计金标税收筹划（第三版）课后习题答案

第1章附加练习题答案： 第1章附加练习题答案： 一、名词解释： 1．税收筹划：税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）经营活动或投资行为等涉税事项作出的事先安排，以达到少缴税和递延缴纳为目标的一系列谋划活动。 2．税收筹划风险：所谓税收筹划风险，是纳税人在进行税收筹划时因各种因素的存在，无法取得预期的筹划结果，并且付出远大于收益的各种可能性 3．税收筹划时效性风险：税收筹划的时效性风险是指，纳税人的纳税 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 再不能适应税法、税收政策变化，而面临得筹划方案失败的风险。 4．税收筹划征纳双方认定差异风险：税收筹划征纳双方认定差异风险是指，纳税人纳税方案是否符合法律规定，最终是否成功并给纳税人带来经济上的利益，取决于税务机关对其违法性的最终裁定，如果征纳双方在课税要素的认定上存在差异，会使纳税人面临税收筹划方案失败甚至实质违法的风险。 5．偷税：偷税是在纳税人的纳税义务已经发生且能够确定的情况下，采取不正当或不合法的手段逃脱纳税义务的故意性、欺诈性违法行为。 6．逃税：逃税是指纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴税款的行为。 7．税收优惠：税收优惠是国家税制的一个组成部分，是政府为达到一定的政治、社会和经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励。 8．税收管辖权：税收管辖权是指一国政府在征税方面所实行的管理权力，包括居民管辖权、公民管辖权和地域管辖权。 二、填空题： 1．依税收筹划需求主体的不同，税收筹划可分为法人税收筹划和自然人税收筹划两大类。 2． 在能对税收缴纳产生重要影响的会计 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 中，主要有固定资产折旧方法和存货计价方法。 3．由于商品劳务税和所得税是我国目前税制结构中最主要的两大税类，因而也是纳税人税收筹划需求最大的两个税类。 4．以节税和税后利润最大化为目标的税收筹划是税收筹划发展的低级阶段，以企业价值最大化为目标的税收筹划才是税收筹划发展的高级阶段。 5． 税收筹划的保护性原则强调，保护帐证完整是企业税收筹划最基本且最重要的原则，征税机关通过纳税检查确定税收筹划是否合法的依据就是企业会计凭证和会计记录。 6．国家征税时应避免对经济主体根据市场机制独立进行经济决策的过程进行干扰,这一税制设计的一般原则称为税收中性原则。 7．对多数企业和个体纳税人而言，财产收益与经营利润是可以互相转换的，纳税人可以把属于自己的全部所得进行最佳分割，使自身承担的法人税与个人税之和最小。 8．在减免税期间，企业通过税收筹划获得递延纳税，但是却减少了本能享受到的减免税利益，这说明递延纳税存在机会成本的选择问题。 三、单选题： 1．A 合法性是税收筹划最本质的特点。无论企业法人还是自然人逃避缴纳税款，均是违法的。避税的合法性目前存在争议，代表性的观点为避税是非法、不合法、脱法行为等几种，但其绝对不是合法的。抗税是指纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的非法行为。 2．B 企业税收筹划的时效性风险是指如果企业不能及时地学习和了解最新的税法政策，及时合理的变更筹划方案，仍然照搬以前期间的方案，就会面临筹划方案失败的风险。税收筹划条件包括专业技术人员的素质、筹划技术手段筹划时机的选择和筹划时间跨度的确定等。 3．D 企业成果分配时的税收筹划是指企业在对经营成果分配时充分考虑各种方案的税收影响，选择税负最轻的分配方案的行为。它主要通过合理归属所得年度来进行。合理归属所得年度是指利用合理手段将所得归属在税负最低的年度里。其途径是合理提前所得年度或合理推迟所得年度，从而起到减轻税负或延期纳税的作用。 4．B 商品劳务税税收筹划主要是围绕纳税人身份、销售方式、货款结算方式、销售额、适用税率、税收优惠等纳税相关项目进行。所得税税收筹划主要是围绕收入实现、经营方式、成本核算、费用列支、折旧方法、捐赠、筹资方式、投资方向、设备购置、机构设置、税收政策等涉税项目进行。 5．D 两国同时行使居民管辖权，且同时以住所 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 确定自然人的居民身份时，跨国纳税人在两个国家均无住所，才可以同时躲避在两国的纳税义务。 四、多选题： 1．CD 税收筹划的特点包括：合法性、筹划性、风险性、方式多样性、综合性、专业性。 2．BDE 在企业目标定位于利润最大化的条件下，税收筹划的目标必然是追求税后利润最大化。价值最大化目标是针对利润最大化目标的缺陷而提出来的，此目标下，作为价值评估基础的现金流量的确定，仍然是基于企业当期的盈利，但需要从企业的整体角度考虑企业的利益取向，使之更好地满足企业各利益相关者的利益。同时，现金流量价值的评价标准，不仅仅是看企业目前的获利能力，更看重的是企业未来的和潜在的获利能力。理想的税收筹划是节税、税后利润最大化和价值最大化三者的统一。由单纯追求节税和税后利益最大化目标，向追求企业价值最大化目标的转变，反映了纳税人现代理财观念不断更新和发展过程。 3．AC 按税收筹划供给主体的不同，税收筹划分为自行税收筹划和委托税收筹划。 4．ABC 抗税是指纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为，而税收筹划是采取不违法的手段: 骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税(应退税)行为虚构成发生了的应税行为，将小额的应税(应退税)行为伪造成大额的应税(应退税)行为，即事先根本未向国家缴过税或未缴足声称已纳的税款，而从国库中骗取了退税款。纳税人利用税法漏洞或者缺陷钻空取巧，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为，属于避税。 5．ABCDE 税收筹划的原则包括系统性原则、事先筹划原则、守法性原则、实效性原则、保护性原则、综合平衡原则 五、判断题： 1．