MBA财务会计最新案例

浙江工商大学MBA财务会计案例案例1练习目的：货币资金的核算资料：丽华自选商场对其现金交易采取下例处理程序：（1）商场内的现金较易由四位柜台小姐操作二台收银机收存现金。（2）为保险起见，每个收银机的钱数只要超过5000元，即收入财会科的一未上锁的抽屉中，直到当天下午存入银行为止。（3）每日下午营业结束后，由会计人员清点抽屉中现金并存入银行。（4）商场内所有的支出由商场经理一人审核，并由财务经理签发支票。（5）每月由会计人员编制银行存款余额调节表。要求：假定由你对丽华自选商场的现金交易处理程序进行审核，你认为现行的现金交易内部控制制度有何缺点，并提出你的建议。答:现行的现金内控程序有以下不妥之处：1.收银机应由专人操作，不应由四人操作二台。四位柜台小姐操作二台收银机收款，发生错误时，难以分清责任。在现有情况下，收银员交接收银机时因应仔细清点机内现金，以分清责任。收入现金不应随意放置，应由专人负责接收。会计人员不应管理现金，此项工作应由现金出纳经手。财务经理不可一人既审核又签发支票，二项工作应分工。案例2练习目的：存货的核算资料：宏达公司拟全盘收购伟业公司，双方在议价时，伟业公司经理强调逐年上升的销售毛利和毛利率，并认为这是很有利的经营因素。伟业公司过去三年的销售毛利情况如下：2001年2002年2003年销售额620000650000680000销售成本434000442000448800销售毛利186000208000231200销售毛利率30%32%34%明诚会计师事务所受聘调查伟业公司的财务报告及会计记录公允性，发现除了下列事项外，各项记录无何不妥：（1）2001年的期末存货低估了12400元；（2）2003年的期末存货高估了40800元，公司采用定期盘存制，上述错误在李明调查之前并未发现。要求：根据以上资料及明诚会计师事务所的调查结果，对伟业公司经理的看法提出你的评价。答:先对存货的估算错误进行调整，在此基础上计算调整后的销售毛利率，再对之评价。期初存货+本期增加存货一期末存货=本期减少存货（1）由于2001年期末存货低估12400元，导致本期销售成本高估12400元，销售毛利低估12400元，调整后2001年销售毛利为198400元。成本为421600元，毛利率为32%（2）2001年期末存货低估12400元，即2002年期初存货被低估了12400元和2002年销售成本低估12400元,导致2002年毛利高估了12400元,调整后2002年的毛利为195600元。毛利率为30%(3)2003年期末存货高估了40800元，即销售成本低估40800元，销售毛利高估40800元，调整后2003年的毛利为190400元。成本为489600元，毛利为28%调整后的销售毛利率如下：2001年2002年2003年销售额620000650000680000销售成本421600454400489600销售毛利198400195600190400销售毛利率32%30%28%评价：该公司近三年的毛利率和销售毛利均是逐年下降的。案例3练习目的：固定资产的核算资料：刘平想购买一家公司，并已找到了两家条件相仿的求售公司。两家公司均成立于二年前，资本额为400000元。两公司均有一间厂房和若干机器，占资产的比例相同，厂房的原始成本为2000000元，估计可使用20年；机器的原始成本为100000元，估计可使用10年,残值省略不计。甲公司采用直线法折旧，乙公司采用双倍余额递减法折旧。至于其他会计方面，两公司甚为相似。两公司的产品性质与营业特征完全相同。从审核过的二年财务报表上，得知净利情况为：年份甲公司乙公司11200001100002140000136000两公司的出售价相近。由于甲公司的利润率一直较高，刘平选择甲公司。另一方面，乙公司现金较多，而且营运资金情况较佳，给他留下深刻的影响。要求：如果你是一家投资咨询公司的经理，刘平请教你应选择购买哪一家公司，请把你的判断告诉刘平。判断前应将甲乙公司的净利计算调整为统一口径，然后才可判断。采用直线法计提折旧时，其两年的折旧额为：(2000000-20+100000-10)x2=220000元。采用双倍余额递减法计提折旧时，其两年的折旧额为：第一年折旧额2000000X20%+100000X20%=220000元，第二年折旧额(2000000-200000)X20%+(100000-20000)X20%=196000元，两年的折旧额合计为：416000元。双倍余额递减法比直线法多提折旧196000元(416000-220000)，即净利减少196000元。调整后甲乙两公司二年的净利为：甲公司=120000(第一年)+140000(第二年)=260000元乙公司=220000(第一年)+222000(第二年)=442000元乙公司的净利比甲公司高，应选择购买乙公司。案例4练习目的：减值准备的核算资料：华安股份有限公司（以下简称“华安公司”）是生产一种小型家电的上市企业，该公司2002年12月31日有关资产状况如下：⑴期末应收账款600000元中，有一部分是对联营企业A销售产品形成的应收款项100000元，该项销售发生在2001年1月。