税收征管法等规定与《行政强制法》规定不相衔接问
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汇总 一、《税收征管法》与《行政强制法》规定不一致问题 现行《税收征管法》第八十八条、《税务行政复议
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》第三十三条均规定，税务行政相对人必要先缴纳或解缴税款及滞纳金或提供纳税担保，然后才可以向复议机关申请行政复议；对复议决定不服，方可向人民法院提起诉讼。依照《行政强制法》规定，金钱给付义务滞纳金属行政强制执行办法，按照《税收征管法》第八十八条规定，对行政强制执行办法不服，可以直接向人民法院起诉，无需先申请行政复议，也不需要解缴滞纳金。 二、《征管法实行细则》与《行政强制法》规定不一致问题 （一）关于执行费用。《行政强制法》第二十六条规定，由查封、扣押发生保管费用由行政机关承担。但是，《税收征管法实行细则》第六十九条等则规定，税务机关采用税收保全和税收强制时，查封、扣押、拍卖、变卖等所发生费用在查封、扣押货品或其她财产拍卖、变卖价款中予以扣除。两者规定存在冲突。 税务总局《抵税财务拍卖、变卖试行办法》（总局令第12号）第六条也有相应规定。 （二）关于新增“冻结存款、汇款期限”规定。《行政强制法》第三十二条规定，“自冻结存款、汇款之日起三十日内，行政机关应当作出解决决定或者作出解除冻结决定；状况复杂，经行政机关负责人批准，可以延长，但是延长期限不得超过三十日。法律另有规定除外”。《行政强制法》第三十三条规定，“行政机关逾期未作出解决决定或者解除冻结决定，金融机构应当自冻结期满之日起解除冻结”。《税收征管法实行细则》第八十八条规定，税务机关对从事生产、经营纳税人采用税收保全办法期限普通不得超过6个月；重大案件需要延长，应当报税务总局批准。两者规定存在冲突。 （三）关于行政强制执行开始时间。《行政强制法》第四十六条规定，行政机关依法实行加惩罚款或者滞纳金超过三十日，经催告当事人仍不履行，具备行政强制执行权行政机关可以强制执行。《税收征管法》第四十条规定，从事生产经营纳税人、扣缴义务人未按照规定期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定期限缴纳所担保税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳，经批准可以强制执行。《税收征管法实行细则》第七十三条规定，从事生产经营纳税人、扣缴义务人未按照规定期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定期限缴纳所担保税款，由税务机关发出限期缴纳税款告知书，责令缴纳或者解缴税款最长期限不得超过15日。两者存在差别。 三、《行政强制法》有明确规定，《税收征管法》及其实行细则等未做规定问题 （一）
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制度。《行政强制法》第十九条规定，状况紧急，需要当场实行行政强制办法时，行政执法人员应当在24小时内向行政机关负责人报告。《税收征管法》及其实行细则中没有此项规定。 （二）关于新增“制作现场笔录”规定。《行政强制法》第十八条对实行行政强制办法作出规定，其中第七项规定制作现场笔录。《税收征管法》及其实行细则以及税务总局文献均没有规定在实行行政强制办法时要制作现场笔录。 （三）关于新增“冻结存款、汇款程序”规定。《行政强制法》第三十条规定，实行冻结存款、汇款，应当遵守一定程序，涉及：实行前须向行政机关负责人报告并经批准；由两名以上行政执法人员实行；出示执法身份证件；制作现场笔录。《税收征管法》及其实行细则以及税务总局文献对此没有详细规定。 （四）关于新增“滞纳金数额不得超过金钱给付义务数额”规定。《行政强制法》第四十五条规定，“行政机关依法作出金钱给付义务行政决定，当事人逾期不履行，行政机关可以依法加惩罚款或者滞纳金。……加惩罚款或者滞纳金不得超过金钱给付义务数额规定”。《税收征管法》没有相应规定。 （五）关于中断执行满三年未恢复执行问题。《行政强制法》第三十九条第二款规定，对无明显社会危害，当事人确无能力履行，中断执行满三年未恢复执行，行政机关不再执行。《税收征管法》等未做规定。（二）规定了滞纳金减免。《行政强制法》第四十二条规定，“实行行政强制执行，行政机关可以在不损害公共利益和她人合法权益状况下，与当事人达到执行
合同
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。执行合同可以商定分阶段履行；当事人采用补救办法，可以减免加惩罚款或者滞纳金。”而现行《税收征管法》及其实行细则中均无滞纳金减免规定，只有在因税务机关责任致未缴或少缴税款和批准延期纳税状况下才可不加收滞纳金。《行政强制法》这一规定为滞纳金减免提供了法律根据，为税务机关执法增长了灵活性，同步也应防止借贯彻实行《行政强制法》之名，滥用合同权而减免加惩罚款或者滞纳金。（三）规定了强制实行程序。《行政强制法》颁行前，行政强制实行程序没有统一规定，各机关自行规定实行强制程序，不统一、不
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。本次《行政强制法》对实行行政强制普通程序作了十分详细明确规定。如提出了此后采用行政强制前，应事先书面催告，行政强制实行制作现场笔录制度和报告制度，不得在夜间或者法定节假日实行行政强制执行等禁止性规定。此外,如当场告知当事人采用行政强制办法理由、根据以及当事人依法享有权利、救济途径,听取当事人陈述和申辩等，这些看似熟悉程序规定，过去只在行政惩罚实行中有某些运用，税收强制不曾有这样规定。因而，此后在税收强制程序也应予以贯彻执行。（四）规定了强制补偿责任。《行政强制法》第二十八条规定，“解除查封、扣押应当及时退还财物；已将鲜活物品或者其她不易保管财物拍卖或者变卖，退还拍卖或者变卖所得款项。变卖价格明显低于市场价格，给当事人导致损失，应当予以补偿。”而《税收征管法》没关于于补偿有关规定，只有补偿责任有关规定。其实，“补偿”与“补偿”还是存在较大区别。行政补偿责任与补偿重要区别体当前，补偿责任是一种违法行为，而补偿则是针对合法行为。行政补偿制度实行行政机关在合法行为下对行政相对方补偿，体现了对行政相对方利益保护，是控制公权，保护私权精神体现。
浙公网安备 33021202002483