中级会计与财务管理知识分析讲义

中级会计与财务管理知识分析讲义　　本章要紧以客观题题型显现。在近4年试卷中，本章内容所占分值为2分左右。分值分布情形如下：题型2021年2020年2020年2020年考点单项选择题——1题1分会计要素〔资产、负债、收入、利润〕的特点多项选择题—1题2分—计量属性〔公允价值〕的应用判定题1题1分1题1分—1题1分〔1〕慎重性要求；〔2〕利得与缺失的会计处理合计1题1分1题1分1题2分2题2分第一节财务报告目标会计是以货币为要紧计量单位，反映和监督一个单位经济活动的经济治理工作。企业的会计工作要紧反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业经营活动和财务收支进行监督。一、财务报告目标〔依据：企业于2007年1月1日执行新企业会计准那么〕企业财务会计的目的是为了通过向企业外部会计信息使用者提供有用的信息，关心使用者作出相关决策。承担这一信息载体和功能的是企业编制的财务报告，它是财务会计确认和计量的最终结果，是沟通企业治理层与外部信息使用者之间的桥梁和纽带。因此，财务报告的目标定位十分重要。财务报告的目标定位决定着财务报告应当向谁提供有用的会计信息，应当爱护谁的经济利益，这是编制企业财务报告的动身点；财务报告的目标定位决定着财务报告所要求会计信息的质量特点，决定着会计要素的确认和计量原那么，是财务会计系统的核心和灵魂。1、通常认为财务报告目标有两种：〔1〕受托责任观〔真实、可靠〕、〔2〕决策有用观〔需要相关〕。〔1〕在受托责任观下，会计信息更多地强调可靠性，会计计量要紧采纳历史成本；〔2〕在决策有用观下，会计信息更多地强调相关性，假如采纳其他计量属性能够提供更加相关信息的，会较多地采纳除历史成本之外的其他计量属性。2、我国企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供：与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业治理层受托责任履行情形，有助于财务报告使用者作出经济决策。3、财务报告外部使用者要紧包括：投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。4、满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要动身点，将投资者作为企业财务报告的首要使用者，凸显了投资者的地位， 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 达了爱护投资者利益的要求，是市场经济进展的必定。假如企业在财务报告中提供的会计信息与投资者的决策无关，那么财务报告就失去了其编制的意义。依照投资者决策有用目标，财务报告所提供的信息应当如实反映企业所拥有或者操纵的经济资源、对经济资源的要求权以及经济资源及其要求权的变化情形；如实反映企业的各项收入、费用、利润和缺失的金额及其变动情形；如实反映企业各项经营活动、投资活动和筹资活动等所形成的现金流入和现金流出情形等，从而有助于现在的或者潜在的投资者正确、合理地评判企业的资产质量、偿债能力、盈利能力和营运效率等；有助于投资者依照相关会计信息作出理性的投资决策；有助于投资者评估与投资有关的以后现金流量的金额、时刻和风险等。除了投资者之外，企业财务报告的外部使用者还有债权人、政府及有关部门、社会公众等。由于投资者是企业资本的要紧提供者，通常情形下，假如财务报告能够满足这一群体的会计信息需求，也能够满足其他使用者的大部分信息需求。二、会计差不多假设会计差不多假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时刻、空间环境等所作的合理假定。会计差不多假设包括：会计主体、连续经营、会计分期、货币计量。(一)会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范畴。为了向财务报告使用者反映企业财务状况、经营成果和现金流量，提供与其决策有用的信息，会计核算和财务报告的编制应当集中于反映特定对象的活动，并将其与其他经济实体区别开来。在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动和其他相关活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范畴。在会计工作中，只有那些阻碍企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量和报告。明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。例如，企业所有者的交易或者事项是属于企业所有者主体所发生的，不应纳入企业会计核算的范畴，然而企业所有者投入到企业的资本或者企业向所有者分配的利润，那么属于企业主体所发生的交易或者事项，应当纳入企业会计核算的范畴。会计主体不同于法律主体。一样来说，法律主体必定是一个会计主体。例如，一个企业作为一个法律主体，应当建立财务会计系统，独立反映其财务状况、经营成果和现金流量。然而，会计主体不一定是法律主体。例如，在企业集团的情形下，一个母公司拥有假设干子公司，母子公司尽管是不同的法律主体，然而母公司关于子公司拥有操纵权，为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，就有必要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务 报表 企业所得税申报表下载财务会计报表下载斯维尔报表下载外贸周报表下载关联申报表下载 。【举例】①分公司、事业部以及车间班组等②合并报表〔母公司〕【例·多项选择题】以下有关会计主体的表述中，正确的有〔〕。　　A.企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分　　B.会计主体能够是独立的法人，也能够是非法人　　C.会计主体能够是盈利组织，也能够是非盈利组织　　D.会计主体必须要有独立的资金，并独立编制财务报告对外报送『解析』选项D，会计主体强调的是是否独立核算；独立核算的非对外单位，如下属事业部，属于会计主体，但不能对外提供报告。(二)连续经营〔不破产〕连续经营，是指在能够预见的今后，企业将会按当前的规模和状态连续经营下去，可不能停业，也可不能大规模削减业务。在连续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业连续、正常的生产经营活动为前提。企业是否连续经营，在会计原那么、会计 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 的选择上有专门大差别。