成本会计-成本会计9

null第九章 变动成本法、标准成本法和作业成本法第九章 变动成本法、标准成本法和作业成本法第一节 变动成本法第一节 变动成本法一、成本按习性的分类 成本习性是指成本与业务量之间的依存关系。 （一）固定成本 1、概念 2、特征 3、分类 （二）变动成本 null（二）变动成本 1、概念 2、特征 3、分类 （三）混合成本 1、概念 2、特征 3、分类null二、混合成本的分解 （一）合同确认法 （二）技术测定法 （三）历史成本分析法 根据以往若干期的业务量与成本的资料，采用适当的数学方法来分析成本的固定部分和变动部分的混合成本分解方法。 1、高低点法。 根据一定期间内的最高业务量及其成本和最低业务量及其成本，来推算成本中的固定成本部分和变动成本部分的一种混合成本分解方法。已知：某企业的甲产品1—8月份的产量及总成本资料如下 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 所示：已知：某企业的甲产品1—8月份的产量及总成本资料如下表所示：要求：采用高低点法进行成本性态分析。null2、散布图法 根据若干期的业务量、成本资料，在坐标图中标出所有各期的成本点，再用目测的方法画出一条能够反映成本变动的平均趋势的直线，并在图上确定直线的截距即固定成本，然后据以计算单位变动成本的一种混合成本分解方法。 3、回归直线法null三、变动成本法的特点 （一）定义 在计算产品生产成本和存货成本时，只包括生产过程中产品所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用视为期间成本全额计入当期损益的一种成本计算方法。 注：完全成本法：以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。null（二）变动成本法与完全成本法的区别 1、产品成本及期间成本的构成内容不同 变动成本法： 产品成本：直接材料、直接人工、变动性制造费用。 期间费用：固定性制造费用、固定性销售费用、固定性管理费用、固定性财务费用、变动性销售费用、变动性管理费用、变动性财务费用。已知：甲企业只生产经营一种产品，1997年开始投产，当年生产量为500件，销售量为300件，期末存货量为200件，销售单价为100元/件。当期发生的有关成本资料如下已知：甲企业只生产经营一种产品，1997年开始投产，当年生产量为500件，销售量为300件，期末存货量为200件，销售单价为100元/件。当期发生的有关成本资料如下要求：分别按变动成本法和完全成本法计算当期发生的产品成本和期间成本。null2、销货成本及存货成本水平不同 例：按上例资料，分别按变动成本法和完全成本法计算产品的期末存货成本和本期销货成本。 3、损益确定程序的不同 （1）营业利润的计算方法不同。 在贡献式损益确定程序下，营业利润按下列步骤公式计算： 营业收入－变动成本=贡献边际 贡献边际－固定成本=营业利润null在传统式损益确定程序下，营业利润按下列步骤和公式计算： 营业收入－营业成本=营业毛利 营业毛利－营业费用=营业利润 例：按上面提供的资料，计算当期营业利润。 （2）编制的利润表格式不同例：假设甲企业从1997年到1999年连续三年各年的存货量和产销量资料如下表所示，该企业存货计价采用先进先出法. 单位变动性销售费用2，单位变动性管理费用为1。例：假设甲企业从1997年到1999年连续三年各年的存货量和产销量资料如下表所示，该企业存货计价采用先进先出法. 单位变动性销售费用2，单位变动性管理费用为1。null四、变动成本法的优点和局限性 （一）变动成本法的优点 1、有利于进行本量利分析和短期决策 2、有利于加强成本控制和科学地进行成本分析 3、能促使管理部门注重销售，防止盲目生产。 （二）变动成本法的局限性第二节 标准成本法第二节 标准成本法一、标准成本法概述 （一）标准成本法的特点 标准成本法：是以预先制定的标准成本为基础，将实际发生的成本与标准成本进行比较，核算和分析成本差异的一种成本计算方法，也是加强成本控制、评价经营业绩的一种成本控制制度。