审计计划和分析程序

审计计划和分析程序学习目标·了解审计计划的含义·理解审计计划的层次·熟悉编制审计计划的步骤·了解分析程序第一节审计计划概述审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。一、审计计划的概念计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平。总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。它是对审计的预期范围和实施方式所作的综合计划；具体审计计划是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所作的详细规划与说明。注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容：1．向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；2．向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；3．何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；4．如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。具体审计计划是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所作的详细规划与说明。具体审计计划应当包括：1．为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围；2．针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围；3．注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。二、审计计划的作用为有效地完成审计工作，有效的计划十分重要，它有利于全面审计计划的合理编制，有利于事务所资源的有效使用。特别地，它有利于达到以下目标：1．及早地确定客户的要求和期望。2．及早地发现需要重点审计的问题和领域，并确定适当的审计范围。3．减少不必要的工作，简化已完成工作的复核。4．最大程度地减少时间压力。三、接受委托和作出初步审计计划（一）接受客户的审计委托1．接受委托尽管目前在竞争相当激烈的审计职业界要获得或者留住客户是相当不容易的事情，但注册会计师出于职业谨慎性和事务所法律 责任 安全质量包保责任状安全管理目标责任状8安全事故责任追究制幼儿园安全责任状占有损害赔偿请求权 等方面的考虑，应充分关注审计业务委托的可接受性。如果客户管理当局的品行不够正直或者客户经常就审计程序和审计收费与事务所争论不休，那么这种业务所带来的麻烦将远远超过接受委托所产生的价值。因此，现在有些会计师事务所拒绝某些高风险行业的业务委托，或者不再继续从事这些行业的业务委托。首次接受审计委托包括接受新客户而建立客户关系和承接现有客户（因对其提供了其他服务）的审计业务委托两种情况。在这两种情况下，尤其是接受新客户的情况下，注册会计师通常缺乏前期审计经验以评估与客户及业务承接相关的风险，因而可能需要扩展初步业务活动。这一阶段事务所要考虑的主要有：(1)对新客户的调查。评价客户在其所在领域的情况、财务状况的稳定性、同前任会计师事务所的关系。当然这些同前任注册会计师联系的成本要由后任注册会计师承担。一般来说，前任会计师有义务向后任会计师提供有关信息。但由于保密原则的影响，前任注册会计师有关客户的陈述必须得到客户的允许。如果客户不允许前任会计师透露有关信息或者前任会计师没能提供全面综合的资料，而且后任又没有做其他的相关调查，那么作为后任注册会计师应当慎重考虑是否接受此项业务。（2）续聘。许多会计师事务所每年都要对已有的客户进行评估，从而确定是否有理由不再接受该客户的委托。在以前审计过程中就某些问题发生的冲突，诸如审计范围、审计报告类型、审计收费，会导致注册会计师解除客户的业务委托。因经营环境恶化或陷入重大的法律诉讼案件可能导致客户陷入财务危机，会计师事务所也会由于风险过大而不再续约。即使这个合约是有利可图的，但是存在的风险会大于接受合约所带来的短期收益。总体来讲，无论连续审计还是首次接受审计委托，注册会计师均应当考虑下列主要事项，以确定保持客户关系和具体审计业务的结论是恰当的：（1）被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；（2）项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；（3）会计师事务所和项目组能否遵守职业道德 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 。2．确认客户的审计目的而正是潜在的报告使用者和这些使用者的目的这两个因素会影响审计项目的可按受风险。当财务报告较广泛地使用时，注册会计师就需要收集更多的审计证据，从而降低可接受风险，最终因可接受风险的改变而导致整个审计计划的变更。3．签订审计业务约定书审计业务约定书是指会计师事务所与委托人共同签订的，据以确认审计业务的委托和被委托关系，明确委托目的、审计范围及双方责任和义务等项目的书面合约，具有法定约束力。