华安公司获得确切的证据表明A企业财务状况恶化，现金流量严重不足，且A企业目前没有 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 对该项应付华安公司的款项进行债务重组。除对联营企业A的应收款外，剩余的500000元应收账款均为2002年8月销售形成的，债务单位的财务状况良好。⑵期末存货600000元中，产成品为450000元，原材料为150000元。12月31日。华安公司产成品的单位成本为900元，数量为5000台。2002年6月，华安公司与C企业签订了一份不可撤销的销售 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 。根据该合同，2003年1月2日华安公司按每台1000元的价格向C企业提供产品3000台。2002年12月31日，华安公司所售该产品的市场价格为950元。原材料是为生产产品而持有的，其中有50000元已霉烂变质；2002年12月31日，该批原材料的市场价格为90000元，华安公司没有签订其他不可撤销的销售合同。⑶期末长期股权投资1000000元中，600000元为2000年8月10日购买的拟长期持有的D企业股票，购入时每股价格为6元。D企业2002年发生严重亏损，拟于2003年进行清理整顿；D企业股票2002年12月31日的收盘价为每股6.10元。期末长期股权投资中的其他400000元为对该公司的合营企业F的股权投资，F企业由于受国际贸易和我国加入WTO后有关规定的影响，生产的产品在国际市场上的销售量将大大减少，预计将出现巨额亏损。⑷华安公司生产的小家电在市场上的销售情况已出现了明显的恶化现象。除市场因素外，国家新颁布的有关该行业的管理规定也对公司的进一步发展产生了严重不利的影响。鉴于这些情况，华安公司管理层已做出决定，拟在2003年转产，不再生产该种小型家电，用于生产原产品的设备账面价值为500000元拟作处置。⑸期末无形资产为2000年外购的一项与生产产品相关的专利权。目前市场上已存在大量类似的专利技术，已使华安公司生产的小型家电的销售出现了明显的恶化现象，代替该项专利技术的新专利预计也将面世，华安公司管理层已决定在2003年转产其他产品。要求：分析判断在2002年12月31日华安公司上述各项资产是否需要计提坏账准备、跌价准备或减值准备？如需计提，还应计算计提的金额，并 说明 关于失联党员情况说明岗位说明总经理岗位说明书会计岗位说明书行政主管岗位说明书 理由。答题要点：答案：本案例⑴，要分析判断应收款项是否要计提坏账准备，首先要对债务单位的财务状况、现金流量、历史信誉、应收账款的账龄，以及债务单位是否存在与其他方面的法律纠纷等方面进行分析；其次，要关注债务单位是否为本企业的关联方；第三，根据上述因素判断各项应收账款收回的可能性，确定哪些应收款项可以不计提坏账准备，哪些应收款项应当部分计提坏账准备，哪些应收款项应当全额计提坏账准备。华安公司期末600000元应收款项中，应收A企业的100000元款项属于与关联方发生的应收款项，账龄为2年。按照现行会计制度的规定，企业与关联方发生的应收款项一般不能全额计提坏账准备，但如果有确凿证据表明关联方（债务单位）已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且不准备对应收款项进行重组或无其他收回方式的，则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏账准备。在本案例中，华安公司的关联方——A企业的财务状况严重恶化，现金流量严重不足，也没有对该笔债务采用债务重组或其他方式偿还的任何计划，华安公司应当根据这些迹象判断是否为该项应收账款全额计提坏账准备。对于应收款项中的500000元，不属于与关联方发生的应收款项，且账龄不长（5个月），债务单位财务状况良好，华安公司可以根据这些迹象判断是否为该项应收款项计提坏账准备。本案例⑵，按照现行会计准则和会计制度的规定，存货在期末应当按照成本与可变现净值孰低的原则计价。分析存货是否存在跌价的情况，首先要计算确定可变现净值，其次将其与存货成本进行比较，再确定是否发生了跌价。因此，判断的关键在与如何计算确定各类存货的可变现净值。计算存货的可变现净值，应当区分产成品和原材料分别确定：对于产成品存货，要区分有无固定的销售合同，确定估计售价，并据以计算可变现净值；对于材料存货，要区分持有材料的用途：对于为生产持有的原材料，不仅要考虑原材料本身的价格变动，还要与产成品的价格减损情况相联系；对于为出售而持有的原材料，则按一般市场销售价格作为估计售价，据以计算可变现净值。根据本案例⑵的情况，对于450000元的产成品中具有不可撤销销售合同的，应当按照合同确定的价格作为估计售价计算可变现净值，再与其成本进行比较，确定是否计提存货跌价准备；对于产成品中没有固定的或不可撤销的销售合同的，应当按照市场价格作为估计售价计算其可变现净值，再与其成本相比较，确定是否计提存货跌价准备，以及计提的跌价准备的金额。