通信企业审计特殊考虑

时间发布时间执行时间备注制定1998-101999-1-1事务所脱钩改制第一次修订2006-122007-1-1新审计准则实施第二次修订2007-122008-1-1新底稿指南发布第三次修订第四次修订第五次修订通信企业审计特殊考虑(天职国际业规405号)1•总则1.1本规程对业务人员执行相关业务具有指导作用，不具有强制性。但项目负责人在拟订、批准审计 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 时应当考虑本规程内容的影响。1.2本规程包括通信企业行业概述及2007年度行业分析，并对业务收入的确认、用户欠费与预交话费的管理与核算、实物资产的管理与核算、资本性支出与费用性支出的划分、关联交易等行业特殊风险进行了分析。行业概述及2007年度行业分析略行业特殊风险及其应对3.1业务收入的确认3.1.1审计难点确认通信业务收入的数据主要来源于计费系统，随着业务类别与用户要求的不断增多，计费系统中对业务处理的复杂程度不断加强，如何确认计费系统出具数据及转变为财务入账数据的正确性、恰当性是对通信企业的审计难点。3.1.2主要针对性程序3.1.2.1内控测试程序了解被审计单位的收入类别与营销方式、政策，包括被审计单位的优惠策略，例如话费优惠、赠送话费、赠送终端、免费装机等等；对优惠的授权；捆绑业务的种类；并关注被审计单位优惠策略与电信行业的法律法规、集团统-的规定等是否相符；了解负责销售业务的部门，与财务部门、计费中心等部门的关系；了解计费系统，包括功能和流程；计费方法；计费期间与截止时点；计费系统的授权；了解计费系统与财务系统的数据衔接关系；核对计费系统与财务系统数据，分析不一致原因。3.1.2.2实质性测试程序对通信业务收入项目执行分析性程序，若有异常变动，分析原因；与被审计单位的计费部门、账务部门、营业部门讨论，抽样(或取得全年资料）获取与主营业务收入相关的数据（如程控交换机提供的通话计次数据或时长数据、每月的用户数量、市场部提供的资费 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ）重新测算样本个人或单位在抽样月份的主营业务相关项目的收入；（3）核实计费系统数据原始数据与财务入账数据的一致性、相关性。抽取样本，核实有关数据，是否存在计费系统数据与财务账面长期不一致。特别关注计费系统显示的有关欠费数据与财务账面差异，结合应收账款审计程序，对差异进行解释说明，并获取相关支持解释说明的资料、文件；（4）核实是否存在业务部门已核销用户欠费，但系统未及时对欠费用户做销号处理，继续反映月租费及滞纳金收入，形成系统收入错报；（5）测算当期冲减收入的依据是否充分，是否存在跨期的问题，记录当期冲减收入的凭证号、金额、所附依据等；（6）确定主营业务收入是否存在截止性错误；（7）确定销售折让是否经过授权批准并正确入账。3.2用户欠费与预交话费的管理与核算3.2.1审计难点通信企业提供电信服务的对象主要是个人、单位用户，受众范围极为广泛，采取通过代理商或直接与用户接触开展各项业务。受管理半径与信息系统技术水平的影响，在用户欠费及预交话费环节普遍存在：1）对代理商管理不严，影响话费回收；2）追讨欠费难度大，后续管理欠缺；3）用户欠费账龄分析不实；4）预存话费无法恰当冲销应交话费等问题，也是审计过程中的难点所在。3.2.2主要针对性程序322.1内控测试程序（1）了解被审计单位对代理商的管理和监督是否制定了相应的政策（如：代理商的选择、与代理商签定 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 、合同中约定对代理商的奖惩政策、让代理商交纳押金等）？ 评价 LEC评价法下载LEC评价法下载评价量规免费下载学院评价表文档下载学院评价表文档下载 政策和方法是否能有效约束代理商，保证话费的回收？（2）了解欠费回收及已核销欠费的后续 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 ；（3）了解计费系统是否能够满足目前电信系统运营的需要？如计费系统如何核销预收话费？系统核销用户欠费的处理方式是否正确？是否存在预收用户话费和应收用户欠费同时挂账的情况或导致核销错误而影响应收账款的回收；（4）核对应收用户欠费、预收账款等与财务系统记录的数据一致性，分析不一致的原因。3.2.2.2实质性测试程序（1）通过分析通信业务收入的组成形式确认本期应收账款借方记录发生额的准确性，是否与本期通信业务收入中以应收款项形式反映的数据一致；如存在不一致的情况，询问被审计单位并详细记录差额发生的月份、差异原因及后续处理情况；（2）核实年度收款情况，并与银行记录相核对，确定应收账款贷方发生额的准确性，如存在以非货币资金形式收回的用户欠费，询问被审计单位并详细记录其账务处理情况，包括凭证号、账务处理分录、附件说明事项等；（3）索取被审计单位在本年度内的用户欠费核销表，税务核销批复文件与被审计单位内部核销批复文件；抽查坏账损失的会计处理是否经有关部门授权批准；（4）核实期末企业计费系统欠费余额信息与企业财务欠费余额信息的差异；（5）了解被审计单位账龄分析的方法，并取得计费系统提供的用户欠费余额账龄表，进行整体合理性分析；抽取样本进行账龄合理性的实质性测试；（6）若存在将用户欠费委托其他机构等代为催收的情况，应索取代收协议，记录代收政策、酬金政策、支付比例，并分析委托其他机构代为催收前后用户欠费率的变化情况，以判断是否存在资产流失的可能性；（7）抽样取得计费中心出具的账单，结合确定的综合折扣率，计算出应计的各项预付费卡收入，与财务部门记录的预付费卡收入进行比较，确认财务部门记录的预收账款结转收入金额是否完整、金额是否正确、期间是否准确；（8）抽样取得相关部门出具的其他预存话费结转的明细，与财务部门记录的应结转收入的预收账款进行比较，确认财务部门记录的预收账款结转收入金额是否完整、金额是否正确、期间是否准确。