一样情形下，应当假定企业将会按照当前的规模和状态连续经营下去。明确那个差不多假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就能够在此基础上选择会计原那么和会计方法。假如判定企业会连续经营，就能够假定企业的固定资产在连续经营的生产经营过程中长期发挥作用，并服务于生产经营过程，固定资产就能够依照历史成本进行记录，并采纳一定的折旧方法，将历史成本分摊到各个会计期间或相关产品的成本中。假如判定企业可不能连续经营，固定资产就不应采纳历史成本进行记录并按期计提折旧。假如一个企业在不能连续经营时仍按连续经营差不多假设选择会计确认、计量和报告原那么和方法，就不能客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，会误导会计信息使用者的经济决策。【说明】固定资产折旧　　企业购入的固定资产，要按照估量使用年限计提折旧。假设估量可使用年限为20年时，那么不论采纳何种折旧方法〔如年限法、工作量法或年数总和法〕，都要以20年作为计提折旧的基础。然而，假如能够预知该企业将于第10年破产清算，就不应该以20年为基础计提折旧。　　【说明】连续经营如何说只是一个假设，如企业在经营过程中突然发生破产，有悖于最初的假设的话，就要启用财务会计的另外一个系统程序—即破产清算会计。(三)会计分期会计分期，是指将一个企业连续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将连续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编制财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间通常分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。由于会计分期，才产生了当期与往常期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而孕育出折旧、摊销等会计处理方法。【说明】与会计分期相关的：权责发生制、待摊和预提、应收应对款项的核算。(四)货币计量货币计量，是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。在会计的确认、计量和报告过程中之因此选择货币为基础进行计量，是由货币的本身属性决定的。货币是商品的一样等价物，是衡量一样商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。其他计量单位，如重量、长度等，只能从一个侧面反映企业的生产经营情形，无法在量上进行汇总和比较，不便于会计计量和经营治理，只有选择货币尺度进行计量，才能充分反映企业的生产经营情形，因此，«企业会计准那么—差不多准那么»规定，会计确认、计量和报告选择货币作为计量单位。【说明】货币计量应以币值稳固为假设。但当显现恶性通货膨胀时，不同时点的货币金额不能汇总核算，应启用另一个会计系统―物价变动会计或通货膨胀会计。三、会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求，凡是当期差不多实现的收入和差不多发生或应当负担的费用，不管款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。在实务中，企业交易或者事项的发生时刻与相关货币收支时刻有时并不完全一致。例如，款项差不多收到，但销售并未实现；或者款项差不多支付，但并不是为本期生产经营活动而发生的。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到货支付的现金及其时点作为确认收入和费用等的依据。为了更加真实、公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，差不多准那么明确规定，企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。【举例】2021年10月对外销售了一批商品〔符合收入确认 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〕，权责关系于2021年10月发生，在2021年3月收到货款。在权责发生制下，应于2021年10月确认收入；在收付实现制下，应于2021年3月确认收入。　　【注意】：政府和非营利组织会计〔即通常所讲的预算会计、行政事业单位会计〕中，没有专门说明的话，行政单位会计以收付实现制为记账基础；事业单位要区分两类活动：一类是经营活动，以权责发生制作为会计基础；另一类是事业活动，以收付实现制作为会计基础。　　【例·单项选择题】企业会计确认、计量和报告应当遵循的会计基础是〔〕。　　A.权责发生制B.收付实现制C.连续经营D.货币计量第二节会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的差不多要求，是使财务报告中所提供的会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的差不多特点，它要紧包括：可靠性、相关性、可明白得性、可比性、实质重于形式、重要性、慎重性和及时性等。一、可靠性〔真实、可靠、完整〕从财务目标的角度来看，可靠性要求来自于〝受托责任的目标〞。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。会计信息要有用，必须以可靠为基础，假如财务报告所提供的会计信息是不可靠的，就会对投资者等使用者的决策产生误导甚至带来缺失。为了贯彻可靠性要求，企业应当做到：(1)以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报告中。(2)在符合重要性和成本效益原那么的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息。【说明】重要性是会计信息门槛，只有具有重要性的内容才被纳入会计核算体系。成本与效益平稳原那么亦借鉴于国际准那么，其属于会计信息的重要约束条件，即会计信息并不是越真实、越可靠、越客观，就越好、质量也并不更高。假如付出专门大代价，确保了信息的真实，但无助于投资者决策，此举确实是无意义的。例子：小件低值易耗品的使用的登记，如：回形针，笔，粉笔等(3)包括在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。假如企业在财务报告中为了达到事先设定的结果或成效，通过选择或列示有关会计信息以阻碍决策和判定的，如此的财务报告信息就不是中立的。