× 在经济行为已经发生,纳税项目、计税依据和税率已成定局后,再实施少缴税款的措施,无论是否合法,都不能认为是税收筹划。企业税收筹划必须在纳税义务发生之前,通过对企业生产经营活动过程的规划与控制来进行。 2．× 税收筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人在法律允许或不违反税法的前提下，有从事经济活动，通过税收筹划所取得应属合法权益的权利。 3．√ 当课税对象金额一定时，税率越高税额越多，税率越低税额越少。所得税中的累进税率设计使得高、低边际税率一般相差好几倍，有的甚至十几倍，对税收筹划具有特别的刺激。 4．√ 税收优惠的范围越广，差别越大、方式越多、内容越丰富，则纳税人税收筹划的活动空间越广阔，节税的潜力也就越大。纳税人进行税收筹划时必须考虑：有没有地区性的税收优惠；是否有行业性税收倾斜政策；减免税期如何规定；对纳税人在境外缴纳的税款是否采取避免双重征税的措施，采取什么样的方式给予抵扣等等。 5．× 世界上没有哪个国家单纯地行使一种税收管辖权，大多数国家以一种税收管辖权为主，以另一种税收管辖权为补充，只是各国的侧重点不同。因此在国际之间的税收管辖权衔接上，就可能形成某种重叠和漏洞，为税收策划留下了可能性。 6．× 一般而言，关境与国境范围相同，但是当国家在本国设置自由港、自由贸易区和海关保税仓库时，关境就小于国境。 7．× 从长远和整体上看，税收筹划不仅不会减少国家的税收收入总量，甚至可能增加国家的税收收入。纳税人进行税收筹划，降低了企业的税收负担，为企业赢得发展提供契机。虽然在短期内减少了国家的财政收入，但是由于长期来看将促进企业发展，培植税源增，增加税收收入。 8．√ 税收筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性的关系，税收筹划是企业纳税意识提高到一定程度的体现。 六、简答题： 1．请以存货计价方法为例简要说明企业成本核算中的税收筹划。 企业成本核算中的税收筹划是指企业通过对经济形势的预测及其他因素的综合考虑，选择恰当的会计处理方式以获得税收利益的行为。在能对税收缴纳产生重要影响的会计方法中，主要有固定资产折旧方法和存货计价方法。就以存货计价方法而言，目前主要有先进先出法、后进先出法等，企业可以自己选择，但一经选定后不得随意变更。先进先出法和后进先出法带有很大的主观性，先进先出法以存货的流出与流入的时间同向为前提，若在存货价格紧缩时，采用这一方法可使前期耗用存货的成本增大，使所得款缩小，从而少缴税款。后进先出法以假设存货的流出与流入的时间反向为前提，若在存货价格膨胀时，采用这一方法可达到减少当前纳税的效果。 2．为什么说单纯的以节税为税收筹划的目标，会导致税收筹划同企业整体理财目标的矛盾? 企业税收筹划的直接目的是谋取合法的税收利益,是财务管理的一部分,必须服从、服务于企业财务管理的总体目标,必须注重综合平衡。将税收筹划看作是一种单纯的节税行为,是不可取的。税收筹划的节税目标与企业整体理财目标也会出现矛盾。一是税收支出与其他成本支出的矛盾。税收支出少,但如果其他成本高,节税就不能带来资本总体收益的增加；二是节税与现金流量的矛盾。如果一个企业的现金前松后紧,滞延纳税时间将不利于企业资金收支的管理,会加剧后期现金流动的紧张,造成企业资金运动困难；三是如果企业在实施税收筹划过程中片面地追求节税自身效应的提高,则会扰乱正常的经营理财秩序,导致企业内在经营机制的紊乱,并最终招致企业更大的潜在损失。这些情况的出现和发生都有违于税收筹划的初衷。 3．简要说明如何在诸多被列示的税收筹划方案中做出最佳选择 税收筹划策略的实施流程一般可以分为主体选择、收集信息与目标确定、方案列示、策略分析、方案选择、实施和反馈阶段。其中从被列示的诸多税收筹划方案中做出最佳选择是税收筹划工作中的一项核心内容。在掌握相关信息和确立目标之后，策略制定者可以着手设计税收筹划的具体方案，关注角度不同，具体方案就可能存在差异，因此策略制定者需要将方案逐一列示，并在后续过程中进行选择。方案列示以后，必须进行一系列的分析，主要包括： 法定分析：税收筹划策略的首要原则是法定原则，任何税收筹划方案都必须从属于法定原则，因此，对设计的方案首先要进行合法性分析，控制法律风险； 可行分析：税收筹划的实施，需要多方面的条件，企业必须对方案的可行性做出评估，这种评估包括实施时间的选择，人员素质以及未来的趋势预测； 目标分析：每种设计方案都会产生不同的纳税结果，这种纳税结果是否符合企业既定的目标，是筹划策略选择的基本依据。因此，必须对方案进行目标符合性分析，同时优选最佳方案。目标分析还包括评价税收策略的合理性，防止税收策略“喧宾夺主”，影响企业整体竞争策略。 对列示方案逐项分析之后，设计者可能获取新的信息，并以此对原有的税收筹划方案进行调整，同时继续 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 分析过程。 4．简要阐明如何通过固定资产折旧的税收筹划获得所得税税收递延利益。 税收递延亦即纳税期的递延或延期纳税，即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。纳税期的递延，有利于企业资金周转，节省利息支出，以及由于通货膨胀的影响，延期以后缴纳的税款币值下降，从而降低了实际纳税额。固定资产折旧是将固定资产价值按照其使用年限分摊计入有关成本费用项目。固定资产折旧费用冲减企业利润，因而对所得税产生很大影响。固定资产折旧对所得税的影响包括三个方面：一是固定资产残值率。 固定资产残值率降低，意味着分摊计入有关成本费用的折旧费增加，从而冲减利润，减少应纳所得税额。 因此从相对节税的角度看，残值率越低越好。 二是折旧年限。 折旧年限越短，每年分摊计入成本费用的折旧费越多，相应地当期缴纳的所得税越少。因此从相对节税的角度看， 折旧年限越短越好。 三是折旧方法。折旧方法包括平均年限法、工作量法和加速折旧法。平均年限法是指在固定资产使用年限内每期计提相同的折旧额；工作量法是指按各期实际工作量计提折旧额；加速折旧法是指在固定资产使用前期多提折旧，后期少提折旧。 显然，从相对节税的角度看，加速折旧法比平均年限法更有利。利用工作量法有时也能起到加速折旧的效果。 