二、作出初步审计计划审计计划按其详略程度及适用范围进一步分为总体审计策略和具体审计计划。（一）总体审计策略的编制注册会计师应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围。在总体审计策略中，审计范围、报告目标、时间安排及所需沟通和审计方向的确定是非常重要的内容。1．审计范围的确定。审计范围是指审计对象涉及的领域及内容。凡与被审计单位会计报表有关、与注册会计师审计意见有关的资料均属于会计报表的审计范围。具体来说，在确定审计范围时，注册会计师需要考虑下列事项：（1）确定有关资料中所包含的信息是否可靠。（2）确定有关信息资料是否在会计报表中得到恰当反映。（3）考虑以下影响注册会计师形成审计意见的因素。由于审计工作的测试性质和其固有的局限性，以及内部控制制度固有的局限性等因素的影响，在注册会计师形成审计意见时，仍然存在某些重要的反映失实未被发现的可能性，亦即存在审计风险。2．报告目标、时间安排和所需沟通的确定3．审计方向的确定在确定审计方向时，注册会计师需要考虑重要性及其包含的内容重大错报风险较高的审计领域；评估的财务报表层次的重大错报风险对指导监督及复核的影响；项目组人员的选择和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员等因素。此外，总体审计策略的编制还要考虑初次审计和连续审计时的不同影响。初次审计时，注册会计师只能根据目前所掌握的被审计单位的情况编制总体审计策略，这种计划难免有不适用于被审计单位的地方，所以在审计中要不断地对审计计划进行修改。同时，注册会计师应当注重与前任注册会计师及前任会计师事务所沟通，包括查阅前任注册会计师的工作底稿等。如果是连续审计，则注册会计师可以参考以前年度审计的情况来编制总体审计策略。初次审计和连续审计对总体审计策略的一个很大的影响是对期初余额的审计。初次审计时，为了验证某一报表项目，注册会计师不仅要检查期末余额，还要检查期初余额，必要时还要与前任注册会计师取得联系并与其进行沟通。《中国注册会计师审计准则第1331号——首次接受委托时对期初余额的审计》规定，如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。对于连续审计，由于上期的会计报表也是本事务所审计的，所以注册会计师只需要检查被审计单位是否已将上期审计中提出的审计调整过入正确的账户。总之，初次审计和连续审计下的审计程序的性质、时间和范围都是不同的，因此，注册会计师必须在总体审计策略中对这一问题加以考虑。（二）具体审计计划的编制具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。1．风险评估程序为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。2．计划实施的进一步审计程序针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。需要强调的是，随着审计工作的推进，对审计程序的计划会一步步深入，并贯穿于整个审计过程。计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围性质=方法：观察，检查，询问，分析等。时间：整个审计过程中。范围：报表层次和认定层次。进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。其中,进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报；进一步审计程序的类型包括检查、观察、函证、重新执行和分析程序。注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。这就引出了注册会计师应当如何选择实施审计程序的时间的问题。一项基本的考虑因素应当是注册会计师评估的重大错报风险。当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。　进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：（一）确定的重要性水平；（二）评估的重大错报风险；（三）计划获取的保证程度。随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。但是，只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。具体审计计划应当包括注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。例如，阅读含有已审计财务报表的文件中的其他信息，寻求与被审计单位律师直接沟通等。3．计划其他审计程序对于具体审计计划，在实际工作中一般是通过编制审计程序表的方式体现的。典型的审计程序表如下：审计程序表：××公司总页次索引号19××年12月31日编制人日期××账户复核人日期步骤审计程序执行人日期工作底稿索引123456…………按审计准则规定，注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通，但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任。