第八章-销售与收款循环审计

null第八章 销售与收款循环审计第八章 销售与收款循环审计 本章主要内容本章主要内容 销售与收款循环的内部控制 销售与收款循环的控制测试 主营业务收入的实质性程序 应收账款的实质性程序学习目标学习目标 了解销售与收款循环涉及的主要业务活动 了解销售与收款循环涉及的主要凭证与会计记录 熟悉销售与收款循环的内部控制 掌握销售与收款循环的控制测试 掌握主营业务收入的实质性程序 掌握应收账款的实质性程序第一节 销售与收款循环概述第一节 销售与收款循环概述 涉及的主要业务活动 1. 接受顾客订单 顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。从法律上讲，这是购买某种货物或接受某种劳务的一项申请。顾客的订单只有在符合企业管理层的授权 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 时，才能被接受。 null 2. 批准赊销信用 对于赊销业务，赊销批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个顾客的已授权的信用额度进行的。企业应对每个新顾客进行信用调查，包括获取信用评审机构对顾客信用等级的评定报告。无论批准赊销与否，都要求被授权的信用管理部门人员在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的销售单送回销售单管理部门。 null 3. 按销售单供货 企业管理层通常要求商品仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。因此，已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。 null 4. 按销售单装运货物 将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。此外，装运部门职员在装运之前，还必须进行独立验证，以确定从仓库提取的商品都附有经批准的销售单，并且所提取商品的内容与销售单一致。 装运凭证是指一式多联的、连续编号的提货单，可由电脑或人工编制。 null 5. 向顾客开具账单 开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。这项功能所针对的主要问题是：(1)是否对所有装运的货物都开具了账单(即“完整性”认定问题)；(2)是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易(即“发生”认定问题)；(3)是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单(即“准确性”认定问题)。 null 为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序： （1）开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单； （2）依据已授权批准的商品价目表编制销售发票； （3）独立检查销售发票计价和计算的正确性； （4）将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。 null 6. 记录销售 在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分赊销、现销。按销售发票编制转账记账凭证或现金、银行存款收款凭证，再据以登记销售明细账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账。 null 7. 办理和记录现金、银行存款收入 这项功能涉及的是有关货款收回，现金、银行存款增加以及应收账款减少的活动。在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失窃的可能性。货币资金失窃可能发生在货币资金收入登记入账之前或登记入账之后。处理货币资金时最重要的是要保证全部货币资金都必须如数、及时地计入库存现金、银行存款日记账或应收账款明细账，并如数、及时地将现金存入银行。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。 null 8. 办理和记录销售退回、销售折扣与折让 顾客如果对商品不满意，销售企业一般都会同意接受退货，或给予一定的销售折让，顾客如果提前支付货款，销售企业则可能会给予一定的销售折扣。发生此类事项时，必须经授权批准并应确保与办理此事有关的部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。 null 9.注销坏账 不管赊销部门的工作如何主动，顾客因宣告破产、死亡等原因而不支付货款的事仍时有发生。销售企业若认为某项货款再也无法收回，就必须注销这笔货款。对这些坏账，正确的处理方法应该是获取货款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时作会计调整。 10.提取坏账准备 坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。 null 涉及的主要凭证与会计记录 1． 顾客订货单 2． 销售单 3． 发运凭证 4 ． 销售发票 5． 商品价目表 6． 贷项通知单 7. 应收账款明细账 8. 主营业务收入明细账9. 折扣与折让明细账 10. 汇 款通知 书 关于书的成语关于读书的排比句社区图书漂流公约怎么写关于读书的小报汉书pdf 11. 库存现金日记账和银行存款 日 记账 12. 坏账审批表 13. 顾客月末对账单 14. 转账凭证 15. 