七、材料分析： 1．答：任何一种税都要对其特定的纳税人给予法律的界定，特定的纳税人交纳特定的税收，这种界定理论上包括的对象和实际包括的对象差别极大。现实生产的多样性及经济发展不平衡性是税法不能完全包容的。在一定条件下，应纳税额＝税基×税率，当税基一定时，税率越低，应纳税额就越少。因而在进行税收筹划时，要周密计算各种经营方式所承担的税负，再做出生产经营决策。一般地讲，企业生产或经营什么项目和产品，就应该缴纳什么样的税收，这是没有什么选择余地的，但是有的情况可以例外，比如，在增值税与营业税结合部行业就给纳税人筹划税收提供了可能，这类行业有建筑安装企业、交通运输企业以及涉及混合销售业务和兼营业务的，都有可能在缴纳增值税还是缴纳营业税上作出选择。 针对W的财务信息和经营状况，建议该企业将与商品混合销售的服务劳务业务剥离出来，走专业化发展的道路，建立从事专业服务的分支机构，从而进一步满足消费者对服务越来越高的需要。在组织形式上，应该选择子公司的形式，使此分支机构具有独立法人资格，在财务上实行独立核算，独立纳税，在业务上与生产厂商直接挂钩，与商城配套服务。将原来生产厂家与商城的双重业务关系，改为生产厂家与商城的关系是单纯的货物买卖经销关系，生产厂家与专业服务公司关系是委托安装服务的关系。这样，商品的安装调试等售后服务业务收入不再按照混合销售缴纳增值税，而是缴纳营业税。母公司的委托安装调试支出形成子公司的收入，总体来看企业所得税的税收待遇也有所变化。 2．答：雇员个人当月取得的全年一次性奖金，按题干中的方法确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式可提炼如下： （1）如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数 （2）如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额＝(雇员当月取得全年一次性奖金 - 雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率 - 速算扣除数 由于年终奖适用的税率相当于全额累进税率，如果全年奖金除以12个月后的数值靠近不同税率的临界点，会出现获得奖金多反而收入少的情况。从年终奖的计税公式可以看出，虽然年终奖先除以12再确定适用税率，但是只扣除了1个月的速算扣除数，因此在对年终奖征收个人所得税时，实际上只有1个月适用了超额累进税率，另外11个月适用的是全额累进税率。全额累进税率的特点除了税负重以外，第二个缺陷是各级距临界点附近税率和税负跳跃式上升，从而造成税负增长速度大于收入增长速度。 由于年终奖适用的税率相当于全额累进税率，如果全年奖金除以12个月后的数值靠近不同税率的临界点，会出现获得奖金多反而收入少的情况。如果企业一定要发到若干数额的年终奖，可以将其中一部分转移出来，采取增加当月工资、适度报销发票等手段，使全年奖金除以12个月后的数值低于适用税率发生阶跃的临界点，从而达到合法减少税收负担的目的。 第2章附加练习题答案： 一、名词解释： 1．税收扣除：税收扣除有狭义和广义之分。狭义的税收扣除指从计税金额中减去一部分以求出应税金额，广义的税收扣除还包括，从应计税额中减去一部分，即“税额扣除”、“税额抵扣”、“税收抵免”。 2．亏损抵补：亏损抵补是指当年经营亏损在次年或其他年度经营盈利中抵补，以减少以后年度的应纳税款。 3．优惠退税：优惠退税是指政府将纳税人已经缴纳或实际承担的税款退还给规定的受益人。 4．时间性差异：是指会计准则和税法在确认收益或费用、损失的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。例如会计上按直线折旧法，税收上按加速折旧法，于是出现了时间性差异。 5．税负前转：税负前转是指企业将所纳税款通过提高商品或生产要素价格的方法，转嫁给购买者或者最终消费者承担，这是最为典型、最具普遍意义的税负转嫁形式。 6．垄断竞争市场：垄断竞争市场是指某种商品只有一个或少数几个卖主的市场结构，并且没有代用品。垄断厂商可以采取独占或联合形式控制市场价格和销售量，以达到最大利润或超额利润的目的。 7．积极性的税负转嫁：税基转嫁法是根据课税范围的大小、宽窄实行的不同税负转移方法。一般来说，在课税范围比较广的情况下，正面、直接的税负转移就要容易些，这时的税收转移可称为积极性的税负转嫁。 8．投资结构：投资结构就是指社会投资（或企业投资）通过分配过程而在各种特定使用系统中形成的数量比例关系。投资结构可以有投资地区结构、投资产业结构、投资用途结构、投资来源结构、投资项目性质结构等不同的表现形式。 二、填空题： 1．免税是指国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、项目或情况所给予纳税人完全免征税收的情况。 2．按照课税对象的一定数量，规定一定的税额，此种税率设计通称为定额税率。 3．由于会计准则和税法在计算收益或费用、损失时的规定不同，而产生的税前利润与应纳税所得额之间的差异属于永久性差异。 4．时间性差异造成的应税所得大于会计所得，应付所得税会大于申报所得税，出现预付税金，反映为税收损失。 5．作为两种相对的费用确认方法，预提是指在费用尚未支付以前按一定比例提前计入成本费用；待摊则是在费用支付后按一定比例分摊计入成本费用。 6．固定资产残值率降低，意味着分摊计入有关成本费用的折旧费增加，从而冲减利润，减少应纳所得税额。 7．作为存货计价方法，先进先出法、后进先出法相比较而言，在物价上涨情况下，采用后进先出法有利于相对节税，在物价下跌的情况下，采用先进先出法能起到相对节税的效果； 8．如果总公司所在地税率较低，而从属机构设立在较高税率地区，在从属机构是子公司还是分公司这一选择上，设立分公司能在总体上减少公司所得税税负。 三、单选题： 1．D 费用不涉及流转税，只涉及所得税。从税收的角度看，费用确认的基本原则是：就早不就晚。具体而言，对于费用确认，应当遵循如下原则：凡是直接能进营业成本、期间费用和损失的不进生产成本，凡是能进成本的不进资产，能预提的不待摊，能多提的就多提，能快摊的就快摊。 2．B 税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额。