行政事业单位会计实务知识讲座

1行政事业单位会计实务知识讲座第一章概述一、行政事业单位会计概念：是行政、事业单位对其预算资金及经营收支过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计。是预算会计体系的主要内容之一。二、行政事业单位会计特点适用对象：适用于各级行政单位和各类事业单位，适用对象具有明显的非盈利性。核算内容：以预算收支为主要核算内容。会计核算基础：主要以收付实现制为会计核算基础。事业单位根据单位实际情况，分别采用收付实现制和权责发生制为会计核算基础。会计要素构成：资产、负债、净资产、收入、支出五大类会计等式：资产+支出=负债+净资产+收入具有专款专用核算原则。三、行政事业单位会计要素资产：是会计主体拥有或控制的，能以货币计量的经济资源。负债：一个会计主体所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。净资产：是资产净值。资产减去负债的差额。收入：单位依法取得的非偿还性资金。支出：指单位按照批准的预算所发生的资金耗费和损失。第二章行政单位会计实务一、行政单位会计的概念：是国家各级行政单位对本单位发生的各项经济业务按照一定的程序和方法进行核算和监督，借以反映单位预算资金运动过程和结果的专业会计。二、行政单位会计的基础：1、会计主体：具体的行政单位2、会计期间：会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计 报表 企业所得税申报表下载财务会计报表下载斯维尔报表下载外贸周报表下载关联申报表下载 。会计期间分为年度、季度和月份。会计年度、季度和月份采用公历日期。3、记账方法：会计记账采用借贷记账法。4、记账本位币：会计核算以人民币为记账本位币。5、会计记录：会计记录应当使用中文，少数民族地区可以同时使用本民族文字。三、一般原则1、会计核算应当以行政单位实际发生的经济业务为依据，客观真实地记录、反映各项收支情况及结果。2、会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面，了解行政单位财务状况及收支结果的需要，有利于单位加强内部财务管理。3、会计核算应当按照规定的会计处理方法进行。同类单位会计指标应当口径一致，相互可比。4、会计处理方法应当前后各期一致，不得随意变更。如确有必要变更，应当将变更的情况、原因和对单位财务收支情况及结果的影响在会计报表中说明。5、会计核算应当及时进行。三、一般原则6、会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和运用。7、会计核算以收付实现制为基础。8、凡是指定用途的资金应按规定的用途使用，并单独核算反映。9、各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本计价。除国家另有规定者外，一律不得自行调整其账面价值。10、会计报表应当全面反映行政单位的财务收支情况及其结果。对于重要的业务事项，应当单独反映。四、行政单位会计科目：（一）、资产类库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收账款、预付账款、其他应收款存货、固定资产、累计折旧、在建工程、无形资产、累计摊销、待处理财产损溢、政府储备物资公共基础设施、受托代理资产四、行政单位会计科目：（二）、负债类应缴财政款、应交税费、应付政府补贴款、应付账款、其他应付款、长期应付款、应付职工薪酬、受托代理负债（三）、净资产类财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余、资产基金、预付款项、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、待偿债净资产四、行政单位会计科目：（四）、收入类财政拨款收入其他收入（五）、支出类经费支出拨出经费五、行政单位资产的核算(一)资产：资产是行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。包括流动资产和固定资产。(二)行政单位资产内容：流动资产：流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产。