七天通过中级会计师--会计

第一章总论一、会计信息质量要求1.体现“实质重于形式”质量要求的应用举例（1）以融资租赁方式租入固定资产，作为自有固定资产进行处理；（2）具有融资性质的售后回购（回购价格固定或可确定），不确认商品销售收入；（3）售后租回形成融资租赁的，不确认销售收入；（4）附追索权的应收票据贴现，取得的款项作为借款处理；（5）反向购买合并财务报表的编制；（6）长期股权投资中控制、共同控制或重大影响的判断。2.体现“谨慎性”质量要求的应用举例（1）企业针对发生减值的资产计提减值准备或跌价准备；（2）采用加速折旧法计提固定资产折旧；（3）销售商品无法估计销售退回可能性的，发出商品时不确认收入。二、利得与损失1.直接计入当期损益的利得与损失直接计入当期损益的利得与损失通过“营业外收入”与“营业外支出”核算营业外收入营业外支出固定资产和无形资产的处置净收益；现金盘盈利得；接受捐赠利得；无法支付的应付账款；债务重组利得等。固定资产和无形资产的处置净损失；固定资产的盘亏；对外捐赠支出；企业支付的税款滞纳金或罚款支出。2.直接计入所有者权益的利得与损失直接计入所有者权益的利得与损失通过“其他综合收益”核算项目处理1.可供出售金融资产正常公允价值变动计入其他综合收益最终转入投资收益2.自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产转换日公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益最终转入其他业务成本3.持有至到期投资转为可供出售金融资产，转换日公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益最终转入投资收益4.长期股权投资采用权益法核算，被投资单位增加或减少了其他综合收益计入其他综合收益最终转入投资收益第二章存货一、特殊存货项目的记忆.企业接受外来原 材料 关于××同志的政审材料调查表环保先进个人材料国家普通话测试材料农民专业合作社注销四查四问剖析材料 加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品（“视同”企业的产成品，即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为企业存货核算）；.房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售正在开发的商品房和土地。.已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；.已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；.委托加工物资；.委托代销商品。二、存货的期末计量资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。按存货用途分类可变现净值的确定直接用于出售的存货（产成品、商品、用于出售的材料等）有合同价可变现净值=合同价格-销售费用-相关税费无合同价可变现净值=估计售价（一般为市价）-销售费用-相关税费需要经过加工的存货材料可变现净隹（产成品的估计售价-销售费用-相关税费）-进一步加工成本注：需先以其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本进行比较若该材料生产的产成品的“可变现净值＞成本”，产成品没有发生减值：材料按成本计量若用该材料生产的产成品的“可变现净值＜成本”，产成品发生减值：则材料发生减值，材料按可变现净值计量三、存货的盘亏或毁损引起存货盘亏或毁损的各种原因净损失的会计处理增值税的会计处理正常原因因管理不善造成存货被盗、丢失、霉烂变质产生的损失计入管理费用进项税额转出计量收发差错等原因计入管理费用进项税额不予转出非常原因自然灾害等非常原因计入营业外支出进项税额不予转出【提示】非常原因，一般指的是生产经营期间由于自然灾害等原因造成的第三章固定资产、企业持有的固定资产是否计提折旧项目是否计提折旧1.生产经营用固定资产V2.非生产经营用固定资产V3.土地使用权（单独估价入账）X4.不需要的固定资产V5.未使用的固定资产V6.经营租出的固定资产V7.融资租入的固定资产V8.融资租出的固定资产X9.经营租入的固定资产X10.已提足折旧还继续使用的固定资产X11.处于更新改造转入在建工程的固定资产X12.固定资产定期大修理或日常修理期间V二、固定资产折旧方法1.年限平均法（直线法）年折旧额=（原价-预计净残值）：预计使用年限=原价X（1-预计净残值/原价）：预计使用年限=原价X年折旧率.工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价X（1-预计净残值率）：预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量X单位工作量折旧额.