减税是指国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、项目或情况(纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况)所给予纳税人减征部分税收。优惠退税优惠退税是指政府将纳税人已经缴纳或实际承担的税款退还给规定的受益人。亏损抵补是指当年经营亏损在次年或其他年度经营盈利中抵补，以减少以后年度的应纳税款。 3．C 定额税率是指按照课税对象的一定数量，规定一定的税额。比例税率是指不论课税对象和数额如何变化，课税的比率始终按照规定的比例不变。累进税率，课税的比率因课税对象的数额大小而变化，通常是课税对象数额越大，税率越高。累进税率又可分为全额累进税率和超额累进税率。所谓全额累进税率是以征税对象的全部数额为基础计征税款的累进税率。所谓超额累进税率是分别以征税对象数额超过前级的部分为基础计征税款的累进税率。 4．A 时间性差异是指会计准则和税法在确认收益或费用、损失的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。永久性差异，是指由于会计准则和税法在计算收益或费用、损失时的规定不同，而产生的税前利润与应纳税所得额之间的差异。 5．A 税负前转是指企业将所纳税款通过提高商品或生产要素价格的方法，转嫁给购买者或者最终消费者承担，这是最为典型、最具普遍意义的税负转嫁形式。税负后转是指纳税人已纳税款因各种原因不能向前转给购买者和消费者，而是向后逆转给货物的生产者。税负消转是指一定的税额在名义上分配给纳税人后，既不能前转也不能后转，而是要求企业对所纳税款完全通过自身经营业绩的提高和技术进步等手段，自行补偿其纳税的损失。税负叠转是指同时采用几种转嫁方法以转嫁税负的行为。 四、多选题： 1．ABCD 一般认为，在物价自由波动的前提条件下，商品供求弹性、市场结构、成本变动和课税制度等因素对税负转嫁会有重要的影响。税收征管是指税务管理的重要组成部分，是税务机关根据有关的税法的规定，对税收工作实施管理、征收、检查等活动。在符合税法规定前提下的税负转嫁以及在此基础上的税收筹划是不会受到税收征管干涉的。 2．CDE 从转嫁筹划来看，不同成本种类产生的转嫁筹划方式及转嫁程度是不同的。商品成本转嫁法是根据商品成本状况进行税负转嫁的方法。 3．ABCDE 税基转嫁法是根据课税范围的大小、宽窄实行的不同税负转移方法。一般来说，在课税范围比较广的情况下，正面、直接的税负转移就要容易些，这时的税收转移可称为积极性的税负转嫁。在课税范围比较窄的时候，直接地进行税负转移便会遇到强有力的阻碍，纳税人不得不寻找间接转嫁的方法，这时的税收转嫁就可以称为消极的税负转嫁。积极税负转嫁筹划的条件是，所征税种遍及某一大类商品而不是某一种商品。消极性税负转嫁的情况是仅对某类商品中的某一种商品开征特定的税，此时直接意义上的税负转移就难以实现。 4．ABCDE 根据世界上一些主要国家和地区的现行税制，分公司与子公司不同的税收待遇，具体为：(1)子公司是独立的法人实体，在设立公司的所在国被视为居民纳税人，通常要承担与该国的其他居民公司一样的全面纳税义务。母公司所在国的税收法规对子公司没有约束力，除非它们所在国之间缔结的双边税收协定有特殊的规定。(2)分公司不是独立的法人实体，在设立分公司的所在国被视为非居民纳税人，其所发生的利润与亏损与总公司合并计算，即人们通称的“合并报表”。分公司与总公司经营成果的合并计算，所影响的是居住国的税收负担，至于作为分公司所在的东道国，照样要对归属于分公司本身的收入课税，这就是实行所谓收入来源税收管辖权。(3)子公司作为居民纳税人，而分公司作为非居民纳税人，两者在东道国的税收待遇上有很大差别，通常情况下，前者承担无限纳税义务，后者承担有限纳税义务。 5．ACD 在税收法定原则下，法定税率水平是不允许改变的，需要严格依据税法规定来执行，任何税收筹划都只能改变实际税率。纳税申报期限也是在税法中有明确规定的，需要严格依据税法规定来执行。 五、判断题： 1．× 实际操作中，要选择对决策有重大影响的税种作为税收筹划的重点；选择税负弹性大的税种作为税收筹划的重点，税负弹性大，税收筹划的潜力也越大。 2．√ 3．× 如果总公司所在地税率较低，而从属机构设立在较高税率地区，设立分公司汇总纳税，则分公司的所得利润与总公司的合并申报缴纳，所负担的是总公司的较低税率，总体上减少了公司所得税税负。 4．√ 5．√ 6．√ 7．× 一般来讲，只有对商品交易行为或活动课征的间接税才能转嫁，而与商品交易行为无关或对人课征的直接税则不能转嫁或很难转嫁。 8．× 寡头垄断市场上，如果对某产品征收一种新税或提高某种税的税率，各寡头厂商倾向于按协议或默契，在各家成本同时增加的情况下，自动按某一公式各自提高价格，而把税负转嫁给消费者负担，除非该产品需求弹性大或差异大。 六、简答题： 1．答：预提和待摊是会计上两种相对的费用确认方法。预提是指在费用尚未支付以前按一定比例提前计入成本费用；待摊则是在费用支付后按一定比例分摊计入成本费用。比如企业购入一台设备，每隔两年需大修一次，每次大修费用预计为240000元。采用预提方法，则从购入后每月预提修理费10000元，计入相关成本费用，这就意味着从购入开始，每月企业减少利润10000元，两年后实际进行大修理时一次性支付修理240000元。采用摊销法，设备购入后不作处理，两年后进行大修$实际支付大修费240000元，从大修当月开始，按月分摊10000元，计入有关成本费用，再经过两年后分摊完毕。 显然，由于预提能提前将有关费用计入成本，因此从相对节税角度来说，预提优于待摊等，能预提的不摊销。 2．答：企业为购置或开发、建造各种资产(指固定资产、无形资产等)所发生的支出，形成资产的成本，这部分资产成本需要通过资产的销售、消费使用才能转化为企业的费用，从而冲减利润，减少应纳税所得额。 比如企业购建一项固定资产，其发生的费用形成固定资产成本，在固定资产使用年限内通过折旧分摊计入企业管理费用等各项费用，而固定资产使用年限短则三年、五年，长则十年、二十年，甚至更长。 而进入生产成本的费用，一旦产品完工，如果适销对路，若干天或者一两个月内产品就能销售出去，其生产成本就会转化为营业成本。 所以从相对节税角度来说，凡是能进成本(生产成本)的不进资产。 3．答：收入既涉及流转税又涉及所得税。 