包括现金、银行存款、暂付款、库存 材料 关于××同志的政审材料调查表环保先进个人材料国家普通话测试材料农民专业合作社注销四查四问剖析材料 等。固定资产：使用期限超过1年以上单位价值在规定的限额以上并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。（三）资产的核算方法1、用款额度的核算：（1）财政授权用款额度的含义财政授权用款额度:是在国库集中收付 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 下，财政部门审查批准，下达给各行政单位和代理银行的用款控制额度。在用款额度内，由用款单位签发财政授权支付凭证支用款项。国库集中收付制度（专题）财政直接支付财政授权支付（2）零余额账户用款额度的科目设置及账务核算①设置账户：“零余额账户用款额度”性质：资产类内容：反映和核算行政单位零余额账户用款额度的增减变化情况。结构：借方登记财政授权支用的额度数，贷方登记用款单位签发支付令的支出数。平时余额在借方，反映尚未支用的限额数。通常情况下年终无余额。（2）零余额账户用款额度的科目设置及账务核算②账务处理：收到“授权支付额度到账通知书”后，根据通知书所列数额，借:零余额账户用款额度贷:拨入经费/财政补助收入行政事业单位购买物品、服务等支用额度时，借:经费支出/事业支出、材料等科目，贷:零余额账户用款额度（2）零余额账户用款额度的科目设置及账务核算例1：政府办收到代理银行转来的本月授权支付额度到账通知书，本月授权支付额度150000元。借：零余额账户用款额度150000贷：拨入经费—基本支出—行政运行150000例2：续上例、本月支付会议费20000元。借：经费支出—基本支出—会议费20000贷：零余额账户用款额度200000例3：续上例、年末本单位零余额账户用款额度结余15000元，经财政审核后收回。借：拨入经费—基本支出—行政运行15000贷：零余额账户用款额度15000例4：某单位年末经财政审核批准，同意该单位结余额度20000元结转下年继续使用。借：财政应返还额度—基本支出—行政运行20000贷：零余额账户用款额度200002、现金的核算：〈1〉现金 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 ：《现金管理条例》1、钱账分管：会计与出纳分开，实行会计管账不管钱，出纳管钱不管账的内部控制。2、遵守现金使用范围：结算起点≤1000元3、严格现金收付手续4、遵守库存现金的限额：库存现金限额一般为3-5天，最多不超过15天的日常零星开支5、不得坐支现金6、如实反映现金库存现金情况7、账户的日常管理：通过“现金日记账”对现金收支明细进行核算；每日对库存现金进行清点盘查，做到日清月结，账款相符。2、现金的核算：〈2〉科目设置及会计处理（1）帐户设置：“库存现金”：①性质：资产类；②核算内容：核算现金的收支及结存情况。（2）账务处理：收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映行政单位现金数额。（3）行政单位应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日业务终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，井将结余数与实际数核对，做到账款相符。3、银行存款的核算①科目设置：“银行存款”性质：资产类核算内容：单位的自筹资金收入、以前年度结余、各项往来款项、不必上缴财政的零星杂项收入、有偿服务收入等。②账务处理：单位将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记“现金”等有关科目，提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映行政单位银行存款数额。③清查：月份终了，行政单位账面结余与银行对账单余额之间如有差额，应逐笔查明原因，分别情况进行处理。属于未达账项，应按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。4、其他应收款的核算〈1〉暂付款：与其他单位、所属单位、本单位职工发生的临时性待结算款项。