保持线性关系，即售价、成本（包括单位变动成本和固定成本总额）已确定并且保持固定不变。多品种企业的本量利分析还要假设品种结构稳定，即假设企业同时生产和销售多种产品时，各种产品保持相对稳定的比例，以使企业的成本、业务量和利润之间的联系不被破坏。第三节本量利分析一、本量利分析的假设前提二、本量利分析的基本原理三、本量利分析的意义四、保本保利分析CVP的基本关系图仔细观察各因素单独变化对保本点及盈亏区的影响！总收入总成本固定成本业务量金额变动成本利润保本点销量保本点？CVP的基本原理总成本由变动成本和固定成本所组成。总收入是业务量的线性函数。当业务量达到均衡点时，总收入等于总成本，利润为零；业务量达到均衡点之前，总收入和总成本形成亏损区间；在业务量超过均衡点之后，总收入和总成本形成利润区间。CVP的基本原理：CVP的基本关系式：利润＝销售收入－变动成本－固定成本利润＝单价×销量－单位变动成本×销量－固定成本总额可见，本量利之间数量关系包含了五个基本因素：销售单价、销量、单位变动成本、固定成本总额和利润P54例2-8贡献毛益及其计算会计中的不同收益层次：主营业务利润贡献毛益营业利润息税前利润利润总额净利润贡献毛益的含义贡献毛益简单地说就是收入超过变动成本的金额。销售收入-变动成本=贡献毛益区分单位贡献毛益和贡献毛益总额单位贡献毛益=单位售价-单位变动成本贡献毛益总额=销售收入总额-变动成本总额=销售收入总额-（变动生产成本总额+变动推销与管理成本总额）例题某面包房本月生产并销售面包30000个，出厂价1.5元/个。实际成本资料如下：　　生产成本：直接材料（0.9元/个×30000）　　　　　27000元直接人工　　　　6000元制造费用　　　　　3000元　　其中：变动制造费用　　　　1800元　　非生产成本：推销成本900元其中：变动推销成本600元管理成本1200元其中：变动管理成本600元要求：计算该产品的贡献毛益指标。答案：变动生产成本总额＝27000＋6000＋1800＝34800元单位变动生产成本＝34800÷30000＝1.16元／个变动推销与管理成本＝600＋600＝1200元因此：变动成本总额＝34800＋1200＝36000元单位变动成本＝36000÷30000＝1.2元／个有关的贡献毛益绝对数指标计算如下：　　贡献毛益总额＝1.5×30000－36000＝9000元　　单位贡献毛益＝1.5－1.2＝0.3元　　或：＝9000÷30000＝0.3元/个贡献毛益率和变动成本率的关系贡献毛益率＝贡献毛益总额÷销售收入总额或：＝单位贡献毛益÷单位产品售价变动成本率＝变动成本总额÷销售收入总额或：＝单位变动成本÷单位产品售价思考：两者存在何种关系？贡献毛益率+变动成本率=1某产品单价10元，而单位产品的变动成本为6元，则其单位贡献毛益为？元。若销售了该产品1000件，则获取的贡献毛益总额为？元。或者，如果某公司每取得一元收入，预期发生的变动成本为0.4元，则该公司的贡献毛益率为？％，其变动成本率为？％。又例：10–6=4元4×1000=4000元变动成本率=0.4/1=40%贡献毛益率=1-40%=60%贡献毛益-固定成本=利润当贡献毛益=固定成本时，保本。当贡献毛益>固定成本时，盈利.意义:贡献毛益在估算实现盈利目标时的销量和在销量既定时的可能达到的收益非常有用.贡献毛益—盈利的重要前提思考:一家公司的单位变动成本是75元,贡献毛益率为35%,如果销量额增长了19000元,请解释其对经营利润的影响?其实就是对贡献毛益的影响：贡献毛益=销售额×贡献毛益率贡献毛益的变动=销售额×贡献毛益率比较并分析：思考：贡献毛益与利润的数量关系如何？管理会计更注重贡献毛益它更能体现不同责任层次的相关收益。讨论：本量利分析的局限？第三节本量利分析一、本量利分析的假设前提二、本量利分析的基本原理三、本量利分析的意义四、保本保利分析CVP分析的意义考察各因素变动程度及其影响，以计测企业所面临的经营风险。是企业目标规划的重要依据以及短期经营决策分析的基本方法。有利于加强内部控制，客观公正的进行业绩评价。本量利分析具有一定战略意义。第三节本量利分析一、本量利分析的假设前提二、本量利分析的基本原理三、本量利分析的意义四、保本保利分析由下图你得到哪些启示？－5000－3000540066667140销售额盈亏额甲乙日常经营中常见的CVP分析：在现有成本水平下必须达到怎样的销售水平才能抵补所有成本？