从税收的角度看，收入确认总是越晚越好。关于推迟收入的确认，有两种基本方法：（1）对生产经营活动的合理安排。通过对生产经营活动的合理安排推迟收入的确认。企业通过对其生产经营活动的合理安排，如合理地安排交货时间、结算时间、销售方式等，推迟营业收入实现的时间，从而推迟税收的缴纳。当然在大多数情况下，企业总是希望尽快收回货款，以加速资金周转，提高资金使用效率，因此通过这种方法来推迟税款缴纳经常受到各种限制。（2）合理的财务安排。这主要是指在会计上通过合理安排确认营业收入实现的时间来推迟税款的缴纳，或者说合理安排营业收入的入账时间以推迟税款的缴纳。在会计上，确认商品销售收入的确认有收款法、销售法和生产法。与销售法和生产法相比，收款法不仅更符合谨慎性原则，而且推迟了营业收入的确认。劳务收入的确认有两种基本方法：一种是完成合同法，另一种是完工百分比法。从税收的角度看，完成合同法比完工百分比法更有利，因为它推迟了收入的确认。对于让渡资产使用权收入如利息收入、专利权、商标权使用费收入等，企业可以依据合同规定的取费标准按期确认营业收入，也可以在实际收到有关收入时确认营业收入，由于后者推迟了收入的确认，因此比前者更有利。 4．答：在有些情况下，纳税人还可获得税法本身未规定的延期纳税，以达到避税的目的。采取有利的会计处理方法，是企业实现递延纳税的重要途径。会计所得与所得税申报表上的计税所得，在许多情况下是不一致的。由于会计准则和税法服务于不同的目的，所以计算出来的数值出现差异是不足为奇的。这种差异按原因和性质的不同划分，可以分为时间性差异和永久性差异两大类。 时间性差异，是指会计准则和税法在确认收益或费用、损失的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。例如会计上按直线折旧法，税收上按加速折旧法，于是出现了时间性差异。永久性差异，是指由于会计准则和税法在计算收益或费用、损失时的规定不同，而产生的税前利润与应纳税所得额之间的差异。例如会计虽然列账了，但因违反税法规定予以剔除，如超标准支付招待费等。 由于永久性差异的发生是由于所得税法与会计准则的实质性差别所引起的，应税所得调增和调减不作返回性的调整，因此不存在应纳税金的递延问题。从是否可作返回性调整的角度看，税收递延涉及的只是时间性差异。因为任何会计期的税前会计所得同计税所得的时间性差额，在以后会计期将随着两类所得之间差额发生相反变化得到冲减。 在纳税人眼里，由于时间性差异造成的应税所得大于会计所得，应付所得税会大于申报所得税，出现预付税金，反映为税收损失。相反，当会计所得大于应税所得，申报所得税会大于应付所得税，将出现递延所得税负债，即纳税期的递延，反映为税收利益。 七、材料分析： 1．答：根据题干中给出的基本资料，Carlemart超市在作为增值税一般纳税人的前提下，2009年应纳增值税为：（200×17%－200×17%×50%）=17元。 《中华人民共和国增值税暂行条例实施 细则 测试细则下载防尘监理实施细则免费下载免费下载地暖施工监理细则公路隧道通风设计细则下载静压桩监理实施细则下载 》第二十八条的相关规定，增值税小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。如果将该企业分立为Carlef和WMart两家企业，年销售收入分别掌握在低于80万元的水平，则分立后的两个企业均成为增值税小规模纳税人，并分别按照3%的征收率缴纳增值税。那么2009年一年需要缴纳税款200×3%＝6万元。比分立前少缴纳增值税11万元。 2．答：在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格售出。这样，只要委托方收回的应税消费品价格低于收回后的直接销售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工应税消费品的税负。对于委托方来讲，其产品对外售价高于委托加工应税消费品的计税价格的部分，实际上是没有缴纳消费税的。 企业可以通过合并来减少流转次数，以避免成为营业税的纳税人。当合并企业各方在生产经营业务方面具有一定的联系时，比如一方提供的应缴营业税的业务恰恰为合并企业另一方生产经营活动所需要。由于合并后变成了一个营业税纳税主体，各方相互提供服务的行为属于企业内部行为，而这种内部行为是不缴纳营业税的。 3．答：投资结构决定企业的应税收益构成，从而最终影响企业的纳税负担。所谓企业投资结构，就是指或企业投资通过分配过程而在各种特定使用系统中形成的数量比例关系，可表现为投资地区结构、产业结构、用途结构、项目性质结构，以及投资来源结构。其中投资来源结构指不同的投资来源（如自有资金与借入资金）在投资总额中所占的比重。权益性资本融资与债务融资，其融资成本在税务处理中的规定是不同的。债务融资所支付的利息（不超过银行同期同类贷款利率标准的）可在计算企业所得税时扣除。只要企业息税前利润高于负债成本，增加负债额度，提高负债比重，就会带来权益性资本收益水平的提高。 经计算可知，三种方案下的税前利润分别为3000、2800、2400万元；应纳税额分别为750、700、600万元；税后利润分别为2250、2100、1800万元；税前投资利润率（权益资本）分别为30%、35%、60%；税后投资利润率（权益资本）分别为22.50%、26.25%、45.00%。由以上可以看出，随着债务资本比例加大，企业纳税呈递减趋势，表明债务筹资具有节税功能。同时可以看出，当投资利润大于负债利息时，债务资本在投资中所占的比例越高，对企业权益资本越有利。因此，在债务融资能力允许的情况下，X公司应选择C方案。 第3章附加习题答案 1名词解释 1. 当销售额既定的情况下，小规模纳税人应缴税款即已确定；但一般纳税人的应缴税款还需依据其可抵扣的进项税额，可抵扣的进项税额越大，应缴税款越少；反之，可抵扣的进项税额越小，应缴税款越多。或者说，其增值率越高，应缴税款越多。在一般纳税人与小规模纳税人税负比较时，增值率就是一个关键因素。在一个特定的增值率时，增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴税款数额相同，我们把这个特定的增值率称为“无差别平衡点的增值率”，当增值率低于这个点时，增值税一般纳税人税负低于小规模纳税人；当增值率高于这个点时，增值税一般纳税人税负高于小规模纳税人。 