二、相关性〔需要相关〕相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或以后的情形作出评判或者推测。会计信息是否有用，是否具有价值，关键看其与使用者的决策需要是否相关，是否有助于决策或者提高决策水平。相关的会计信息应当能够有助于使用者评判企业过去的决策，证实或者修正过去的有关推测，因而具有反馈价值。相关的会计信息还应当具有推测价值，有助于使用者依照财务报告所提供的会计信息推测企业以后的财务状况、经营结果和现金流量。例如，区分收入和利得、费用和缺失，区分流淌资产和非流淌资产、流淌负债和非流淌负债以及适度引入公允价值等，都能够提高会计信息的推测价值，进而提升会计信息的相关性。会计信息质量的相关性要求，需要企业在确认、计量和报告会计信息的过程中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要。然而，相关性是以可靠性为基础的，两者之间并不矛盾，不应将两者对立起来。也确实是说，会计信息在可靠性前提下，尽可能地做到相关，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。三、可明白得性〔通俗易明白的明白得、使用〕可明白得性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者明白得和使用。【说明】使用者能看到，是首要要求，做到通俗易明白。例子：企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用，而要想让使用者有效使用会计信息，就应当让其了解会计信息的内涵，弄明白会计信息的内容，这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了，易于明白得。只有如此，才能提高会计信息的有用性，实现财务报告的目标，满足向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的要求。会计信息是一种专业性较强的信息，在强调会计信息的可明白得性要求的同时，还应假定使用者具有一定的有关企业经营活动和会计方面的知识，同时情愿付出努力去研究这些信息。关于某些复杂的信息，如交易本身较为复杂或者会计处理较为复杂，但如其与使用者的经济决策相关，企业就应当在财务报告中充分披露。四、可比性〔纵向、横向比较〕可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，要紧包括两层含义：(一)同一企业不同时期可比为了便于投资者等财务报告使用者了解企业财务状况、经营成果和现金流量的变化趋势，比较企业在不同时期的财务报告信息，全面、客观地评判过去、推测以后，从而作出决策，会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采纳一致的会计政策，不得随意变更。然而，满足会计信息可比性要求，并非说明企业不得变更会计政策，假如按照规定或者在会计政策变更后能够提供更可靠、更相关的会计信息的，能够变更会计政策。有关会计政策变更的情形，应当在附注中予以说明。(二)不同企业相同会计期间可比为了便于投资者等财务报告使用者评判不同企业的财务状况、经营成果和现金流量及其变动情形，会计信息质量的可比性要求不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采纳规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。〔即：使用同一会计准那么〕五、实质重于形式〔经济实质重于法律形式〕实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。企业发生的交易或者事项在多数情形下，其经济实质和法律形式是一致的。但在有些情形下，会显现不一致。例①融资租赁方式租入的资产尽管从法律形式来讲企业并不拥有其所有权，然而由于租赁 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 中规定的租赁期相当长，往往接近于该资产的使用寿命；租赁期终止时承租企业有优先购买该资产的选择权；在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益等，从其经济实质来看，企业能够操纵融资租入资产所制造的以后经济利益，在会计确认、计量和报告上就应当将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产，列入企业的资产负债表。　②售后回购　　并不能以产品存放地点是否转移为依据来确定产品是否销售了，而要看经济实质—与资产相关的风险和酬劳是否发生了转移。在售后回购业务中，企业出售某资产的同时签订合同，约定在以后某个时点以固定的价格购回，综合考虑两个时点的行为，售后回购实质上属于一种融资行为。六、重要性〔金额大、性质重要要详细反映〕重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业的财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。在实务中，假如某会计信息的省略或者错报会阻碍投资者等财务报告使用者据此作出决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依靠职业判定，企业应当依照其所处环境和实际情形，从项目的性质和金额大小两方面加以判定。七、慎重性〔不高估、不低估〕慎重性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的慎重，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，如应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。会计信息质量的慎重性要求，需要企业在面临不确定性因素的情形下作出职业判定时，应当保持应有的慎重，充分估量到各种风险和缺失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。例如：要求企业对可能发生的资产减值缺失计提资产减值预备、对售出商品可能发生的保修义务等确认估量负债等，就表达了会计信息质量的慎重性要求。【例·判定题】〔2020年考题〕企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。〔〕【答案解析】企业财务信息不能为了慎重性而牺牲可靠性和相关性，必须真实的、客观的反映企业的财务信息。