中国农业会计 !""#$%$&
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一、该科目核算的
内容
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’-本期发现的与前期相关的、涉及损益的重大会计差错。所谓重大会计差错，即包括企业在日常核算中可能
由于各种原因造成的会计差错，如抄写错误、可能对事实的疏忽和误解，也包括滥用会计政策、会计估计及其变
更出现的差错。对此类错误，调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项，以及调整减少的所得税，
计入“ 以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项，以及调整增加
的所得税，计入“ 以前年度损益调整”科目的借方。“ 以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额转入“ 利润分
配———未分配利润”科目。
!(资产负债
表
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日后事项中涉及损益的调整事项。对此类事项，其会计处理和上述会计差错的会计处理基本
相同，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并进行调
整。
上述两种事项的会计处理为：（ 调减以前年度损益或调增以前年度亏损）
!记录调整的业务
借：以前年度损益调整
贷：相关科目
"调整应交所得税（ 假设该业务涉及应交纳所得税）
借：应交税金
贷：以前年度损益调整
#将“ 以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
借：利润分配———未分配利润
贷：以前年度损益调整
$调整利润分配有关数字
借：盈余公积
贷：利润分配———未分配利润
最后调整报告年度会计报表相关数字以及下一会计期间报表的年初数。
如果是调整增加以前年度损益或调整减少以前年度亏损，其会计分录则完全相反。
二、不能通过该科目“ 主观故意”调整利润来粉饰报表
由于运用该科目，会涉及到以前年度以及本期的损益，有的企业便利用该科目人为地对以前年度及本期的
利润进行调整，以达到粉饰报表的目的。例如，在!""!年的年报中，某上市)*公司对以前年度资产减值准备提取
不足、虚增收入、少计成本行为作了重大会计差错更正，公司共追溯调整以前年度净利润#+!"’"&!&元，其中’,,,
年调减,&--&!’,元，!"""年调减!."",$&’/元，!""’年调减/!-//!$.,-元，公司将差错更正影响数多次分摊在’,,,
年和!""’年，使得’,,,年和!""’年出现巨额亏损而!"""年出现微利，从而避免了因连续三年亏损而被暂停上市
的结果。
三、不能随意使用该科目
企业应慎用该科目，不能随意将凡是涉及到以前年度财务状况的业务都通过该科目进行核算。首先，不能混
淆会计政策变更和重大会计差错更正。尽管会计准则对二者都允许进行追溯调整，但二者对公司造成的影响却
是不同的。会计政策变更对以前期间利润的调整数不属于非经常性损益，不会对公司的暂停上市、再融资等产生
不利影响；而对于存在重大会计差错更正事项的公司，则是以追溯调整后的利润作为监管指标以及衡量
标准
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的，
因此，公司存在混淆会计政策变更和重大会计差错更正的动机。其次，根据法律、法规有关
规定
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，企业应在规定的
期限内进行所得税申报，且调整以前年度发生的会计事项，如超过了申报期限，就视为放弃权益，此时，如发现有
属于以前年度会计事项，需调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损，其正确的调整分录为：
!借：以前年度损益调整
贷：相关科目
"借：利润分配———未分配利润
贷：以前年度损益调整
作者单位：石家庄铁道学院经济管理分院
（ 责任编辑：广 大）
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