对于持有的150000元原材料存货，由于持有目的是为了生产产品，因此，尽管该批材料当日的市场价格低于其成本，也不能直接判断该批材料发生了减值，而应当根据产成品的价值变动情况，确定持有原材料的可变现净值，进而确定是否为该批原材料计提存货跌价准备。对于其中已霉烂变质的原材料50000元，企业可以根据其他迹象考虑是否全额计提存货跌价准备。本案例⑶，判断长期投资是否发生减值，首先应当区分有无市价，分别情况判断：对于有市价的长期投资，除了比较市价与成本之外，还要根据被投资单位的市价及市场交易情况、被投资单位的损益情况等，判断有无发生减值的迹象。对于无市价的投资，要根据被投资单位所处经营或法律环境的变化、所在行业的重大变化等，判断有无发生减值的迹象。其次，在根据上述迹象判断可能发生减值的情况下，计算长期投资的可收回金额，再将可收回金额与账面价值相比较，确定是否要计提长期投资减值准备，第三，如要计提减值准备，计算提取减值准备的金额。本案例中华安公司购买的D企业股票属于有市价的长期投资，虽然目前的市价高于成本，但华安公司不能仅仅因为该项投资的市价高于成本直接判断不会发生减值。由于D企业当年发生严重亏损并拟于2003年进行清理整顿，华安公司应当根据这些迹象判断该项投资是否可能发生减值，进而考虑是否要预计可收回金额，确定是否要计提长期投资减值准备。本案例中华安公司持有的对F企业400000元的股权投资属于无市价的投资，由于国际贸易和我国加入WTO的影响，F企业产品的销售情况大受影响，产品在国际市场上的销售量锐减，并预计出现巨额亏损，华安公司应当根据这些迹象判断该项投资是否可能发生减值，进而考虑是否要计算可收回金额，确定是否要计提长期投资减值准备。对D企业和F企业长期投资的可收回金额的计算方法是：以该项投资的出售净价和预期从该项投资的持有和到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者，作为该项投资的可收回金额。其中的出售净价是该项投资的出售价格减去处置投资所发生的相关税费后的余额。本案例⑷，判断固定资产是否发生减值，首先应当根据固定资产的市价是否发生大幅度下降、企业所处的经营环境和产品营销市场是否发生重大不利变化、同期市场利率是否发生大幅度提高、固定资产实体本身是否陈旧或损坏、预计使用方式是否发生重大变化等，判断是否存在发生减值的迹象；其次，如果存在发生减值的迹象，应当预计其可收回金额，并与其账面价值相比较，确定是否计提固定资产减值准备；第三，如要计提减值准备，计算提取减值准备的金额。根据本案例⑷的情况，华安公司所处的经营环境，包括市场、法律环境，在当期可能已经发生或在近期将发生重大变化，并对企业产生负面影响；管理层已经做出企业拟转产并处置用于生产原产品的设备的决定，表明固定资产的预计使用方式将可能发生重大不利变化，并将对企业产生负面影响。华安公司应当根据所有这些迹象判断用于生产原产品的固定资产是否可能发生减值，进而考虑是否要计算其可收回金额，确定是否计提固定资产减值准备以及减值准备的金额。用于生产原产品的固定资产的可收回金额的计算方法是：以这些固定资产的销售净价和预期从这些资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者，作为其可收回金额。其中的销售净价是这些固定资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。本案例⑸，判断无形资产是否发生减值，首先应当根据无形资产的市价是否发生大幅度下跌、是否超过法律保护期限、是否被其他新技术所替代等情况，判断是否存在发生减值的迹象；其次，如果有迹象表明无形资产发生了减值，则应当计算可收回金额，再与其账面价值相比较，确定是否计提无形资产减枝准备；第三，如要计提减值准备，计算提取减值准备的金额。根据本案例⑸的情况，由于市场上存在大量与华安公司的专利权类似的专利技术，使公司的产品销售出现了严重恶化的现象，而且该专利权很有可能在近期被其他新技术替代，该专利权为企业创造经济利益的能力可能受到了重大不利影响，因此华安公司应当根据这些迹象判断拥有的专利权是否可能发生减值，进而考虑是否要计算其可收回金额，确定是否计提无形资产减值准备以及减值的金额。该专利权的可收回金额的计算方法是：以该项专利权的销售净价和预期从该专利权的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者，作为其可收回金额。其中的销售净价是该项专利权的销售价格减去因出售该专利权所发生的律师费和其他相关税费后的余额。案例5练习目的：收入的核算资料：华兴公司为境内上市公司，主要从事电子设备的生产、设计和安装业务。该公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。