八、及时性〔提早、延后〕及时性要求企业关于差不多发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提早或延后。会计信息的价值在于关心所有者或者其他方面作出经济决策，具有时效性。即使是可靠、相关的会计信息，假如不及时提供，就失去了时效性，关于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有实际意义。在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性，一是要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；二是要求及时处理会计信息，即按照会计准那么的规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制财务报告；三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。在实务中，为了及时提供会计信息，可能需要在有关交易或者事项的信息全部获得之前即进行会计处理，从而满足会计信息的及时性要求，但可能会阻碍会计信息的可靠性；反之，假如企业等到与交易或者事项有关的全部信息获得之后再进行会计处理，如此的信息披露可能会由于时效性问题，关于投资者等财务报告使用者决策的有用性将大大降低。这就需要在及时性和可靠性之间作相应权衡，以最好地满足投资者等财务报告使用者的经济决策需要为判定标准。注意：及时性是一个重要的约束条件，专门是针对可靠性和相关性而言——不及时的信息就不具备可靠性和相关性。如2020年报表假如截至下年5月还没有报出，那么无法达到财务报告的目标，也无法满足投资者决策需要。【例·单项选择题】以下各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是〔〕。　　A.及时性　　B.慎重性　　C.重要性　　D.实质重于形式【例·多项选择题】以下各项中，表达慎重性会计核算要求的有〔〕。　　A.采纳年数总和法计提固定资产折旧　　B.到期确实无法收回的应收票据经批准以后确认为坏账　　C.融资租入固定资产作为自有固定资产核算　　D.采纳成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价『解析』选项B，具有一定的困惑性，关于〝可能〞无法收回的应收款项计提坏账预备表达慎重性要求，而〝确实无法收回的应收票据确认坏账〞，是正常的会计处理，不能表达慎重性要求；选项C，表达实质重于形式要求，不表达慎重性要求。【例·多项选择题】以下各项中，不反映会计信息质量要求的有〔〕。　　A.会计核算方法一经确定不得变更　　B.会计核算应当注重交易或事项的实质　　C.会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据D.会计核算应当以权责发生制为基础『解析』选项A，可比性要求会计核算方法一经确定不得随意变更，但并非不得变更；选项B，反映实质重于形式要求；选项C，反映可靠性要求；选项D的表述正确，但权责发生制属于会计基础，不表达会计信息质量要求。【例·多项选择题】以下各项中，表达实质重于形式原那么要求的有〔〕。　　A.商品售后租回不确认商品销售收入B.融资租入固定资产视同自有固定资产　　C.以控股关系形成的企业集团为主体编制合并财务报表D.材料按打算成本进行日常核算『答案解析』选项D，打算成本核算表达了企业简化工作或加强内部存货治理的要求，与实质重于形式要求无关。第三节会计要素及其确认与计量原那么〔考试考点〕会计要素是依照交易或者事项的经济特点所确定的财务会计对象和差不多分类。会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，其中资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果一、资产的定义及其确认条件(一)资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者操纵的，预期会给企业带来经济利益的资源。依照资产的定义，资产具有以下几个方面的特点：1.资产预期会给企业带来经济利益资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直截了当或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。这种潜力能够来自企业日常的生产经营活动，也能够是非日常活动；带来的经济利益能够是现金或者现金等价物，或者是能够转化为现金或者现金等价物的形式，或者是能够减少现金或者现金等价物流出的形式。预期能为企业带来经济利益是资产的重要特点。例如，企业采购的原材料、购置的固定资产等能够用于生产经营过程制造商品或者提供劳务，对外出售后收回货款，货款即为企业所获得的经济利益。假如某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。前期差不多确认为资产的项目，假如不能再为企业带来经济利益的，也不能再确认为企业的资产。例：差不多霉烂变质的存货，因为差不多不符合资产的定义了，因此要全额计提减值预备。2.资产应为企业拥有或者操纵的资源资产作为一种资源，应当由企业拥有或者操纵，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者尽管不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所操纵。企业享有资产的所有权，通常说明企业能够排他性地从资产中猎取经济利益。通常在判定资产是否存在时，所有权是考虑的首要因素。在有些情形下，资产尽管不为企业所拥有，即企业并不享有其所有权，但企业操纵了这些资产，同样说明企业能够从资产中猎取经济利益，符合会计上对资产的定义。假如企业既不拥有也不操纵资产所能带来的经济利益，就不能将其作为企业的资产予以确认。例：融资租入3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的资产应当由企业过去的交易或者事项所形成，过去的交易或者事项包括购买、生产、建筑行为或者其他交易或者事项，只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在以后发生的交易或者事项不形成资产。例如，企业有购买某项存货的意愿或者打算，然而购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认存货资产。例：签到合同购买服装(二)资产的确认条件〔符合定义的，不一定做到账上〕将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：1.