第14章 会计变更与差错更正

null第十四章 会计变更与差错更正第十四章 会计变更与差错更正null一、会计政策变更 第一节 会计变更1、会计政策的定义 企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法2、会计政策变更涵义企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为 企业的会计政策一经确定，不得随意变更null 3、会计政策变更的条件法律或会计准则等行政法规、规章 要求 对教师党员的评价套管和固井爆破片与爆破装置仓库管理基本要求三甲医院都需要复审吗 变更。 变更会计政策能够使所提供的企业财务情况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关4、不属于会计政策变更的情形初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策 当期发生的交易或事项与以前相比具有本质区别而采用新的会计政策null5、会计处理方法追溯调整法：对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 相关项目进行调整的方法（我国）未来适用法：将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法null1）计算会计政策变更的累积影响数 2）相关账务处理 3）调整财务报表相关项目 4）财务报表附注 说明 关于失联党员情况说明岗位说明总经理岗位说明书会计岗位说明书行政主管岗位说明书 6、追溯调整法步骤会计政策变更的累积影响数：按变更后的会计政策对以前各期追溯调整计算的列报前期期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额例例甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家海洋石油开采公司，于20×2年开始建造一座海上石油开采平台，根据法律法规规定，该开采平台在使用期满后要将其拆除，需要对其造成的环境污染进行整治。20×3年12月15日，该开采平台建造完成并交付使用，建造成本共l20 000 000元，预计使用寿命l0年，采用年限平均法计提折旧。20×9年1月1日甲公司开始执行企业会计准则，企业会计准则对于具有弃置义务的固定资产，要求将相关弃置费用计入固定资产成本，对之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当进行追溯调整。已知甲公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。甲公司预计该开采平台的弃置费用10 000 000元。假定折现率(即为实际利率)为10％。不考虑企业所得税和其他税法因素影响。该公司按净利润的l0％提取法定盈余公积。 null（1）计算确认弃置义务后的累积影响数(见下表) 20×4年1月1日，该开采平台计入资产成本弃置费用的现值 =10 000 000×(P／S，10％，l0)=10 000 000× 0.3855=3 855 000(元)； 每年应计提折旧=3 855 000÷10=385 500(元)。null①调整确认的弃置费用 借：固定资产——开采平台——弃置义务 3 855 000 贷：预计负债——开采平台弃置义务 3 855 000 ②调整会计政策变更累积影响数 借：利润分配——未分配利润 4 281 016.05 贷：累计折旧 1 927 500 预计负债——开采平台弃置义务 2 353 516.05 ③调整利润分配 借：盈余公积——法定盈余公积 (4 281 016.05×10％)428 101.61 贷：利润分配——未分配利润 428 101.61null（3）报表调整 甲公司在编制20×9年度的财务报表时，应调整 资产负债表的年初数，利润表、股东权益变动表的 上年数也应作相应调整。20×9年12月31日资产 负债表的期末数栏、股东权益变动表的未分配利润 项目上年数栏应以调整后的数字为基础编制。null 资产负债表(简表) 编制单位：甲股份有限公司 20×9年12月31日 单位：元null 利润表(简表) 编制单位：甲股份有限公司 20×9年度 单位：元null 所有者权益变动表(简表) 编制单位：甲股份有限公司 20×9年度 单位：元null（4）附注说明 20×9年1月1日，甲股份有限公司按照企业会计准则规 定，对20×3年12月15日建造完成并交付使用的开采平台 的弃置义务进行确认。此项会计政策变更采用追溯调整法， 20×8年的比较报表已重新表述。20×8年运用新的方法追 溯计算的会计政策变更累积影响数为-4 281 016．05元。 会计政策变更对20×8年度报告的损益的影响为减少净利润 949 910．55元，调减20×8年的期末留存收益4 281 016.05元，其中，调减盈余公积428 101.61元，调减未 分配利润3 852 914.44元。 null 【例】丙公司原来采用先进先出法对存货计价，由于物价持续上涨，该公司决定从20X3年1月1日起改用后进先出法（假设会计准则允许采用后进先出法）。20X3年1月1日存货按先进先出法计价的成本为600 000元，20X3年该公司购入存货的实际成本为1 200 000元，20X3年12月31日按后进先出法计算确定的期末存货成本为700 000元，当年销售收入为1 600 000元。假设当年无营业税费，其他期间费用（销售费用、管理费用于财务费用）共180 000元，所得税税率为33%，并假设税法也认可企业采用后进先出法对存货计价，当年应税所得与税前利润相等。20X3年12月31日按先进先出法计算的期末存货成本为850 000元未来适用法举例null（1）后进先出法下20X3年的销售成本＝期初成本+本期购入存货成本-期末存货成本=600 000+1 200 000-700 000 =1 100 000（元） （2）先进先出法下20X3年的销售成本＝期初成本+本期购入存货成本-期末存货成本=600 000+1 200 000-850 000=950 000（元） （3）会计政策变更对20X3年净利润的影响数null1、会计估计变更的定义由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整二、会计估计变更2、会计处理方法未来适用法3、判别企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更null（二）会计估计变更的原因 会计估计以最近可利用的信息或资料为基础进行的。