它有两种含义：单位产品的标准成本和实际产量的标准成本。null 1、预先制定产品成本项目的标准成本 2、按标准成本进行产品成本核算 3、计算各成本项目实际成本与标准成本的各种成本差异，设立各种成本差异科目进行归集，并借以对产品成本进行控制和考核。null（二）标准成本的种类 1、理想标准成本 2、正常标准成本 3、现实标准成本 （三）标准成本的作用 1、是有效地进行成本控制的依据 2、有利于责任会计的推行 3、是经营决策的重要依据 4、采用标准成本对在产品、产成品和销货成本进行计价，可以简化成本核算的账务处理工作。null二、标准成本的制定 （一）直接材料标准成本的制定 包括直接材料用量标准的制定、直接材料价格标准的制定。 （二）直接人工标准成本的制定 计件工资下，直接人工的标准成本就是计件单价. 计时工资下，直接人工的标准成本等于产品单位工作时间耗用量标准与工资率标准之积。null（三）制造费用标准成本的制定 1、变动制造费用标准成本的制定 包括工时标准的制定和变动制造费用标准分配率的制定。 2、固定制造费用标准成本的制定 包括工时标准的制定和固定制造费用标准分配率的制定。 （四）标准工资卡 产品的标准成本=直接材料标准成本+直接人工标准成本+制造费用标准成本null某企业计划期间的生产量标准为1000工时，直接人工工资总额为6000元，工厂间接费用总额为10000元（其中变动费用预算总额为4500元）。假定制造每件产品的直接人工的定额工时为40，之家材料的消耗定额为20千克，每千克标准单价为15元，则甲产品的标准成本，如下图nullnull三、成本差异的计算和分析 在标准成本制度下，对成本的事中控制是通过成本差异的计算和分析来进行的。 成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额，又称为标准差异。 实际成本低于标准成本所形成的差异成为顺差，也称为有利差异，表示成本节约，用负数表示； 实际成本超过标准成本所形成的差异，称为逆差，也称为不利差异，表示成本超支，用正数表示。 null 成本差异包括直接材料成本差异、直接人工成本差异和制造费用差异三部分。其中制造费用差异又可以分为变动制造费用差异和固定制造费用差异。 形成差异的原因很多，但归纳起来不外乎“数量因素”和“价格因素”，通常将“数量因素”变动所形成的差异，称为数量差异；将“价格因素”变动所形成的差异，成为价格差异。成本差异分析的基本方法就是：将料、工、费三部分差异分别分解为数量差异和价格差异。null（一）直接材料成本差异的计算与分析 直接材料成本差异是指一定产量的产品的直接材料实际成本与标准成本之间的差额。 直接材料成本差异=直接材料实际成本－直接材料标准成本=实际价格×实际用量-标准价格×标准用量 其中标准用量=实际产量×材料耗用量标准 直接材料成本是材料价格与材料用量之积，因此直接材料成本差异是由材料价格差异和材料用量差异构成的。null材料价格差异=（实际价格－标准价格）×实际用量 材料用量差异=标准价格×（实际用量－标准用量） 上述公式只揭示了一种材料成本差异。如果产品耗用多种材料，那么就应该对每种材料进行成本差异分析，然后加总确定产品材料成本的数量差异和价格差异数。null例：本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.6元/千克，每件产品的标准用量为6千克，每千克材料的标准价格为0.5千克。null（二）直接人工成本差异的计算与分析 直接人工成本差异是指一定产量产品的直接人工实际成本与标准成本之间的差额。 直接人工标准=标准工资率×标准工时 标准工时=单位产品工时耗用标准×实际产量 直接人工成本是直接人工工资率与直接人工工时耗用量之积。因此，直接人工成本差异包括直接人工工资率差异和直接人工效率差异两部分。