收款凭证 第二节 销售与收款循环的控制测试第二节 销售与收款循环的控制测试 销售与收款循环的内部控制 1. 岗位分工与授权批准 （1） 岗位分工 企业应当建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限、确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立。null （2）授权批准 企业应当对销售与收款业务建立严格的授权批准制度，明确审批人员对销售与收款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，单位应当进行集体决策。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理销售与收款业务。对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。null 2. 销售和发货控制 企业对销售业务应当建立严格的预算管理制度，制定销售目标，确立销售管理责任制。企业应当建立销售定价控制制度，制定价目表、折扣政策、付款政策等并予以执行。 （1）销售谈判 （2） 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 订立 （3）合同审批 （4）组织销售 （5）组织发货 （6）销售退回null 3. 收款控制 （1）企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 ——货币资金(试行)》等规定，及时办理销售收款业务。 （2）企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。 （3）企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。 null （4）企业应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。 （5）企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。 （6）企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。 （7）企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。 （8）企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项。null 4. 监督检查 企业应当建立对销售与收款内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。企业监督检查机构或人员应通过实施控制测试和实质性程序检查销售与收款业务内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行。 null 销售与收款循环的控制测试 1. 抽取一定数量的销售发票，作如下检查： （1）检查发票是否连续编号，作废发票的处理是否正确； （2）核对销售发票与销售单、发货单（或提货单）所载明的品名、规格、数量、价格是否一致； （3）检查销售单上是否有负责信用核准人员的签字； （4）复核销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确。这包括：将销售发票中所列商品的单价与商品价目表的价格进行核对并验算发票金额的正确性； （5）从销售发票追查至有关的记账凭证、应收账款明细账及主营业务收入明细账，确定企业是否正确、及时地登记有关的凭证、账簿。null 2．抽取一定数量的发货单（或提货单），检查发货单（或提货单）是否连续编号，并与相关的销售发票核对，检查已发出的商品是否均已向客户开出发票。 3．从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对，以确定是否存在收入高估或低估的情况。null 4. 抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算； （1）确定销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离； （2）确定现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离； （3）检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单； （4）检查退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告（或入库单），并将验收报告的数量、金额与贷项通知单等进行核对； （5）确定退货、折扣、折让的会计记录是否正确。null 5. 抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账，作如下检查： （1）从应收账款明细账中抽取一定的记录并与相应的记账凭证进行核对，比较二者登记的时间、金额是否一致； （2）从应收账款明细账中抽查一定数量的坏账注销的业务，并与相应的记账凭证、原始凭证进行核对，确定坏账的注销是否合乎有关法规的规定，企业主管人员是否核准等； （3）确定企业是否定期与客户对账，在可能的情况下，将企业一定期间的对账单与相应的应收账款明细账的余额进行核对，如有差异，则应进行追查。null 6．观察职员获得或接触资产、凭证和记录（包括存货、销售单、发货单、销售发票、凭证与账簿、现金及支票等）的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票等职责时的表现，确定企业是否存在必要的职务分离，内部控制的执行过程中是否存在弊端。 7．