2. 当销售额既定的情况下，小规模纳税人应缴税款即已确定；但一般纳税人的应缴税款还需依据其可抵扣的进项税额，可抵扣的进项税额越大，应缴税款越少；反之，可抵扣的进项税额越小，应缴税款越多。在一个特定的抵扣率时，增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴税款数额相同，我们把这个特定的抵扣率称为“无差别平衡点的抵扣率”，当抵扣率高于这个点时，增值税一般纳税人税负低于小规模纳税人；当抵扣率低于这个点时，增值税一般纳税人税负高于小规模纳税人. 无差别平衡点抵扣率=1— 无差别平衡点增值率 3. 由于增值税实行凭增值税发票抵扣的制度，只有一般纳税人才能使用增值税专用发票。一般纳税人从小规模纳税人处认购的货物，由于小规模纳税人不能开出增值税专用发票，根据税法规定，小规模纳税人可以到税务所申请代开小规模纳税人使用的专用发票，一般纳税人可根据发票上的税额计提进项税额，抵扣率为3%；如果购货方取得的是小规模纳税人自己开具的普通发票，不能进行任何抵扣（农产品除外）。为了弥补因不能取得专用发票而产生的损失，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。这个折让幅度叫做“价格折让临界点”。 2填空题 1. 销售货物 加工 修理修配 进口 销售额 进口货物金额 流转税 2. 23.53% 3选择题（不定项） 1. A 2. ABC 3. ABCDE 4判断题 1. × 2. × 3. √ 5简答题 1. 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产中提供应税劳务为主（指该项行为的销售额占各项应征增值税行为的销售额合计的比重在50%以上）并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的，为小规模纳税人，年应税销售额在50万元以上的（含50万元），为增值税一般纳税人。 从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的，为小规模纳税人，年应税销售额在80万元以上的（含80万元），为一般纳税人。 2. 属于增值税或消费税征税范围的货物；货物须经我国海关报关离境；出口货物必须结汇；必须在财务上作销售处理；退税申报时必须提供规定的有关单、证。 6材料分析 1. 分析：根据规定，自2000年6月24日起至2010年年底以前，增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，首先按17%的法定税率征收，然后对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退，即只需承担3%的税负。根据规定电子出版物属于软件范畴，可以享受软件产品的增值税优惠政策。纳税人如果将一般出版物制作成电子出版物出售，则可享受这一优惠政策，大大减轻其税收负担。 方案一：生产光盘直接销售。光盘的销项税额为450/(1+17%)×17%=65.38(万元) 应纳增值税为65.38-15=50.38(万元)。不考虑其他成本，利润为450-150-50.38=249.62(万元) 方案二：假若该出版社将准备要制作的光盘改制成为电子出版物出售，则可享受软件产品的增值税优惠政策，假设其制作成本上升到300万元，预计其收入也会相应上升到600万元，包括可以抵扣的进项税额20万元。应缴纳增值税600×3%-20=-2(万元)。不考虑其他成本，利润为600-300+2=302(万元) 显然,出版社将光盘制作成电子出版物后可以大大减轻税收负担，在不考虑其他成本的情况下，节税高达52.38万元。 2. 方案一： 茶厂应纳增值税＝1000×250÷（１+3％）×3％＝7281.55（元） 　　应纳城建税及教育费附加＝7281.55×（7％＋3％）＝728.155（元） 　　茶厂收益＝1000×250÷（１+3％）－728.155＝242718.45－728.155＝241990.29（元） 茶庄应纳增值税＝销项税额－进项税额＝1000×400÷（１＋13％）×13％＝46017.70（元） 茶庄应纳营业税＝［1000×400÷（１＋13％）－1000×250］×5％＝103982.3×5%＝5199.12（元） 　　茶庄应纳城建税及教育费附加＝（46017.70＋5199.12）×(7％＋3％)＝5121.68（元） 　　茶庄收益＝1000×400÷（１+13％）－1000×250－5199.12－5121.68＝93661.5（元） 方案二：茶庄与茶厂签订租赁合同。茶厂直接在茶庄销售苦瓜茶，仍按价差1000×400÷（１＋13％）－1000×250＝103982.3（元）作为租赁费支付给茶庄。则茶庄只需缴纳营业税，而无需缴纳增值税。 　　茶厂应纳增值税＝1000×400÷（１＋3％）×3％＝11650.49（元） 　　应纳城建税及教育费附加＝11650.49×(7％＋3％)＝1165.05（元） 　　茶厂收益＝不含税收入－租金－城建税及教育费附加 　　　　　　＝1000×400÷（１＋3％）－103982.3－1165.05＝283202.2（元） 茶庄应纳营业税、城建税及教育费附加＝103982.3×5％×（１＋7％＋3％)　=5719.03（元）　　　　　　　　　 　　茶庄收益＝103982.3－5719.03＝98263.27（元） 方案二茶庄税后收益98263.27元，大于方案一的税后收益93661.5元；方案二茶厂税后收益283202.2元，大于方案一税后收益241990.29元。 　　由此可见，采用租赁的方式可以减轻税负，对双方均有利。在实际操作中，茶庄只需对租赁费收入作“其他业务收入”处理，并计算营业税及附加。茶厂直接对外销售，开具普通发票，在按3％的征收率缴纳增值税后，剔除支付给茶庄的租金部分，均为其收益。 第4章附加习题答案 1名词解释 1. 是指在经济活动中，有关联关系的企业各方为均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据他们之间的共同利益或为了最大限度地维护他们之间的利益而进行的产品或非产品转让。