会计及税法差异一览表

新企业所得税法与企业会计准则澄异一览表序号暂时性差异项目产生暂时性差异原因1应收账款、其它应收款、预付账款等（1）会讣上il•提坏账准备的方法、比例由企业自行确定，讣算企业所得税不得扣除坏账准备。（2）利息、租金、特许权使用费收入会计上按权责发生制确认收入，而税法规定按照合同约定的应付利息、租金、特许权使用费的日期确认°2交易性金融资产会计上按公允价值讣：S.稅法按历史成木作为计税基础。3可供出售金融资产会汁上按公允价值计虽，税法按历史成木作为计税基础。但由于公允价值大于账而价值的部分既不影响会讣利润.也不影响应纳税所得额•因此会计处理时不确认该项递延所得税负债°4长期股权投资在成木法下.被投资方宣告分配.投资方确认投资收益时应首先按会计准则规定的办法讣算木期应十冲减的投资成木：讣提减值准备相应减少长期股权投资账面价值：被投资方用留存收益转増股木.投资方不作账务处理°税法规定.计税基础按照历史成木确定.被投资方用留存收益转增股木.投资方相应追加投资讣稅基础。在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资方所有者权益的变动而作相应週整：汁提减值准备相应减少长期股权投资账面价值：被投资方用留存收益转增股木，投资方不作账务处理。税法规定.il•稅基础按照历史成木确定.被投资方用留存收益转増股木.投资方相应追加投资计税基础。5贷歎坏账准备汁提比例若与规定扣除的比例不同，会产生暂时性差异。6存货⑴存货减值准备（含建造合同预计损失准备）不得在税前扌II除。⑵建适合同资产（建造时间超过12个刃的飞机、船紡、大型设备、开发产品等），因会汁资本化利息大于税法资木化利息.导致会讣基础大干税法基础。但考唐到影响历史成木的准确性，实际操作中不确认递延所得税资产。7持有至到期投资持有至到期投资减值准备不得在税前扣除：一次还木付息的投资，其利息收入的确认时间与汁税收入的确认时间不同。8商誉商誉在非同一控制下的企业合并时产生。会计上规定商誉不得摊销.但可计提减值准备。税法规定.外购的商誉在整体转让或公司淸算时一次性扣除。（1）与商誉有关的递延所得税资产.应X直接调整商誉的隊血价值和权益.不涉及损益。（2）与商誉有关的递延所得税负债•由于影响到会计信息的可靠性及因讣提商誉减值准备使得递延所得税负债和商誉价值址的变化不断循环.会讣上不予确认。9固定资产⑴弃宜费、残值.固定资产折旧.减值准备等閃素导致不同年度的会il•折旧与税法折旧不同，从而导致固定资产账浙价值与il•税基础不同。⑵租赁准则中规定承租人应弘将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，税法规定融资租入资产应、按照 租赁合同 房屋租赁合同免费下载租赁合同范本下载上海市房屋租赁合同下载办公室租赁合同免费下载免费房屋租赁合同下载 或协议约定的付款额以及在収得租赁资产过程中支付的有关费用作为其汁税基础c⑶除房屋、建筑物外未使用的固定资产il•提的折旧不得在税前扣除。⑷应为资木化的借款，如果是向非金融部门取得•并且超过了同期同类银行贷款利率.则固定资产的原价大于il•稅基础。由于该项暂时性差异的确认会导致固定资产初始讣址违背历史成本原则.故实务中不确认递延所得税负债。(5)2007年12丿J31日前内资房地产企业将开发产品转作固定资产应做视同销售处理.固定资产的汁税基础按照公允价值确定.会讣上按开发产品账面价值结转c2008年11日以后发生的类似业务不再做视同销售处理。10投资性房地产⑴公允价值il•虽模式下，账而价值与计税基础产生差界。(2)成木计量模式不同年度会计折旧与稅法折旧的差界.导致账面价值与计稅基础不同。11在建工程在建工程减值准备不得稅前扣除。12无形资产(1)无形资产减值准备不得在税前扣除。(2)使用寿命不确定的无形资产会计上不得摊销.但税法规定可在不少于10年的期限分期扣除。(3)自行开发无形资产的讣税基础按照会计基础的I50%确认。(4)税法规定企爭业氓位购买的软件最短可按2年期限扣除。13开办费2007年1231日前仍未扣除的开办费.在剩氽的年限内继续扣除，应确认递延所得税资产，并在剩余年限内结转。2008年1JJ1日以后开始试生产.试营业的新办企业发生的开办费，在实际发生时借记“管理费用(开办费)”贷记“银行存款”等科目。计算所得税时在开始生产经营的比|期一次性扣除。14非货币性资产交换取得的非现金资产成木模式下，会讣上规定换入资产的初始汁址，按照换出资产的账面价值加上相关税费为基础确定.而税法要求按公允价值作为计税基础。15以改组方式取得的非现金资产免税改组方式取得的非现金资产按照公允价讣虽时.计税基础仍按廉汁税基础(历史成木)结转。16企业的存货、固定资产、无形资产和投资发生永久或实质性损害十有确凿证据表明企业的存货、固定资产、无形资产和投资已形成财产损失或者已发生永久或实质性损吉时，会计上翌求将处迓收入扣除账而价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货盘亏造成的损失.应出计入当期损益。税法挽定应扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后.再确认发生的财产损失C可收回金额可以由中介机构评估确定。已按永久或实质性损吿确认财产损失的各项资产必须保留会计记录，各项资产实际清理报废时.应根据实际淸理报废情况和已预计•的可收回金额确认损益。仃递延收益会讣上规定政府补助可一次或分次确认损益。稅法要求在实际收到时一次性确认。18应付账款、其它应付款、预收账款由于债权人原因导致债务不能淸偿或不需清偿的部分.