与该资源有关的经济利益专门可能流入企业从资产的定义能够看到，能带来经济利益是资产的一个本质特点，但在现实生活中，由于经济环境瞬息万变，与资源有关的经济利益能否流入企业或者能够流入多少实际上带有不确定性。因此，资产的确认还应与经济利益流入的不确定性程度的判定结合起来。假如依照编制财务报表时所取得的证据，判定与资源有关的经济利益专门可能流入企业，那么就应当将其作为资产予以确认；反之，不能确认为资产。2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量可计量性是所有会计要素确认的重要前提，资产的确认也是如此。只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时，资产才能予以确认。在实务中，企业取得的许多资产都需要付出成本。例如，企业购买或者生产的存货、企业购置的厂房或者设备等，关于这些资产，只有实际发生的成本或者生产成本能够可靠计量。才能视为符合了资产确认的可计量条件。在某些情形下，企业取得的资产没有发生实际成本或者发生的实际成本专门小，例如，企业持有的某些衍生金融工具形成的资产，关于这些资产，尽管它们没有实际成本或者发生的实际成本专门小，然而假如其公允价值能够可靠计量的话，也被认为符合了资产可计量性的确认条件。【例·单项选择题】以下各项中，不属于资产特点的是〔〕。　　A.资产是企业拥有或操纵的经济资源B.资产预期会给企业带来以后的经济利益　　C.资产是由企业过去的交易和事项形成的D.资产能够可靠地计量『答案解析』选项D是资产的确认条件之一，并不是资产特点。【例·单项选择题】以下各项中，不符合资产会计要素定义的是〔〕。　　A.托付代销商品　　B.托付加工物资　　C.待处理财产缺失　　D.尚待加工的半成品『正确答案』C二、负债的定义及其确认条件负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。依照负债的定义，负债具有以下几个方面的特点：1.负债是企业承担的现时义务负债必须是企业承担的现时义务，那个地点的现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。以后发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。那个地点所指的义务能够是法定义务，也能够是推定义务。其中，〔1〕法定义务：是指具有约束力的合同或者法律、法规规定的义务，通常在法律意义上需要强制执行。例如，企业购买原材料形成应对账款、企业向银行贷入款项形成借款、企业按照税法规定应当交纳的税款等，均属于企业承担的法定义务，需要依法予以偿还。〔2〕推定义务：是指依照企业多年来的适应做法、公布的承诺或者公布宣布的经营政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务承担责任的合理预期。例如，某企业多年来制定有一项销售政策，关于售出商品提供一定期限内的售后保修服务，预期将为售出商品提供的保修服务就属于推定义务，应当将其确认为一项负债。2.负债预期会导致经济利益流出企业预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特点，只有在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义。在履行现时义务清偿负债时，导致经济利益流出企业的形式多种多样，例如，用现金偿还或以实物资产形式偿还；以提供劳务形式偿还；部分转移资产、部分提供劳务形式偿还；将负债转为资本等。3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。换句话说，只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在以后发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。(二)负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：1.与该义务有关的经济利益专门可能流出企业从负债的定义能够看到，预期会导致经济利益流出企业是负债的一个本质特点。在实务中，履行义务所需流出的经济利益带有不确定性，专门是与推定义务相关的经济利益通常需要依靠于大量的估量。因此，负债的确认应当与经济利益流出的不确定性程度的判定结合起来，假如有确凿证据说明，与现时义务有关的经济利益专门可能流出企业，就应当将其作为负债予以确认；反之，假如企业承担了现时义务，然而导致企业经济利益流出的可能性专门小，就不符合负债的确认条件，，不应将其作为负债予以确认。2.以后流出的经济利益的金额能够可靠地计量负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时，关于以后流出的经济利益的金额应当能够可靠计量。关于与法定义务有关的经济利益流出金额，通常能够依照合同或者法律规定的金额予以确定，考虑到经济利益流出的金额通常在以后期间，有时以后期间较长，有关金额的计量需要考虑货币时刻价值等因素的阻碍。关于与推定义务有关的经济利益流出金额，企业应当依照履行相关义务所需支出的最正确估量数进行估量，并综合考虑有关货币时刻价值、风险等因素的阻碍。三、所有者权益的定义及其确认条件(一)所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业的资产扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投入资本的保值增值情形，又表达了爱护债权人权益的理念。(二)所有者权益的来源构成所有者权益的来源：包括所有者投入的资本、直截了当计入所有者权益的利得和缺失、留存收益等，通常由股本(或实收资本)、资本公积(含股本溢价或资本溢价、其他资本公积)、盈余公积和未分配利润等构成。〔1〕所有者投入的资本是指所有者所有投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本的金额，也包括投入资本超过注册资本或股本部分的金额，即资本溢价或股本溢价，这部分投入资本作为资本公积(资本溢价)反映。〔2〕直截了当计入所有者权益的利得和缺失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者缺失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。缺失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。