注册会计师在对该公司2002年度会计报表进行审计过程中发现以下事实：⑴2002年9月20日，该公司与甲企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，甲企业代销A电子设备100台，每台销售价格为（不含增值税价格，以下同）50万元。至12月31日，该公司向甲企业发出80台电子设备，收到甲企业寄来的代销清单上注明已销售40台A电子设备。该公司在2002年度确认销售80台A电子设备的销售收入，并结转了响应的成本。⑵2002年10月10日，该公司向其全资子公司乙企业销售B电子设备60台，每台销售价格为400万元。B电子设备每台的销售成本为250万元。该公司已将60台发送乙企业。乙企业在对该B电子设备进行验收后已如数将货款通过银行汇至该公司。该公司在2002年度以每台400万元的价格确认销售收入，并相应结转销售成本。B电子设备全部通过乙企业对外销售，不向其他公司销售。⑶2002年10月15日，该公司与丙企业签订销售安装C设备1台的合同，合同总价款为800万元。合同规定，该公司向丙企业销售C设备1台并承担安装调试任务；丙企业在合同签订的次日预付价款700万元；C设备安装调试并试运行正常，且经丙企业验收合格后一次性支付余款100万元。至12月31日，该公司已将C设备运抵丙企业，安装工作尚未开始。C设备的销售成本为每台500万元。该公司在2002年度按800万元确认销售C设备的销售收入，并按500万元结转销售成本。⑷2002年10月18日，该公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为240万元。该公司自11月1日起开始该电子设备的设计工作，至12月31日已完成设计工作量的30%，发生设计费用60万元；按当时的进度估计，2003年3月30日将全部完工，预计将再发生费用40万元。丁企业按合同已于12月1日一次性支付全部设计费用240万元。该公司在2002年将收到的240万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。⑸12月20日，该公司与W企业签订销售合同。合同规定，该公司向W企业销售D电子设备50台，每台销售价格为400万元。12月22日，该公司又与W企业就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在2003年3月20日前以每台408万元的价格将D电子设备全部购回。该公司已于12月25日收到D电子设备的销售价款；在2002年度已按每台400万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。要求：分析判断华兴公司上述有关收入的确认是否正确？并说明理由。案例二：本案例⑴属于代销商品销售收入的确认。对于代销商品销售收入的确认，应当以收到的代销清单上注明的销售数量及销售价格确认代销商品的销售收入。本案例⑴中，该公司向甲企业发出A电子设备80台，但收到甲企业寄来的代销清单上注明的销售数量为40台。本案例⑵属于商品销售收入方面的收入确认。对于商品销售收入的确认，首先要判断该销售商品所有权上的主要风险和报酬是否转移至对方，如果已转移到对方则应确认收入；反之则不能确认收入。其次，要对销售客户进行判断，如果销售客户属于关联方，则应按照关联方交易有关收入确认的规定进行确认。本案例⑵似属于关联方交易，应当按照关联方交易有关规定确认收入。在本案例⑵中，该公司生产的B电子设备全部通过乙企业销售，按照关联方交易确认收入的规定，即当实际交易价格超过所销售商品账面价值的120%的，按销售商品账面价值的120%确认销售收入。根据本案例⑵的资料，该公司向乙企业的销售价格为其销售商品账面价值的160%（400万元十250万元），超过120%，似应按每台300万元（250万元X120%）的价格确认B电子设备的销售收入。本案例⑶属于需要安装和检验的商品销售的确认。在确认收入时，必须考虑该交易需要安装和检验。在本案例⑶中，在本期虽然已经将商品运至对方，但安装工作尚未开始，似不应确认收入。本案例⑷属于提供 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相关的收入确认。对于提供劳务合同收入的确认，首先应当判断该合同是否属于当期内完成的合同，如果不属于当期内完成的合同，则要考虑采用完工百分比法确认收入；其次，在确定采用完工百分比法确认收入时，还应当确定本年应当确认收入的金额。本案例中该公司只完成合同规定的设计工作量的30%，70%的工作量将在第二年完成，似应按照已完成的30%的工作量确认劳务合同收入。本案例⑸，首先要对该交易的性质进行判断。本案例中，对于同一商品在签订销售合同之后，又签订了回购合同。如果仅从签订的销售合同来看，该交易应属于商品销售业务，但该公司又与W企业就D电子设备签订了补充合同，并且规定该公司在今后的一定期间内必须按照规定的价格购回D电子设备的义务。因此在对该交易的性质进行判断时，必须将销售合同与补充合同联系起来进行考虑。其次，如果将上述交易判断为商品销售业务，则应按照商品销售收入确认条件确认并计量相应的收入。