会计事务所审计助理人员工作手册修订版

助理人员工作 手册 华为质量管理手册 下载焊接手册下载团建手册下载团建手册下载ld手册下载 助理人员工作手册中包含了对助理人员执行审计工作有所帮助的助理人员外勤工作指引与内勤工作指引。每一项工作指引涵盖审计的一个关键领域，并介绍了审计该领域审计助理人员可能遇到的相关情况、风险和底稿编制方法。一、外勤审计工作助理人员在外勤审计工作中，通常仅被要求执行相对风险较低、业务简单、无需大量执业判断的工作，这些工作都包含在本所审计底稿体系审计程序表中。审计程序是我们在审计过程中执行的各种程序，这些程序与特定账户余额无关；所有业务都需执行以满足专业 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 的具体要求；主要目的是为了满足行业标准的需要。事务所用审计程序表来控制和监督项目人员对审计程序的执行，同时也确保外部监管机构的监督需求，因此，所有的审计业务都应该按照本所执业标准的要求完成审计程序表中的相关部分。执行的审计程序随我们使用的审计准则、企业会计准则的变化而变化，所以我们定期按照审计准则等相关行业标准的变动更新审计程序表及审计工作底稿，必要时需要修改和补充以保证其适用于每个客户的特殊情况。下面按照一般审计业务流程，介绍助理人员在工作中可能需要执行的工作。初步业务活动，判定是否承接或续约客户承接和续约通常于开始审计工作之前执行，包括按照本所业务底稿要求了解客户基本情况，编制初步业务工作底稿，执行的审计工作主要包括：就审计的目的、双方责任、时间安排、审计收费等进行沟通；对审计风险进行初步评估；针对特别风险目的初步风险评估；对胜任能力和独立性进行初步评估。大多数客户承接和续约程序由审计小组中级别较高的成员（通常为项目负责经理）执行，并完成标准的初步业务工作底稿，客户续约程序在年审约定结束后执行。助理人员可能会被要求：将审计小组成员了解到的客户基本情况登记在初步业务活动工作底稿中，并提交项目经理复核；编写连续审计业务以前年度业务的时间/审计人员信息；连续审计业务的基本财务信息等项目经理需要助理人员提供的信息。就审计的目的、双方责任、时间安排、审计收费等进行沟通在审计工作开始之前，通常要就审计的目的、双方责任、时间安排、审计收费等问题与客户进行沟通，这部分工作主要包括了解审计目的、审计报告的用途及格式、审计范围、审计报告出具的时间、我们的责任、被审计单位管理层关于财务报告的责任及能够提供的的协助条件、审计收费及收费方式的确定等。该工作一般由项目负责经理完成，大项目可能由项目承接合伙人完成，项目负责经理协助，助理人员通常不会被要求执行此部分工作。对审计风险进行初步评估对审计风险进行初步评估工作，主要包括执行以下几方面工作：了解被审计单位业务、经营环境等情况说明；经营结果与预算比较；报表分析；年报及其他资料分析；前期及中期审计结果分析；参观被审计单位经营场所的记录。助理人员通常不会被要求完全负责这一环节的工作，主要做一些项目负责经理交代的辅助工作。如在了解被审计单位业务、经营环境工作中，助理人员可能会被要求与被审计单位联系人沟通并记录被审计单位的基本情况，包括：注册地址，电话、传真、邮箱等联系方式，关键管理人员、主要财务人员情况、常年会计顾问、法律顾问情况等基本信息；在经营结果与预算比较环节，助理人员可能会被要求取得预算数据与经营报表数据，并将数据录入工作底稿中；在报表分析环节，助理人员可能会被要求执行报表数据录入工作；在年报及其他资料分析环节，助理人员可能会被要求与被审计单位沟通并取得被审计单位的以前年度审计报告或其他类型报告，提供给项目经理，评估审计风险；助理人员通常不会被要求执行前期及中期审计结果分析工作；在参观被审计单位经营场所环节中，助理人员通常会随同项目组其他人员一同前往，助理人员需要根据本所技术标准及项目负责经理的要求确定需要关注的要点，记录自己觉得需要提示项目经理注意的事项，根据项目经理需要，将项目组所有成员的参观结果记录于审计工作底稿中。针对特别项目的初步风险评估针对特别项目的初步风险评估工作，主要包括：就舞弊的考虑、持续经营的考虑、法律法规问题、关联方问题、或有事项询问管理层。助理人员通常不会被要求执行此部分工作，但助理人员在编制工作底稿时，应当关注与自己负责科目相关的关联方披露问题，如关联方往来的确定，从正反两反面（从财务记录—就关联方问题对管理层的询问记录或其他途径取得的关联方往来信息，从就关联方问题对管理层的询问记录或其他途径取得的关联方往来信息—财务记录）验证关联方披露的完整性。为项目负责经理最终完成风险评估提供基础数据。