直截了当计入所有者权益的利得和缺失要紧包括可供出售金融资产的公允价值变动额、现金流量套期中套期工具公允价值变动额(有效套期部分)等。〔3〕留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，要紧包括盈余公积和未分配利润。(三)所有者权益的确认条件所有者权益表达的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认要紧依靠于其他会计要素，专门是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也要紧取决于资产和负债的计量〔不单独有条件〕。例如，企业同意投资者投入的资产，在该资产符合资产确认条件时，就相应地符合了所有者权益的确认条件；当该资产的价值能够可靠计量时，所有者权益的金额也就能够确定。【例·多项选择题】以下各项中，属于直截了当计入所有者权益的利得和缺失的有〔　〕。　　A.可供出售金融资产公允价值的变动B.变卖固定资产的净缺失　　C.出售专利权的净收益D.金融资产重分类时发生的贷方差额『答案解析』选项D，一样是指持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，公允价值大于账面价值的差额，应该记入〝资本公积—其他资本公积〞科目。四、收入的定义及其确认条件(一)收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。依照收入的定义，收入具有以下几个方面的特点：1.收入是企业在日常活动中形成的日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如，工业企业制造并销售产品即属于企业的日常活动。明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。2.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加。例如，企业销售商品，应当收到现金或者有权在以后收到现金，才说明该交易符合收入的定义。然而在实务中，经济利益的流入有时是所有者投入资本的增加所导致的，所有者投入资本的增加不应当确认为收入，应当将其直截了当确认为所有者权益。3.收入会导致所有者权益的增加与收入相关的经济利益的流入应当会导致所有者权益的增加，可不能导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。例如，企业向银行借入款项，尽管也导致了企业经济利益的流入，但该流入并不导致所有者权益的增加，反而使企业承担了一项现时义务。企业关于因借入款项所导致的经济利益的增加，不应将其确认为收入，应当确认为一项负债。(二)收入的确认条件企业收入的来源渠道多种多样，不同收入来源的特点有所不同，其收入确认条件也往往存在差别，如销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等。一样而言，收入只有在经济利益专门可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。收入的确认至少应当符合以下条件：1、与收入相关的经济利益应当专门可能流入企业；2、经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；3、经济利益的流入额能够可靠计量。五、费用的定义及其确认条件(一)费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。依照费用的定义，费用具有以下几方面的特点：1.费用是企业在日常活动中形成的费用必须是企业在日常活动中所形成的，这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致。日常活动所产生的费用通常包括销售成本(营业成本)、职工薪酬、折旧费、无形资产摊销等。将费用界定为日常活动所形成的，目的是为了将其与缺失相区分，企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入缺失。2.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加，其表现形式包括现金或者现金等价物的流出，存货、固定资产和无形资产等的流出或者消耗等。企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出，而该经济利益的流出属于所有者权益的抵减项目，不应确认为费用，应当将其排除在费用的定义之外。3.费用会导致所有者权益的减少与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少，可不能导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。(二)费用的确认条件费用的确认除了应当符合定义外，还应当满足严格的条件，即费用只有在经济利益专门可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。因此，费用的确认至少应当符合以下条件：1、与费用相关的经济利益应当专门可能流出企业；2、经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；3、经济利益的流出额能够可靠计量。六、利润的定义及其确认条件(一)利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情形下，假如企业实现了利润，说明企业的所有者权益将增加；反之，假如企业发生亏损(即利润为负数)，说明企业的所有者权益将减少。因此，利润往往是评判企业治理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考。(二)利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额、直截了当计入当期利润的利得和缺失等。其中收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩。直截了当计入当期利润的利得和缺失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者缺失。企业应当严格区分收入和利得、费用和缺失，以更加全面地反映企业的经营业绩。利润=收入减费用后的净值+直截了当计入当期利润的利得-直截了当计入当期利润的缺失(三)利润的确认条件利润反映的是收入减去费用、利得减去缺失后净额的概念。