复习知识点：附有客户额外购买选择权的销售、授予知识产权许可、售后回购

复习重点.　　（根底案例）20×8年1月1日，甲公司开始推行一项奖励积分 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 。依据该方案，客户在甲公司每消费10元可获得1个积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减1元。截至20×8年1月31日，客户共消费100000元，可获得10000个积分，依据历史经验，甲公司估量该积分的兑换率为95％。假定上述金额均不包含增值税等的影响。（ 答案 八年级地理上册填图题岩土工程勘察试题省略号的作用及举例应急救援安全知识车间5s试题及答案 解析）　　①甲公司认为其授予客户的积分为客户提供了一项重大权利，应当作为一项单独的履约义务。　　②客户购置商品的单独售价合计为100000元，考虑积分的兑换率，甲公司估量积分的单独售价为9500元〔1元×10000个积分×95％〕。　　甲公司按照商品和积分单独售价的相比照例对交易价格进行分摊，具体如下：　　分摊至商品的交易价格＝100000/〔100000＋9500〕]×100000＝91324〔元〕。　　分摊至积分的交易价格＝9500/〔100000＋9500〕]×100000＝8676〔元〕　　③甲公司应当在商品的操纵权转移时确认收入91324元，同时确认合约负债8676元。　　借：银行存款　　　100000　　　　贷：主营业务收入　91324　　　　　　合约负债　　　8676　　④截至20×8年12月31日，客户共兑换了4500个积分，甲公司对该积分的兑换率进行了重新估量，仍旧估计客户总共将会兑换9500个积分。因此，甲公司以客户兑换的积分数占预期将兑换的积分总数的比例为根底确认收入。　　积分应当确认的收入＝4500/9500×8676＝4110〔元〕；　　剩余未兑换的积分＝8676－4110＝4566〔元〕，仍旧作为合约负债。　　借：合约负债　　　4110　　　　贷：主营业务收入　4110　　⑤截至20×9年12月31日，客户累计兑换了8500个积分。甲公司对该积分的兑换率进行了重新估量，估计客户总共将会兑换9700个积分。　　积分应当确认的收入＝8500/9700×8676－4110＝3493〔元〕；　　剩余未兑换的积分＝8676－4110－3493＝1073〔元〕，仍旧作为合约负债。　　借：合约负债　　　3493　　　　贷：主营业务收入　3493　　（拓展）　　①合约负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。　　②合约资产和合约负债应当在资产负债表中单独列示，并按流动性分别列示为“合约资产〞或“其他非流动资产〞以及“合约负债〞或“其他非流动负债〞。　　③同一合约下的合约资产和合约负债应当以净额列示，不同合约下的合约资产和合约负债不能相互抵销。〔五〕授予知识产权许可　　1.企业向客户授予的知识产权，常见的包含软件和技术、影视和音乐等的、特许经营权以及专利权、商标权和其他等。　　2.企业向客户授予知识产权许可的，应当评估该知识产权许可是否构成单项履约义务。对于不构成单项履约义务的，企业应当将该知识产权许可和其他商品一起作为一项履约义务进行会计处理。授予知识产权许可不构成单项履约义务的情形包含：　　①该知识产权许可构成有形商品的组成局部并且对于该商品的正常使用不可或缺，例如，企业向客户销售设备和相关软件，该软件内嵌于设备之中，该设备必须安装了该软件之后才能正常使用；　　②客户只有将该知识产权许可和相关效劳一起使用才能够从中获益；例如，客户取得授权许可，但是只有通过企业提供的在线效劳才能访问相关内容。　　（根底案例）甲生物制药公司将其拥有的某合成药的专利权许可证授予乙公司，授权期10年，同时，甲公司承诺为乙公司生产该种药品。除此之外，甲公司不会从事任何与支持该药品相关的活动。该药品生产流程特别性极高，没有其他公司能够生产该药品。（答案解析）甲公司向乙公司授予专利权许可，并为其提供生产效劳。由于市场上没有其他公司能够生产该药品，客户将无法从该专利许可中单独获益，因此，该专利权许可和生产效劳不可明确区分，应当将其一起作为单项履约义务进行会计处理。　　（拓展）如果该药品的生产流程特别性不高，其他公司也能够生产该药品，则该专利权许可和生产效劳可明确区分，应当各自分别作为单项履约义务进行会计处理。3.对于构成单项履约义务的，应当进一步确定其是在某一时段内履行还是在某一时点履行。　　同时满足以下条件时，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入；否则，应当作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入：　　①合约要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动。　　②该活动对客户将产生有利或不利影响。　　③该活动不会导致向客户转让某项商品。　　（根底案例）甲公司是一家设计制作连环漫画的公司。甲公司授权乙公司可在4年内使用其3部连环漫画中的角色形象和名称。甲公司的每部连环漫画都有相应的主要角色。但是，甲公司会定期制造新的角色，且角色的形象也会随时演变。乙公司是一家大型游轮的运营商，乙公司可以以不同的方法〔例如，展览或演出〕使用这些漫画中的角色。合约要求乙公司必须使用的角色形象。在授权期内，甲公司每年向乙公司收取1000万元。（答案解析）　　①甲公司除了授予知识产权许可外不存在其他履约义务。也就是说，与知识产权许可相关的额外活动并未向客户提供其他商品或效劳，因为这些活动是企业授予知识产权许可承诺的一局部，且实际上改变了客户享有知识产权许可的内容。　　②甲公司需要评估该知识产权许可相关的收入应当在某一时段内确认还是在某一时点确认。