企业集团公益性捐赠的税收筹划方案

企业集团公益性捐赠的税收筹划方案 企业集团公益性捐赠的税收筹划方案 公益性捐赠，是企业承担社会责任的一项重要内容，也是企业提升社会形象的重要途径。因此，在现代社会里，大多企业都非常重视公益性捐赠来回报社会。国家为了提倡和鼓励企业开展公益性捐赠活动，也制定了许多保护和鼓励企业进行公益性捐赠的政策，其中允许所得税前扣除就是一项非常具体、有效的政策，对企业开展公益性捐赠产生重大且深远的影响。 % P8 ]4 i* _5 |6 `' k/ s - J; J- r0 X' a* y# C- U" Z    2008年汶川大地震发生后，某企业集团决定通过本县民政部门向汶川地震灾区捐款200万元人民币。该集团下属企业中，只有两家公司具备捐赠该项赈灾款项的经济实力。甲、乙两公司预计2008年实现税前会计利润1 000万元和800万元，如何进行捐赠，既能够实现捐赠200万元的目标，又能够把集团费用降到最低，摆在了集团决策者的面前。 & i8 I) Z( l( ?5 F4 P' {9 u# C 2 f- y3 u: \' O& h1 z 　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条规定：“企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠”，该集团所属企业捐赠用于汶川大地震救助，且通过该县民政局渠道捐赠，完全符合公益性捐赠的条件，属于公益性捐赠。根据该条例第五十三条规定“企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。”该集团所属企业的捐赠在不超过2008年年度利润总额12%的标准内准予扣除。根据财政部、国家税务总局（2008）62号文《关于认真落实抗震救灾及灾后重建税收政策问题的通知》第一条（二）的规定“企业发生的公益性捐赠，按企业所得税法及其实施条例的规定在计算缴纳所得税时准予扣除”，根据该文件精神，该集团所属企业用于抗震救灾捐赠没有特殊规定，仍然执行公益性捐赠12%的扣除规定。 9 ]: y5 V* a' U7 m0 _% _; W' r2 ?) ^/ o2 \6 l2 |0 ~1 e7 R6 Q& a0 K 　　根据以上规定，笔者制定如下税收筹划方案： 2 p$ [& X! p/ M. L' B 5 f; A; s; J+ J' D' Z% f　　方案一：由甲企业单独捐赠   }6 p5 g: ~3 v' A " Q4 f9 W& e  s+ }; O" m1 Y# B　　1. 准予扣除标准120万元 : a9 t% \1 ~& ?6 ?- Z7 h- B. N% n3 s) [9 B1 c! L1 k2 n1 Q 　　2008年甲企业预计实现利润总额1 000 万元，12%以内部分的公益性捐赠准予扣除，准予扣除标准为120万元。   G! L2 G0 ~1 q - Q; p, ?8 B0 c  Z　　准予扣除标准=1 000万元×12%=120万元 4 e/ F8 _/ {- p, q& t; b 7 M/ M' B; |; }/ ?: g& A. d# d　　2. 不准扣除部分80万元 # e, Z( U1 b/ W2 C5 \# `) z0 T 9 S7 T' D  O' Z, P0 s" H5 z5 P　　公益性捐赠120万元准予在所得税前扣除，其余部分不得扣除。 * v' w" F  J3 ^# L- R4 S + L, J0 @, C$ W8 d' ~　　不准扣除部分=200万元－120万元=80万元 ' M; R  }1 Y3 z8 m( d $ c+ T% N* o2 x" T' H& k　　3. 增加的税务负担20万元 3 B$ y$ p9 d& E7 s( t 4 {8 G5 w  a$ ]' }* n0 C　　不准扣除的公益性捐赠80万元，根据新的企业所得税法，企业所得税率为25%，由此增加税务负担20万元。 " |1 Q  V/ u4 o3 d' V) Q9 R 5 [) _% S( n0 |/ E　　增加的税务负担=80万元×25%=20万元 , r- J- r" V/ H# P 1 E/ D, @# l- T- z　　甲企业除捐赠200万元外，还要负担20万元的企业所得税，由此该集团需实际支付资金220万元。 3 Y. N, I% k2 |1 q. Z6 B/ j8 P# |# |3 Q  K) O 　　方案二：由乙企业单独捐赠 7 j8 x' z  W8 B, C7 Q # ~2 m$ ?! d9 x: f& S　　1. 准予扣除标准96万元 7 ~8 f9 r% \3 ?* p4 A  {# O$ `4 B# f6 Q 　　2008年乙企业预计实现利润总额800万元，12%以内部分的公益性捐赠准予扣除，准予扣除标准为96万元。 ' C5 [: {. W. i' E* P# q2 W( ~ . V8 n" B# K. H　　准予扣除标准=800万元×12%=96万元 3 N! x1 H1 I6 _* ^* ~- u. T $ b2 N9 t7 C5 Q5 z3 m' n 　　2. 不准扣除部分104万元 # }, \" Q' B- {# z * k& U$ i% T3 r+ @" B　　公益性捐赠96万元准予在所得税前扣除，其余部分不得扣除。 9 Q& \: T# L1 Z- _6 F' h * z. [' j6 o* X$ B4 h 　　不准扣除部分=200万元－96万元=104万元 ( J7 T! g. `% z3 ^. I  Y' M# T! W% B. t" o3 i# s( `( ^ 　　3. 增加的税务负担26万元   E) i; S6 z8 ~2 O! A . {1 G' T) g) n4 T　　不准扣除的公益性捐赠104万元，根据新的企业所得税法，企业所得税率为25%，由此增加税务负担26万元。 , y7 A5 e4 |* v1 |7 F, R% z* Y , r2 `9 I; Z$ q- R2 T) f5 E 　　增加的税务负担=104万元×25%=26万元 6 Z/ q1 g4 N; f  a $ d* `8 l) G. T, n0 D　　乙企业除捐赠200万元外，还要负担26万元的企业所得税，由此该集团需实际支付资金226万元。 ' @$ s* k1 s* Y0 ~ ; L$ V7 p- {4 Q; \, h) q/ ~　　方案三：由甲、乙企业共同捐赠 0 C2 P2 }, D- c, o! |2 o' V 8 ^$ c* ?; |7 l" l. L 　　（一）甲企业在准予扣除标准范围内捐赠，其余部分由乙企业捐赠 ; a6 S" }* U! I% g" i0 g1 u & e! |7 u+ f3 A" B$ e+ Q# t　　1. 甲企业捐赠120万元； 8 X. R& d, f' X$ ?3 m% t8 A ; f# R) N9 G, m- I　　2008年甲企业预计实现利润总额1 000万元，12%以内部分的公益性捐赠准予扣除，准予扣除标准为120万元，甲企业实际捐赠120万元，准予全额扣除，不用缴纳所得税。 3 z  {* @& G+ A 4 m( w3 s: Z$ |# S; b$ M" P　　2. 乙企业捐赠80万元 . `1 z6 d9 ^1 G' r% [! ]2 h ( z0 J+ R- {- n( J2 r% t$ J2 f　　2008年乙企业预计实现利润总额1 000万元，12%以内部分公益性捐赠准予扣除，准予扣除标准为96万元，乙企业实际捐赠80万元，准予全额扣除，不用缴纳所得税。 . R* j3 y/ N& W& W2 Z% z9 h' A8 q; }2 u) y% m* ?! m$ L 　　由此，除甲、乙两企业共同捐赠200万元外，该集团不需再支付任何额外税款。 / y/ e, _# w8 a9 w( r2 Q9 B3 u" L! _ 　　（二）乙企业在允许扣除标准范围内捐赠，其余部分由甲企业捐赠 % ~8 V9 ?; l* e+ f, d) K * s+ u! d  ^4 r7 I) v8 J/ x* U　　1. 乙企业捐赠96万元 7 [1 x% G. ?- _5 y. X' l: C9 L) b( O2 p8 S& B 　　2008年乙企业预计实现利润总额800万元，12%以内部分的公益性捐赠准予扣除，准予扣除标准为96万元，乙企业实际捐赠96万元，准予全额扣除，不用缴纳所得税； ) t# I) p+ B- _5 u $ `; Z; P4 F% z　　2. 甲企业捐赠104万元 ) A. W% s* L) M" o! m1 D4 [ + q/ {& Q' ]6 a7 e3 H) _8 o　　2008年甲企业预计实现利润总额1 000万元，12%以内部分的公益性捐赠准予扣除，准予扣除标准为120万元，甲企业实际捐赠104万元，准予全额扣除，不用缴纳所得税； $ _/ h* d0 k! o2 |* }8 _ * @1 d& S4 A$ L 　　由此，除甲、乙两企业共同捐赠200万元外，该集团不需再支付任何额外税款。 " k2 g8 Q, C) j7 A" p) ?! o5 |" h! s8 G 　　（三）甲、乙企业在各自允许扣除标准范围内捐赠，且双方捐赠的数额合计为200万元，也不会增加集团的税务负担，道理同上。 3 E  B) r" Y( ]% V, A1 `) l5 b, f4 E; q) m 　　根据以上分析：方案一，该集团除捐赠200万元以外，还需负担20万元的所得税；方案二，该集团除捐赠200万元以外，还需负担26万元的所得税；方案三，该集团除捐赠200万元以外，不需负担任何所得税。显而易见，方案三对该集团来说，无疑是最优选择。