〈2〉管理制度：必须遵守预算管理和资金管理的有关规定，严格控制健全手续，及时清理,属于临时性往来借欠款要及时结算，不得长期挂账。〈3〉科目设置及会计处理“其他应收款”（1）性质：资产类（2）核算内容：核算行政单位发生的待核销的结算款项。（3）处理：发生时，借记本科目，贷记“库存现金”、”银行存款”、“零余额账户用款额度”等有关科目；结算收回或核销转列支出时，借记“经费支出”等有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映尚待结算的其他应收款累计数。（4）本科目应按债务单位或个人名称设置明细账。5、存货的核算〈1〉存货的内容及计价：（1）内容：主要是行政单位大宗购入、需要库存的物资材料。办公用品数量不大，随买随用的，按购入数直接列为支出，不需经过“存货”科目。（2）计价：1）购入时按实际价格计价核算。2）发出时可根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或个别计价法。5、存货的核算〈3〉科目设置及会计处理“存货”（1）性质：资产类（2）核算内容：核算行政单位大宗购入、需要库存的物资材料等。（3）账务处理：购入材料并已验收入库时，借记本科目，贷记有关科目，领用出库时，贷记本科目，借记有关支出科目。本科目借方余额，反映行政单位库存材料的实际库存数。（4）明细核算：本科目应按存货的类别、品种等有关项目设置明细账，并根据存货入库、出库单逐笔登记。6、固定资产的核算〈1〉固定资产的条件及分类（1）条件：使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上（一般设备500元，专用设备800元）（2）分类：房屋建筑物、专用设备、交通工具、文物和陈列品、其他等（3）计价：原始价值、重置价值（4）特点：不计提折旧；固定资产账面余额与固定基金的账面余额相等。〈2〉科目设置及会计处理“固定资产”1、性质：资产类2、核算内容：核算行政单位固定资产的原价。3、处理：增加固定资产时借记本科目，贷记“固定基金”科目。减少固定资产时借记“固定基金”，贷记“固定资产”科目。4、明细核算：按固定资产类别进行核算。七、行政单位负债核算〈一〉负债：负债是行政单位承担的能以货币什量，需要以资产偿付的债务。〈二〉内容：包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款等。〈三〉行政单位负债的核算(一)应缴财政款：1、含义：指行政单位在业务活动中按规定取得的应上缴国家财政预算的各种款项。2、行政单位的应缴预算款主要包括：（1）行政性收费收入　指按国家规定，各级公安、司法、民政、工商行政管理部门所发的各种证照、簿册，向有关的单位和个人收取工本费、手续费、商标注册费、企业登记费、公证费等。（2）罚没收入指国家各级司法、行政执法机关和经济管理部门依法查处应上缴国库的各项罚没收入和没收物品的变价收入等。（3）应上缴国库的无主实物变价款。（4）执法机关和单位追回应上缴国库的各项款。（5）其他按国家预算管理规定应上缴国库的各项款。（一）应缴财政款：3、科目设置及会计处理“应缴财政款”<1>性质：负债类<2>核算内容：核算行政单位按规定应缴入国家预算的款项。<3>处理：收到应缴财政款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。上缴时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。本科目贷方余额，反映应缴未缴数。年终，本科目应无余额。(二)应付职工薪酬1.本科目为新设合并科目，主要核算行政单位按照有关规定应当支付给职工的各种薪酬，包括基本工资、奖金、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。2.本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。3.应付职工薪酬应当规定支付职工薪酬的时间确认。(三)其他应付款款1、含义：行政单位发生的临时性暂存、应付等待结算款项。2、规定：<1>按规定办理结算，不得长期挂账。<2>不得把单位取得的预算收入和预算外资金收入作为“其他应付款”(三)其他应付款3、科目设置及会计处理“其他应付款”<1>性质：负债类<2>核算内容：核算行政单位发生的临时性暂存、应付等待结算款项。