甲公司考虑了以下因素：一是，乙公司合理预期〔依据甲公司以往的习惯做法〕，甲公司将实施对该知识产权许可产生重大影响的活动，包含创作角色及出版包含这些角色的连环漫画等；二是这些活动直接对乙公司产生的有利或不利影响，这是因为合约要求乙公司必须使用甲公司创作的角色，这些角色塑造得成功与否，会直接对乙公司产生影响；三是，尽管乙公司可以通过该知识产权许可从这些活动中获益，但在这些活动发生时并没有导致向乙公司转让任何商品或效劳。因此，甲公司授予该知识产权许可的相关收入应当在某一时段内确认。　　③由于合约规定乙公司在一段固定期间内可无限制地使用其取得授权许可的角色，因此，甲公司按照时间进度确定履约进度可能是最恰当的方法。4.企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况〔如按照客户的销售额〕收取特许权使用费的，应当在以下两项孰晚的时点确认收入：　　①客户后续销售或使用行为实际发生；②企业履行相关履约义务。　　（根底案例）甲公司是一家著名的足球俱乐部。甲公司授权乙公司在其设计生产的服装、帽子、水杯以及毛巾等产品上使用甲公司球队的名称和图标，授权期间为2年。合约约定，甲公司收取的合约对价由两局部组成：一是200万元固定金额的使用费；二是按照乙公司销售上述商品所取得销售额的5％计算的提成。乙公司预期甲公司会继续参加当地联赛，并取得优异的成绩。（答案解析）该合约仅包含一项履约义务，即授予使用权许可，甲公司继续参加比赛并取得优异成绩等活动是该许可的组成局部，而并未向客户转让任何可明确区分的商品或效劳。由于乙公司能够合理预期甲公司将继续参加比赛，甲公司的成绩将会对其品牌〔包含名称和图标等〕的价值产生重大影响，而该品牌价值可能会进一步影响乙公司产品的销量，甲公司从事的上述活动并未向乙公司转让任何可明确区分的商品，因此，甲公司授予的该使用权许可，属于在某一时段内履行的履约义务。甲公司收取的200万元固定金额的使用费应当在2年内平均确认收入，按照乙公司销售相关商品所取得销售额的5％计算的提成应当在乙公司的销售实际完成时确认收入。〔六〕售后回购　　1.企业应当作为租赁交易或融资交易进行相应的会计处理。　　企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，说明客户在销售时点并未取得相关商品操纵权，企业应当作为租赁交易或融资交易进行相应的会计处理。　　〔1〕回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易，按照（企业会计准则第21号——租赁）的相关规定进行会计处理；　　（根底案例）甲公司向乙公司销售一台设备，销售价格为200万元，同时双方约定两年之后，甲公司将以120万元的价格回购该设备。假定不考虑货币时间价值等其他因素影响。（答案解析）依据合约有关甲公司在两年后回购该设备确实定，乙公司并未取得该设备的操纵权。不考虑货币时间价值等影响，该交易的实质是乙公司支付了80万元〔200万元－120万元〕的对价取得了该设备2年的使用权。因此，甲公司应当将该交易作为租赁交易进行会计处理。〔2〕回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等。　　（根底案例）20×7年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税税额为13万元。该批商品本钱为80万元；商品并未发出，款项已经收到。 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元〔不含增值税额〕。　　甲公司的账务处理如下：　　①5月1日销售商品开出增值税专用发票时：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1130000　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　1000000　　　　　　应交税费——应交增值税〔销项税额〕　130000　　②回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，采纳直线法计提利息费用，每月计提利息费用为2〔10/5〕万元。　　借：财务费用　　20000　　　　贷：其他应付款　20000　　③9月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为110万元，增值税税额为14.3万元，款项已经支付。　　借：财务费用　　20000　　　　贷：其他应付款　20000　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　1100000　　　　应交税费——应交增值税〔进项税额〕143000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　1243000　　（拓展）企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入。2.企业负有应客户要求回购商品义务的，应当在合约开始日评估客户是否具有行使该要求权的重大经济动因。客户具有行使该要求权重大经济动因的〔即客户行使该要求权的可能性很大〕，企业应当将售后回购作为租赁交易或融资交易，按照第1种情形的规定进行会计处理；否则，企业应当将其作为附有销售退回条款的销售交易，进行会计处理。　　（根底案例）甲公司向乙公司销售其生产的一台设备，销售价格为2000万元，双方约定，乙公司在5年后有权要求甲公司以1500万元的价格回购该设备。甲公司估计该设备在回购时的市场价值将远低于1500万元。假定不考虑货币时间价值等其他因素影响。（答案解析）假定不考虑时间价值的影响，甲公司的回购价格低于原售价，但远高于该设备在回购时的市场价值，甲公司推断乙公司有重大的经济动因行使其权利要求甲公司回购该设备。因此，甲公司应当将该交易作为租赁交易进行会计处理。