国际税收竞争产生的必然性

··经济研究 Consume Guide ·Economic Research 2008.5消费导刊81 ■ 张莹 （南开大学法学院经济法专业在职研究生 天津 300000） 国际税收竞争产生的必然性 自20世纪80年代中后期以来，国际税收 竞争已经成为公共经济学领域研究的最重要 课题之一。经济全球化（包括区域经济一体 化）进程的加深，提高了国家经济政策的相 互 影 响 (Internation)和 相 互 依 赖 （Indenpendency）程度，使得一国的经济 政策会给其他国家的经济福利带来外部性影 响。而在过去相对封闭的世界经济中，由于 对要素跨国流动的限制这种外部性影响可以 在很大程度上被忽略。国际税收竞争正是经 济全球化所带来的重要现象，当一国试图通 过降低税率、提供各种税收优惠来吸引国外 流动性要素以获取经济全球化所带来的利益 时，势必不同程度地侵蚀其他国家的税基， 而其他国家采取同样的税收政策时，国际税 收竞争就不可避免。国际税收竞争实质上反 映了正在变化中演进的国家间税收关系。这 种变化的背后体现的是国家主权和经济全球 化之间的矛盾。一方面，税收主权是国家经 济主权的重要内容，税收政策服务于国内经 济政策目标；另一方面，一国的税收政策不 可避免地会对其他国家带来外部性影响或受 到其他国家税收政策的约束。 国际税收竞争指各国政府通过竞相降低 税率和实施税收优惠政策，减轻纳税收人的 税收负担，以吸引国际流动资本、贸易等流 动性生产要素，达到促进本国经济增长的经 济和税收行为。 经济全球化引发国际税收竞争，经济全 球化是指经济的发展超越了国家的界限，其 实质是在市场经济基础上，生产要素在全世 界范围内的流动和配置。在其他壁垒瓦解的 情况下，税收成为决定资本，尤其是间接资 本流向的一个主要因素。各国间税负水平的 差别将通过影响国际资本和国内资本的流 向，最终影响到一国经济的发展。各国政府 为了减轻纳税人的税收负担，进而吸引国际 流动资本、国际贸易等流动性生产要素，促 进本国的经济增长，纷纷采取了降低税率、 增加税收优惠，甚至实行避税地税制模式等 税收竞争 措施 《全国民用建筑工程设计技术措施》规划•建筑•景观全国民用建筑工程设计技术措施》规划•建筑•景观软件质量保证措施下载工地伤害及预防措施下载关于贯彻落实的具体措施 ，以促进本国经济增长。因 此，税收竞争是经济全球化的产物，体现在 同一课税对象国际间税负水平的差别上，其 实质是各国政府间以税收为载体的竞争，通 过税收分配，使税收利益关系在全球范围内 得到调整。 任何事物的产生和发展都是事物本身内 因和外因共同作用的结果。同样，国际税收 竞争的产生和发展也有其必然性。经济的全 球化与主权国家之间的经济竞争是国际税收 竞争产生的经济根源。 （一）主权国家间的经济竞争是国际税 收竞争产生的内在动因 在目前的世界格局下，各国之间的竞争 已转向以经济实力为主要特征的国家实力之 间的竞争。按照哈罗德-多马经济增长理论， 资本积累在经济增长中居于关键的地位，而 新古典经济增长模型把经济的增长归结为由 资本，劳动和技术三大要素共同作用的结 果。可见，资本以及高素质的人才是经济增 长及国家实力的重要决定因素。因此，世界 各国都把资本及人才作为本国经济发展的推 动力，而利用各种办法来吸引其流入本国。 盈利是资本的本性，国际资本在全球范围内 的流动也必然要遵循利润最大化的目的，税 收是其中的一个重要因素。一般而言，在投 资环境和其他条件相同的情况下，国际资本 总是流向实行税收优惠的国家和地区。人才 流动虽然受到文化背景、生活习惯等其他方 面的限制，但不可否认，对于高收入者来 说，各国税收负担的差异对其流向的影响也 越来越大。由税收可以通过影响投资的税后 收益率来影响投资决策，主权国家为了实现 本国的经济增长，提高本国产业的竞争能 力，则会选择减轻税收负担以吸引外部资源 流入本国，并在一定程度上阻止本国资源外 流的策略。这样，各主权国家之间吸引资源 的税收竞争会最终导致已与流动的资源在各 国税基中的税负不断下降，从而形成“冲向 底部的税收竞争”。 在现实经济活动中，情况是很复杂的。 