因此，利润的确认要紧依靠于收入和费用以及利得和缺失的确认，其金额的确定也要紧取决于收入、费用、利得和缺失金额的计量。【例·多项选择题】以下关于会计要素的表述中，不正确的有〔〕　　A.负债的特点之一是企业承担的潜在义务B.资产的特点之一是是预期能给企业带来经济利益　　C.利润是企业一定期间收入减去费用后的净额D.收入是导致所有者权益增加的经济利益的总流入『答案解析』选项A，负债应当是承担的现时义务，而不是潜在义务；选项C，利润还包括直截了当计入当期利润的利得和缺失；选项D，收入不包括与所有者投入资本相关的经济利益流入。选项B正确。【例题12·判定题】企业发生的各项利得和缺失均计入当期损益。〔〕七、会计要素计量属性会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。会计的计量反映的是会计要素金额的确定基础，要紧包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。(一)历史成本历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。【注意】：企业日常核算，首选的计量属性是历史成本。历史成本是差不多的、首要的、首选的计量属性，表达可靠性要求。(二)重置成本重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。【注意】：要紧应用：盘盈固定资产、盘盈存货(三)可变现净值可变现净值，是指在生产经营过程中，以估量售价减去进一步加工成本和销售所必需的估量税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售的所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估量将要发生的成本、估量的销售费用以及相关税金后的金额计量。【注意】：要紧应用：存货期末计量(四)现值现值，是指对以后现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时刻价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照估量从其连续使用和最终处置中所产生的以后现金流入量的折现金额计量。负债按估量期限内需要偿还的以后现金流出量的折现金额计量。【注意】：要紧应用：分期付款购买或销售固定资产；融资租赁；弃置费用(五)公允价值公允价值，是指在公平交易中，熟悉情形的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情形的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。【注意】：要紧应用：交易性金融资产；可供出售金融资产；公允价值模式的投资性房地产；资产减值【例·多项选择题】以下资产项目中，期末采纳公允价值计量的有〔〕。　　A.商誉B.交易性金融资产C.无形资产D.可供出售金融资产『答案解析』商誉和无形资产采纳历史成本计量属性。===========================================================================================【本章小结】　　本章在考试中以客观题为主。重点包括：　　第一节：会计目标〔2个〕、会计假设〔4个〕、会计基础〔1个〕；　　第二节：会计信息质量要求〔8个〕　　【注意】要求明白得每一项要求的内涵，并把握常见的能够表达信息质量要求的业务。　　第三节：会计要素的定义、特点、确认和计量，会计计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。　　【注意】了解重置成本、可变现净值、现值和公允价值在具体业务中的表达。=========================================================================================本章要紧参考法规索引«企业会计准那么——差不多准那么»(2006年2月15日财政部公布，自2007年1月1日起施行)第二章«存货»〔2分〕　　本章内容近三年要紧表达在客观题题型中，分值在2分左右；但作为基础知识也可能会在运算题、综合题中显现。其分值分布情形如下：题型2021年2020年2020年2020年考点单项选择题1题1分—1题1分1题1分〔1〕托付加工物资收回后的入账价值；〔2〕可变现净值的确定多项选择题1题2分1题2分—1题2分〔1〕可变现净值的确定；〔2〕采购成本、预备的计提与结转判定题1题1分1题1分—〔1〕存货的期末计量；〔2〕持有数量多于合同数量时存货可变现净值的确定合计2题3分2题3分2题2分2题3分—第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念与确认条件存货是指：企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货=库存商品或产成品+正在加工的半成品+为生产产品、提供劳务将耗用的材料存货同时满足以下条件的，才能予以确认：(一)与该存货有关的经济利益专门可能流入企业企业在确认存货时，需要判定与该项存货相关的经济利益是否专门可能流入企业。在实务中，要紧通过判定与该项存货所有权相关的风险和酬劳是否转移到了企业来确定。其中，与存货所有权相关的风险，是指由于经营情形发生变化造成的相关收益的变动，以及由于存货滞销、毁损等缘故造成的缺失；与存货所有权相关的酬劳，是指在初步该项存货或其通过进一步加工取得的其他存货时获得的收入，以及处置该项存货实现的利润等。通常情形下，取得存货的所有权是与存货相关的经济利益专门可能流入本企业的一个重要标志。例如，依照销售合同差不多售出(取得现金或收取现金的权益)的存货，其所有权差不多转移，与其相关的经济利益已不能再流入本企业，现在，即使该项存货尚未运离本企业，也不能再确认为本企业的存货。又如，托付代销商品，由于其所有权并未转移至受托方，因而托付代销的商品仍应当确认为托付企业存货的一部分。总之，企业在判定与存货相关的经济利益能否流入企业时，要紧结合该项存货所有权的归属情形进行分析确定。(二)该存货的成本能够可靠地计量作为企业资产的组成部分，要确认存货，企业必须能够对其成本进行可靠地计量。存货的成本能够可靠地计量必须以取得确凿、可靠的证据为依据，同时具有可验证性。假如存货成本不能可靠地计量，那么不能确认为一项存货。例如，企业承诺的订货合同，由于并未实际发生，不能可靠确定其成本，因此就不能确认为购买企业的存货。又如，企业估量发生的制造费用，由于并未实际发生，不能可靠地确定其成本，因此不能计入产品成本。