然而，随着时间的推移和环境的变化，进行会计估计的基础可能发生变化，企业有可能发现原有估计不符合事实，因而需要对原来的会计估计进行修正。 应当指出，会计估计变更并不意味着原来的会计估计是错误的。如果原来的会计估计是错误的，则属于会计差错，应按会计差错更正进行会计处理。null 【例】乙公司于20X2年1月开始计提折旧的一台 管理用新设备，原价105 000元，估计使用年限10 年，净残值5 000元，采用直线法计提折旧。至20X6 年初，由于技术进步等原因，需要对原估计的使用 年限和净残值作出修正，估计该设备的使用年限为8 年，净残值为3 000元。假定税法允许按变更后的折 旧额在税前扣除。null（1）从20X6年起按变更后的会计估计确定各年的应提折旧额 按原来的会计估计，20X6年初有关该设备的各项目余额为 固定资产 105 000元 减：累计折旧 40 000元 固定资产净值 65 000元 在未来适用法下，改变估计使用年限与净残值后，20X6年起每年应计提折旧为15 500元[(65 000-3 000)/(8-4)]。20X6年不必对以前年度折旧额进行调整，只需按重新预计的剩余使用年限和净残值计算确定年折旧额，编制会计分录如下： 借：管理费用 15 500 贷：累计折旧 15 500 null（2）在报表附注中说明。 乙公司在20X6年度的报表附注中应作如下说明： 本公司一台管理用设备，原始价值105 000元，原估计使用年限为10年，预计净残值5 000元，按直线法计提折旧。由于技术进步，该设备已不能按原估计使用年限计提折旧，本公司于20X6年初变更该设备的使用年限为8年，预计净残值为3 000元，以反映该设备的真实耐用年限和净残值。此项会计会计变更影响本年度净利润减少数为 3 685元[(15 500-10 000) ×（1-33%)]。null1、会计主体变更的定义财务报表所反映的会计主体（报告主体）的范围发生变化三、会计主体变更3、会计处理方法追溯调整法2、举例本期收购一家子公司，开始编制合并财务报表。 原本纳入合并报表范围的某子公司，因故不纳入本期的合并财务报表。第二节　会计差错更正第二节　会计差错更正会计差错：会计确认、计量、记录方面出现的错误资产负债表日后期间发现的报告期差错及以前年度的非重大差错本期发现 本期差错 按资产负值表 日后事项处理本期发现 前期差错 调整本期相关项目null1、前期差错的定义由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报 （一）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息 （二）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息 　　通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等2、会计处理方法重要的：追溯重述法(发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法) 不重要的：未来适用法null差错 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 会计差错对财务报表的影响会计差错发生的会计期间会计差错发现的时间会计差错的性质 * 资料来源： 3、处理步骤(1)差错分析(2)差错更正例例 甲公司为增值税一般纳税企业，所得税采用资产 负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%， 按净利润的10%提取法定盈余公积。2011年5月 20日，甲公司发现在2010年12月31日计算A库 存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成 本为1 000万元，预计可变现净值应为700万元。 2010年12月31日，甲公司误将A库存产品的可变 现净值预计为900万元。 要求：对上述会计差错进行会计处理。null借：以前年度损益调整——资产减值损失 200 贷：存货跌价准备 200 借：递延所得税资产 50 贷：以前年度损益调整——所得税费用 50 借：利润分配——未分配利润 150 贷：以前年度损益调整 150 借：盈余公积 15 贷：利润分配——未分配利润 15例例 20×9年12月31日，甲公司发现20×8年公司 漏记一项管理用固定资产的折旧费用300 000元， 所得税申报表中也未扣除该项费用。假定20×8年 甲公司适用所得税税率为25%，无其他纳税调整 事项。该公司按净利润的l0%和5%提取法定盈余 公积和任意盈余公积。null（1）分析前期差错的影响数 20×8年少计折旧费用300 000元；多计所得 税费用75 000元(300 000×25%)；多计净利 润225 000元；多计递延所得税税费75 000元 (300 000×25％)；多提法定盈余公积和任意盈 余公积22 500元(225 000×10%)和11 250 元(225 000×5%)。null（2）编制有关项目的调整分录 ①补提折旧 借：以前年度损益调整——管理费用 300 000 贷：累计折旧 300 000 ②调整递延所得税 借：递延所得税资产 75 000 贷：以前年度损益调整——所得税费用 75 000 ③将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 借：利润分配——未分配利润 225 000 贷：以前年度损益调整——本年利润 225 000 ④因净利润减少，调减盈余公积 借：盈余公积——法定盈余公积 22 500 ——任意盈余公积 ll 250 贷：利润分配——未分配利润 33 750null（3）财务报表调整和重述(财务报表略) 甲公司在列报20×9年度财务报表时，应调整20×8年度财务报表的相关项目。 ①资产负债表项目的调整： 调减固定资产300 000元；调增递延所得税资产75 000元；调减盈余公积 33 750元，调减未分配利润191 250元。 ②利润表项目的调整： 调增管理费用300 000元，调减所得税费用75 000元，调减净利润225 000元。(需要对每股收益进行披露的企业应当同时调整基本每股收益和稀释每 股收益。) ③所有者权益变动表项目的调整： 调减前期差错更正项目中盈余公积上年金额33 750元，未分配利润上年金 额191 250元，所有者权益合计上年金额225 000元。 ④财务报表附注说明： 本年度发现20×8年漏记固定资产折旧300 000元，在编制20×9年和 20×8年比较财务报表时，已对该项差错进行了更正。更正后，调减20×8年 净利润225 000元，调增累计折旧300 000元。null