首先，市场经济主体在确定资源流向时不仅 仅考虑税收成本，还要考虑投资环境、市场 条件等多方面因素，尤其要考虑各国基础设 施、法律 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 等公共成品的供给。为了获得 东道国所提供的这些至关重要的公共产品， 市场主体会相应接受其认为合理的税负。因 此，税收负担并不是决定资本流向的唯一因 素，市场主体寻求的是税负与其他条件，主 要是投资与市场环境及相关公共产品之间的 均衡。同时，主权国家降低税负的程度也受 到该国财政支出规模与范围的制约，税负的 降低会造成财政收入的下降，从而使公共产 品的供给不足，这会降低对外资及本国资源 的吸引力，不利于长期经济增长，特别是对 大国，因而有形成遏制税收竞争的内在因 素。 其次，易于流动的资本有不同的性质， 对税负的敏感程度和对公共产品的需求差别 很大。以跨国公司为主体的生产性资本的流 动，对东道国投资环境、市场条件和基础设 施等公共产品的需求较高，如果在一个国家 可以获得更多的利润而税负以外的成本和风 险较小，跨过公司往往会接受一个相对较高 的税负水平。从国际贸易和国际投资的发展 来看，生产性资本的流动可以分为发达国家 之间基于水平国际分工的资本流动和发达国 家基于垂直国际分工向发展中国家的资本流 动。 除生产性资本外，在国际间流动的资本 还包括大量的投机性资本，用于外汇市场的 套利及期权、期货等各种金融工具，如各种 对冲基金，这部分资本数量巨大，流动迅速 被称为游资或热钱（hot money）.与之相似 的是发达国家专门用于进行间接投资的证券 投资基金，这部分资本与生产性资本不同， 不参与企业经营，仅仅通过持有或买卖获 利。与游资相比，这部分资本具有投资的性 质，但在具体操作中有时也难以进行区分。 最后，由于各主权国家的要素禀赋、经 济发展水平、人口和市场规模以及法律和产 权制度的差异，使各国在国际税收竞争中有 着不同的国家利益，这决定了各国在国际税 收竞争中的不同立场和政策选择，而各国从 各自利益出发自主确定的税收政策之间是相 互影响，甚至相互冲突的。在主权国家的博 弈过程中，各国独立做出的最优选择往往会 导致集体的非理性，最终使所有国家的利益 受损。因此，需要各主权国家之间进行国际 税收的协调，这种协调意味着各国对各自税 收主权一定程度的让渡，是经济全球化的必 然要求。 （二）经济全球化是国际税收竞争产生 的必要条件 在封闭的社会中，国家间的竞争主要由 国家内的资源状况所决定，各个主权国家自 身制定政策也不会对其他国家造成影响。随 着世界经济的发展，各国之间的贸易往来增 多，关税首先成了国际税收竞争的工具。各 国通过征收关税来调节国际收支平衡。二战 以后，国际投资逐步发展起来，所得税方面 的国际税收竞争随之产生。随着世界上大多 数国家普遍采用市场经济体制以及世界贸易 自由化的深入，尤其是世界贸易组织对全球 贸易的推进，关税作为阻碍商品流动、保护 本国产业和增加财政收入的功能大大削弱， 世界各国之间进行国际贸易，直接投资等国 际资源流动的障碍越来越小，在这种状态 下，各国政府为了在经济全球化进程中获得 最大的国家利益，往往通过降低税率和提供 税收优惠政策来吸引资本、技术和人才的流 入，以促进本国经济的增长。因此，从这一 意义上说，经济全球化为国际税收竞争创造 了条件，促进了国际税收竞争的发展。 （三）各国税收制度的差异是国际税收 竞争产生的现实条件 由于各国本身的经济发展水平不同，历 史文化的差异，各国普遍存在税收差别。这 种差别级体现在同一课税对象国际间税负水 平的差别，又体现在同一课税对象在国内地 区与地区之间、行业与行业之间，以及由于 资本的来源、投向不同等等而形成的国内税 负水平的差异。尽管国家之间也相互借鉴税 收做法，税收差别已经而且正在缩小，但不 可能完全一样，这就使得国际税收竞争不可 避免。国际税收竞争就是通过各国营造本国 税收优势所造成的税收差别来实现的。当各 主权国家之间税收差异不再存在时，税收对 资源流动呈现完全的中性，这时，国际税收 竞争也就不存在了。 一、国际税收竞争的概念和特征 二、国际税收竞争产生的必然性