null直接人工工资率差异=（实际工资率×实际工时）－（标准工资率×实际工时）=（实际工资率－标准工资率） ×实际工时 直接人工效率差异=（标准工资率×实际工时）－（标准工资率×标准工时）=标准工资率×（实际工时－标准工时） 直接人工成本差异=实际工资－标准工资=直接人工工资率差异+直接人工效率差异null 例：本月生产产品400件，实际使用工时900小时，支付工资4545元，单件产品标准工时2小时，标准工资率为5元/小时。null（三）变动制造费用差异的计算与分析 变动制造费用差异是指一定产量产品的实际变动制造费用同标准变动制造费用之间的差额。其中，标准变动制造费用等于标准分配率与标准工时之积 由于变动制造费用等于变动制造费用分配率与直接人工工时之积，因此变动制造费用差异包括变动制造费用分配率差异和变动制造费用效率差异两部分。 null变动制造费用耗费差异=（实际分配率×实际工时）－（标准分配率×实际工时）=（实际分配率－标准分配率） ×实际工时 变动制造费用效率差异=（标准分配率×实际工时）－（标准分配率×标准工时）=标准分配率×（实际工时－标准工时） 例：本月实际产量400件，使用工时900小时，实际发生变动制造费用1980元。单位产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。null（四）固定制造费用差异的计算与分析 固定制造费用差异是指一定期间的实际固定制造费用与标准固定制造费用之间的差额。 固定制造费用成本差异=实际固定制造费用－实际产量标准固定制造费用 1、两差异分析法 两差异分析法是将固定制造费用成本差异分为耗费差异和能量差异两种成本差异。null（1）耗费差异：实际固定制造费用与计划固定制造费用之间的差异。 固定制造费用耗费差异=实际固定制造费用－计划固定制造费用=实际固定制造费用－计划产量标准工时×标准费用分配率 （2）能量差异：由于设计或计划的生产能力利用程度的差异而导致的成本差异。 固定制造费用能量差异=（计划产量标准工时－实际产量标准工时）×标准费用分配率null 例：本月实际产量400件，发生固定制造费用1450元，实际工时为900小时，企业生产能量为500件即1000小时，单位产品标准工时为2小时，标准分配率为1.5元/小时。null2、三差异分析法 将固定制造费用的成本差异区分为耗费差异、能力差异和效率差异三种成本差异。 （1）耗费差异：实际固定制造费用与计划固定制造费用之间的差异。 固定制造费用耗费差异=实际固定制造费用－计划固定制造费用 （2）能力差异：实际产量实际工时脱离计划产量标准工时而引起的生产能力利用程度差异而导致的成本差异。 固定制造费用能力差异=（计划产量标准工时－实际产量实际工时）×标准费用分配率 null（3）效率差异：生产效率差异导致的实际工时脱离标准工时而产生的成本差异。 固定制造费用效率差异=（实际产量实际工时－ 实际产量标准工时）×标准费用分配率null四、标准成本法的账务处理 （一）标准成本法账务处理的特点 1、“在产品”、“产成品”等账户可以只登记标准成本，设置各种成本差异账户，分别核算各种差异。 2、会计期末对成本差异进行处理 （1）调整销货成本与存货成本 （2）结转本期损益法null例：（一）产品标准成本及费用预算资料 预算月份预计生产甲产品480件，每件产品需用10工时，制造费用预算为14400元（其中变动制造费用预算为9600元，固定制造费用为4800元），其单位产品的标准成本资料如下： 营业费用预算为：变动性营业费用按销售产品计算，每件2元；固定营业费用1600元nullnull（二）产品实际资料 1、本月投产甲产品500件，已全部完工入库，无期初在产品和产成品，本期销售400件，每件180元。 2、本月购进材料两批，第一批40000千克，每千克成本0.62元，第二批购进40000千克，每千克成本0.58元。全月领用材料52000千克 3、本月实际耗用4900工时，每小时平均工资率4.2元 4、制造费用实际发生额为14000元（其中变动制造费用10290元，固定制造费用3710元），变动制造费用实际分配率=10290/4900=2.1 5、营业费用实际发生额2400元，其中变动营业费用880元，固定营业费用1520元。