最新企业会计实务操作

全国会计专业技术资格考试 最新企业会计实务操作 前 言 “经济越发展、会计越重要”，随着我国经济体制改革的不断深化，市场机制的逐步完善，会计工作的重要性就越为突出。财政部于2006年2月15日发布了新的企业会计准则体系，新企业会计准则将于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。 财政部部长金人庆指出：在“十一五”规划的开局之年，中国企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系的发布，是我国会计审计发展史上新的里程碑。 国际会计准则委员会主席戴维•泰迪指出：“中国企业会计准则体系的发布实施，使中国企业会计准则与国际财务报告准则之间实现了实质性趋同，是促进中国经济发展和提升中国在国际资本市场中地位的非常重要的一步。” 企业会计准则言简意赅，内容涵盖了各类企业的各项经济业务。不论是理解准则，还是运用准则，都必须注重经济业务的实质，而不是法律形式。企业会计准则的重大价值就在于它的具体应用，在于 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 企业的财务会计报告。 编写这本著作主要基于以下几个方面的考虑： （1）企业会计人员的需要。我们平时给一些企业提供新会计准则方面的培训，这些企业会计人员向我们反映，他们非常需要一本将企业会计准则和企业实际情况结合起来讲解的实务操作书，也非常希望我将平时的授课内容和研究成果写进书中。 （2）新企业会计准则的难度。新企业会计准则与国际会计准则实现了趋同，与原企业会计准则相比，发生了非常大的变化，并要求上市公司在2007年1月1日起开始执行，因此，在这么短的时间内，企业会计人员要全面掌握和运用新企业会计准则存在着一定的难度。 （3）会计学者的责任。作为会计科研人员和教学人员，我们认为有责任来推动新企业会计准则在企业的全面实施，而编写教材是推动企业会计准则实施最有效的方式。 与目前国内同类会计准则讲解与实务操作方面的书籍相比较，本书具有以下几个方面的特色： （1）本书是根据财政部最新发布的《企业会计准则》、《企业会计准则应用指南》和我们今年负责一些国有上市公司新准则实施咨询项目的研究成果而编写。新会计准则发布以来，我们已经为国内一些国有大型企业的会计人员提供了新会计准则讲解方面的培训，受到相关企业会计人员的好评，通过给企业会计人员的授课，这些企业的会计人员向我们反馈了一些企业存在的实际问题，这也使得我们对企业实际情况有了较为深入的了解，因此对于我国上市公司及非上市公司如何结合企业自身实际情况来全面实施新会计准则，可以说该书是目前国内很难找到的一本企业会计准则实务操作指南。 （2）本书最大的特色是对除特殊行业和特殊业务所涉及的会计准则外进行了非常详细的讲解。本书的另一个特色是我们的所有业务举例是经过反复推敲和修改后形成的，因此业务举例非常准确并且贴近企业实际情况。此外，本书提供了非常丰富的业务举例，以便企业会计人员进行账务处理时作为参考，便于企业会计人员理解准则并进行实务操作。 （3）《企业会计准则》发布后，原有《企业会计制度》及相关规定已经全部作废，并且最新发布的《企业会计准则应用指南》只对总账科目的主要账务处理进行了说明，因此企业会计人员很难在短期内适应，他们普遍反映新发布的《企业会计准则》和《企业会计准则应用指南》没有规范到的经济业务与事项，企业对其账务处理感到困惑，而本书则对会计准则涉及的总账科目的核算内容进行了较为全面的阐述，因此，可以说是企业会计人员难得的一本工具书。 （4）本书对准则及准则的解释进行了较为全面的归纳。由于《企业会计准则应用指南》在对某准则进行解释时会涉及其他准则的有关内容，因此有些解释内容较为分散，而本书将《企业会计准则应用指南》涉及某准则的所有解释进行了归纳，这样有助于会计人员全面理解与掌握企业会计准则。 因此，该书具有较强的实用性和操作性，它不仅可以作为企业会计人员理解和运用企业会计准则的必备指南或业务 手册 华为质量管理手册 下载焊接手册下载团建手册下载团建手册下载ld手册下载 ，而且也可以作为大专院校会计专业学生以及相关人员学习新企业会计准则的参考用书。 全书由赵治纲博士编写，最后由王世定研究员对全书进行了审阅。本书主要内容包括：新企业会计准则的背景、核心理念、准则有关内容的理解、准则核算有关科目的设置、准则有关业务核算举例、对企业的影响分析、准则衔接处理等。 在本书的编写过程中，虽然我们尽力做到“最新、最全、最好”，但限于我们的水平，书中难免会存在一些不足之处，恳请学界同仁不吝指正，以便今后进一步修改和完善。 目 录 TOC \o "1-3" \p " " \h \z \u 第一章 新《企业会计准则》概述 1 第一节 准则制定背景及其介绍1 一、企业会计准则的制定背景 1 二、企业会计准则体系架构 2 三、新企业会计准则体系的主要特点5 第二节 新企业会计准则体系的核心理念8 一、资产负债观8 第二节 《存货》准则讲解与实务操作 一、《存货》准则有关内容的理解 （一）《存货》准则规范的内容 为了规范存货的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》， 财政部制定了本准则。 《存货》准则不对以下内容进行规范： 1．消耗性生物资产，适用《企业会计准则第5号——生物资产》。 2．通过建造 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 归集的存货成本，适用《企业会计准则第15号——建造合同》。 （二）存货的确认 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 【注释】企业的备品备件和维修设备通常确认为存货，但符合固定资产定义和《固定资产》准则第四条规定的确认条件的，如企业（民用航空运输企业）的高价周转件等，应当确认为固定资产，作为固定资产进行核算与管理。 存货同时满足下列条件的，才能予以确认： 　　（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠地计量。 （三）存货的初始计量 1、存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 2、存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 【注释】企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益。对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。 存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。 3、在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。 4、存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 5、企业发生的下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。 （2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。 （3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定进行处理。 【注释】符合借款费用资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产资产所必需的时间，通常为1 年以上（包括1 年）。 这并不是说任何企业为生产资产形成的存货，因借款所发生的借款费用都可以资本化，但是，只要企业生产某项资产的生产周期超过1年以上，其借款所发生的借款费用可以资本化。 6、投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 【注释】投资者投入的存货，如果合同或协议约定的价值不公允时，应该按照投资者投入存货的公允价值来入账，通常而言，关联方之间进行投资而投入的存货有可能是不公允的。 7、周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。 8、收获时农产品的成本、非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的存货的成本，应当分别按照《企业会计准则第5号——生物资产》、《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第20号——企业合并》确定。 9、企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。 【注释】企业提供劳务所发生的成本可以确认为存货。 （四）发出存货成本的确定 1、企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 【注释】加权平均法包括全月一次加权平均法和移动加权平均法，因此，企业也可以选用移动加权平均法来确定发出存货的成本。 　　2、对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 　　3、对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。 　　4、对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。 （五）存货跌价准备的计提 1、资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 　　2、存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 【注释】可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。 不同存货可变现净值的确定 （1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。 （2）需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。 （3）资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。 【注释】存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等。 3、为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。 4、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。 企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。 5、企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。 　　（1）对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。 （2）与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。 6、资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 【注释】存货跌价准备的转回条件是以前减记存货价值的影响因素已经消失。并且转回的金额必须是在该存货原已计提的存货跌价准备金额内，超出部分不能转回。 （六）存货清查 1、企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。 【注释】存货毁损的处理对原《企业会计制度》的规定进行了修改，新准则规定存货毁损时将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。 2、存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。 （七）存货的披露 　　企业应当在附注中披露与存货有关的下列信息： 　　（1）各类存货的期初和期末账面价值。 　　（2）确定发出存货成本所采用的方法。 　　