<3>处理：收到暂存款时，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记本科目；冲转或结算退还时，借记本科目，贷记、银行存款”、“库存现金”等科目。本科目贷方余额，反映尚未结算的暂存款数额本科目应按债权单位或个人名称设置明细账。八、行政单位收入、支出、净资产<一>行政单位收入(一)收入含义：收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。(二)收入内容：包括拨入经费、预算外资金收入、其他收入等。〈一〉行政单位收入（三）行政单位收入的核算1、拨入经费的核算〈1〉性质：收入类〈2〉核算内容：核算行政单位按照经费领报关系，由财政部门授权拨入的预算经费。本账户的明细账设置，按《政府收支分类科目》中“支出功能分类”的“项”级科目设置。分录：拨入经费——基本支出——××——项目支出——××〈3〉处理：收到拨款时，借记“零余额用款额度”科目，贷记本科目；缴回拨款时，借记本科目，贷记“财政应返还额度”科目。平时贷方余额反映拨入经费累计数。年终结转后无余额。2、其他收入的核算其他收入〈1〉性质：收入类〈2〉核算内容：核算行政单位其他资金收入的情况。包括：行政单位在业务活动中取得的不必上交财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款利息收入等。〈3〉处理：发生其他收入时，借记“银行存款”、“现金”等科目，贷记本科目；平时本科目贷方余额反映其他收入累计数。年终结账时，本科目贷方余额全数转入“结余，’科目，借记本科目，贷记“结余”科目。年终转账后，本科目无余额。〈二〉行政单位支出（一）含义：是行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。（二）内容：经费支出、拨出经费、结转自筹基建。（三）经费支出的列报口径：（指办理支出报销的确认标准）1、对发放工资等应据实有人数、实发金额取得本人的签收凭据列做经费支出。2、购入办公用品或行政用材料（不包括大宗材料）按购入数直接列报。3、支出职工福利费、工会经费时列报。4、购入固定资产验收列报。5、各项罚没支出在自由资金中支出。（四）行政单位支出的核算1、经费支出的核算“经费支出”〈1〉性质：支出类〈2〉核算内容：核算行政单位在业务活动中发生的各项支出。〈3〉处理：发生支出时，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款”、等科目。平时借方余额反映经费实际支出累计数。年终，本科目借方余额应转入“结余”科日，借记“结余”科目，贷记本科目。年终转账后，本科目无余额。（四）行政单位支出的核算2、拨出经费：〈1〉性质：支出类〈2〉核算内容：核算行政单位按核定预算拨付所属单位的预算资金。〈3〉处理：拨出经费时，借记本科目，贷记“零余额用款额度”、“银行存款”等科目；平时本科目借方余额反映拨出经费累计数。3、年终结账时，将本科目借方余额（不含预拨下年经费）转入“结余”科目。〈三〉行政单位净资产的核算1、结余：收入与支出相抵后的余额，它反映行政单位资金运营的结果。2、科目设置及会计处理：“结余”〈1〉性质：净资产类〈2〉核算内容：核算行政单位年度各项收支相抵后的累计余额。〈3〉处理：年终，将“拨入经费”，“预算外金收入”和”其他收入”科目的余额转入本科目的贷方；将“经费支出”、“拨出经费”和“结转自筹基建”科目的余额转入本科目借方。年终本科目贷方余额为行政单位滚存结余。第三章事业单位会计实务一、事业单位会计概述：〈一〉事业单位：是不以营利为目的的经济和社会组织，是社会存在不可缺少的组成部分。〈二〉事业单位特点：1、不具有社会生产职能；2、不具有国家管理职能；3、主要职能是实现社会效益；二、事业单位会计基础会计主体：各事业单位。会计核算：收付实现制、权责发生制。记帐方法：借贷记帐法。