如果判断认为属于融资业务，则应按融资业务相关的规定处理。本案例⑸似属于融资业务，不应确认收入。案例2：案例6练习目的：预计负债的核算资料：A股份有限公司（以下简称“A公司”）于1998~1999年期间为其大股东B公司自某银行取得的数笔贷款提供担保。有关情况如下：A公司为B公司提供担保的两笔贷款于2001年4月到期，贷款本金3000万元，B公司尚未支付的贷款利息为580万元。B公司因财务困难，无法偿付到期债务。银行于2001年6月向当地法院提起诉讼，要求B公司及A公司偿付所欠款项。⑴2001年12月，法院判决A公司按照担保合同承担连带还款责任，要求A公司在30日内向债权银行支付上述全部3580万元。A公司于2001年12月28日支付了上述款项。⑵对于上述债务担保，按照合同约定，在A公司代B公司偿付了有关贷款及到期利息后，A公司有权向B公司追偿，B公司对A公司代为偿付的款项具有赔偿责任。2001年12月31日，A公司根据B公司的经营情况，无法确定何时能取得已代B公司支付的3580万元款项。但A公司认为，鉴于其与B公司签订的合同中明确规定B公司对A公司代为支付的贷款及到期利息有赔偿责任，A公司与B公司之间的债权、债务关系成立，为此，A公司在其2001年的会计报表中，确认了应收B公司3580万元的款项。2002年10月5日，B公司自同一家银行取得的另外一笔贷款到期，B公司因财务困难，仍无法偿付，该笔贷款本金1900万元，B公司已将贷款利息分期支付给银行。⑴至2002年12月31日，该银行尚未向法院提起诉讼。A公司作为该笔贷款的担保人，其与贷款银行签订的担保合同中规定：A公司作为保证人，担保的范围包括B公司与银行签订的贷款合同项下的贷款本金、利息、罚息及诉讼费、律师费等债权人实现债权的一切费用；保证方式为连带责任保证；A公司提供保证的期间为自贷款到期日算起的两年之内。在贷款到期日算起的两年之内，贷款银行有权向A公司提起诉讼，要求其承担连带责任。如贷款银行在贷款到期日以后的两年期间内未提起诉讼，则A公司自动免除担保责任。⑵A公司的法律顾问提供的意见认为，对于该笔债务担保，债权银行很可能向法院提起诉讼，而且一旦银行提起诉讼，A公司按照担保合同规定，必将承担连带责任，支付全部1900万元。⑶鉴于至2002年资产负债表日，债权银行尚未向法院提起诉讼，A公司认为对于尚未提起诉讼的事项，不符合会计制度中关于确认负债的有关条件，对于上述债务担保可能产生的损失在其2002年度会计报表中未确认任何预计负债。要求：请判断A公司对于上述债务担保事项的会计处理是否正确，并说明理由。案例三：本案例中各事项均属于对担保事项可能产生的损失，以及由此产生的预计可从第三方取得赔偿的确认和计量问题。本案例事项1，在判断A公司是否能在其2001年年报中确认一项应收款项时，应注意分析其从B公司得到补偿的可能性。A公司将其为B公司偿付的贷款本金和利息确认为资产时，必须满足“基本确定”这一确认条件。本案例中，A公司虽有权向B公司索取代为偿付的款项，且B公司对A公司代为偿付的款项具有赔偿责任；但在2001年底，基于B公司的财务状况，A公司获得B公司赔偿的可能性并未达到基本确定的程度，不符合确认补偿的条件，因此不能予以确认。本案例事项2，在判断担保事项可能产生的负债时，应着重考虑：判断A公司为B公司提供的贷款担保及由此产生的连带责任是否已经符合负债的确认条件。虽然在本案例中至2002年资产负债表日，债权单位尚未提起诉讼，基于本案例中事项1的情况，作为同一家贷款银行在就前笔贷款已经法院判决胜诉，并取得A公司代B公司偿付有关款项的情况下，该贷款银行提起诉讼的可能性极大，而且一旦提起诉讼，按照担保合同，A公司将会被要求代B公司支付全部1900万元贷款，这一点可从A公司的法律顾问提供的意见予以证明。在这种情况下，是否确认由担保事项产生的预计负债，应以是否满足负债的确认条件作为判断基础，而不应以债权单位是否提起诉讼为依据。本案例中A公司在提供2002年会计报表时，应根据预计的赔偿金额确认有关的预计负债。案例7练习目的：会计政策的核算资料：甲公司系2001年1月1日设立的股份有限公司。2001~2003年发生的相关交易和事项及其会计处理如下：⑴2001年1月5日甲公司与A公司签订合同承接设备安装工程，该工程自2001年3月15日开工，至2002年3月10日完工。2001年12月31日，甲公司对安装工程的完成程度无法可靠地确定，甲公司没有对此安装工程确认安装劳务收入。2001年11月20日，甲公司与A公司签订了另外一项重大设备安装合同，合同期为2个月。至2001年12月31日，甲公司完成了该安装工程的60%。为保证会计政策的一致性，甲公司2001年12月31日没有对上述第二项安装合同确认安装劳务收入。⑵由于科技进步以及市场上相关产品更新换代等因素的影响，2002年6月1日甲公司决定对2001年6月1日所购一台大型设备的预计使用年限缩短40%。甲公司对上述变更采用追溯调整法进行了会计处理。