（三）总体审计策略与具体审计计划的关系值得注意的是，虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。第二节了解客户基本情况及其环境注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。为了充分做好整个审计工作，对客户的所属行业、经营活动和组织机构的全面的了解是相当必要的。获取这些信息的必要性在于：（1）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；（2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报（包括披露）是否适当；（3）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；（4）确定在实施分析程序时所使用的预期值；（5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；（6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。因此，了解客户所属行业、经营活动及组织机构有助于：（1）有效地评价风险（2）有效地执行审计工作；（3）更好的与客户沟通；（4）评价管理层陈述的可靠性：（5）评价会计原则和会计披露的适当性。一、了解被审计单位的情况及其环境的途径（一）查阅以前年度的审计工作底稿1．查阅上一年度的工作底稿。对于被审计单位，注册会计师可通过查阅以前的工作底稿，来了解被审计单位的基本情况。此外，工作底稿还可能会指出上次审计中已经发生而可能延续到本期的问题。2.对于初次接受审计的被审计单位，注册会计师可通过借阅前任注册会计师的审计工作底稿来获得了解。（二）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员无论是初次接受委托，还是连续接受委托，注册会计师都应与被审计单位管理当局讨论，以发现经营情况的重大变化和了解影响到被审计单位新出台的法律、法规。（三）查阅内部与外部的信息资料对被审计单位所属行业的情况，事务所可通过利用本所收集的行业资料，阅读行业期刊和注册会计师协会发布的各种行业审计和会计 指南 验证指南下载验证指南下载验证指南下载星度指南下载审查指南PDF 等，来获得了解。内部信息资料主要包括中期财务报告（包括管理层的讨论和分析）、管理报告、其他特殊目的报告，以及股东大会、董事会会议、高级管理层会议的会议记录或纪要。注册会计师所获得的信息，应做成书面记录并保存在永久性档案中，供以后审计参考。由此可见，对被审计单位业务经营的情况．注册会计师可利用下列方法获得了解：（1）查问公司章程及其细则；（2）查问董事会和股东大会的会议记录，以了解股利分派和股东同意企业合并等情况；（3）分析最近的年度和期中会计报表、所得税申报表及呈送有关主管机关的报告；（4）了解相关的政府法规；（5）查阅正在履行的重要 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 ，比如借款合同、租赁合同及劳工合同等；（6）查阅有关商业及行业刊物，以了解本期业务经营和行业的发展情况。（四）实地察看被审计单位的主要生产经营场所参观被审计单位的经营设备和工作场所，可帮助注册会计师了解被审计单位的经营特征。值得一提的是，实地巡视厂房和办公场所使注册会计师还有机会同被审计单位的重要职员会谈。注册会计师应在工作底稿上将所有通过参观、巡视厂房和办公场所获得的信息做成书面记录。（五）与项目组成员或熟悉被审计单位所处行业的其他人员讨论与项目组成员特别是经验较多的人员进行讨论，有助于注册会计师获知和利用他人积累的有关被审计单位经营活动以及行业状况的经验与知识。（六）分析程序分析程序是注册会计师在了解被审计单位及其环境时运用的重要程序之一。在许多情况下，运用分析程序可以帮助注册会计师评价被审计单位在行业中的经营状况和竞争环境。例如：（1）将被审计单位的关键业绩指标与同行业平均数据或同行业中规模相近的其他单位的数据相比较，可以了解被审计单位在市场中的相对表现，并识别存在重大错报风险的迹象；（2）利用从外部获取的市场份额变化趋势信息，可以识别被审计单位竞争能力的重大变化；（3）按业务分部或地区分部分类计算的销售和毛利变动趋势，可以揭示经营业绩随时间推移而发生的变化，将这一业绩与以前年度比较，可以获得对经营业绩趋势的了解。第四节评估重大错报风险一、与评估重大错报风险有关的因素重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。注册会计师应当了解与审计相关的内部控制以识别潜在错报的类型，考虑导致重大错报风险的因素，以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围。内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。注册会计师审计的目标是对财务报表是否不存在重大错报发表审计意见，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。风险评估过程的作用是，识别、评估和管理影响其经营目标实现能力的各种风险。