会计科目：财政部统一规定三、事业单位会计科目〈一〉资产类库存现金银行存款零余额账户用款额度应收票据应收账款财政应返还额度预付账款其他应收款存货短期投资长期投资固定资产无形资产在建工程累计折旧累计摊销待处理财产损溢三、事业单位会计科目〈二〉负债类短期借款、长期借款、应交税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、长期应付款三、事业单位会计科目〈三〉收入类财政补助收入上级补助收入事业收入经营收入附属单位缴款其他收入三、事业单位会计科目〈四〉支出类事业支出经营支出上缴上级支出对附属单位补助支出其他支出三、事业单位会计科目〈五〉净资产类事业基金非流动资产基金事业结余专用基金经营结余财政补助结转财政补助结余非财政补助结余分配非财政补助结转四、事业单位资产的核算（一）现金的核算：1、现金：指由专职出纳经管的用于日常零星开支的款项。2、现金的管理：（1）现金开支范围（2）现金管理条例（一）现金的核算1、总分类核算：核算内容：性质：资产类内容：反映现金的收入、支出和结存情况。结构：借方现金的增加，贷方现金的支出，余额在借方，反映现金数。2、明细分类核算。（二）银行存款的核算1、总分类核算：（1）设置帐户：“银行存款”（2）核算内容：性质：资产类内容：反映银行存款的收付及转帐业务。结构：借方反映收到的银行存款，贷方反映支付的银行存款，期末余额在借方表示银行存款的实有数。2、明细分类核算3、银行存款的清查。（三）固定资产的核算1、固定资产概念：2、固定资产分类：房屋建筑物专用设备一般设备文物和陈列品图书其他3、固定资产的计价4、固定资产的核算（与行政单位核算原则相同，只是对应的科目应使用事业单位会计的科目）（三）固定资产的核算1、购置固定资产事业单位：借：事业支出（结余资金）专款支出（拨入专款）贷：银行存款（自己采购）财政补助收入等（政府采购）零余额账户用款额度（授权支付）其他应收款（预先借款或预付款）行政单位：借：经费支出—基本支出/专项支出”贷：银行存款等（自己采购）拨入经费等（政府采购）零余额账户用款额度（授权支付）暂付款（预先借款或预付款）按实际支付的款项同时，借：固定资产贷：固定基金（三）固定资产的核算2、出售、报废、毁损固定资产：（1）冲减原值：借：固定基金贷：固定资产—XX（2)清理固定资产的费用：行政：借：经费支出贷：银行存款事业：借：事业支出贷：银行存款(3)清理固定资产的收入：行政事业：借：银行存款贷：应缴预算款1、其他应收款科目的使用范围其他应收款是事业单位会计中比较重要的一个科目，虽然现行制度中有四个资产性质的往来科目，但由于一般不发生经营活动，所以其他应收款就专门核算事业单位不发生经营活动前提下所有资产性质的往来。2、其他应收款的常见核算内容因公借款：如预借差旅费、预借采购款等；给报销单位核拨备用金：如财务处给办公室核拨招待用备用金等；（四）其他应收款的核算五、负债的核算1、负债的概念：2、负债的分类：3、负债的管理要求：4、负债的核算：借入款项应付及预收款项应缴预算款应缴财政专户款应缴税金指事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。主要账务处理：（1）事业单位发生各种应付、暂收其他单位或个人款项时：借：银行存款/事业支出贷：其他应付款------×××（2）事业单位实际已经支付时：　　　　借：其他应付款------×××　　贷：银行存款/现金其他应付款的核算应缴预算款的核算同行政单位。应缴财政专户款的核算同行政单位。应交税金的核算:指事业单位应交纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税等。由于税种不同，其税率也不相同。六、收入的核算1、收入的概念：2、收入的分类：财政拨款收入其他收入3、收入确认的基本条件4、收入的入帐时间六、收入的核算财政拨款收入核算其他收入核算定义：事业单位直接从财政部门取得的和通过主管部门拨付的各类事业经费。内容：仅包括事业单位从财政部门领取的无须单独报账的预算内资金。（1）主管部门或上级单位利用非财政补助资金，如事业收入、经营收入或附属单位缴款补助附属单位的正常业务的资金，应作为附属单位的上级补助收入，不能作为财政拨款收入；财政拨款收入的核算（2）拨入的财政补助限定专门用途且要求事业单位单独核算并报账时，不能作为该事业单位的财政补助收入，而应作为拨入专款；（3）国家对事业单位的基本建设投资不包括在财政补助收入中。核算内容：本账户的明细账设置，按《政府收支分类科目》中“支出功能分类”的“项”级科目设置。分录：财政拨款收入——基本支出——××——项目支出——××平时余额在贷方，表示财政补助收入累计数，年终一般无余额（转入事业结余）。定义：是指事业单位除上述规定范围以外的各项收入，包括投资收益、利息收入、捐赠收入、零星杂项收入等。