第四章合并会计报
表
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—股权取得日后的合并会计报表第一节股权取得日后首期合并会计报表的编制一、股权取得日后编制合并会计报表的关键股权取得日后的合并会计报表的编制程序与股权取得日的合并会计报表的编制程序相同，主要的不同点在于：股权取得日后编制抵消分录首先应考虑以下三方面的抵消:（一）将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵消。抵消原理：从企业集团整体的角度出发，母公司对子公司的权益性资本投资，实际上相当于母公司将资金拨付给下属核算单位使用，并不会由此引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益项目的增减变动。因此，在编制合并会计报表时，应当将母公司对子公司的权益性资本投资项目与子公司的所有者权益项目全额抵消。（二）将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵消。抵消原理：（１）在全资子公司的情况下，子公司本期的净利润就是母公司本期的投资收益，并已经计入了母公司的净利润之中。合并报表实质上是将子公司的本期净利润还原为收入、成本费用处理，那么必须将对母公司的投资收益予以抵消。（2）由于合并利润分配表是从整个企业集团的角度，反映对母公司股东的利润分配情况，而无需反映子公司对母公司和少数股东的利润分配，而子公司的利润在母公司的投资收益及利润分配中已有所反映，因此子公司的利润分配各项目数额必须与母公司投资收益进行抵消。（三）将母公司与子公司之间内部往来和内部和内部交易事项予以抵消二、抵消业务的处理（一）母公司拥有子公司全部股权的合并会计报表的编制1、将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵消。（1）不存在合并价差例1：甲公司2001年1月1日对乙公司投资100万元，取得100%股权，乙公司实收资本100万元，年末，乙公司实现净利润50万元，按净利润10%提取盈余公积，经股东大会
决议
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，向投资者分配利润15万元。该项业务在合并工作底稿中的抵消分录为：（1）借：实收资本 100万 盈余公积 5万 未分配利润 30万贷：长期股权投资 135万 (2)借：应付股利 15万贷：应收股利 15万（2）存在合并价差例2：假定上例中其它条件不变，甲公司以120元的价格获得乙公司100%的股权。抵消分录为：（1）借：实收资本 100万 盈余公积 5万 未分配利润 30万合并价差20万 贷：长期股权投资 155万 (2)借：应付股利 15万贷：应收股利 15万例：1、乙公司是甲公司的全资子公司，年末甲公司股权长期投资帐面余额为420万元；乙公司所有者权益的总价值为120万元，则甲、乙公司合并会计报表上“长期股权投资”项目的金额为()A、300万元B．400万元C．320万元D．420万元2、合并价差形成的原因主要有（）。A．母子公司的会计年度不一致B．母子公司采用不同的会计政策C．母子公司在证券市场上通过第三者取得子公司的股分D．子公司存在潜在的负债2、母公司投资收益与子公司期初未利润分配、子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵销上例中的抵消分录为：借：投资收益 50万贷：提取盈余公积 5万应付股利 15万未分配利润 30万3、盈余公积的处理：我国《公司法》规定：单个企业按实现税后利润一定比例提取盈余公积，故应将子公司提取的盈余公积中属于母公司的部分转回。上例中的抵消分录为：借：提取盈余公积 5万贷：盈余公积 5万（二）母公司拥有部分股权的合并会计报表的编制（假定不存在合并价差）在合并工作底稿中编制的抵消分录为：借实收资本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益2、借：投资收益（子公司净利润×母公司投资%）少数股东收益（子公司净利润×少数投资%）期初未分配利润（子公司年初未分配利润）贷：提取盈余公积（子公司提取盈余公积数）应付利润子公司应付利润数）未分配利润（子公司尚未分配利润数）其中，少数股东收益应当在合并利润表中单列“少数股东损益”项目，在“净利润”项目之前列示。3、按照子公司本期提取的盈余公积中母公司所拥有的数额，借：提取盈余公积贷记：盈余公积例：乙公司为甲公司的子公司，2001年初乙公司拥有实收资本1000万元，资本公积200万元，盈余公积100万元，未分配利润50万元，2001年发生了下列业务：（1）甲公司用存款1100万元收购乙公司80%的股份（2）乙公司当年接受现金捐赠30万元（3）乙公司当年实现净利润100万元，其中提取盈余公积20万元，80万元均为未分配利润。要求：1、根据上述业务编制甲公司会计分录2、年末编制甲乙公司的合并抵消分录。甲公司股权投资会计分录借长期股权投资——股票投资（投资成本）10800000——股权投资差额200000贷：银行存款11000000借：长期股权投资——股票投资（股权投资准备）240000货：资本公积——股权投资准备240000借：长期股权投资——股票投资（损益调整）800000贷：投资收益800000合并报表抵消分录：子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵消：借：实收资本10000000资本公积2300000盈余公积1200000未分配利润1300000合并价差200000贷：长期股权投资12040000少数股东权益2960000子公司利润分配与母公司投资收益抵消：借：投资收益800000少数股东收益200000年初未分配利润500000贷：提取盈余公积200000未分配利润1300000盈余公积的处理借：提取盈余公积160000贷：盈余公积160000第二节股权取得日后连续各期合并会计报表的编制一、对子公司拥有全部股权的合并会计报表的编制（一）母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵消借：实收资本盈余公积未分配利润贷：长期股权投资（二）母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵消借：投资收益期初未分配利润贷：提取盈余公积应付利润未分配利润(三）盈余公积的抵消(1)抵销子公司当期提取的盈余公积，借：提取盈余公积贷：盈余公积(2)抵销子公司以前年度提取的盈余公积，借：期初未分配利润贷：盈余公积二、对子公司拥有部分股权的合并会计报表的编制（一）母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵消（不存在合并价差）借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益（二）母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵消借：投资收益少数股东收益期初未分配利润贷：提取盈余公积应付利润未分配利润(三）盈余公积的抵销(1)抵销子公司当期提取的盈余公积中母公司拥有的部分：借：提取盈余公积贷：盈余公积(2)抵销子公司以前年度提取的盈余公积中母公司拥有的部分：借：期初未分配利润贷：盈余公积
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