会汁上要求企业将该应付款项划为金融负债，并按市价低于账而价值部分进行调整。稅法规定应并入所得征税.实际支付时纳稅调减。19预计负债会汁上按照履行现时义务所需支出的最佳估汁数进行初始ilSo税法要求，除另有规定者外.预计负债在实际发生时扣除。20应付职工薪酬匸资奖金、补贴、津贴、非货币福利.现金结算的股份支付.会计上按权责发生制原则计提•计算所得税时按照实际发放数据实扣除。21预收账款房地产企业取得的预收账款会il上作为负债处理.但按稅法规定应按照预计利润率讣算预计利润并入、“I期利润总额预缴企业所得税，以后实际结转收入时.前期已纳税款允许退还。22广告与宣传费(1)2007年底前新办的内资房地产开发企业取得第一笔收入之前发生的广告与宣传费，可结转至以后3年在税法的 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 范用内扣除。⑵从2008年起，生产经营过程中发生的广告与宣传费不得超过销售(营业)收入的15%,超过部分无限期结转扣除。23业务招待费2007年底前新办内资房地产开发企业取得第一笔收入之前发生的业务招待费，可结转至以后3年在税法的标准范用内扣除。24职工福利费会讣上规定.非上市公司2007年不再il•提职匸福利费，福利费余额结转以后年度使用，余额用完后.据实列支。税法耍求.2007年度继续执行《企业所得税暂行 条例 事业单位人事管理条例.pdf信访条例下载信访条例下载问刑条例下载新准则、条例下载 》的规定,按照计税工资的14%计算扣除。2007年应予扣除的金额与实际列入损益的差额调减应纳税所得额。这部分金额在以后年度实际使用时•会讣上据实列支，但不得重复扣除，应予调増所得。25职丄教育经费会讣上据实列支。稅法上规定从2008年起.企业每一年度汁提并使用的职工教育经费.不得超过丄资总额的25%•超过部分无限期结转至以后年度扣除。26股份支付权益结算的股份支付.会计上在资产负债表日讣入所有者权益（资木公积一其他资木公积），税法将其作为负债处理.在实际行权时扣除。27股权转让或清算损失股权转让或淸算损失.会讣上列入、期损益。《关于做好2007年度企业所得税汇算淸缴匸作的补充 通知 关于发布提成方案的通知关于xx通知关于成立公司筹建组的通知关于红头文件的使用公开通知关于计发全勤奖的通知 》规定.企业因收回、转让或淸算处辻股权投资而发生的权益性投资转让损失.可以在税前扣除.但每一纳稅年度扣除的股权投资损失，不得超过十年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳稅年度结转扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的.准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除。28股权转让所得会讣上规定•股权转让所得列入为期损益。税法规定.企业在一个纳稅年度发生的转让、处迓持有5年以上的股权投资所得.非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得.占、年应纳税所得50%及以上的.可在不超过5年的期间均匀计•入各年度的应纳稅所得额。29年现金资产投资所得同上30债务重组所得同上31接受捐赠所得同上32弥补亏损企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转.用以后年度的所得弥补.但结转年限最长不得超过5年。33专用设备投资税额抵免企业购宜并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优患目录》和《安全生产专用设备企业所得税优恵目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的.该专用设备投资额的10%可以从企业X年应纳税额中抵免：、”I年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。34创业投资额所得额抵免创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小岛新技术企业2年以上的.可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的冯年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额：当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。永久性差异一览表序号暂时性差异项目产生暂时性差异原因1不征税收入(1)财政拨款。(2)依法收取并纳入财政管理的行政爭业性收费.政府性基金。(3)国务院规定的其他不征税收入。2免税收入(1)国债利息收入。(2)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。(3)在中国境内设芷机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。(4)符合条件的非营利组织的收入。3先征后返的部分税款企业按照国务院财政、税务主管部门有关文件规定.实际收到具有专门用途的先征后返所得税税款.准则规定应讣入取得“1期的利润总额，暂不汁入取得T期的应纳税所得额。软件生产企业实行増值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产.业所得税应税收入.不予征收企业所得税。