二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括：采购成本、加工成本和其他成本。【说明】其他成本，如为特定客户定制产品而发生的产品设计费不同存货的成本构成内容不同。原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品、托付加工物资等通过进一步加工而取得的存货的初始成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。(一)外购的存货原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。1.购买价款，是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定能够抵扣的增值税进项税额。2.相关税费，是指企业购买、自制或托付加工存货所发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等。3.其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的选择整理费用等。这些费用能分清负担对象的，应直截了当计入存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货的采购成本。分配方法通常包括按所购存货的重量或采购价格的比例进行分配。然而，关于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存货的〝其他可归属于存货采购成本的费用〞计入采购成本外，应区别不同情形进行会计处理：(1)应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本；(2)因遭受意外灾难发生的缺失和尚待查明缘故的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明缘故后再作处理。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也能够先进行归集，期末再依照所购商品的存销情形进行分摊。关于已售商品的进货费用，计入当期损益；关于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，能够在发生时直截了当计入当期损益。企业外购的原材料，由于结算方式和采购地点的不同，材料入库和货款的支付在时刻上不一定完全同步，相应的账务处理也有所不同。【说明】.外购存货入账价值简易图〔重点把握〕　　【注意1】：由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高。　　【注意2】：入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的成本，依照发生损耗的具体缘故，计入对应的科目中。假如是由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存货的采购成本；假如是意外缘故〔地震、台风、洪水等〕导致存货发生的损耗计入营业外支出。假如尚待查明缘故的第一要通过〝待处理财产损溢〞科目核算，查明缘故报经批准后再作相应处理。　　【注意3】：入库以后发生的选择整理费用、保管费用应计入治理费用。　　【注意4】：商品流通企业的特点：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也能够先进行归集，期末再依照所购商品的存销情形进行分摊。　　【例：判定题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也能够先进行归集，期末再依照所购商品的存销情形进行分摊。〔　〕　　【例·单项选择题】甲工业企业为增值税一样纳税人企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的选择整理费用为130元；验收入库时发觉数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际单位成本为每公斤〔　〕元。　　A.32.4　　　　B.33.33　　C.35.28　　　D.36『解析』实际入库数量＝200×〔1－10%〕＝180〔公斤〕，购入原材料的实际总成本＝6000＋350＋130＝6480〔元〕，甲工业企业该批原材料实际单位成本＝6480÷180＝36〔元/公斤〕本章以下例题如无专门说明，均假定企业(公司)采纳实际成本法对存货进行日常核算。(二)通过进一步加工而取得的存货〔重点把握〕通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。1.托付外单位加工的存货托付外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。其在会计处理上要紧包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等几个环节。　　【注意1】：如为一样纳税人，对方要按照加工费用收取17%的增值税，关于受托方来讲是销项税，而关于托付方来讲是进项税，一样纳税人的增值税不计入托付加工物资成本；如为小规模纳税人，发生的增值税就要计入收回的托付加工物资的成本。　　【注意2】：受托方代收代缴的消费税：　　①假如收回后直截了当用于对外销售，消费税就应该计入存货成本；　　②假如收回后连续用于生产应税消费品，消费税记入〝应交税费—应交消费税〞科目的借方，待以后环节抵扣。【例2-1】甲企业托付乙企业加工材料一批(属于应税消费品)。原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元(不含增值税)，消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等差不多支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：(1)发出托付加工材料借：托付加工物资—乙企业20000贷：原材料20000(2)支付加工费和税金消费税组成计税价格=(20000＋7000)÷(1－10%)=30000(元)　【注：组成计税价格＝〔发出加工材料成本＋加工费〕/〔1－消费税税率〕】受托方代收代交的消费税税额=30000×10%=3000(元)应交增值税税额=7000×17%=1190(元)=1\*GB3①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：托付加工物资—乙企业7000应交税费—应交增值税(进项税额)1190—应交消费税3000贷：银行存款11190=2\*GB3