⑶2001年12月31日，甲公司采用应收款项余额百分比法按应收款项余额的10%计提了坏账准备100万元，并作了相关会计处理。2002年度发生坏账准备80万元。2002年12月31日，甲公司应收款项余额为500万元。鉴于2002年经营情况良好，回款率较高，为分散以后年度财务风险，甲公司董事会决定将坏账准备计提比例由上年的10%提高到50%。2002年12月31日甲公司据此计提了坏账准备230万元。要求：分析判断甲公司上述有关会计政策、会计估计变更的会计处理是否正确？并简要说明理由。案例四：本案例⑴属于对设备安装劳务合同收入确认的相关会计政策运用合理性的案例。判断所承接的两项设备安装劳务合同所采用的会计政策是否恰当。甲公司与A公司分别签订了两项设备安装劳务合同，两项设备安装工程的开工期限不同，至2001年12月31日均未完成设备安装任务，即两项设备安装劳务均跨越了一个会计年度。按照提供劳务收入确认原则，在同一会计年度内开始并完成的劳务，在劳务完成时确认收入；劳务的开始和完成分属不同会计年度的，如果在资产负债表日能对该劳务的结果作出可靠估计的，按完工百分比法确认收入。如果劳务的结果不能可靠地估计，则应视所发生劳务预期能够得到补偿来确认劳务收入。基于以上分析，第一项安装劳务收入的确认要看至2001年12月31日已发生劳务成本是否能够补偿确定，只有能够补偿的部分才能确认为收入。上述第二项安装劳务收入，应在2001年12月31日采用完工百分比法确认。本案例⑵属于会计政策和会计估计变更的案例。首先，判断甲公司变更固定资产的预计使用年限的理由是否恰当。会计政策只有在两种情况下可以变更，即国家法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章要求变更会计政策，或者为了提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息而变更会计政策。会计估计的变更主要因为赖以进行估计的基础发生了变化，或者取得了新的信息、积累了新的经验等而需要对原有估计作出调整。本案例中科技进步以及市场上相关产品更新换代等因素影响甲公司对某项大型设备的预计使用年限作了变更，应据此分析是否符合会计政策或会计估计变更的条件。其次，判断该事项是会计政策变更，还是会计估计变更，或者是对同一事项同时变更会计政策和会计估计。会计政策是企业在会计核算时所遵循的具体原则以及所采纳的具体会计处理方法，会计估计是对结果不确定的交易或事项所作出的判断。甲公司变更了某项大型设备的预计使用年限，应根据会计政策或会计估计的概念判断是属于会计政策变更，还是会计估计变更，或者是会计政策和会计估计同时变更。再次，判断甲公司变更固定资产的预计使用年限的会计处理是否恰当。会计政策的变更可以采用追溯调整法或未来适用法。会计政策变更的累积影响数不能合理确定需要采用未来适用法，或者国家统一的会计制度就变更会计政策要求采用未来适用法外，通常会计政策变更应当采用追溯调整法；会计估计变更采用未来适用法。甲公司变更了某项大型设备的预计使用年限，按照会计处理原则，判断甲公司所采用的会计处理方法是否正确。即如果该事项属于会计政策变更，甲公司应当采用何种会计处理方法；如果该事项属于会计估计变更，则应当采用何种会计处理方法；如果无法认定属于会计政策变更还是会计估计变更，甲公司应当采用何种会计处理方法是否符合会计准则和会计制度要求的。本案例中的情况属于会计估计变更的情形，根据现行会计制度的规定，应采用未来适用法进行处理。本案例⑶属于计提坏账准备在实务中是否合理运用的案例。首先，根据会计政策和会计估计的概念，判断甲公司变更应收款项的坏账准备计提比例是会计政策变更，还是会计估计变更。其次，判断甲公司变更应收款项的坏账准备计提比例是否符合变更的条件，变更的理由是否恰当，是否存在滥用会计估计的情形。通常而言，在确定坏账准备的计提比例时，应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。甲公司为了分散以后年度的财务风险而提高坏账准备计提比例，是否符合合理估计的要求。第三，如果甲公司变更应收款项坏账准备的计提比例是不恰当的，则违背哪项会计原则。第四，如果甲公司变更应收款项坏账准备的计提比例是属于滥用会计估计的，考虑应当采用的更正处理方法。即，如果2002年末应收款项余额的可收回性与2001年末实际存在的情况未存在较大的差异，则确定甲公司在2002年度应当计提坏账准备的金额，与2002年度按应收款项余额50%计提的坏账准备差额的处理方法。本案例属于企业滥用会计估计及其变更的情况，因而应采用重大会计差错更正的会计处理方法予以调整。案例8练习目的：债务重组的核算资料：A股份有限公司（以下简称“A公司”）由于企业债务和人员负担过重，管理不规范等原因，近年来财务状况逐年恶化。该公司1999年及2000年连续亏损。2000年末，该公司资产总额为30000万元，负债总额为64000万元，所有者权益为-34000万元。⑴2000年10月5日，A公司的债权人B银行将其拥有的对A公司截至2000年9月30日的贷款本息12000万元转让给国家成立的资产管理公司C,从而使资产管理公司C成为A公司最大的债权人。