对事务所胜任能力和独立性进行初步评估对胜任能力和独立性进行初步评估工作，主要包括： 评价 LEC评价法下载LEC评价法下载评价量规免费下载学院评价表文档下载学院评价表文档下载 会计师事务所是否具备足够的人员、项目组人员的专业素质和专业经验、会计师事务所和项目组的独立性。所有项目组人员均应该在此环节签署独立性声明书，助理人员在此环节应该评估自己的独立性（主要是），并签署独立性声明书。并根据项目负责经理安排收集项目组其他人员签署的独立性声明书。汇总初步业务活动结果表在执行上述1-4点审计工作后，将评估结果进行汇总，并判断是否承接或保持某项目。助理人员通常不会被要求执行此部分工作。审计业务约定书在完成上述工作，如果确认可接受某项业务后，按照本所固有模板编制业务约定书，提交客户审核，沟通一致后，签订审计业务约定书。助理人员通常不会被要求执行此部分工作，但是有可能需要协助项目负责经理根据确定好的审计业务约定书完成盖章等行政手续。人员分配通常由项目负责合伙人根据业务的复杂性和时间要求、人员的经验等具体因素决定分配给某业务的人数和组合情况，并考虑是否需要利用专家的工作，以及是否要求对该业务执行独立复核。助理人员通常不会被要求执行此部分工作。总体审计策略及具体审计 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。总体审计策略的制定应当包括：确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围；明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等；考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。在制定总体审计策略时，还应考虑初步业务活动的结果，以及为被审计单位提供其他服务时所获得的经验。具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。助理人员通常不会被要求执行此部分工作。但助理人员应该及时阅读及理解项目负责经理编制的审计策略及计划，明确自己在项目中承担的角色及应完成的任务，并按照相应时间节点及时完成。风险评估流程了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境，包括：了解被审计单位行业状况，了解被审计单位的性质，了解和评估被审计单位对会计政策的选择和运用，了解和评价被审计单位的目标、战略及相关经营风险，了解和评价被审计单位财务业绩的衡量和评价。助理人员可能会被要求：执行项目经理要求的获取基本信息及编制分析基础数据的工作，如：打印了解被审计单位及其环境调查问卷，了解并记录被审计单位会计政策、会计估计的选择和运用，了解并记录公司基本情况，包括：公司名称、法人代表、地址、经营性质、经营范围等基础信息。了解并记录被审计单位会计政策、会计估计的选择和运用，可以通过查看以前年度审计报告关于会计政策的描述、询问被审计单位相关会计人员、检查被审计单位账务处理方式、查看被审计单位财务管理办法等方式进行了解；了解并记录被审计单位的基本情况，可以通过查看以前年度审计报告关于被审计单位基本情况的描述、查看营业执照、资格证书等资料，并关注是否本年度基本信息是否发生变动，注意更新。其他类别对被审计单位及其环境的了解及评价不大可能要求助理人员执行。了解和评价被审计单位与审计相关的内部控制了解和评价被审计单位与审计相关的内部控制包括：了解和评价被审计单位企业层面内部控制；了解和评价被审计单位业务流程层面内部控制程序表。助理人员通常不能单独完成此项工作，主要负责执行项目经理指派的工作，包括：观察、检查、询问与内部控制评价相关的事项，并记录执行结果。项目组风险评估讨论记录在实施了上述程序后，项目组成员应当进行讨论讨论，分享项目组的信息和知识，分析评估重大错报风险，并设计有针对性的审计程序。一般关于风险的讨论是由项目组较高级别人员实施，但助理人员可以就前期了解的信息根据专业判断提出自己的意见，同时助理人员可能会被要求执行记录会议内容的工作。风险评估结果汇总及进一步审计程序方案风险评估结果汇总，包括描述识别的重大错报风险，判断识别的重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次，是否属于特别风险，受影响的交易类别、账户余额和列报认定，并确定进一步审计程序方案，包括：综合性方案、实质性方案。该项工作原则上由项目负责经理或外勤主管完成，助理人员通常不会被要求执行此部分工作。但助理人员应及时取得进一步审计程序方案，并按照相关程序方案规定的相关程序做好所负责项目的审计工作，同时做好风险评估底稿与进一步审计底稿之间的衔接说明（即实质性程序底稿首页中的内容）备忘录—审计所需资料清单为了提高审计效率，根据对被审计单位的了解及风险评估结果，拟定审计所需资料清单及需要解答的问题事项，在进入现场前提交被审计单位。