评价内部控制 在对被审计单位的内部控制制度进行了必要的了解与测试之后，审计人员应当评价其发现的被审计单位内部控制存在的缺陷，并对实质性程序的内容作出相应的调整。同时，对测试过程中发现的问题，应当在工作底稿中作出记录，并以适当的形式告知被审计单位的管理层。第三节 销售与收款循环的实质性程序第三节 销售与收款循环的实质性程序 营业收入的审计 1. 营业收入的审计目标 （1）确定记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关； （2）确定营业收入记录是否完整； null （3）确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当； （4）确定营业收入是否已记录于正确的会计期间； （5）确定营业收入的内容是否正确； （6）确定营业收入的披露是否恰当。 null 2. 主营业务收入的实质性程序 （1）将主营业务收入的账簿记录与有关凭证（或报表）进行核对 （2）实质性分析程序 （3）查明主营业务收入的确认原则、方法 （4）根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际入账收入金额核对，并检查是否存在虚开发票或已销售但未开发票的情况。 null （5）获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入和利润的现象。 （6）实施销售的截止测试 （7）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未经顾客认可的巨额销售。 （8）检查销售退回与折扣、折让 （9）确定主营业务收入是否在利润表上恰当披露 null 3. 其他业务收入的实质性程序 （1）获取或编制其他业务收入明细表： ①复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符； ②注意其他业务收入是否有相应的成本； ③检查是否存在技术转让等免税收益，如有，应调减应纳税所得额。 （2）计算本期其他业务收入与其他业务成本的比率，并与上期该比率比较，检查是否有重大波动，如有，应查明原因。null （3）检查其他业务收入内容是否真实、合法，收入确认原则及会计处理是否符合规定，择要抽查原始凭证予以核实。 （4）对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充分。 （5）抽查资产负债表日前后一定数量的记账凭证，实施截止测试，追踪到发票、收据等，确定入账时间是否正确，对于重大跨期事项作必要的调整建议。 （6）确定其他业务收入的列报是否恰当。null 应收账款和坏账准备审计 应收账款指企业因销售商品、提供劳务而形成的债权，即由于企业销售商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费，是企业在信用活动中所形成的各种债权性资产。因此，应收账款的审计应结合销售交易来进行。 坏账是指企业无法收同或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。 企业应当定期或者至少每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，并按规定计提坏账准备。应此，坏账准备是审计的重点领域。 null 1. 应收账款的审计目标 （1）确定应收账款是否存在； （2）确定应收账款是否归被审计单位所有； （3）确定应收款项及其坏账准备的纪录是否完整； （4）确定应收账款是否可以收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分； （5）确定应收款项及其坏账准备的期末余额是否正确； （6）确定应收款项及其坏账准备的列报是否恰当。null 2. 应收账款的实质性程序 （1）获取或编制应收账款明细表 ①复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合坏账准备科目与报表数核对相符。 ②检查应收账款账龄分析是否正确。 ③分析有贷方余额的项目。 ④结合预收款项等往来项目的明细余额。 null （2）实质性分析程序 ①复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，如存在不匹配的情况应查明原因； ②在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动，必要时，收集客户资料分析其变动合理性； ③计算应收账款周转率，应收账款周转天数等指标，并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。null （3）向债务人函证应收账款 函证是指审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明获取和评价审计证据的过程。函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。 审计人员应当考虑被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、应收账款账户的性质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等，以确定应收账款函证的范围、对象、方式和时间。null ①函证方式分为积极的函证方式和消极的函证方式。审计人员可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用。积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠。 ②一般情况下，审计人员在确定函证的范围和对象时，应考虑的是金额较大的项目；账龄较长的项目；交易频繁但期末余额较小的项目；重大关联方交易；重大或异常的交易；可能存在争议以及产生重大错误或舞弊的业务。null ③函证时间的选择。为了充分发挥函证的作用，审计人员通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，审计人员可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。 ④函证的实施与评价。当实施函证时，审计人员应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。 null （4）检查未函证应收账款 对未发询证函的应收账款，应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售发票等，以验证与其相关的这些应收账款的真实性和可收回性，如有逾期或其他异常事项，由被审计单位作出合理解释，必要时进行函证。 （5）截止测试 结合主营业务收入的审计，在应收账款明细账余额中挑选一定数量的资产负债表日前后的样本，核对应收账款明细账与主营业务收入明细账、库存现金、银行存款日记账及相关原始凭证的金额或数量是否相符，并确定有关业务（销售、收款）是否已被记入恰当的会计期间。null （6）所有权测试 复查董事会会计记录、银行确认函、法律信函和其他相关记录，并从管理层获取有关应收账款所有权的陈述。确定企业对其账面记录的应收账款是否具有所有权。 （7）确认已收回的应收账款余额 请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额。对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销售发票等，并注意凭证发生日期的合理性。null （8）实质性分析程序 ①检查有无债务人破产或者死亡的，以及破产或以遗产清偿后仍无法收回的。或者债务人长期未履行清偿义务的应收账款；； ②检查被审计单位坏账的处理是否经授权批准，有关会计处理是否正确。 ③按计提坏账准备的范围、标准测算已提坏账准备是否充分，并核对坏账准备总额余额与报表数是否相符。null （9）抽查有无不属于结算业务的债权 不属于结算业务的债权，不应在应收账款中进行核算。因此，注册会计师应抽查应收账款明细账，并追查有关原始凭证，查证被审计单位有无不属于结算业务的债权。如有，应作记录或建议被审计单位作适当调整。 （10）分析应收账款明细账余额 应收账款明细账的余额一般在借方。在分析应收账款明细账余额时，注册会计师如果发现应收账款出现贷方明细余额的情形，应查明原因，必要时建议作重分类调整。 （11）确定应收账款是否已在资产负债表上恰当披露 如果被审计单位为上市公司，则其财务报表附注通常应披露期初、期末余额的账龄分析，期末欠款金额较大的单位账款，以及持有5%以上（含5%）股份的股东单位账款等情况。 null 2. 坏账准备的实质性程序 （1）取得或编制坏账准备明细表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符； （2）将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对相符； （3）检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，评价坏账准备所依据的资料、假设及计提方法。。 null （4）实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。 （5）检查长期挂账应收账款。 （6）检查函证结果。 （7）实施分析程序。 （8）确定应收账款坏账准备的披露是否恰当。null 其他相关账户审计 1. 应收票据的审计 （1）获取或编制应收票据明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合坏账准备科目与报表数核对相符。 （2）取得被审计单位“应收票据备查簿”，核对其是否与账面记录一致。 （3）检查库存票据，注意票据的种类、号数、签收的日期、到期日、票面金额、合同交易号、付款人、承兑八、背书人姓名或单位名称，以及利率、贴现率、收款日期、收回金额等是否与应收票据登记簿的记录相符；关注是否对背书转让的票据负有连带责任；注意是否存在已作质押的票据和银行退回的票据。 null （4）必要时选取部分票据(特别关注有疑问的商业承兑汇票)向出票人函证，证实其存在性和可收回性，并编制函证结果汇总表。 （5）对于大额票据，应取得相应销售合同或 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 、销售发票和出库单等原始交易资料进行核对，以证实是否存在真实的交易。 （6）复核带息票据的利息计算是否正确，注意逾期应收票据是否已按规定停止计提利息，并检查其会计处理是否正确。null （7）对贴现的应收票据，复核其贴现息计算是否正确，会计处理是否正确。编制已贴现和已转让但未到期的商业承兑汇票清单：并检查是否存在贴现保证金。 （8）请被审计单位协助，在应收票据明细表上标出至外勤审计时已兑现或已贴现的应收票据，核对收款凭证等资料，以确认其资产负债表目的真实性。 （9）对应收票据相关的坏账准备进行审计。 （10）确定应收票据的披露是否恰当。null 2. 预收款项审计 （1）获取或编制预收款项明细表，并进行以下检查： ①复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符； ②以非记账本位币结算的预收款项，检查其采用的折算汇率及折算是否正确； ③检查是否存在借方余额，必要时进行重分类调整； ④ 检查是否存在在应收、预收两方挂账的项目，必要时做出调整。 