⑵2000年10月20日，A公司与C公司签订以下协议：A公司将其拥有的部分辅助生产设施及非经营性资产按评估价值转让给C公司。A公司转让资产的账面价值为7200万元，评估价值为10800万元。该项资产转让以后，C公司将与A公司办理有关的债权、债务解除手续，并同意全部豁免剩余1200万元债务。⑶2000年10月25日，上述转让协议经A公司董事会通过。A公司于当日确认资产转让收益3600万元，同时确认由债务豁免产生的资本公积1200万元。⑷2000年11月20日，A公司与C公司办理了有关资产的所有权变更手续；同时，C公司与A公司办理了有关债权、债务解除手续。要求：请分析A公司上述会计处理的正确性并说明理由。本案例的判断应当着重关注以下方面：首先，A公司的债权人B银行将其拥有的对A公司的债权转让给资产管理公司C属于债权人与其他方面的交易，与A公司无关，A公司无需进行会计处理。其次，判断A公司将部分辅助生产设施及非经营性资产转让给C公司的交易实质。即此项交易属于债务重组还是资产转让。从本案例提供的资料分析，依据实质重于形式的原则，该交易实质上是A公司以其持有的非现金资产清偿其欠C公司的12000万元债务，符合债务重组定义，应按照债务重组的原则进行相关的会计处理。按照债务重组的处理原则，A公司不应确认资产转让收益，而应将2000年11月20日作为债券重组日，将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值的差额记入资本公积。案例9练习目的：所得税的核算资料：某企业为居民企业，2008年12月31日有关资料如下：产品销售收入560万元；产品销售成本400万元；其他业务收入80万元；其他业务成本66万元；营业税金及附加32.4万元；管理费用86万元，其中新产品研发费用30万元；财务费用20万元；投资收益34万元，其中权益性投资收益34万元，被投资企业所得税税率为25%;营业外收入16万元；营业外支出25万元，其中公益性捐赠支出18万元。适用的所得税税率为25%。要求：(1)计算利润总额；计算研发费用调减应纳税所得额；计算公益性捐赠支出扣除 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；计算公益性捐赠支出调增应纳税所得额；计算本年应交所得税。参考答案：利润总额=(560+80+34+16)—(400—66-32.4—86-20—25)=60.6(万元)研发费用调减应纳税所得额=30X50%=15(万元)公益性捐赠支出扣除标准=60.6X12%=7.27(万元)公益性捐赠支出调增应纳税所得额=18—7.27=10.73(万元)应交所得税=(60.6—15+10.73)X25%=14.0825(万元)案例10练习目的：借款费用的核算资料：东风公司的一项在建工程于2006年1月1日向银行借款5000万元，借款期限为4年，借款利率为6%。资金闲置时存在银行，假定存款利率2.4％。工程项目采用出包方式在2006年3月1日开工建设，建设周期为2年。工程发生建设过程中发生款项支出情况如下：(1)2006年3月1日预先支付工程款1000万元；2006年9月1日按照工程进度支付工程款1800万元；2007年3月1日按照工程进度支付工程款1000万元。2007年11月1日工程主体交付使用，支付剩余的全部款项1200万元。(5)2008年6月末，工程办理竣工决算。公司财务经理要求主管会计将2008年6月前的全部利息，都计入工程成本。要求：(1)你认为公司财务经理的这种做法目的是什么？这样的处理是否正确？将对该公司的资产、费用和利润将产生什么影响？(2)对这些借款利息应该如何处理？(10分)参考答案：(1)这财务经理的这种做法是不正确的，它的主要目的是想操纵东风公司的会计利润。这种做法对该公司的资产、费用和利润将产生什么影响是：固定资产增加，财务费用减少，会计利润增加。正确的做法是：借款费用开始计入固定资产价值时，必须同时满足三个条件：A、即资产支出已经发生；B、借款费用已经发生；C、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。这三个条件中，只要有一个条件不满足，相关借款费用就不能资本化。专门借款计入固定资产价值的金额为：借款总的利息一闲置收益的差额2006年1月1日――2008年6月30日为止总的利息5000万元*6％*2.5年=302.5万元2006年1月1日——2008年6月30日为止总的闲置收益2006年1月1日一一3月1日购建活动未开始，利息不能计入工程成本，而只能计入财务费用。