4减讣收入对纳入农产品连锁经营试点范且食用农产品收入设 台账 单位消防安全管理台账纪检监察工作台账设备维修台账加油站进油台账物业收费台账表 单独核算的企业，自2006年1JJ1日起至2008年12JJ31日止经营食用农产品的收入可以减按90%计入企业所得税应税收入。企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料.生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入•减按90%讣入收入总额。原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。5减免税所得(1)企业农林牧渔项目的所得可以减免企业所得税。企业从爭国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得、符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。—个纳税年度内.居民企业技术转让所得不超过500万元的部分.免征企业所得税：超过.500万元的部分，减半征收企业所得税。对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息.红利收入•债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得稅：对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税：对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。6加讣扣除企业为开发新技术、新产品.新1:艺发生的研尤开发费用.未形成无形资产汁入、”1期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研丸开发费用的50%加讣扣除：形成无形资产的.按照无形资产成木的150%摊销。企业安宜残疾人员所支付的丄资可以加讣扣除，是指企业安宜残疾人员的，在据实扣除支付给残疾职工匸资的基础上.按照支付给残疾职匸工资的100%加讣扣除。残疾人员的范隔适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。7不征税收入用于支出企业的不征税收入用干支出所形成的费用或者财产，不得扌II除或者汁算对应的折旧、摊销扣除。8超过扣除标准的•五险一金.企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范困和标准为职工缴纳的基木养老保险费.基木医疗保险费、失业保险费.工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金.准予扣除。超过标准缴纳的部分•不得扣除。9超过扣除标准的补充养老保险和补充医疗保险企业为投资者或者职匸支付的补充养老保险费、补充医疗保险费.在国务院财政、税务主管部门规定的范困和标准内.准予扣除，超过标准的部分不得扣除。10超过扣除标准的商业保险除企业依照国家有关规定为特殊匸种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职匸支付的商业保险费•不得扣除。11借款费用⑴非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分；准予扣除：超过部分的利息支出，不得扣除。(2)企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。12职1】福利费企业发生的职丄福利费支出，不超过匸资薪金总额14%的部分.准予扣除。超过部分不得扣除。131:会经费企业拨缴的工会经费.不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。超过部分不得扣除。14业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%打I除，但最岛不得超过当年销售(营业)收入的5%0。超过部分不得扣除。15改变用途的专项资金企业依照法律.行政法规有关规定提収的用于环境保护.生态恢复等方面的专项资金•准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。16转让定价纳税调整加收利息关联企业间业务往來未按照独立交易原则定价.导致少缴企业所得税款.被纳税调整补缴税款而加收的利息，不得在税前扣除。17捐赠支出(1)企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分.准予在计算应纳税所得额时扣除。(2)非公益性捐赠支出，不得扣除。18罚款、罚金、滞纳金⑴向行政部门支付的罚款、滞纳金不得扣除。(2)向司法部门支付的滞纳金、罚金不得扣除。19没收财物因违法经营而被没收财物的损失.不得在税前扣除。20非广告性赞助支出非广告性赞助支出不得扣除21非法支出贿赂.回扣等非法支出不得在税前扣除。22未经审批的财产损失企业财产发生非常损失，由于证据不足或者超过审批期限，未获得审批的，不得在税前扣除。23关联交易关联企业间业务往來.未按照独立交易原则定价，并减少了应纳税所得额的.税务机关有权采用税法规定的纳税调整方法，调増收入额或调减扣除额•・或按照法定的程序核定应纳稅所得额。24个人消费个人消费性支出不得在税前扣除。25与取得收入无关的支出与取得收入无关的其他支出不得在税前扣除。