在这种转让中，产品的转让价格根据双方的意愿，可高于或低于市场上由供求关系决定的价格，以达到相互之间利益的最大化。 2. 是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。 2填空题 1. 生产 委托加工 进口 应税消费品 2. 从价计征 从量计征 复合计征 3选择题（不定项） 1. B 2. ABCD 3. ABD 4判断题 1. × 2. × 3.√ 5简答题 1. 由于消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合并，递延纳税时间。 （1）合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递增延部分消费税税款。如果两个合并企业之间存在着原材料供应的关系，则在合并前，这笔原材料的转让关系为购销关系，应该按照正常的购销价格缴纳消费税款。而在合并后，企业之间的原材料供应关系转变为企业内部的原材料转让关系，因此这一环节不用缴纳消费税，而是递增延到销售环节再征收。 （2）如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负。因为前一环节应该征收的税款延迟到后面环节再征收，如果后面环节税率较低，则合并前企业间的销售额，在合并后适用了较低的税率而减轻税负。 2. 纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额时，应按外汇市场牌价折合成人民币销售额以后，再按公式计算应纳税额。人民币折合汇率既可以采用结算当天的国家外汇牌价，也可以采用当月1日的外汇牌价。企业应从减轻税负的角度考虑根据外汇市场的变动趋势，选择有利于企业的汇率。一般情况下，越是以较低的人民币汇率计算应纳税额，越有利于减轻税负；外汇市场波动越大，进行税务筹划的必要性也越强。需要注意的是，根据税法规定，汇率的折算方法一经确定，一年内不得随意变动。因此，在选择汇率折算方法的时候，需要纳税人对未来的经济形势及汇率走势做出恰当的判断。 6材料分析 1. 如果宇丰汽车厂直接以小汽车作为投资，则宇丰汽车厂该项业务应纳消费税税额为应纳税额=17×20×5%=17（万元） 宇丰汽车厂实际投资额度为320万元，可采用以下方式进行税收筹划：首先向宇南出租汽车公司投资320万元，然后由宇南出租汽车公司向宇丰汽车厂购买小汽车20辆，价格为16万元。和前面方案相比，宇丰汽车厂投资汽车数一样，投资额也一样，而且每辆16万元的价格完全在正常区间内，尽管宇丰汽车厂和宇南出租汽车公司为关联企业，也不会被税务机关认定价格偏低而调整计税价格。此时，宇丰汽车厂的应纳消费税税额为 16×20×5%=16（万元） 可以达到节税1万元的税收筹划效果。 2. 多数公司的惯常做法是将产品包装好后直接销售。在这一销售模式中，根据“将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的应按最高税率征税”的规定，在这种情况下，药酒不仅按20%的高税率从价计税，还要按0.5元/斤的定额税率从量计税。这样，该企业应纳消费税为消费税=100×700×20%+700×1×2×0.5=14700（元） 如果企业采取“先销售后包装”的方式进行，将上述粮食白酒和药酒分品种销售给零售商，然后再由零售商包装成套装消费品后对外销售。在这种情况下，药酒不仅只需要按10%的比例税率从价计税，而且不必按0.5元/斤的定额税率从量计税。这样，企业应纳税额为消费税=（30×20%+70×10%+0.5）×700=9450（元） 通过比较，“先销售后包装”比“先包装后销售”节税5250元。 第5章附加习题答案 1名词解释 1. 是指一方（以下简称甲方）提供土地使用权，另一方（以下简称乙方）提供资金。合作建房的方式一般在两种。第一种方式：土地使用权和房屋所有权相互交换；以出租土地使用权为代价换取房屋所有权。第二种方式：风险共担，利润共享；按一定比例参与收入分配；按一定比例参与分配房屋。 2. 为纳税人提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额或者销售不动产的销售额，它是纳税人向对方收取的全部价款和价外费用，如手续费、基金、集资费、代收款项以及其他各种性质的价外费用。 2填空题 1. 应税劳务 无形资产 不动产 2. 9 3选择题（不定项） 1. ABCD 2. ABC 3. D 4判断题 1. √ 2. × 3. √ 5简答题 1. 营业税的征税范围是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的所有应税行为。营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置，现行营业税共设置了9个税目，具体包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产及销售不动产。 2. 根据有关规定，对单位或个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入（以下简称“四技收入”）免征营业税。与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务业务是指转让方（或受让方）根据技术转让或开发合同的规定，为帮助受让方（或委托方）掌握所转让的（或委托开发）的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务，而且这部分技术咨询、技术服务的价款与技术转让（或开发）的价款是开在同一张发票上的，也就是说，单独的技术咨询、技术服务业务取得的收入并不能享受免纳营业税的优惠。 纳税人若想享受这一优惠政策，需做到以下几点： （1）分开核算应税项目和免税项目的营业额。未单独核算营业额的，不得免税、减税。因此，需单独核算免征营业税的技术转让、开发的营业额。具体是指：第一，以图纸、资料等为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额为向对方收取的全部价款和价外费用；第二，以样品、样机、设备等货物为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额不包括货物的价值。