1．单位在取得收入时，会计分录为：借：现金、银行存款贷：其他收入2．如果发生收入退回时，会计分录为：借：其他收入贷：现金、银行存款3．年终，应将“其他收入”账户的贷方余额全数转入“事业结余”账户，会计分录为：借：其他收入贷：事业结余其他收入的核算七、支出的核算1、支出概念：2、支出管理要求：3、支出的核算：事业支出拨出专款事业支出的核算1、定义:事业支出是事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。“事业支出”总账科目下设置“基本支出”和“项目支出”两个二级明细账户，“基本支出”明细账户核算事业单位为保障其正常运转，完成日常工作任务所发生的支出.“项目支出”明细账户核算事业单位为完成其特定的事业发展目标所发生的支出。2、核算：（1）发生支出时，借：事业支出贷：银行存款/零余额账户用款额度（2）支出收回时，做相反分录。（3）年终结转时，借：事业结余贷：事业支出拨出经费的核算1、拨出经费是行政事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。事业单位对所属单位拨付的非财政性补助资金以及需要单独列报的专项资金，不属于拨出经费的范围。2、核算：该科目借方登记对所属单位转拨经费数，贷方登记收回或冲销转出数，平时借方余额反映拨出经费累计数。年终，将账户余额转入“事业结余”账户后，无余额。按所属单位名称设明细账。拨出专款的核算1、拨出专款是事业主管单位或上级单位拨付给所属单位的需'要单独列报的专项资金。2、核算（1）拨出专款时借：拨出专款贷：银行存款/零余额账户用款额度（2）收回时，做相反分录。（3）年终，将账户余额转入“事业结余”账户后，无余额。按所属单位名称设明细账。八、净资产的核算1、净资产概念2、事业基金的核算3、固定基金的核算4、专用基金的核算5、结余及其分配的核算结余事业结余经营结余事业基金基金固定基金（见固定资产的核算）专用基金结余的核算事业单位各项非经营收支相抵后的余额。账务处理三个环节：1．期末，将非经营收入类账户的余额转入“事业结余”账户：借：财政补助收入其他收人/事业收人贷：事业结余2．期末，将非经营支出类账户的余额转人“事业结余”账户：借：事业结余贷：拨出经费事业支出3．年终，将“事业结余”账户的余额，全数转入“结余分配”账户只借：事业结余贷：结余分配如为事业超支，则作相反会计分录。结余分配的核算结余分配是核算当年结余分配的情况和结果。一般用于计算应交所得税、提取专用基金，最终转入事业基金。本科目一般设置“应交所得税”，“提取专用基金”等明细科目。如果单位没有上缴所得税，提取各项专用基金等业务，可直接将事业结余转入事业基金。年终分配后，将贷方余额(当年未分配结余)全部转入“事业基金——一般基金”科目，结转后本科目无余额。1、计算应交所得税。借：结余分配—应交所得税贷：应交税金—应交所得税2、按税后结余的一定比例提取职工福利基金。借：结余分配—提取专用基金贷：专用基金—职工福利基金3、将末分配结余转入事业基金。借：结余分配—事业基金贷：事业基金—一般基金专题国库集中收付制度所谓国库集中收付制度，也称国库单一账户制度，是指将政府所有的财政性资金（包括预算内资金和预算外资金）集中在国库或国库指定的代理行开设账户，同时，所有的财政支出均通过这一账户进行拨付。（一）涵义国库集中支付制度是为适应社会主义市场经济公共财政管理需要，以国库单一账户体系为基础，资金直接支付到商品、劳务供应商或用款人，并对从预算分配到资金拨付、资金使用、银行清算、直至资金到达商品供应商和劳务提供者账户实行全过程监控的一种新型财政国库管理制度。1、国库单一帐户体系国库单一账户体系是指由财政部门设立的，以国库单一账户为核心，全面反映财政性收支的各类账户的总和，主要包括：（1）国库单一账户(国库存款帐户)：指由财政部门在中国人民银行开设一个国库单一账户，用于财政性资金的存储、支付以及与财政零余额账户和预算单位零余额账户等的清算。（2）财政零余额账户：指财政部门在代理商业银行开设的账户，用于记录、核算和反映财政直接支付方式的资金活动，以及与国库单一账户进行清算。该账户只能转账。（3）预算单位零余额账户：指预算单位经财政部门批准按规定在代理商业银行开设的账户，用于记录、核算和反映财政授权支付方式的资金活动，以及与国库单一账户进行清算。该账户既可提现，也可转账。