（3）存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。更新、更多、更好、更全的财税资料请到天财网（http://www.tc368.com）下载！ （4）用于担保的存货账面价值。 二、存货核算有关科目的设置 1、总账科目的设置 企业通常应该设置“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“材料成本差异”、“库存商品”、“发出商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“周转材料（企业的包装物、低值易耗品通过该科目进行核算）”、“存货跌价准备”、“待处理财产损溢”等总账科目。 2、明细科目的设置 （1）“材料采购”科目核算企业采用 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。“材料采购”科目可按供应单位和材料品种设置二级明细科目。 （2）“在途物资”科目核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。“在途物资”科目可按供应单位和物资品种设置二级明细科目。物资采购的实际成本通过“在途物资”科目核算。 （3）“原材料”科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。“原材料”科目应当按照材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等设置二级明细科目。 （4）“材料成本差异”科目核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差异。企业也可以在“原材料”、“周转材料”等科目设置“成本差异”明细科目进行核算。“材料成本差异”科目可以分别“原材料”、“周转材料”等设置二级明细科目，按照类别或品种进行明细核算。 （5）“库存商品”科目核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。“库存商品”科目可以按种类、品种和规格等设置二级明细科目。 （6）“发出商品”科目核算企业商品销售不满足收入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。“发出商品”科目应当按照购货单位及商品类别和品种设置二级明细科目。 企业采用支付手续费方式委托其他单位代销的商品，也可以单独设置“委托代销商品”科目进行核算。 （7）“商品进销差价”科目核算企业采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额。“商品进销差价”科目应当按照商品类别或实物负责人设置二级明细科目。 （8）“委托加工物资”科目核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。“委托加工物资”科目可以按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等设置二级明细科目。 （9）“周转材料”科目核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品，以及企业（建筑承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。“周转材料”科目应当按照周转材料的种类分别“在库”、“在用”和“摊销”设置二级明细科目。 企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”总账科目进行核算。 （10）“存货跌价准备”科目核算企业存货的跌价准备。“存货跌价准备”科目可按存货项目或类别设置二级明细科目。 由于存货属于流动资产，因此，存货清查的核算，应通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”明细科目进行核算。 企业的自制半成品不再单独设置会计科目，在“生产成本”科目中进行核算。 3、有关科目核算内容说明 （1）“在途物资” 科目借方核算已支付或已开出、承兑商业汇票的材料、商品的采购成本，以及延期支付具有融资性质的购入材料的购买价款现值金额；贷方核算已验收入库的材料、商品的采购成本；期末余额在借方，反映企业已付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料、商品的采购成本。 （2）“原材料”科目借方核算企业增加的各种材料的实际成本；贷方核算减少的原材料的实际成本；期末余额在借方，反映企业库存原材料的实际成本。 企业购入的低值易耗品以及库存、出租、出借的包装物，在“包装物及低值易耗品”科目核算，不包括在本科目的核算范围内。 企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等，应单独设置“受托加工物资”备查科目和有关的材料明细账，核算其收发结存数额，不包括在本科目核算范围内。 （3）“库存商品”科目借方核算企业增加的库存商品的实际成本；贷方核算企业减少的库存商品的实际成本；期末余额在借方，反映企业库存商品的实际成本。 企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外来单位加工修理的代修品，在制造和修理完毕验收入库后，视同企业的产品，在本科目核算。 委托外单位加工的商品，在“委托加工物资”科目核算，不在本科目核算。 已经完成销售手续，但购买单位在月末未提取的库存商品，应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿，不在本科目核算。 （4）“周转材料—在库”科目的借方核算购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料、与债务人进行债务重组取得的周转材料、非货币性交易交换换入的周转材料，以及盘盈与退库的周转材料的实际成本；贷方核算领用的周转材料的实际成本。期末余额在借方，反映期末库存周转材料的实际成本。 “周转材料—在用”科目的借方核算领用周转材料的实际成本；贷方核算摊销或退回的周转材料的实际成本。期末余额在借方，反映期末在用周转材料的实际成本。 “周转材料—摊销”科目的贷方核算摊销的周转材料的实际成本；借方核算报废已提的摊销额。期末余额在贷方，反映周转材料累计的摊销额。 （5）“存货跌价准备”科目贷方核算企业应提取的存货跌价准备，借方核算应转回的存货跌价准备；期末余额在贷方，反映企业已计提但尚未转回的存货跌价准备。 （6）“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目的借方核算三个方面的内容：盘亏、毁损原材料等存货的实际成本；材料物资在运输途中的短缺与不合理损耗，尚待查明原因和需要按规定管理权限报经批准才能转销的损失；按规定管理权限报经批准后或在年终结账前尚未经批准的盘盈存货的处理。 贷方核算两个方面的内容：盘盈存货的入账价值；按规定管理权限报经批准或在年终结账前尚未经批准而处理的盘亏或毁损存货的成本。 企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。更新、更多、更好、更全的财税资料请到天财网（http://www.tc368.com）下载！ 三、存货有关业务核算 （一）原材料核算 原材料的核算本书均假定采用实际成本进行核算。因此也就没有涉及“材料成本差异”科目的核算内容。 1、外购材料物资 企业购入材料、商品，按应计入材料、商品采购成本的金额，借记“在途物资”科目，按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。 所购材料、商品到达验收入库，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“在途物资”科目。 例1，公司2007年1月10日购入红光公司原材料一批，价款120000元，其中货款100000元、增值税专用发票注明的增值税17000元、运费3000元。款项已通过银行存款支付，但材料尚未收到。 借：在途物资—红光公司 102790 应交税费—应交增值税—进项税额 17210 贷：银行存款 120000 例2，公司2007年2月15日从安达公司购入原材料一批，价款200000元，专用发票上注明的增值税额34000元。公司开出期限3个月的银行承兑不带息汇票一张，同时以银行存款支付汇票承兑手续费200元，但材料未到。 ①借：在途物资—安达公司 200000 应交税费—应交增值税—进项税额 34000 贷：应付票据 234000 ②借：财务费用 200 贷：银行存款 200 例3，公司2007年1月10日购入的红光公司原材料已验收入库。 借：原材料 102790 贷：在途物资—红光公司 102790 2、投资者投入的原材料 投资者投入的原材料，按确认的实际成本，借记“原材料”科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税—进项税额”科目，按照投资合同或协议确认的价值加上投入材料的进项税额，贷记“实收资本（或股本）”科目，若投资者投入原材料的价值超过协议出资额的部分，贷记“资本公积”科目。 例如公司2007年2月18日接受安信公司投入的原材料，投资各方协议确认的投资者投入原材料价值为2000000元，专用发票上注明的增值税额为340000元，假定投资协议约定的价值是公允的。东方公司协议的出资额1600000元，该批原材料已验收入库。 借：原材料—材料 2000000 应交税费—应交增值税—进项税额 340000 贷：实收资本—法人资本 1600000 资本公积—资本溢价 740000 3、与债务人进行债务重组时取得的原材料 公司接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的原材料，按照换入原材料的公允价值加上应支付的相关税费，借记“原材料”科目，按专用发票上注明的增值税进项税额，借记“应交税费—应交增值税—进项税额”科目，按重组债权已计提的减值准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额与换入原材料公允价值和增值税进项税额之间的差额，减去重组债权已计提的减值准备后的余额，借记“营业外支出”科目或贷记“资产减值损失”科目；按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。 例1公司2007年3月10日销售给东海公司产品一批，售价金额1000000元，专用发票上注明的增值税额170000元。同年6月10日，东海公司因财务困难无法偿还上述债务。经双方协商，公司同意和东海公司以原材料抵偿该笔款项。该批原材料的公允价值为700000元，专用发票上注明的增值税额119000元。公司为该项债务已经计提坏账准备10000元。 借：原材料   700000 坏账准备 10000 应交税费—应交增值税—进项税额 119000 营业外支出—债务重组损失 341000 贷：应收账款 1170000 例2，承上例，假定公司已经为该项债务计提了坏账准备为500000元。 借：原材料 700000 坏账准备 500000 应交税费—应交增值税—进项税额 119000 贷：应收账款 1170000 资产减值损失 149000 4、进行非货币性资产交换换入的原材料 例如，公司2007年6月10日以一台塔吊与新兴公司进行非货币性资产交换，换入检修专用工具一批。假定换出的设备与换入的专用工具的公允价值均能可靠计量。换出设备的账面价值原价为200万元，累计折旧为10万元，未计提减值准备，假定换出资产的公允价值为150万元，换入资产的公允价值为160万元。公司并支付该专用工具运杂费2000元。 （1）假定该非货币性资产交换不涉及补价 ①借：固定资产清理 1900000 累计折旧 100000 贷：固定资产 2000000 ②借：周转材料—低值易耗品 1502000 应交税费—应交增值税—进项税额 272000 营业外支出—非货币性资产交换损失 128000 贷：固定资产清理 1900000 银行存款 2000 （2）假定公司在该项非货币性资产交换中，支付补价48000元。 ①借：固定资产清理 1900000 累计折旧 100000 贷：固定资产 2000000 ②借：周转材料—低值易耗品 1550000 应交税费—应交增值税—进项税额 272000 营业外支出—非货币性资产交换损失 128000 贷：固定资产清理 1900000 银行存款 50000 （3）假定公司在该项非货币性资产交换中收到补价42000元。 ①借：固定资产清理 1900000 累计折旧 100000 贷：固定资产 2000000 ②借：周转材料—低值易耗品 1460000 银行存款 42000 应交税费—应交增值税—进项税额 272000 营业外支出—非货币性资产交换损失 128000 贷：固定资产清理 1900000 银行存款 2000 5、领用原材料 生产经营领用原材料，按实际成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目。 发出委托外单位加工的材料，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目。 在建工程、福利等部门领用的原材料，按实际成本加上不予抵扣的增值税额等，借记“在建工程”等科目，按实际成本，贷记“原材料”科目，按不予抵扣的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税—进项税额转出”等科目。 例如，公司2007年3月10日领用原材料1000000元，其中第一基本生产车间生产用680000元，车间设备维修用320000元。 借：生产成本 680000 制造费用 320000 贷：原材料 1000000 6、出售原材料 出售原材料时，按已收或应收的款项，借记“银行存款”或“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”科目，按应交的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税—销项税额”科目；月度终了，按出售原材料的实际成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”科目。 在建工程完工后剩余物资转为原材料时，应按实际成本借记“原材料”科目，按包含在工程物资实际成本中的进项税额，借记“应交税费—应交增值税—进项税额”科目，按工程物资的实际成本，贷记“工程物资”科目。 例1，公司2007年3月20日出售不需用的原材料一批，售价100000元，专用发票上注明的增值税17000元，该批原材料的实际成本120000元，款项已全部收到存入银行。 借：银行存款 117000 贷：其他业务收入—材料销售 100000 应交税费—应交增值税—销项税额 17000 借：其他业务成本—材料销售 120000 贷：原材料 120000 例2，公司的锅炉改造工程完工，剩余的钢管转为生产用的原材料，该批钢管的实际成本11700元，其中进项税额1700元，已验收入库。 借：原材料—材料 10000 应交税费—应交增值税—进项税额 1700 贷：工程物资—专用材料 11700 （二）库存商品核算 “库存商品”科目核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。 接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，也通过“库存商品”科目核算。 企业生产的产成品一般应按实际成本核算，产成品的入库和出库，平时只记数量不记金额，期（月）末计算入库产成品的实际成本。生产完成验收入库的产成品，按其实际成本，借记“库存商品”科目、“农产品”等科目，贷记“生产成本”、“消耗性生物资产”、“农业生产成本”等科目。 产成品种类较多的，也可按计划成本进行日常核算，其实际成本与计划成本的差异，可以单独设置“产品成本差异”科目，比照“材料成本差异”科目核算。 采用实际成本进行产成品日常核算的，发出产成品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。 对外销售产成品（包括采用分期收款方式销售产成品），结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。采用计划成本核算的，发出产成品还应结转产品成本差异，将发出产成品的计划成本调整为实际成本。 1、制造企业库存商品的收入与发出 例1，某机械设备制造企业2007年6月30日对本月生产完成的产成品按实际成本12000000元验收入库。 借：库存商品 12000000 贷：生产成本—基本生产成本 12000000 例2，某机械设备制造企业2007年7月5日发出已订销售合同的商品，按先进先出法计算、结转已确认收入的发出商品的实际成本为1600000元。 借：主营业务成本—商品销售成本 1600000 贷：库存商品 1600000 2、商品流通企业库存商品的收入与发出 购入商品采用进价核算的，在商品到达验收入库后，按商品进价，借记“库存商品”科目，贷记“银行存款”、“在途物资”等科目。委托外单位加工收回的商品，按商品进价，借记本科目，贷记“委托加工物资”科目。 购入商品采用售价核算的，在商品到达验收入库后，按商品售价，借记“库存商品”科目，按商品进价，贷记“银行存款”、“在途物资”等科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。委托外单位加工收回的商品，按商品售价，借记“库存商品”科目，按委托加工商品的账面余额，贷记“委托加工物资”科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。 对外销售商品（包括采用分期收款方式销售商品），结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。采用进价进行商品日常核算的，发出商品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。采用售价核算的，还应结转应分摊的商品进销差价。 例1，公司2007年2月10日从新东方公司购进一批商品，商品的实际成本为1000000元，专用发票上注明的增值税170000元，全部款项通过银行存款支付。商品已全部验收入库。 