对样品、样机、设备等货物，应按有关规定征收增值税。转让方（或受托方）应分别反映货物的价值和技术转让、开发的价值，如果货物价格明显偏低，主管税务机关将按有关规定核定计税价格。第三，提供生物技术时附带提供的微生物菌种母体和动植物新品种，其价格包括在免征营业税的营业额内。 （2）办理免税所需资料和办理程序。办理免税应携带营业执照、税务登记证件、经纳税人所有地省级科技主管部门审核认定同意列为“四技”免税范围的已签订的技术转让、开发的书面合同；对外籍企业和个人从境外向中国境内转让技术需要免征营业税的，还需提供技术转让或技术开发书面合同、纳税人或其授权人书面申请以及技术受让方所在地的省级科技主管部门审核意见证明。办理免税时，纳税人持技术转让、开发的书面合同，到纳税人所在地省级科技主管部门进行认定，填写减免税申请表格，持上述所需资料到当地省级主管税务机关办理；属外籍企业和个人的，经省级主管税务机关审核后，还需报国家税务总局批准。 6材料分析 1. 方案一：如果公司同政府签订含电梯和中央空调在内的2600万元的建筑工程合同： 根据《营业税暂行条例》中有关政策规定，应以合同总金额缴纳建筑业营业税，表明建筑公司在承建工程业务的同时，销售了设备，属于混合销售行为。 应缴纳的营业税=2600万元×3%= 78 万元 方案二：如果只同政府宾馆签订土建合同及内外装修的2340万元的建筑工程合同： 按规定缴纳的营业税=2340万元×3%=70.2 万元 方案三：根据税法规定，应该只就装饰工程人工费、管理费和辅助材料费计算缴纳营业税，应缴纳营业税=340万元×3%=10.2万元 方案三比方案一少缴纳税款=（78-70.2）万元=67.8万元，这种做法纳税最少。 2. 分析：根据有关规定，“单位和个人销售或转让抵债所得的不动产，土地使用权，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业税。”甲企业需要缴纳营业税：（2500-1000）×5% =75（万元），城建税及教育费附加=75×10%=7.5（万元），上述资产抵债过程中的总税负为82.5（万元）。乙企业转让房产由于售价低于抵债时作价，无需缴纳营业税。契税在此按3%计算，2500×3%=75（万元），总税负最低75万元。丙企业的税负为契税2000×3%=60（万元）在乙方能够确保收回该款项的前提下，如果甲乙双方约定以该房产变现后的价款抵偿2500万元的欠款，由甲方直接将上述资产转让给丙企业而不经乙方的话，则将大大降低双方的税负。假如甲方以2000万元直接销售给丙企业，同时将2000万元抵偿乙方2500万元贷款，这时甲方税负为营业税（2000-1000）×5% =50万元，城建税及教育税附加50×10%=5（万元），总税负为55万元。由于乙企业只是控制该笔交易而不以自己的名义进行交易，所以乙企业税负为0 。丙企业税负不变。 比较筹划前后可知，通过税收筹划甲企业可减轻税负27.5万元（82.5-55）（仅就该资产抵债和变现过程而言，不考虑所得税及其他费用），乙企业最少可减轻税负75万元，丙企业税负不变。 第6章 企业所得税的税收筹划 1、​ 术语解释 1.实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。实际管理机构与名誉上的企业行政中心不同，属于企业真实的管理中心之所在。 2．预提所得税，简称“预提税”。是指一国政府对没有在该国境内设立机构场所的外国公司、企业和其他经济组织从该国取得的股息、利息、租金、特许权使用费所得；或者虽设立机构场所，但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的，由支付单位按支付金额扣缴所得税的制度。 3.亏损弥补是企业所得税中的一项重要优惠措施，是国家为了扶持纳税人发展，从政策上帮助纳税人渡过困难时期的一项优惠措施。我国企业所得税法规定，在中国境内设立的从事生产经营的机构、场所发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。 4. 营业利润来源地是指经营所得的发生地点。我国企业所得税法规定，营业利润的来源地，是以纳税人在我国境内是否设有生产经营的机构场所为标准加以认定。即凡是在我国境内设有生产经营的机构场所的，均为来源于我国境内的营业利润。具体包括两个部分：一是外商投资企业和外国企业在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营的所得；二是发生在中国境内、境外与外商投资企业和外国企业在中国境内设立的机构、场所有实际联系的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费和其他所得。 5. 投资所得来源地是指投资所得的发生地点。参照国际惯例，我国对投资所得来源地的认定，是以资金、财产、产权的实际运用地为标准。具体来说，是指外国企业在中国境内未设立机构、场所取得的下列所得为来源于中国境内的所得：①从中国境内企业取得的利润（股息）；②从中国境内取得的存款或者贷款利息、债券利息、垫付款或者延期付款利息等；③将财产租给中国境内租用者而取得的租金；④提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权等而取得的使用费；⑤转让在中国境内的房屋、建筑物及其附属设施、土地使用权等财产而取得的收益；⑥经财政部确定征税的从中国境内取得的其他所得。 1、​ 填空题 1、居民企业、非居民企业 2、中国境内、实际管理机构、中国境内 3. 子公司、分公司 4. 个人独资企业、合伙企业 5. 年度利润总额、12% 6. 五 7. 10% 8. 50％、150％ 9. 100％ 10. 2、70％、2 11. 90％ 12. 10％、5 13.居民纳税人 非居民纳税人 居民纳税人 非居民纳税人 居民纳税人 非居民纳税人 14.生产经营的机构场所 生产经营的机构场所 实际运用地 15.推迟计税依据实现 设法压缩计税依据 16.低税率 低税率 经营行业 高新技术企业 三、判断题 1、× 对不组成企业法人的中外合作经营企业，既可以由合作各方依照国家有关税收法律、法规分别计算缴纳所得税，也