2、资金拨付方式财政性资金统一存放在国库单一存款账户，不再拨付给各预算单位账户分散保存；各预算单位可以根据自行履行职能的需要，在批准的预算项目和额度内自行决定购买何种商品和劳务，通过财政直接支付或财政授权支付方式将款项直达商品供应商或劳务提供者。（二）特征　　1、国库集中支付是政府经济行为，是政府财政管理活动的重要内容　　2、国库集中支付的对象是财政性资金，包括一般预算资金、政府性基金、纳入专户管理的非税收入。　3、国库集中支付具有统一性，财政资金统一存入国库存款账户，财政支出按实际发生数通过国库单一账户体系统一集中支付　　4、国库集中支付具有资金可控性，财政部门对每一笔财政性资金进行严格的监督和控制，防止被挤占挪用。支付方式财政直接支付和财政授权支付。财政国库管理制度的两种支付形式财政直接支付财政授权支付指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到供应商或收款人（用款单位）账户适用于统发工资和离退休费用支出、工程采购支出、物品和服务采购支出指预算单位根据财政部门授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到供应商或收款人账户适用于未实行财政直接支付的购买支出和零星支出国库集中支付业务的核算财政直接支付（1）财政直接支付方式下的收入确认在财政直接支付方式下，行政事业单位对于财政直接支付的资金，应于收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认收入。（2）账务处理①对于由财政直接支付的工资行政单位的会计处理是：借：经费支出贷：拨入经费事业单位的会计处理是：借：事业支出贷：财政补助收入②对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项行政单位的会计处理是：借：经费支出/库存材料贷：拨入经费事业单位的会计处理是：借：事业支出/材料贷：财政补助收入④对于由财政直接支付的购置固定资产的款项行政单位的会计处理是：借：经费支出贷：拨入经费同时，借：固定资产贷：固定基金事业单位的会计处理是：借：事业支出贷：财政补助收入同时，借：固定资产贷：固定基金财政授权支付（1）财政授权支付方式下的收入确认在财政授权支付方式下，行政事业单位应于收到代理银行盖章的“授权支付额度到账通知书”时，按到账通知书标明的额度确认收入。（2）账务处理行政事业单位应设置“零余额账户用款额度”科目。收到“授权支付额度到账通知书”后，根据通知书所列数额，借：零余额账户用款额度贷：拨入经费（或财政补助收入）行政事业单位购买物品、服务等支用额度时，借：经费支出（或事业支出、材料）贷：零余额账户用款额度属于购入固定资产的，同时还应借：固定资产贷：固定基金行政事业单位从零余额账户提取现金时，借：现金贷：零余额账户用款额度年终预算结余资金的核算（1）财政直接支付年终预算结余资金的账务处理行政事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，进行相应账务处理。借：财政应返还额度——财政直接支付贷：拨入经费（或财政补助收入）下年度恢复财政直接支付额度后，行政事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时，借：有关支出类科目（经费支出/事业支出等）贷：财政应返还额度——财政直接支付注：恢复财政直接支付额度时不做会计处理，发生实际支出时做会计处理（2）财政授权支付年终预算结余资金的账务处理年终，行政事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度下年初恢复额度时，借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付（2）财政授权支付年终预算结余资金的账务处理如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据未下达的用款额度，借：财政应返还额度——财政授权支付贷：拨入经费（财政补助收入）下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付支出经济分类科目的使用说明由于当前用款计划控制到款级，要求单位在申报用款计划时到款级，如不能正确按支出经济分类申报用款计划，就有可能导致要支付的无可用计划，而有计划的又不能用等问题，故如何判定业务性质，正确规范使用经济科目，具有非常重要的意义。