借：库存商品 1000000 应交税费—应交增值税—进项税额 170000 贷：银行存款 1170000 例2，公司2007年4月30日已确认销售收入的商品销售成本按移动加权平均法计算，确定已发出商品的销售成本为6000000元。 借：主营业务成本—商品销售成本 6000000 贷：库存商品 6000000 3、通过债务重组、非货币性资产交换取得的库存商品 企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的库存商品、非货币性资产交换取得的库存商品，比照原材料核算部分的债务重组与非货币性资产交换进行处理。 4、在建工程领用库存商品 在建工程领用库存商品，应按库存商品的实际成本与按售价计算的销项税额，借记“在建工程”科目，按领用库存商品的实际成本，贷记“库存商品”科目，按商品售价计算的销项税额，贷记“应交税费—应交增值税—销项税额”科目。 例如某有限责任公司于2007年5月10日自营设备的技术改造工程领用公司的库存商品一批，实际成本为70000元，计税价格为100000元。 借：在建工程—技术改造工程 87000 贷：库存商品 70000 应交税费—应交增值税—销项税额 17000 （三）发出商品核算 对于未满足收入确认条件的发出商品，应按发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。 发出商品发生退回的，应按退回商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。 发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。采用计划成本或售价核算的，还应结转应分摊的产品成本差异或商品进销差价。 例如公司于2007年3月8日向红星公司销售产品一批，成本为500000元，增值税专用发票上注明的售价600000元，增值税102000元。公司在销售时已得知红星公司资金周转发生暂时困难，但为促销以免存货积压，同时考虑到红星公司资金周转困难只是暂时性的，未来仍有可能收回货款，因此仍将商品销售给了甲公司。 借：发出商品 500000 贷：库存商品 500000 2、委托代销商品 委托代销的商品，应在商品发交受托单位后，按实际成本，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。收到代销单位报来的代销清单时，按应收金额，借记“应收账款”科目，按应确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目，按应交的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税—销项税额”科目；按应支付的代销手续费等，借记“销售费用”科目，贷记“应收账款”科目。同时按代销商品的实际成本，借记“主营业务成本”、“其他业务支出”科目，贷记“发出商品”科目。 例1，公司2007年1月1日发交爱美公司开关柜200台，委托其代销。单位成本5000元。 借：发出商品 1000000 贷：库存商品 100000 例2，承上例，2007年1月28日收到爱美公司转来的代销清单，在清单上注明已销售30台，价款600000元，增值税款102000元，代销手续费900元。 借：应收账款 702000 贷：主营业务收入—商品销售收入 600000 应交税费—应交增值税—销项税额 102000 支付手续费时： 借：销售费用—其他 900 贷：应收账款 900 3、发出商品成本的结转 发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。 例如，承上例，2007年5月10日公司收到红星公司支付的货款702000元。 借：银行存款 702000 贷：主营业务收入 600000 应交税费—应交增值税—销项税额 102000 借：主营业务成本 500000 贷：发出商品 500000 （四）委托加工物资核算 1、发出委托加工物资与支付加工费用 发给外单位加工的物资，按实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。 按支付加工费用、应负担的运杂费等，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记“委托加工物资”科目（收回后用于直接销售的）等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；借记“应交税费—应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 例1，公司2007年3月20日委托北海公司加工包装木箱一批，发出木材的实际成本为150000元。 借：委托加工物资 150000 贷：原材料—材料 150000 例2，承上例公司2007年5月10日支付给大地公司的加工费12000元，专用发票上注明的增值税额为2040元。 借：委托加工物资 12000 应交税费—应交增值税—进项税额 2040 贷：银行存款 14040 2、收回委托加工物资 加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“委托加工物资”科目。 例如公司2007年5月16日将委托大地公司加工的包装木箱收回，按实际成本160000元验收入库。受托加工单位退回一部分木材的实际成本2600元，已验收入库。 退回的木材： 借：原材料 2600 贷：委托加工物资 2600 加工完成的包装物验收入库： 借：周转材料—包装物 160000 贷：委托加工物资 160000 （五）周转材料核算 1、取得周转材料 企业购入，自制、委托外单位加工完成并已经验收入库的周转材料等，比照前述“原材料”的相关规定进行账务处理。 2、周转材料的领用与摊销 （1）企业采用一次转销法的，领用时按其账面价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料”科目。 周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目。 （2）企业采用其他摊销方法的，领用时应按其账面价值，借记“周转材料—在用”科目，贷记“周转材料—在库”科目。摊销时应按其摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料—摊销”科目。 周转材料报废时应补提摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料—摊销”科目；同时，按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目；并转销全部已提摊销额，借记“周转材料—摊销”科目，贷记“周转材料—在用”科目。 例1，某施工企业2007年3月10日领用周转材料竹竿1000根，做厂房脚手架，每根价格20元，金额20000元于领用时一次计入工程施工成本。 借：工程施工—合同成本 20000 贷：周转材料（脚手架） 20000 例2，某施工企业2007年4月1日领用周转材料木模板1000块，每块价格200元，领用钢模板1000块，每块价格360元，共计560000元。 借：周转材料—在用（木模板） 200000 贷：周转材料—在库（木模板） 200000 借：周转材料—在用（钢模板） 360000 贷：周转材料—在库（钢模板） 360000 例3，上述木模板按预计使用5次计算摊销额， 2007年4月使用一次应摊销40000元（200元×1000块／5次） 借：工程施工—合同成本 40000 贷：周转材料—摊销 40000 例4，上述钢模板按预计使用期限3年计算摊销额， 2007年4月应摊销10000元（360元×1000块／36月） 借：工程施工—合同成本 10000 贷：周转材料—摊销 10000 例5，上述钢模板500块2007年10月1日退库，计180000元。 借：周转材料—在库（钢模板） 180000 贷：周转材料—在用（钢模板） 180000 例6，上述领用的竹竿2007年10月全部报废，报废后出售收回 500元。 借：银行存款 500 贷：工程施工—合同成本 500 例7，2007年10月上述木模板有600块使用4次报废，应补提摊销额32000元，收回残值6000元。 ①补提摊销额［200元×600块×（1－4次／5次）］ 借：工程施工—合同成本 24000 贷：周转材料—摊销 24000 ②结转报废周转材料的残值 借：原材料—其他 6000 贷：工程施工—合同成本 6000 ③转销全部已提摊销额 借：周转材料—摊销 200000 贷：周转材料—在用 200000 （六）存货跌价准备核算 1、可变现净值的确定 例如，假定A 公司2007年12 月31 日库存W 型机器12 台，成本（不含增值税）为360 万元，单位成本为30 万元。该批W 型机器全部销售给B 公司。与B 公司签订的销售合同约定，2008 年1 月20 日，A 公司应按每台30 万元的价格（不含增值税）向B 公司提供W 型机器12 台。 A 公司销售部门提供的资料表明，向长期客户——B 公司销售的W 型机器的平均运杂费等销售费用为0.12 万元/台；向其他客户销售W 型机器的平均运杂费等销售费用为0.1 万元/台。 2007 年12 月31 日，W 型机器的市场销售价格为32 万元/台。 在本例中，能够证明W 型机器的可变现净值的确凿证据是A 公司与B 公司签订的有关W 型机器的销售合同、市场销售价格资料、账簿 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 和A 公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。根据该销售合同规定，库存的12 台W 型机器的销售价格全部由销售合同约定。 在这种情况下，W 型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30 万元/ 台为基础确定。据此，W 型机器的可变现净值＝30×12-0.12×12＝360-1.44＝358.56（万元）低于W 型机器的成本（360 万元），应按其差额1.44 万元计提存货跌价准备（假定以前未对W 型计提存货跌价准备）。如果W 型机器的成本为350 万元，则不需计提存货跌价准备。 2、计提存货跌价准备 资产负债表日，存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失—存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。 例如，公司2007年12月31日，期末按规定应提取某存货的跌价准备120000元，该存货原已提取存货跌价准备100000元。 借：资产减值损失—存货跌价准备 20000 贷：存货跌价准备 20000 3、存货价值回升 企业已经计提了跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失—存货跌价准备”科目。 例如，承上例，2008年6月30日，已计提跌价准备的该存货价值又得以回复8000元。 借：存货跌价准备 8000 资产减值损失—存货跌价准备 8000 （七）存货清查核算 1、盘盈、盘亏、毁损的存货 盘盈的各种材料、产成品、库存商品等存货，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目。 盘亏、毁损的各种材料、产成品、商品等存货，借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。材料、产成品、商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品进销差价）。涉及增值税的，应借记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。 例如，公司2007年12月10日对库存原材料进行全面盘点，列出“库存材料盈亏明细表”，盘盈的材料按确定的实际成本5600元入账，盘亏材料的实际成本为6500元。 ①借：原材料 5600 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 5600 ②借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 6500 贷：原材料 6500 2、盘盈、盘亏、毁损的存货经批准后处理 盘亏、毁损的存货，按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目余额，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目，按其借方差额，属于管理原因造成的，借记“管理费用”科目，属于非正常损失的，借记“营业外支出——非常损失”科目。 盘盈的存货，借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”科目。 例1，公司2007年12月31日按规定管理权限报经批准，对盘盈材料5600元，冲减管理费用。 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 5600 贷：管理费用—存货盘亏与盘盈 5600 例2，公司2007年12月10日盘亏材料6500元，经查属于管理方面的原因，按规定的管理权限报经批准进行处理。 借：管理费用—存货盘亏与盘盈 6500 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 6500 例3，公司于2007年6月20日由于自然灾害毁损的原材料实际成本10000元，该批毁损原材料的进项税额为1700元，其残值处置收入为2000元。 ①借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 11700 贷：原材料 10000 应交税费—应交增值税—进项税额转出 1700 ②借：银行存款 2000 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 2000 ③借：营业外支出—非常损失 9700 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 9700 四、对企业的影响分析 存货的借款费用一定条件下可以资本化对于生产周期长的行业影响较大，如造船、某些机械制造和房地产等行业的企业，如果借款较多，执行新准则后，允许将用于存货生产的借款费用资本化，计入存货成本，将大大降低这些企业的当期财务费用，提高当期的会计利润，但相应地存货的成本将会有较大的增加，影晌企业的毛利率。 取消后进先出法在原材料价格发生较大波动的情况下，对某些公司影响较大。如某公司原采用后进先出法，其存货较大，周转率较低，在改用先进先出法后，如果原材料价格不断下降，公司的当期成本将上升，毛利率将下滑，当期利润下降；在原材料价格不断上涨的情况下，公司当期成本将较原方法下下降，毛利率上升，当期利润上升。 由于以往后进先出法多用于原材料价格上涨的情况，所以此次取消后进先出法，更有可能出现的是上述分析的第二种情况，即企业利润会较以往增多。 第三节 《长期股权投资》准则讲解与实务操作 一、《长期股权投资》准则有关内容的理解 （一）本准则规范的范围 （1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。 （2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。 （3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。 （4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》的规定处理。 【注释】 （1）共同控制经营 企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济活动（该经济活动不构成独立的会计主体），并且按照合同或协议约定对该经济活动实施共同控制的，为共同控制经营。在共同控制经营下，每一合营方归集本企业发生的相关成本费用，同时按照合营合同或协议约定分享合营产生的收入。共同控制经营的合营方，应当按照以下原则进行处理： ①确认其所控制的用于共同控制经营的资产及发生的负债。 ②确认与共同控制经营有关的成本费用及共同控制经营产生收入的份额。 （2）共同控制资产 企业与其他合营方共同投入或出资购买一项或多项资产（有关的资产不构成独立的会计主体），按照合同或协议约定对有关的资产实施共同控制的，为共同控制资产。每一合营方通过其所控制的资产份额享有共同控制资产带来的未来经济利益，按照合同或协议约定分享相关的产出并分担所发生费用。比如，两个企业共同控制一栋出租的房屋，每一合营方均享有该房屋出租收入的一定份额并承担相应的费用。共同控制资产的合营方，应当按照以下原则进行处理： ①根据共同控制资产的性质，如固定资产、无形资产等，确认本企业拥有该资产的份额。 ②确认与其他合营方共同承担的负债中应由本企业负担的部分以及本企业直接承担的与共同控制资产相关的负债。 ③确认共同控制资产产生的收入中应由本企业享有的部分。 ④确认与其他合营方共同发生的费用中应由本企业负担的部分以及本企业直接发生的与共同控制资产相关的费用。 （二）长期股权投资的初始计量 1、企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本： （1）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 （2）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 【注释】非同一控制下长期股权投资的初始投资成本按以下规定确定： ①一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 ②通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 ③购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。 ④在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。 比较初始投资成本与投资时占被投资单位可辩认净资产公允价值的份额： 初始投资成本