网络代购行为的税收法律问题探析

收稿日期：2010- 04- 17 作者简介：张乃强（1978-），男，黑龙江哈尔滨人，讲师，从事金融法学研究；丁石（1977-），男，黑龙江黑河人，讲师，法学硕士，从事马克 思主义理论研究。 网络代购行为的税收法律问题探析 张乃强，丁 石 （哈尔滨金融高等专科学校，哈尔滨 150030） 摘 要：伴随着我国商业社会的进步和信息技术的迅猛发展，电子商务已逐渐融入到人们的日常生活，变成人们日常生 活的一部分。作为近几年发展起来的网上代购行为以其独特的优势逐渐成为众多青年人购物的一种新的方式。但对于网 络代购行为这种新的消费方式我国学界一直没有给以清晰的界定，同时对于网络代购行为所涉及的税收问题也提及甚 少。文章将主要在税收的范畴领域内对网络代购行为加以界定，对涉及的税收问题加以探讨。 关键词：网络代购行为；国际代购；增值税 中图分类号:DF432.9 文献标志码:A 文章编号:1 002- 2589（2010） 13- 0111 - 02 伴随着我国商业社会的进步和信息技术的迅猛发展， 电子商务已逐渐融入到人们的日常生活，变成人们日常生 活的一部分。作为近几年发展起来的网上代购行为以其独 特的优势逐渐成为众多青年人购物的一种新的方式。但对 于网络代购行为这种新的消费方式的界定及所涉及的税 收法律问题，我们的认识可以说是仁者见仁智者见智，并 没有形成一个统一的系统，从而严重影响了我国对于网络 代购行为的税收征管。下面笔者试图对网络代购行为在税 法的范畴内加以界定，并对其所涉及到的税收法律问题加 以探析。 一、网络代购行为在税收法律上的界定 对于什么是网络代购，学界给出了不同的界定。有的 学者认为“网络代购”简单说就是消费者在网上挑好了某 款特定的商品后，由代购商帮他们从国外买回来。消费者 买到了便宜的商品，代购商赚的是手续费。还有人指出“网 络代购实际上是一种资源整合”。而笔者认为网络代购行 为不应仅指代购国外商品的国际代购，在我国国内蓬勃发 展起来的国内代购也应是网络代购中重要的组成部分，同 时现实中的网络代购形式具有多样性，我们应把网络自卖 行为同网络代购行为区分开来。代购行为简单来说就是指 受托方按照委托方的要求无偿或有偿从事商品的购买的 经营活动，其所涉及的税种主要有增值税、营业税，如果是 应缴纳消费税的应税消费品的话还应缴纳消费税。根据 《财政部国家税务总局关于增值税、营业税若干政策 规定 关于下班后关闭电源的规定党章中关于入党时间的规定公务员考核规定下载规定办法文件下载宁波关于闷顶的规定 的通知》（〔94〕财税字第 026号）的有关规定，代购货物行 为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以 下条件的，无论会计制度如何核算，均征收增值税，条件 为：（1）受托方不垫付资金；（2）销货方将发票开具给委托 方，并由受托方将该项发票转交给委托方；（3）受托方按销 售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则 为海关代征的增值税额）与委托方结算贷款，并另外收取 手续费。尽管我国已于 2009年 1月 1日起正式施行了新 的《中华人民共和国增值税暂行条例》并且对于之前的有 关增值税的有关行政法规、政府规章进行了一定程度的废 止，但是根据《北京市国家税务局转发财政部国家税务总 局关于公布若干废止和失效的增值税 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 性文件目录的 通知的通知》京国税发［2009］85号文件中的规定，对于《财 政部国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通 知》的部分内容进行废止，其中并不包括对于代购行为征 税的规定，因此基于以上规定，笔者认为网络代购是指网 络代购商根据委托方的网上委托通过网上结算系统有偿 从事商品购买的经营活动。 二、现实生活中代购行为的分类 由于没有统一的界定，在生活中人们对于网络代购行 为的称呼一直存在滥用的现象。我国现今网上流行的代购 行为概括起来主要有两种，其一是，在一些大型的购物网 站上，例如淘宝等，存在着一些代购某一种或几种品牌的 网上店铺，消费者通过在实体店中寻找自己喜欢的款式， 然后记录下该款物品的型号和尺码等信息，再与代购店铺 通过网上即时通信系统或其他联络方式协商代购费用、运 输方式及费用的承担，之后分别通过网上支付系统和快递 进行货物与价款的结算。采取这种方式进行代购的代购商 主要是基于不同地区的商品在品种和价格上存在巨大差 别而进行交易服务。例如：某种商品的销售存在着地域性， 在我国国内没有进行销售，对于不能出国到其销售地的 人，如果想购买该种商品就只能通过代购进行购买。除了 商品品种上存在稀缺性之外，境内外商品价格上的较大差 距也是代购行为产生的一个重要原因。例如：同样一款 F a X u e Y a n J i u ☆ 法 学 研 究 ☆ 111 Th e o ry Re s e a rc h 学 论理 Th e o ry Re s e a rc h 学 论理 Th e o ry Re s e a rc h 学 论理 Th e o ry Re s e a rc h 学 论理 Th e o ry Re s e a rc h 学 论理 Th e o ry Re s e a rc h 学 论理★ ★ ★ ★ Th e o ry Re s e a rc h 学 论理 Th e o ry Re s e a rc h 学 论理 Th e o ry Re s e a rc h 学 论理 Th e o ry Re s e a rc h 学 论理 Th e o ry Re s e a rc h 学 论理 Th e o ry Re s e a rc h 学 论理★ ★ ★ ★ Th e o ry Re s e a rc h 学 论理★ ★ ★ ★ Th e o ry Re s e a rc h 学 论理 Th e o ry Re s e a rc h 学 论理 Th e o ry Re s e a rc h 学 论理 Th e o ry Re s e a rc h 学 论理 Th e o ry Re s e a rc h 学 论理 Th e o ry Re s e a rc h 学 论理★ ★ ★ ★ Th e o ry Re s e a rc h 学 论理 Th e o ry Re s e a rc h 学 论理 Th e o ry Re s e a rc h 学 论理 Th e o ry Re s e a rc h 学 论理 Th e o ry Re s e a rc h 学 论理 Th e o ry Re s e a rc h 学 论理★ ★ ★ ★ Th e o ry Re s e a rc h 学 论理★ ★ ★ ★ Th e o ry Re s e a rc h 学 论理 Th e o ry Re s e a rc h 学 论理 Th e o ry Re s e a rc h 学 论理 Th e o ry Re s e a rc h 学 论理 Th e o ry Re s e a rc h 学 论理 Th e o ry Re s e a rc h 学 论理★ ★ ★ 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外收取手续费。