支出经济分类科目就几个需要强调的科目在此说明一下:专题支出经济分类科目科目名称工资福利支出商品和服务支出对个人和家庭的补助对企事业单位的补贴转移性支出赠与债务利息支出债务还本支出基本建设支出其他资本性支出贷款转贷及产权参股其他支出1．工资福利支出：反映单位开支的在职职工和编制外长期聘用人员的各类劳动报酬，以及为上述人员缴纳的各项社会保险费等。人员支出包括工资福利支出和对个人家庭的补助。注：如单位长期聘用人员或派遣人员的工资、社会保险费应在此类反映。很多单位也将派遣人员的费用列入了劳务费，是不正确的。劳务费反映支付给单位和个人的劳务费用，如临时聘用人员、钟点工工资，稿费、翻译费，评审费等。伙食费：反映军队、武警义务兵、供给制学员伙食费和干部、士官灶差补助等支出。本科目各单位均为零，如发现有数据，肯定是科目有误，应进行调账处理。伙食补助费：反映单位发给职工的伙食补助费，如误餐补助等。对此，各单位发放的误餐补助费应在伙食补助费科目反映，有些单位将其列入伙食费科目是不正确的。2．商品和服务支出：反映单位购买和服务的支出(不包括用于购置固定资产的支出、战略性和应急储备支出，但军事方面的耐用消费品和设备的购置费、军事性建设费以及军事建筑物的购置费等在本科目反映。)(1)办公费：反映单位购买按财务会计制度规定不符合固定资产确认标准的日常办公用品、书报杂志等支出。如临时购买的不符合固定资产确认标准的椅子，可直接列入办公费支出。(2)物业管理费：反映单位开支的办公用房、职工及离退休人员宿舍等的物业管理费，包括综合治理、绿化、卫生等方面的支出。特别指出绿化费、卫生费用应在此反映。注：有些单位将绿化费、垃圾清运费列入了其它商品和服务支出，是不正确的，应在此科目反映。(3)维修（护）费：反映单位日常开支的固定资产(不包括车辆等交通工具)修理和维护费用，网络信息系统运行与维护费用，以及按规定提取的修购基金。注：网络信息系统运行与维护费用，如单位电脑网络和数据库网络的维护费，应在此列示，但网络租赁费支出应列入“租赁费”科目，车辆等交通工具的修理和维护费用在“公务用车运行维护费”下反映。(4)专用材料费：反映单位购买日常专用材料的支出。具体包括药品及医疗耗材，农用材料，兽医用品，实验室用品，专用服装，消耗性体育用品，专用工具和仪器，艺术部门专用材料和用品，广播电视台发射台发射机的电力、材料等方面的支出。注：植树造林、优质农产品示范推广、新品种引进等支出列入“专用材料费”科目。(5)专用燃料费：反映用作业务工作设备的车、船设施等的油料支出。注：需与公务用车运行维护费中车船燃料费进行区分，公务用车运行维护费是指各类交通工具的燃料费，而此科目是指业务工作设备的车、船设施等的燃料费。(6)公务用车运行维护费：反映公务用车租用费、燃料费、维修费、过桥过路费、保险费、安全奖励费用等支出。(7)委托业务费：委托业务费一般是单位与被委托单位签订过委托业务的协议、 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 ，金额较大的，委托外单位办理业务而支付的委托业务费。(8)其他商品和服务支出：反映上述科目未包括的日常公用支出。注：各单位的其它商品服务支出列示内容很多，金额较大，所以其它商品服务支出下的费用要求尽量细化分解到具体的支出经济分类科目中。主要列支有：行政赔偿费和诉讼费、国内组织的会员费、来访费、广告宣传、其他劳务费及离休人员特需费、公用经费等。商品和服务支出类下装备购置费、工程建设费、作战费、军用油料费、军队其它运行维护费都是反映军队武警支出，各单位这几个科目都是不用的，余额都为零，特别指出公检法等各单位的服装购置支出是在被装购置费，而不是装备购置费。3．对个人和家庭的补助：反映政府用于对个人和家庭的补助支出。注:(1)单位结对扶持对困难党员、贫困户等慰问支出不论实物现金均应列入其它对个和家庭的补助支出。(2)援藏援疆补贴列入“生活补助”科目。(3)财政预算安排发政府奖励支出，包括对个体私营经济的奖励、计划生育责任目标奖励、独生子女父母奖励等，列入“奖励金”科目。(4)离退休人员的特需费、活动经费列入“其他商品和服务支出—离退休公用费用”科目，但医疗费列入“医疗费”科目；抚恤金列入“抚恤金”科目。