而针对财务报告目标的风险评估过程则包括识别与财务报告相关的经营风险，估计风险的重大性和发生的可能性，以及如何采取措施管理这些风险。二、评估重大错报风险重大错报风险分为两个层次：财务报表层次重大错报风险和认定层次的重大错报风险。认定层次的重大错报风险与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关；而财务报表层次重大错报风险财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。注册会计师应当识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，确定需要特别考虑的重大错报风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，并对风险评估的结果作出修正。在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序：1．在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联系。例如，被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，将导致对原有设备提取减值准备；宏观经济的低迷可能预示应收账款的回收存在问题；竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产（如固定资产等）的减值。2．将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。注册会计师应当将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。例如，销售困难使产品的市场价格下降，可能导致年末存货减值而需要计提存货跌价准备，这显示存货的计价认定可能发生错报。3．考虑识别的风险是否重大。风险是否重大是指风险造成后果的严重程度。上例中，除考虑产品市场价格下降因素外，注册会计师还应当考虑产品市场价格下降的幅度、该产品在被审计单位产品中的比重等，以确定识别的风险对财务报表的影响是否重大。4．考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。注册会计师还需要考虑上述识别的风险是否会导致财务报表发生重大错报。例如，考虑存货的账面余额是否重大，是否已适当计提存货跌价准备等。在某些情况下，尽管识别的风险重大，但仍不至于导致财务报表发生重大错报风险。如期末财务报表中存货的余额较低，尽管识别的风险重大，但不至于导致存货的计价认定发生重大错报风险。再如，被审计单位对于存货跌价准备的计提实施了比较有效的内部控制，管理层已根据存货的可变现净值，计提了相应的跌价准备。在这种情况下，财务报表发生重大错报的可能性将相应降低。如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：（1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；（2）对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。注册会计师同时应当关注要特别考虑的重大错报风险，即特别风险。在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑因对新情况不熟悉导致工作中出现这些与财务报表整体相关的可能产生重大差错的事项及管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险：（1）风险是否属于舞弊风险；（2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；（3）交易的复杂程度；（4）风险是否涉及重大的关联方交易；（5）财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间；（6）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。综上所述,评估重大错报风险与了解被审计单位及其环境一样，也是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。第五节执行初步分析程序一、分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。分析财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，是分析程序的切入点，是分析程序区别于其他审计程序的主要特征，也是分析程序得名的原因。注册会计师实施分析程序的目的包括：1．用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。通过利用各种财务分析方法发现异常波动或明显失常的比率关系确认审计的重点。2．当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序，单独或结合其他细节测试，收集充分、适当的审计证据。用作实质性程序的分析程序称为实质性分析程序。