闲置收益=5000*2.4%+12*2=20万元2006年3月1日一一9月1日资金闲置4000万元；闲置收益=4000*2.4%-12*6=48万元2006年9月1日——12月31日资金闲置2200万元；闲置收益2200*2.4%-12*4=17.6万元2007年1月1日一一3月1日资金闲置2200万元；闲置收益=2200*2.4%-12*2=8.8万元2007年3月1日——11月1日资金闲置1200万元；闲置收益=1200*2.4%-12*8=19.2万元所以总的闲置收益=20+48+17.6+8.8+19.2=113.6万元所以利息计入工程成本的金额=302.5—113.6=188.9万元案例11练习目的：财务报表分析资料：宏大公司为股份有限公司，总股本5000万股。2008年有关资产负债表和利润表的资料如下：资产负债表编表单位：宏大公司2008.12.31单位：万元资产年初数年末数负债和所有者权、:益年初数年末数流动资产:流动负债：货币资金2550短期借款4560短期投资126:应付票据45应收帐款199398应付账款109100应收票据1561应付工资12预付账款422应付福利费1612其他应收款2212应交税金1942待摊费用预提费用59存货333151其他应交款17待处理流动资产损失其他应付款1510一年内到期的长期负债553流动资产合计610700流动负债合计220300长期投资4530长期负债：固定资产：—长期借款245450固定资产原16222000应付债券260240价减：累计折旧665762长期应付款7570固定资产净值长期负债合计580760在建工程4918负债合计8001060固定资产合计10021256所有者权益无形及递延资产：实收资本100100无形资产86资本公积1016递延资产158盈余公积4074未分配利润730750无形及递延资产合计2314所有者权益合计880940资产总计16802000负债和所有者权益总计16802000利润表2008年度编表单位：宏大公司单位：元项目上年实际数本年累计数一、主宫业务收入”28503000减：主营业务成本25032644主营业务税金及附加2828一、主营业务利润319328力口：其他业务利润3620减：销售费用2022管理费用4046财务费用96110三、营业利润199170力口：投资收益2440营业外收入1710减：营业外支出520四、禾U润总额235200减：所得税费用7564五、净利润160136要求：计算下例指标并作评价。（1）流动比例；（2）速动比例；（3）资产负债率;（4）产权比率；（5）应收帐款周转次数；（5）存货周转次数；（6）销售净利润率；（7）每股收益参考答案：流动比例=流动资产十流动负债=700/300=2.33速动比例=(流动资产一存货)十流动负债=(700—151)/300=1.83资产负债率=负债总额十资产总额=1060/2000=0.53产权比率=负债总额十所有者权益=1060/940=1.128应收帐款周转次数=销售收入十[(应收账款年初余额+应收账款年末余额)十2]=3000/[(199+398)-2]=10.05存货周转次数=销售成本十[(存货年初余额+存货年末余额)十2]=2644/[(333+151)-2]=10.92销售净利润率=净利润/销售收入=136/3000=0.04533每股收益=136-5000=0.0272元/股案例11练习目的：收入核算资料：贵州茅台酒股份有限公司(以下简称茅台酒公司)2003年11月20日销售8000瓶(500克/瓶)的茅台醇酒给大祥食品有限公司，出厂价格(含税)每瓶195元，茅台酒公司同意给买方4%的商业折扣，即每瓶187.2元，总价款为149.76万元。其中消费税按照25%的比例税率和0.5元/500克的定额复合计算，计32.4万元；增值税税率为17%，计21.76万元，茅台酒公司对大祥食品有限公司一直采用赊销政策，规定的信用期限为60天，付款条件为(2/30,n/60)。大祥食品公司未能在折扣期内付款，60天到期时支付了50%的货款，即74.88万元，余款一直到2004年6月才支付24.88万元，尚欠50万元。之后大祥食品有限公司财务状况一直欠佳，最终于2005年12月实施清算，茅台酒公司只能收回34万元的货款，16元成为坏账。要求：(1)茅台酒公司应当何时确认销售商品收入？2003年11月，收到货款时，还是2005年12月？(2)茅台酒公司在计量销售收入时，其中的增值税和消费税是否应当扣除？茅台酒公司在计量销售收入时，4%的商业折扣和2%的现金折扣如何处理？16万元的坏账应当作为收入的减少还是损失的增加？参考答案：(1)茅台酒公司应当在2003年11月确认销售商品收入(2)茅台酒公司在计量销售收入时，应扣除增值税，因为增值税是价外税；不应扣除消费税，因为它是价内税(3)茅台酒公司在计量销售收入时，应扣除商业折扣，因为商业折扣仅仅是确定实际成交价的一种手段，现金折扣包括在收入之中，因为我国采用总价法。(4)16万元的坏账应当作为损失的增加？.周敦颐水陆草木之花，可爱者甚藩（fnQ。晋陶渊明独爱菊。自李唐来，世人甚爱牡丹。予独爱莲之出淤泥而不染，濯清涟而不妖，中通外直，不蔓不枝,香远益清，亭亭净植，可远观而不可亵玩焉。予谓菊，花之隐逸者也；牡丹，花之富贵者也；莲，花之君子者也。噫!菊之爱，陶后鲜有闻。莲之爱，同予者何人？牡丹之爱，宜乎众矣！