第二十章 政府会计一、单项选择题1.下列各项中，属于政府财务会计要素的是（ ）。A.利润B.预算收入C.净资产D.所有者权益2.下列关于事业单位会计核算一般原则的表述中，不正确的是（ ）。A.年末预算收支结转后“资金结存”科目借方余额与预算结余类科目合计贷方余额相等B.单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，只需进行预算会计核算C.单位会计中的现金包括库存现金、零余额账户用款额度、财政应返还额度等D.对于单位受托代理的现金以及应上缴财政的现金所涉及的收支业务，仅需要进行财务会计处理3.2×18年6月28日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款
计划
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，向主管财政部门申请财政授权支付用款额度700000元。7月1日，财政部门经审核后，以财政授权支付方式下达了580000元用款额度。7月8日，该事业单位收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”，不考虑其他因素，下列会计处理中正确的是（ ）。A.2×18年7月8日借：资金结存——零余额账户用款额度 580000 贷：财政拨款收入 580000B.2×18年7月8日借：零余额账户用款额度 700000 贷：财政拨款收入 700000C.2×18年7月8日借：零余额账户用款额度 580000 贷：财政拨款预算收入 580000D.2×18年7月8日借：资金结存——零余额账户用款额度 580000 贷：财政拨款预算收入 5800004.在财政直接支付方式下，事业单位向职工实际支付工资、津贴等薪酬时的预算会计的处理为（ ）。A.借：事业支出 贷：财政拨款预算收入B.借：行政支出 贷：财政拨款收入C.借：事业支出 贷：资金结存——财政应返还额度D.借：事业支出 贷：零余额账户用款额度5.某事业单位为增值税一般纳税人，2×18年12月31日购入不需安装的办公设备（非生产设备）一台，当日投入使用。该设备价款为400万元，另发生运杂费2万元，专业人员服务费1万元，员工
培训
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费1万元。假定不考虑增值税及其他相关因素，该设备的入账价值为（ ）万元。A.404 B.403 C.402 D.4006.下列关于无形资产摊销的说法中，不正确的是（ ）。A.法律没有规定有效年限的，按照相关
合同
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或单位申请书中的受益年限作为摊销年限B.非大批量购入，单价小于1000元的无形资产，可以于购买的当期将其成本一次性全部转销，计入当期费用C.政府单位应当按月对使用年限有限的无形资产进行摊销D.政府单位应对使用年限不确定的无形资产进行摊销7.2×19年6月1日，某行政单位与新华公司签订
协议
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，租入新华公司办公用房20间，从2×19年6月2日起起租，租期三年，每年租金为120万元，于2×19年6月1日一次付清三年房租。该行政单位于协议签订当日以财政授权支付方式支付办公用房租金360万元。下列关于该行政单位的财务会计处理正确的是（ ）。A.2×19年6月1日支付房租借：长期待摊费用 3600000 贷：零余额账户用款额度 3600000B.2×19年6月1日支付房租借：长期待摊费用 3600000 贷：财政拨款收入 3600000C.2×19年6月1日支付房租借：长期待摊费用 3600000 贷：银行存款 3600000D.2×19年6月1日支付房租借：行政支出 3600000 贷：零余额账户用款额度 36000008.按照合并级次分类，下列各项中不属于合并财务报表分类的是（ ）。A.部门合并财务报表B.本级政府合并财务报表C.上级政府合并财务报表D.行政区政府合并财务报表二、多项选择题1.下列各项中，适用于《政府会计基本准则》的是（ ）。A.税务局B.财政部门C.司法局D.个人独资企业2.下列各项中，其会计核算不适用政府会计准则
制度
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的是（ ）。A.军队B.纳入企业财务管理体系的单位C.社会团体D.各部门3.下列各项中，属于政府负债计量属性的有（ ）。A.历史成本B.重置成本C.现值D.名义金额4.下列关于坏账准备的说法中，正确的有（ ）。A.除了对不需上缴财政的应收账款和其他应收款计提坏账准备外，其他资产均未要求计提减值准备B.事业单位可以采用应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等计提坏账准备C.提取坏账准备时，借记“其他损失”科目，贷记“坏账准备”科目D.在某一会计期末运用个别认定法的应收款项，应从用其他方法计提坏账准备的应收款项中剔除5.下列各项中，属于事业单位非流动资产的有（ ）。A.无形资产B.公共基础设施C.财政应返还额度D.政府储备资产6.下列各项中，关于资产业务的表述中正确的有（ ）。A.