3.3实物资产的管理与核算3.2.1审计难点通信企业的实物资产，尤其是线路资产分布范围极为广泛，以地下管道、机房、杆路等多种形式存在，给盘点工作带来了极大的困难。此外，通信企业需要不断建设及更新改造通信网线，在建工程项目繁多、规模庞大，除了存在同样的盘点工作难以开展之外，在建工程核算与工程进度是否匹配也是审计工作的重点与难点之一。3.3.2主要针对性程序3.3.2.1内控测试程序（1）了解集团、省公司和地市分公司关于固定资产采购和在建工程建设业务的权限、业务的授权、监督程序等；（2）了解、分析被审计单位对实物资产的管理方式（如：建立固定资产台账、利用系统对固定资产的实物进行实时监控和管理等）并进行测试，如：账、卡、实物是否能核对一致；是否对固定资产实行定期的盘点；是否能会同相关部门有效组织盘点，是否对盘点情况进行记录、汇总、分析，与财务账面数比较，并根据盘点结果及时进行账务处理及实物责任管理；（3）财务部门对在建工程进度的了解方式和途经；如何保证在建工程和与之相关的负债记录完整性和及时性；财务部门如何了解在建工程在会计期末的进度，从而保证其账面记录价值的总体合理性；（4）核算在建工程所需要的原始凭证（如与承包商的结算单、工程形象进度、工程材料的出库单、设备的采购合同和验收单等等）的传递过程和对信息传递及时性的要求；是否存在因业务部门与财务部门之间因信息传递不及时导致的低估在建工程和负债的情况。3.322实质性测试程序（1）对固定资产及在建工程样本进行盘点，根据固定资产及在建工程的不同类型，选择适当的盘点方法，（例如对线路资产，取得相关资料（例如图表）与专业技术人员讨论，采用适当的方法进行测试），安排对其进行实地盘点，形成盘点报告。进行在建工程盘点时，应到重要工程现场实地观察工程项目的实际存在、了解工程项目的实际完工进度以实际开支与预算进行比较，并对差异做出解释；（2）抽样检查本期转列固定资产的在建工程项目的时间与金额的正确性（需取得由工程主管部门提供的工程交付使用时间记录及工程建设有关预决算资料并进行分析），并将实际转列固定资产金额与预算进行比较，参照竣工决算审计报告对差异做出解释；（3）检查是否存在已交付使用，但未办理竣工交付使用手续，未及时进行会计处理的项目，如存在，对相应的在建工程暂估转入固定资产特别注意开始计提折旧日期是否合理；（4）对已交付使用，但未办理竣工交付使用手续，未及时进行会计处理的项目及实际转列固定资产时间滞后于投入使用时间的项目测算其对各期折旧费用的影响。3.4资本性支出与费用性支出的划分3.4.1审计难点：通信企业工程规模庞大，与工程相关的规划设计、施工费用、人工成本、利息费用等支出应予以资本化。由于工程建设是通信企业主要的运营工作，涉及方面较多，对于部分支出是否应予以资本化难以判断（如对工程用车同时兼作管理用车、用于工程项目支出的流动资金借款利息如何进行账务处理等）。3.4.2主要针对性程序3.4.2.1内控测试程序（1）了解被审计单位资本性支出与费用性支出的划分标准、政策或规章制度；判断资本性支出类别的合理性；（2）了解资本性支出与费用性支出的审批流程，审批权限，判断执行划分标准的持续性、有效性、一致性；（3）了解借款资金用途，利息资本化的执行情况。3.4.2.2实质性测试程序（1）检查在建工程中计入工资及工资性费用，范围是否正确，确保只有与资产相关的人工成本资本化；确认与资产相关的其他费用资本化是否正确、相关;（2）对资本化利息进行测算。3.5关联交易3.5.1审计难点因历史原因，通信企业与下属子公司或集团内部其他关联单位存在密切的业务往来，如工程建设所需的规划设计、建设施工；日常经营所需的代修代维、物资采购、物业管理等。由于通信企业与关联方在会计核算基础、会计核算水平、对交易事项的理解与确认方面往往存在一定的分歧，导致关联交易与关联往来出现较大差异。3.5.2主要针对性程序3.5.2.1内控测试程序（1）了解关联方名单和关联交易的种类；了解关联交易的定价原则；（2）了解关联交易如何结算？结算时间（如：每月进行结算，或定期结算等）、结算依据、计算依据的统计方式（例如：某些关联交易可能根据工作量进行结算，工作量的统计方式，工作量如何确认等）；（3）了解各种关联交易的核算科目和核算方法；关联交易的核算时点和核算依据；关联交易的核算是否及时、完整、合理；入账时点是否符合相关会计政策；对关联交易核对差异如何处理。3.5.2.2实质性测试程序（1）复核被审计单位与关联交易对方单位对账的记录，取得对方单位对账单（有无），与被审计单位的账务记录、及填写的久其表上关联交易信息进行核对，查核有无差异；（2）复核会计记录中的大额、不寻常或单方向的交易及金额，特别注意期末或接近期末的交易；（3）分析被审单位的制度或业务模式的是否能控制关联交易的合理性、核算的正确性和及时性、重大关联交易在关联表格中列示的完整性，如果不能，估算影响金额。