双倍余额递减法年折旧额=期初固定资产净值X2/预计使用年限【提示】应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。.年数总和法年折旧额=（原价-预计净残值）X年折旧率年折旧率——用递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。三、固定资产折旧的账务处理借：制造费用（基本生产车间使用的固定资产）管理费用（管理部门使用的固定资产、未使用的固定资产）销售费用（销售部门使用的固定资产）在建工程（自行建造固定资产过程中使用的固定资产）其他业务成本（经营出租的固定资产）研发支出（企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧）贷：累计折旧四、企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损的账务处理转入清理借：固定资产清理固定资产减值准备累计折旧贷：固定资产发生的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款、应交税费、应付职工薪酬等出售收入、残料等借：银行存款、原材料、其他应收款贷：固定资产清理、应交税费一应交增值税（销项税额）保险赔偿的处理借：其他应收款、银行存款等贷：固定资产清理清理完毕，结转损益借：营业外支出一处置非流动资产损失贷：固定资产清理或：借：固定资产清理贷：营业外收入一处置非流动资产利得第四章投资性房地产一、投资性房地产的范围属于投资性房地产的项目不属于投资性房地产的项目1.已出租的土地使用权（指企业通过出让或转让方式取得并以经营租赁方式出租的土地使用权）1.企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权2.以经营租赁方式租入再转租给其他单位的土地使用权2.持有并准备增值后转让的土地使用权3.按照国家规定闲置的土地不属于持有并准备增值后转让的土地使用权，因此也不属于投资性房地产3.已出租的建筑物（指企业拥有产权并以经营租赁方式出租的建筑物）4.以经营方式租入再转租的建筑物4.对于部分用于赚取租金、部分自用的房地产：能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分确认为投资性房地产5.对于部分用于赚取租金、部分自用的房地产：不能够单独计量和出售、用于赚取租金或资本增值的部分不确定为投资性房地产，应当确认为固定资产或无形资产6.自用房地产：包括自用建筑物（固定资产）和自用土地使用权（无形资产）如：拥有并自行经营的旅馆不确认为投资性房地产7.作为存货的房地产：房地产开发企业在正常经营过程中销售的或正在开发的商品房和土地、非投资性房地产转为投资性房地产的会计处理成本模式公允价值模式处理 原则 组织架构调整原则组织架构设计原则组织架构设置原则财政预算编制原则问卷调查设计原则 ：账面价值转账面价值处理原则：投资性房地产按公允价值计量，公允价值与原账面价值的借方差额记入“公允价值变动损益”科目，贷方差额记入“其他综合收益”科目转换日：租赁期开始日或用于资本增值的日期存货投资性房地产分录借：投资性房地产（转换日的账面价值）存货跌价准备贷：开发产品（转换日的账面原值）存货投资性房地产分录①转换日的公允价值小于账面价值，其差额计入公允价值变动损益借：投资性房地产（转换日的公允价值）存货跌价准备公允价值变动损益贷：开发产品（转换日的账面原值）②转换日的公允价值大于账面价值，其差额计入其他综合收益借：投资性房地产（转换日的公允价值）存货跌价准备贷：开发产品（转换日的账面余额）其他综合收益固定资产投资性房地产分录（科目对应）借：投资性房地产（转换日的账面原值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备固定资产投资性房地产分录①转换日的公允价值小于账面价值，其差额计入公允价值变动损益借：投资性房地产（转换日的公允价值）累计折旧固定资产减值准备公允价值变动损益贷：固定资产（转换日的账面余额）②转换日的公允价值大于账面价值，其差额计入其他综合收益借：投资性房地产（转换日的公允价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（转换日的账面余额）其他综合收益【提示】作为无形资产核算的土地使用权转为投资性房地产会计处理与固定资产相同。