助理人员主要负责根据本所底稿模板需要及项目经理交代的需要被审计单位提供或解答的问题，编制备忘录，并提交被审计单位相关负责人。同时按照项目经理的要求，要求被审计单位及时提供相关资料，对相关资料按照项目经理的要求予以分类及编制索引等。审计程序表在本所审计工作底稿模板的基础上，根据风险评估的结果编写、更新、筛选、修改审计程序表。该项工作一般根据项目经理编制的“风险评估结果汇总及进一步审计程序方案”确定，本所也有根据方案进行编写程序表的说明，助理人员通常不会被要求执行此部分工作，也可能根据项目经理的安排按照本所实质性程序选择说明的要求完成审计程序表的编写工作。控制测试控制测试指的是测试控制运行的有效性。控制运行有效性强调的是控制能够在各个不同的时点按照既定设计得以一贯执行。控制测试是为了确定被审计单位控制政策和程序的设计与执行是否完整与有效而实施的审计程序。并不是所有环节都要进行控制测试，注册会计师在了解被审计单位的内部控制之后，只有对那些准备依赖的内部控制执行控制测试，并确信其得到正确的执行时，才能减少实质性测试审计程序，从而减少审计取证工作，提高审计工作的效率。我们的工作主要是，根据我所控制测试底稿模板，结合接受审计业务的实际情况，编制适用的控制测试工作底稿，执行控制测试。我们执行的控制测试，应当确保：（1）我们所计划的控制测试是有效的，并适用于所测试的控制；（2）这些测试覆盖整个相关期间的控制活动；（3）我们测试的结果是基于包含所有适用交易的可靠信息；（4）全面评估控制测试的结果，确保所有的错误已正确记录并已在我们的底稿中评估。如果有必要的话，重新考虑风险评估结果和审计方案的选择。控制测试的样本选择一般由项目经理确定，助理人员按照项目经理的要求收集所选择内控样本的相关支撑资料，如发票、出入库单、订单等，同时判断相关控制执行情况，如助理人员对控制执行情况的判断存在不确定性，应及时取得项目经理及项目组其他高级别人员的专业支持。实质性程序10.1.获取未审财务报表、科目余额表、以前年度审计报告、专项审计报告、管理建议书等相关资料。在对各具体科目执行实质性程序前，我们需要对被审计单位提供的财务报表、科目余额表、以前年度审计报告、专项审计报告、管理建议书等资料进行核对。这些工作主要包括核对本期期初未审数据与上期期末审定数据是否一致；财务报表数据与账面数据是否一致；专项审计报告中是否存在需要特别关注的与具体科目相关的事项（如担保、借款等事项）；以前年度管理建议书中提及的事项对本期审计的影响。助理人员可能负责将科目余额表年初余额核对至上年审计工作底稿（连续审计）/本年度会计报表/上年审计报告助理人员需要阅读以前年度管理建议书，考虑对自己负责科目的影响。助理人员会被要求复印以前年度审计报告、专项审计报告、以前年度管理建议书、未审财务报表等相关项目经理需要复印的资料。复印应保证复印资料字迹清楚、无缺页漏页、严重倾斜无法全部显示等问题。对于专项报告提及的事项（如担保）应当复印与事项相关的全部原始资料，包括担保申请、担保审批的会议 纪要 理事会会议纪要下载会议纪要范文文档下载理事会会议纪要下载锡安长老会纪要pdf读史方舆纪要pdf 、担保合同、反担保合同、抵押合同、质押合同、本年度此担保事项。认定、审计目标和审计程序三者的对应关系项目经理审计时，应针对各类交易、账户余额、列报的认定设定审计目标，并根据审计目标设计实质性审计程序。但审计目标与审计程序并非一一对应，一个审计目标可能有一项或多项审计程序与之对性，一项审计程序也可能实现一个或多个审计目标。对于各类交易、账户余额和列报认定需从实质性程序获取的保证程度，应根据评估的各项认定的重大错报风险水平和可接受的审计风险，运用审计风险模型（即审计风险=重大错报风险X检查风险）确定。具体方法如下：评估的各类交易、账户余额和列报认定的重大错报风险水平应当根据实施风险评估程序的结果确定为“高”、“中”或“低”，并与计划矩阵中的结果保持一致。在评估各项认定重大错报风险水平时，如果预期内部控制运行是有效的，或者认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，项目经理应当实施控制测试以支持认定层次重大错报风险评估结果。如果控制测试的结果表明内部控制在拟依赖期间运行无效，项目经理需要修正重大错报风险水平。根据审计风险模型，在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。如果评估的某项认定重大错报风险水平为“高”（修正后），则该认定可接受的检查风险水平应当为“低”，因而需从实质性程序中获取的保证程度应当为“高”。