财政应返还额度属于流动资产B.经管资产是以自身占有、使用方式控制的固定资产和库存物品C.对于资产盘盈、盘亏、报废或毁损的，应当在报经批转前将相关资产账面价值转入“待处理财产损溢”，待报经批准后再进行资产处置D.对于事业单位收回后不应上缴财政的应收账款应当计提坏账准备7.事业单位核算借款时，在财务会计下应当设置（ ）科目。A.短期借款B.应付利息C.债务还本支出D.长期借款8.下列各项中，属于政府财务报告预期使用者的有（ ）。A.本级人民代表大会常务委员会B.债权人C.社会公众D.政府会计主体自身三、判断题1.政府预算会计实行权责发生制。（ ）2.政府负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。（ ）3.政府决算报告包括政府综合财务报告。（ ）4.年末事业单位依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，确认财政拨款收入并增记财政应返还额度；下年度恢复财政直接支付额度后不做账务处理。（ ）5.事业单位收回后需上缴财政的应收账款应当计提坏账准备。（ ）6.在政府会计中，长期股权投资在持有期间，通常应当采用成本法进行核算。（ ）7.政府单位取得罚没物资时，其成本按照有关凭据注明的金额确定。（ ）8.政府会计中的合并财务报表，是指反映合并主体和其全部被合并主体形成的报告主体整体财务状况与预算执行、运行等情况的财务报表。（ ）四、计算分析题1.2×18年6月10日，甲事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向主管财政部门申请财政授权支付用款额度400000元。6月21日，财政部门经审核后，以财政授权支付方式下达了370000元用款额度。7月8日，甲事业单位收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”。2×18年10月1日，甲事业单位以财政授权支付方式购买一批办公用物资（属于上年预算指标数），支付给供应商40000元价款。2×18年12月31日，甲事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将150000元零余额账户用款额度予以注销。另外，本年度财政授权支付指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为200000元。2×19年度，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。要求：逐笔编制上述甲事业单位相关会计分录。2.2×18年12月31日，某事业单位应收账款余额为1000000元，该单位经分析应收账款的性质、构成及以往坏账损失发生率等因素后，估计有5%的应收账款可能无法收回，因此确定坏账准备的提取比例为应收账款余额的5%。2×19年9月，该单位发现有20000元的应收账款已经确实无法收回，按规定报经批准后核销坏账。2×19年12月31日，该单位应收账款余额为1000000元，该单位估计的坏账准备的计提比率仍然为年末应收账款余额的5%。假定该单位在2×18年之前未计提过坏账准备，该单位其他应收款预计不会发生坏账损失。要求：逐笔编制与该上述甲事业单位相关会计分录。参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】C【解析】政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。2.【答案】B【解析】选项B，单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。3.【答案】D【解析】在财政授权支付方式下，单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额。在预算会计中：借：资金结存——零余额账户用款额度 580000 贷：财政拨款预算收入 580000同时，在财务会计中：借：零余额账户用款额度 580000 贷：财政拨款收入 5800004.【答案】A【解析】在财政直接支付方式下，对财政直接支付的支出，在预算会计中借记“事业支出”“行政支出”等科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。5.【答案】B【解析】员工培训费不属于取得该项资产发生的直接相关费用，不能计入资产成本，所以该设备的入账价值=400+2+1=403（万元）。6.【答案】D【解析】政府单位应当对使用年限有限的无形资产进行摊销，但已摊销完毕仍继续使用的无形资产和以名义金额计量的无形资产除外，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。7.【答案】A【解析】该行政单位的账务处理如下：（1）2×19年6月1日支付房租借：长期待摊费用 3600000 贷：零余额账户用款额度 3600000同时，借:行政支出 3600000贷：资金结存——零余额账户用款额度 3600000（2）自2×19年6月起，按月摊销时借:业务活动费用 100000 贷：长期待摊费用 10000008.【答案】C【解析】合并财务报表按照合并级次分为部门（单位）合并财务报表、本级政府合并财务报表和行政区政府合并财务报表。