（保本分析）在现有成本水平下产品要销售多少数量才能取得特定收益？（保利分析）在特定销售水平下应如何控制成本才能实现特定的收益？如果扩大经营能力，盈利能力将怎样变化？日常销售及生产过程中应如何抉择，方能实现利润最大化目标？保本保利分析保本点又称盈亏临界点，是指企业处于不盈不亏状态时的销售量。保利点又称目标销售量，是指企业确保实现目标利润的销售量。单一品种的保本点测算保本点销售量=固定成本/（销售单价-单位成本）=固定成本/单位贡献毛益保本点销售额=保本点销售量×销售单价=固定成本/贡献毛益率P59例：假设新星公司新开发一种新产品，市场预测售价120元/件，生产该产品每月固定成本总额30000元，每件的材料、人工等变动成本60元/件，问该产品的销售量要达到多少才能保本。保本点销售量=固定成本/（销售单价-单位成本）=30000/（120-60）=500（件）保本点销售额=保本点销售量×销售单价=500×120=60000（元）贡献毛益率=（120-60）/120=50%保本销售额=30000/50%=60000（元）多品种企业保本点销售额的测算决策步骤：计算综合贡献毛益率计算保本点销售额各品种的保本点销售额关键点：计算综合贡献毛益率例见教材：P60见教材P59又例：马利公司每月固定成本63000元，销售两种产品。销售价格贡献毛益贡献毛益率产品A10660％产品B10330％1)如果相对应的销售组合为AB各占40%和60%，每月的总销售收入要达多少才保本？2)如果对应销售组合AB为25%和75%，情况又将如何？综合贡献毛益＝60％×40％＋30％×60％＝42％综合保本点销售额＝63000÷42％＝150000元其中：A产品保本点销售额＝150000×40％＝60000元B产品保本点销售额＝150000×60％＝90000元即：AB各销售6000和9000件时，马利可保本。AB占40％和60％时：AB占25％和75％时？思考：销售结构对此有何影响？保本图成本或收入总收入线利润总成本线盈利区亏损区安全边际保本点变动成本线贡献毛益销量保本图的意义直观表现了保本点及其意义。直观反映了安全边际的含义及其意义。直观反映了影响保本点的各相关因素及其影响。直观反映了贡献毛益的形成和作用。直观表达了特定销售量对应的盈亏额。保利分析保利分析即分析确定企业保证目标利润实现必须达到的销量（保利点）、价格和成本水平等，亦即目标利润实现规划。目标利润规划规划目标销售收入:固定成本+目标利润贡献毛益率=目标销售额固定成本+目标利润单价-单位变动成本目标销售量=如前例：马利公司每月固定成本63000元，销售两种产品。销售价格贡献毛益贡献毛益率产品A10660％产品B10330％如果对应销售组合AB为25%和75%,每月的总销售收入要达多少才能实现目标利润12000元?综合贡献毛益率＝60％×25％＋30％×75％＝37.5％综合目标利润销售额＝（63000＋12000）÷37.5％＝200000元其中：A销售200000×25％＝50000元B销售200000×75％＝150000元规划目标成本：①目标固定成本规划目标固定成本=计划或预计最大销售量×（单位售价-单位变动成本）-目标利润或者=计划或预计最大销售量×（1-变动成本率）-目标利润②目标变动成本规划目标单位变动成本=单位售价–应该注意的是，单位变动成本是降低成本的主要途径，它可以通过改进产品设计或工艺等方面来强化内部管理，而固定成本则具一定的刚性，因此利润目标能否实现，主要从降低单位变动成本入手。固定成本+目标利润计划可实现销售量课堂练习：XY公司生产旅游鞋，明年生产和销售30000双的成本预算如表：单位：元预算成本单位预算成本各成本中变动成本%直接材料63000021100%直接人工30000010100%制造费用7200002425%销售和管理6000002020%合计225000075要求：假设公司生产和销售30000双鞋：计算要实现900000元的目标利润，单位产品售价应定为多少？假定公司决定以每双101元的价格进行销售，欲实现目标利润则应该如何对下列因素分别进行调整（计算 说明 关于失联党员情况说明岗位说明总经理岗位说明书会计岗位说明书行政主管岗位说明书 ）：年度预算的固定成本总额单位变动成本销售量本章完！