第五章长期股权投资、与投资相关的交易费用的处理项目直接相关的费用、税金（评估、法律咨询等）发行权益性证券支付的手续费、佣金等发行债务性证券支付的手续费、佣金等长期股权投资同一控制非同一控制计入管理费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润计入应付债券初始确认金额，通过“应付债券一一利息调整”科目核算企业合并以外方式计入成本交易性金融资产计入投资收益持有至到期投资计入成本可供出售金融资产计入成本、长期股权投资的初始成本确定投资形式初始成本确定付出资产的处理企业合并方式取得同一控制下企业合并合并成本=相对于最终控制方的被合并方所有者权益账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉付出资产账面价值与初始投资成本的差额，（调整资本公积，资本公积不足冲减的调整留存收益）非同一控制下企业合并合并成本=投出资产公允价值付出资产的公允价值与其账面价值的差额，（确认非现金资产的转让损益）企业合并以外方式取得初始投资成本=投出资产公允价值+直接相关费用付出资产的公允价值与其账面价值的差额，（确认非现金资产的转让损益）【提示】权益法后续计量的长期股权投资，涉及对长期股权投资初始成本的调整。这里的调整是在确认了长期股权投资初始成本的基础上进行的，与长期股权投资初始成本的确认是两个步骤。三、长期股权投资后续计量两种方法的区分业务成本法权益法对初始投资成本的调整不涉及会计处理借：长期股权投资-投资成本贷：营业外收入被投资企业实现净利润不涉及会计处理借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益被投资企业发生超额亏损不涉及会计处理借：投资收益贷：长期股权投资长期应收款预计负债被投资企业宣告分配的现金股利借：应收股利贷：投资收益借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整被投资单位因其他综合收益变动不涉及会计处理借：长期股权投资-其他综合收益贷：其他综合收益被投资单位除净损益、其他综合收益、利润分配以外的其他所有者权益变动不涉及会计处理借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积被投资企业宣告分配的股票股利被投资企业提取盈余公积不涉及会计处理不涉及会计处理不涉及会计处理不涉及会计处理被投资单位以股本溢价转增股本不涉及会计处理不涉及会计处理被投资单位以税后利润补亏不涉及会计处理不涉及会计处理被投资单位以盈余公积金弥补亏损不涉及会计处理不涉及会计处理四、权益法核算长期股权投资发生内部交易的处理交易性质个别报表账务处理（全部减除未实现的内部交易收益）合并报表调整分录（站在投资方角度多什么冲什么）逆流交易发生期间：借：长期股权投资贷：投资收益［（当期调整后被投资单位净利润-未实现内部交易损益）□持股比例］恢复期间：借：长期股权投资一损益调整贷：投资收益［（当期调整后被投资单位净利润+对外销售实现上期产生的未实现内部交易损益）□持股比例］借：长期股权投资贷：存货（未实现的内部交易损益X持股比例）【提示】合并财务报表的处理用报表项目，此内部交易在投资方合并报表中反映在存货项目中，因此抵减存货项目。顺流交易借：长期股权投资借：营业收入（内部交易收入X持贷：投资收益[（调整后被投资单位净利润-未实现内部交易损益）口持股比例]股比例）贷：营业成本（内部交易成本X持股比例）投资收益（未实现内部交易损益X持股比例）【提示】合并报表说的是投资方与除被投资方以外的其他子公司编制的合并财务报表，在这个合并报表中对于投资方与被投资方发生内部交易的处理。第六章无形资产、无形资产与固定资产对比项目固定资产无形资产1.初始计量达到预定可使用状态前达到预定用途前2.折旧/摊销达到预定可使用状态的次月使用寿命确定的（达到预定用途的当月）使用寿命不确定的（不摊销）3.折旧方法和摊销方法与所含经济利益预期实现方式有关4.残值一般不为零一般为零5.期末减值账面价值大于可收回金额的差额计提减值，且减值金额一经计提持有期间不允许转回6.折旧或摊销涉及会计科目在建工程制造费用管理费用销售费用其他业务成本等管理费用制造费用其他业务成本研发支出等项目处理原则会计处理出租让渡资产使用权，属于日常活动，通过“其他业务收入”“其他业务成本核算”1）取得租金收入：借：银行存款贷：其他业务收入应交税费—一应交增值税（销项税）2）摊销出租无形资产的成本：借：其他业务成本贷：累计摊销出售（与固定资产不同）让渡资产所有权，属于非日常活动，应将所取得的价款与该无形资产的账面价值之间的差额确认为资产处置利得或损失，计入当期损益，通过“营业外收入”或“营业外支出”核算借：银行存款累计摊销无形资产减值准备营业外支出处置非流动资产损失（借差）贷：无形资产营业外收入处置非流动资产利得（贷差）应交税费—一应交增值税（销项）报废如果无形资产预期不能为企来带来未来经济利益，则不再符合无形资产的定义，应将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益借：累计摊销无形资产减值准备营业外支出贷：无形资产、内部研究开发无形资产支出的处理研究阶段支出开发阶段支出会计处理全部费用化计入当期损益借：研发支出一一费用化支出贷：银行存款等期末借：管理费用贷：研发支出一一费用化支出满足资本化条件的，计入无形资产成本；不满足资本化条件的，计入当期损益借：研发支出一一资本化支出贷：银行存款等无形资产达到预定用途借：无形资产贷：研发支出一一资本化支出第七章非货币性资产交换、非货币性资产和非货币性资产交换的认定项目概念内容