二、多项选择题1.【答案】ABC【解析】选项D，适用于《企业会计准则》或《小企业会计准则》。2.【答案】ABC【解析】政府会计主体主要包括各级政府、各部门、各单位；军队、已纳入企业财务管理体系的单位和执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体，其会计核算不适用政府会计准则制度。3.【答案】AC【解析】政府负债的计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值。选项B和D，属于政府资产的计量属性。4.【答案】ABD【解析】选项C，提取坏账准备时，借记“其他费用”科目，贷记“坏账准备”科目。5.【答案】ABD【解析】事业单位资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。流动资产包括库存现金、银行存款、其他货币资金、零余额账户用款额度、财政应返还额度、短期投资、应收及预付款项、存货等，非流动资产包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、保障性住房等。6.【答案】ACD【解析】选项B，经管资产不同于政府单位以自身占有、使用方式控制的固定资产和库存物品，是政府单位以管理方式控制的，供社会公众使用的经济资源。7.【答案】ABD【解析】选项C，属于事业单位核算借款在预算会计下设置的明细科目。8.【答案】ABD【解析】政府财务报告的预期使用者包括本级人民代表大会常务委员会、债权人、各级政府及其有关部门、政府会计主体自身和其他利益相关者。选项C，属于政府决算报告的预期使用者。三、判断题1.【答案】×【解析】政府预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定；财务会计实行权责发生制。2.【答案】√3.【答案】×【解析】政府报告分为政府财务报告和决算报告，政府财务报告主要分为政府部门财务报告和政府综合财务报告。4.【答案】√【解析】年度终了，事业单位依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，确认财政拨款收入并增记财政应返还额度；下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位在发生实际支出时，作冲减财政应返还额度的会计处理。5.【答案】×【解析】事业单位应对收回后不需上缴财政的应收账款计提坏账准备。6.【答案】×【解析】在政府会计中，长期股权投资在持有期间，通常应当采用权益法进行核算。7.【答案】√8.【答案】×【解析】政府会计中的合并财务报表，是指反映合并主体和其全部被合并主体形成的报告主体整体财务状况与运行情况的财务报表。四、计算分析题1.【答案】（1）2×18年7月8日，甲事业单位收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”预算会计：借：资金结存——零余额账户用款额度 370000 贷：财政拨款预算收入 370000同时，财务会计：借：零余额账户用款额度 370000 贷：财政拨款收入 370000（2）2×18年10月1日购入一批办公用物资预算会计：借：行政支出 40000 贷：资金结存——零余额账户用款额度 40000同时，财务会计：借：库存物品 40000 贷：零余额账户用款额度 40000（3）2×18年12月31日，注销额度时预算会计：借：资金结存——财政应返还额度 150000 贷：资金结存——零余额账户用款额度 150000同时，财务会计：借：财政应返还额度——财政授权支付 150000 贷：零余额账户用款额度 150000（4）2×18年12月31日，补记指标数预算会计：借：资金结存——财政应返还额度 200000 贷：财政拨款预算收入 200000同时，财务会计：借：财政应返还额度——财政授权支付 200000 贷：财政拨款收入 200000（5）2×19年年初，恢复额度预算会计：借：资金结存——零余额账户用款额度 150000 贷：资金结存——财政应返还额度 150000同时，财务会计：借：零余额账户用款额度 150000 贷：财政应返还额度——财政授权支付 150000（6）2×19年度，收到财政部门批复的上年末未下达的额度预算会计：借：资金结存——零余额账户用款额度 200000 贷：资金结存——财政应返还额度 200000同时，财务会计：借：零余额账户用款额度 200000 贷：财政应返还额度——财政授权支付 2000002.【答案】（1）2×18年12月31日计提坏账准备。该单位应计提的坏账准备金额=1000000×5%=50000（元）借：其他费用 50000 贷：坏账准备 50000（2）2×19年9月核销坏账。借：坏账准备 20000 贷：应收账款 20000（3）2×19年12月31日补提坏账准备。该单位2×19年末“坏账准备”科目余额应为：1000000×5%=50000（元）年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为：50000-20000=30000（元）2×19年末应补提的坏账准备金额为：50000-30000=20000（元）借：其他费用 20000 贷：坏账准备 20000
浙公网安备 33021202002483