实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，“注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据”？因此当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，运用分析程序可以减少细节测试的工作量，节约审计成本，降低审计风险，使审计工作更有效率和效果。细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试；对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。3．在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。注册会计师应当运用分析程序，在已收集的审计证据的基础上，对财务报表整体的合理性作最终把握，评价报表仍然存在重大错报风险而未被发现的可能性，考虑是否需要追加审计程序，以便为发表审计意见提供合理基础。因此，并不如实质性分析程序那样详细和具体，而往往集中在财务报表层次。在实施分析程序时，注册会计师应当考虑将被审计单位的财务信息与下列各项信息进行比较，以发现异常情况。1．以前期间的可比信息。在运用分析程序时，注册会计师通常将被审计单位的本期实际数据与上期或以前期间的可比数据进行比较，以判断是否存在异常。2．被审计单位的预期结果或者注册会计师的预期数被审计单位的预期结果包括预算和预测等。注册会计师的预期数据是注册会计师运用各种方法对被审计单位财务比率或财务报表金额作出的合理预期。3．所处行业或同行业中规模相近的其他单位的可比信息。在实施分析程序时，注册会计师还应当考虑下列关系：1．财务信息各构成要素之间的关系。财务信息各要素之间存在某种内在联系，包括财务报表项目之间的勾稽关系、联动关系等。2．财务信息与相关非财务信息之间的关系。常用的非财务信息可能包括：生产能力、采购数量、销售数量、员工人数等统计资料。某些财务信息与非财务信息之间也存在内在联系。二、分析程序的种类分析程序的种类有趋势分析法、比率分析法、合理性测试、回归分析法。（一）趋势分析法趋势分析法主要是通过对比两期或连续数期的财务或非财务数据，确定其增减变动的方向、数额或幅度，以掌握有关数据的变动趋势或发现异常的变动。（二）比率分析法比率分析法主要是结合其他有关信息，将同一报表内部或不同报表间的相关项目联系起来，通过计算比率，反映数据之间的关系，用以评价被审计单位的财务信息。例如，应收账款周转率反映赊销销售收入与应收账款平均余额之间的比率，这一比率变小可能说明应收账款回收速度放慢，需要计提更多的坏账准备，也可能说明本期赊销销售收入与期未应收账款余额存在错报。（三）合理性测试法合理性测试法通过彼此相关联的项目或造成某种变化的各种变量，测试某项目金额是否合理。简单合理性测试包括三个基本步骤：（1）识别能够引起和影响被测试项目金额变化的各种变量；（2）确定变量与被测试项目间的恰当关系；（3）将变量结合在一起对被测试项目作出评价。（四）回归分析法回归分析法是在掌握大量观察数据的基础上，利用统计方法建立因变量与自变量之间回归关系的函数表达式（即回归方程式），并利用回归方程式进行分析。三、常用财务比率比率分析所涉及的内容通常可以分为五个方面：（1）流动性；（2）资产管理比率；（3）负债比率；（4）盈利能力比率；（5）生产能力比率（一）流动性1．流动比率＝流动资产÷流动负债2．速动比率＝（流动资产-存货）÷流动负债3．现金比率=现金÷流动负债4．已获利息倍数=息税前利润÷利息费用（二）资产管理比率1．存货周转率=主营业务成本÷存货平均余额×100％2．应收账款周转率=主营业务收入净额÷应收账款平均余额×100％（三）负债比率1．资产负债率=负债总额÷资产总额×100％2．负债权益比率=（负债总额÷所有者（股东）权益总额）×100％（四）盈利能力比率此类财务比率有销售毛利率（[（销售收入-销售成本）÷销售收入]×100％）、主营业务利润率（主营业务利润÷主营业务收入净额×100％）、总资产回报率（息税前利润÷资产总额×100%）和权益回报率（息税前利润÷所有者（股东）权益总额×100％）等。（五）生产能力比率此类财务比率主要有原材料成本占收入比例（销售成本中的原材料成本÷相应的销售收入×100％）、人工成本占收入比例（销售成本中的人工成本÷相应的销售收入×100％）、人均收入（收入总额÷员工人数）、人均成本（销售成本÷生产员工人数）、人均人工成本（人工成本÷相应的员工人数）和营业费用和管理费用占收入比例（（营业费用＋管理费用）÷销售收入×100％）等。四、分析程序总结在计划审计工作阶段，使用分析程序的主要目的是使注册会计师对被审计单位的经营情况获得更好的了解和确认资料间异常的关系及意外的波动，以便找出存在潜在错报风险的领域。在计划阶段，有效使用分析程序必须系统地执行以下步骤：（1）确定将要执行的计算及比较。（2）估计期望值。在审计中使用分析程序的基本假定是：在没有反证的情况下，数据之间预计继续存在一定的关系。（3）执行计算/比较。由于计划审计工作时年度可能并未终了，因此无法取得实际年末数据，在这种情况下，通常使用截止日前的实际数据和（或）预计年末数据。（4）分析数据及确认重大差异。（5）调查重大的非预期差异。通常应有其他证据事项对管理当局的回答加以佐证。（6）确定对审计计划的影响。通过执行分析程序指出高风险领域之所在，可使审计更具有效率和效果。