null （2） 请被审计单位协助，在预收款项明细表上标出截至审计日已转销的预收款项，对已转销金额较大的预收款项进行检查，核对记账凭证、仓库发货单、货运单据、销售发票等，并注意这些凭证日期的合理性。 （3） 抽查预收款项有关的销售合同或协议、仓库发货记录、货运单据和收款凭证。检查已实现销售的商品是否及时转销预收款项，确定预收款项期末余额的正确性和合理性。 null （4）选择预收款项的若干重大项目函证，根据回函情况编制函证结果汇总表。 （5）检查账龄超过一年的预收款项未结转的原因并做出记录。 （6）对预收款项中按税法规定应预缴税赞的预收销售款，结合应交税费项目检查是否及时、足额缴纳有关税费。 （7）确定预收款项的披露是否恰当。null 3. 营业税金及附加审计 （1）取得或编制营业税金及附加明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 （2）确定被审计单位的纳税(费)范围与税(费)种是否符合国家规定。 （3）根据审定的当期应纳营业税的主营业务收入，按规定的税率，分项计算、复核本期应纳营业税税额。 （4）根据审定的应税消费品销售额(或数量)，按规定适用的税率，分项计算、复核本期应纳消赞税税额。 null （5）根据审定的应税资源税产品的课税数量，按规定适用的单位税额，计算、复核本期应纳资源税税额。 （6）检查城市维护建设税、教育赞附加等项目的计算依据是否和本期应纳增值税、营业税、消费税合计数一致，井按规定适用的税率或费率计算、复核本期应纳城建税、教育费附加等。 （7）复核各项税费与应交税费等项目的勾稽关系。 （8）确定被审计单位减免税的项目是否真实，理由是否充分，手续是否完备。 （9）确定营业税金及附加是否已在利润表上作恰当披露。null 4. 销售费用审计 （1）取得或编制销售费用明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细账合计数核对相符。 （2）将本期和上期的销售费用各明细项目作比较分析，必要时，比较本期各月份销售费用，如有重大波动和异常情况应查明原因。 （3）检查各明细项目是否与被审计单位销售商品和材料、提供劳务以及销售机构经营有关，是否合规、合理，计算是否正确。null （4）核对有关费用项目与累计折旧、应付职工薪酬等项目的勾稽关系，做交叉索引。 （5）针对销售费用各主要明细项目，选择重要和异常的凭证，检查原始凭证是否真实有效，会计处理是否正确。 （6）抽取资产负债表日前后一定数量的凭证，实施截至测试，对于重大跨期项目，应建议作必要调整。 （7）如被审计单位系商品流通企业且已将管理费用科目的核算内容并入本科目核算，应同时实施管理费用审计程序。 （8）确定销售费用的披露是否恰当。本章小结本章小结 销售与收款循环涉及的资产负债表项目主要包括应收票据、应收帐款、预收款项、应交税费、长期应收款；所涉及的利润表项目主要包括营业收入、销售费用、营业税金及附加等。它是企业主要的业务循环之一，也是审计风险较大的环节。 销售与收款循环的内部控制主要有以下几个方面：岗位分工与授权批准、销售和发货控制、收款控制、监督检查。 null 主营业务收入实质性程序主要包括：将主营业务收入的账簿记录与有关凭证（或报表）进行核对、实质性分析程序、检查销售退回与折扣、折让、实施截止测试、确定主营业务收入是否在利润表上恰当披露。 应收账款实质性程序主要包括：获取或编制应收账款明细表、实质性分析程序、向债务人函证应收账款、检查未函证应收账款、截止测试、所有权测试、确认已收回的应收账款余额、检查坏账的确认和处理、确定应收账款是否已在资产负债表上恰当披露。 课后习题精选课后习题精选 单项选择题 1. 审计人员对被审计单位实施销货业务截止测试，主要目的是为了检查( )。 A.年底应收账款的真实性 B.是否存在过多的销货折扣 C.主营业务收入的会计记录归属期间是否正确 D.销货退回是否已经核准 参考答案：C null 2．注册会计师对被审计单位实施销货业务截止测试，主要目的是为了检查( )。 A.年底应收账款的真实性 B.是否存在过多的销货折扣 C.销货业务的入账时间是否正确 D.销货退回是否已经核准 参考答案：Cnull 多项选择题 1．销售和收款循环所涉及的主要凭证或会计记录是（ ）。 A．顾客订货单 B．销售单 C．销售发票 D．商品价目表 参考答案：ABCD null 2．注册会计师对销售与收款业务内部控制制度是否健全、各项规定是否得到有效执行时，其测试的重要环节包括( )。 A.检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象 B.检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为 C.检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定 D.检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库 参考答案：ABCDnull 简答题 注册会计师在审查应收账款时，可能未得到被审计单位个别债务人对积极式询证函的答复，请回答：（1）未得到询证函的可能原因有哪些? （2）若第二次询证函仍未得到答复，注册会计师应如何进一步审计? null 参考答案： (1)注册会计师在审查应收账款时，个别债务人对积极式询证函不予答复的可能原因有： ①债务人可能未正确对待询证函，即对所函证的内容故意不予回答； ②债务人可能未收到注册会计师的询证函，或者相反，注册会计师未收到债务人的回函 ③债务人可能并不存在。 (2)基于以上三种情况，注册会计师应再次向债务人发函询证。若第二次询证函仍未得到答复，注册会计师应实施替代程序，即检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发货凭证等，以证实这些应收账款的真实性。