及注意事项货币性资产指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券性投资等非货币性资产货币性资产以外的资产交易性金融资产、可供出售金融资产（权益性投资）、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、投资性房地产等非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无3资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉2或只涉及少量的货币性资产（即补价）认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交之换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于/一.一、、，，.一25%作为参考。若补价：整个资产交换金额＜25%，则属于非货币性资产交换；若补价：整个资产交换z金额三25%的，视为货币性资产交换，适用《企业会计准则第14号一收入》等相关准则的规定整个资产交换金额即在整个非货币性资产交换中最大的公允价值、涉及补价时换入资产成本的计量支付补价方换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价计入当期损益的金额=换出资产公允价值-换出资产账面价值收到补价方换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价计入当期损益的金额=换出资产公允价值-换出资产账面价值三、非货币性资产交换相关处理换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益，并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入投资收益。项目换出方的会计处理换入方换出方生产的产品确认主营业务收入、结转主营业务成本，同时转销存货跌价准备换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价/+支付的补价原材料确认其他业务收入、结转其他业务成本，同时转销存货跌价准备固定资产冲减固定资产账面价值，确认处置利得，计入营业外收入或支出无形资产冲减无形资产账面价值，确认处置利得，计入营业外收入或支出换入资产成本=换出资产公允价值+为换入资产发生的相关税费+换出资产增值税销项税额-收到的补价/+支付的补价投资性房地产确认其他业务收入、结转其他业务成本（非房地产企业）同时结转持有期间的公允价值变动损益长期股权投资冲减长期股权投资账面价值，确认处置损益，计入投资收益持股50%以上（达到控制）换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-收到的补价/+支付的补价为换入资产发生的相关税费计入管理费用持股50%以下（未达到控制）换入资产成本=换出资产公允价值+为换入资产发生的相关税费+换出资产增值税销项税额-收到的补价/+支付的补价交易性金融资产冲减交易性金融资产账面价值，确认处置损益，计入投资收益，同时结转持有期间的公允价值变动损益换入资产成本=换出资产的公允价值+换出资产增值税销项税额-收到的补价/+支付的补价为换入资产发生的相关税费计入投资收益可供出售金融资产冲减可供出售金融资产账面价值，确认处置损益，计入投资收益，同时结转持有期间计入资本公积的金额换入资产成本=换出资产公允价值+为换入资产发生的相关税费+换出资产增值税销项税额-收到的补价/+支付的补价【提示】涉及多项非货币性资产交换，按上述原则确认换入资产总成本；如果换入资产公允价值能可靠计量，各单项换入资产入账金额=换入资产公允价值/换入资产公允价值总额；如果换入资产公允价值不能可靠计量，各单项换入资产入账金额=换入资产账面价值/原换入资产账面价值总额。【补一下账面价值】第八章资产减值、各类资产减值的计提和转回资产计提减值比较基础减值是否可以转回存货成本与可变现净值孰低可以固定资产，在建工程，工程物资等可收回金额不可以投资性房地产（成本模式）可收回金额不可以长期股权投资（控制、共同控制和重大影响）可收回金额不可以长期股权投资（不具有控制、共同控制和重大影响，无公允价值）未来现金流量现值不可以无形资产可收回金额不可以商誉可收回金额不可以持有至到期投资未来现金流量现值可以贷款和应收款项账面余额与未来现金流量现值孰低可以可供出售金融资产公允价值可以交易性金融资产公允价值不计提减值投资性房地产（公允价值模式）公允价值二、资产组减值（1）抵减分摊至资产组中商誉的账面价值（2）根据资产组中除商誉外的其他各项资产的账面价值所含不中，按比例抵减其他各项资产的账面价值（按单项资产减值原则处理）【提示】上述抵减后的各单项资产账面价值不得低于一下三者中较高者：资产的公允价值减去处置费用后的净额；资产预计未来现金流现值；零第九章金融资产、各类金融资产的会计处理