我们上面所说的第一种网络代销方式应属 于典型的代销行为，受托方接受委托方的委托，到实体商 店购买商品，开具相应发票，代缴相应的税款，交货时把相 应发票转交给委托方，收取手续费。这种主要基于不同地 区间商品种类和价格差距产生的代购行为尽管在国内也 存在，但主要集中在国际代购。对于第二种网络代购行为 来说，其并不具备税法中关于代购的典型特征：首先，在这 种代购方式下，代购方由于其商品渠道的特殊性，往往不 能向委托方提供正规的发票，有些时候正是由于其没有缴 纳相应税款才使其商品具有相对低廉的价格，其次，代购 方往往在接受代购之前即已经具有了相应的物品，最后， 由于现有网络支付系统的原因，代购方一般需要垫付货 款。从以上三点我们可以看出这种网络代购行为与我们税 法上的典型代购行为存在着根本的区别，因此笔者认为对 于第二种方式的网络代购行为不应认定为网络代购，其实 质上应是一种一般销售行为，应按一般销售行为征收效应 的税款。 三、网络代购的税法规制 在对我国现实生活中主要存在的两种网络代购行为 进行比较界定之后，我们所说的网络代购行为主要是指上 面所说的第一种网络代购行为，即典型的网络代购行为。 对于典型的网络代购行为尤其是正规的国际网络代购网 站，由于其通过正规的国际邮递系统进行货物的流转，因 此在入境时已按我国规定交纳了相应的进口税款，因此相 对来说与在国外购买在价格上并没有太大优势，其主要是 为境内消费者购买在境内无法购买到的物品提供了帮助， 因此在税收方面问题不大，不会存在明显的偷漏税情况。 但有些个人国际代购者，利用自己或他人经常出入境的机 会，随身携带为委托人代购的物品入境，把该物品作为自 己的使用物品，从而规避相应的进口税收，从而使代购商 品具有价格优势，赚取更高额的代购费，这种行为进而可 能会涉嫌走私。这种代购行为尽管单笔偷税漏税金额不 大，但如果任其发展将给我国税收带来很大的负面影响， 因此我们应给予足够的重视。首先，完善我国进口环节对 于个人自用物品数量和规格上的免税规定，从而在法律层 面堵住偷漏税漏洞。其次，建立和完善我国网络代购电子 系统，使国际网络代购都纳入到此系统，从而从源头上对 国际网络代购行为进行监督。最后，相关的税收征收部门 （各级海关和税务机关）应在实践工作中根据实际情况逐 渐积累相应的解决经验，从而形成一套行之有效的对于这 种网络代销行为的制度约束。 对于上面提到的第二种主要存在于我国境内的非典 型的网络代销行为，我们应视其为一种一般的销售行为进 行征税。由于我国对于这种新型的销售方式并没有相应的 规定，因此应适用《中华人民共和国增值税暂行条例》中的 相应规定。 四、结束语 通过从税法的角度对网络代购行为进行界定，我们所 认为的网络代购行为应指的是一种符合《财政部国家税务 总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》中所规定 的三个条件的行为，只有这种行为才可以称为严格意义上 的网络代购行为，并且也可以不缴纳增值税。通过对网络 代购行为的界定，可以使我们对于网络代购行为有一个清 晰的认识，也为我们进一步研究相应的对策提供了基础。 参考文献： [1 ]中国注册会计师协会.税法[M].北京：经济科学出版社，2009. [2]朱锦峰.电子商务税收的法律规制研究[J].浙江金融，2006， （03）：62. [3]钟新.“网络代购”交易可能涉嫌走私[N].中国税务报,2009- 04- 08（11）. [4]史勤波.网络代购产生的原因及其发展需注意的问题[J].经济 论坛，2006，（08）：71 - 72. [5]蔡秉坤.关于完善我国电子商务税收法律制度的若干思考[J]. 兰州交通大学学报：社会科学版，2007，（10）：92- 94. （责任编辑 / 姚 丽） Analysis of the tax law of the purchasing agents in the network ZHANG Nai- qiang, DING Shi (Harbin finance school，Harbin 150030，China) Abstract: Wi t h our business communi t y's progress and informat ion t echnology has developed rapidly and elect ronic commerce was gradually merged wi t h t he people's dai ly li f e, people's dai ly li ves. as par t of t he past f ew years of online ef f ect behavior t o hi s own st rong and gradually become many young people shopping f or a newmet hod. but t he net ef f ect of t hi s new consumpt ion in our region has been given and clear ly def ine, t he ef f ect of t he net work also ment ioned t he t ax problem. Key words: purchasing agent s in t he net work; int ernat ional purchasing agent s; value added t ax112