反之亦然。例如，在进行风险评估时，如果认为被审计单位应收账款的存在认定错报风险较高，但在了解针对该认定的内部控制后，项目经理认为其设计合理、得到执行，并且预期运行是有效的，则该认定的重大错报风险水平可评估为“中”或“低”。如果实施控制测试的结果表明内部控制运行确实有效，则不需要修正初始的重大错报风险结论，反之，则需要将重大错报风险评估结论修正为“高”。审计实务中，某项认定评估的重大错报风险水平与需从实质性程序中获取的保证程度之间的对应关系如下表所示：评估的重大错报风险水平需从实质性程序中获取的保证程度高高中中低低注：如果实施了控制测试，则评估的重大错报风险水平应当根据控制测试的结果予以修正。如果某财务报表项目本身不重要，且各项认定不存在重大错报风险，则该财务报表项目的所有认定“需从实质性程序中获取的保证程度”可全部填写为“低”。项目小组成员应该了解自己负责相关具体科目的重要性水平，并在项目经理指导下完成相关实质性审计程序获取保证程度的底稿编写。103对具体科目执行实质性程序的基本要求项目小组成员根据被项目经理分配的具体科目执行实质性审计程序。助理人员在此环节通常会被分配到相对业务简单、风险较低的科目，但如果被审计单位业务相对简单，也可能分配到重要科目。这个环节在整个审计过程中，应当是需要助理人员投入时间最多、工作量最大的一个环节，助理人员需要执行实质性程序，获取对被审计科目的合理保证，并根据本所审计工作底稿的要求编制审计工作底稿。（1）基本要求：各科目审计底稿主要由程序表、审定表、明细表、分析程序、细节测试（主要为凭证检查、函证、盘点等）、披露表等构成。（2）程序表是与风险评估程序、控制测试进行衔接的关键节点，所有科目的实质性程序表应确定评估的重大错报风险水平（高、中、低）、控制测试结果是否支持风险评估结论（支持、不支持）、需从实质性程序获取的保证程度（高、中、低）。（3）新审计工作底稿各报表项目的实质性程序表中所列示的审计程序实际上是一个程序库的概念。在实际审计工作中，需要根据被审计单位的实际情况以及风险评估的结果，确定应实施的审计程序。项目财务报表的认定存在整完性权利和义务计价和分摊分类列报需从实质性程序获取的保证程度（注1）重大交易、重要账户余额需要从实质性程序获取的保证程度（注2）总体评价（注3）如程序表中将该科目列为从实质性程序获取的保证程度为高，则应执行所有底稿中规定的计划实施的实质性程序；如程序表中将该科目列为从实质性程序获取的保证程度为中，则应根据对应的认定每个执行最少两个分析或细节测试程序；如程序表中将该科目列为从实质性程序获取的保证程度为低，则可仅执行审定表、明细表、披露表的程序，不执行细节测试程底，但应在审定表的说明中披露理由。注1：系审计人员通过执行风险评估程序以及对被审计单位内部控制进行了解和测试后，确定的相关账户和相关认定的风险等级。该行次由审计人员根据“实质性计划矩阵”填列；注2:账户余额占资产总额5沖上（含5%的，应该将该项目所有认定确认为“中”；账户余额占资产总额5%以下的，应该将该项目所有认定确认为“低”；对于“权益类”项目和“损益类”项目，应将该项目所有认定确定为“中”；注3：上述两事项的结果汇总，按孰高原则确定。（4）准则规定的八项审计程序：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序。（5）审定表及科目明细表的基本要求：科目明细表中，项目名称、项目数量、期初余额、本期借方、本期贷方、期末余额，应与被审计单位的明细账保持一致；科目明细表的期初未审合计数、期末未审合计数，应与被审单位的总账保持一致；未审报表的期初数、期末数，应与科目明细表的未审期初合计数、未审期末合计数，保持一致；科目审定表中的期初审定数、期末审定数，应与审计报告保持一致审定表应有审计标识；期初数与上年审定数进行核对，一致标识为“B”人纵加核对；＜横加核对；S与明细账核对一致；G与总账核对一致；T/B与试算平衡表核对一致；F/S与审定报表核对一致。表格的横向、纵向必须有合计数；使用Excel时，复杂的链接公式尽量标明计算过程；尽量将索引标注清楚。（6）审计说明：在审定表、明细表及分析程序下发应编写审计说明，主要记载的事项有：核算方法、特殊事项、注释、审计策略、执行的程序、该科目异常变动的原因说明（30%以上）等。如存在调整事项，应在审定表（可索引）及科目明细表的审计说明中编写调整说明，逐条说明调整分录，主要记载的事项有：调整的原因、调整的依据、调整数字的计算等。（7）审计结论：所有审定表均应有审计结论，审计结论可以有如下表达方式：余额可以确认或（资产负债表科目）发生额可以确认（损益表科目）；经调整后余额可以确认或（资产负债表科目）经调整后发生额可以确认（损益表科目）；经审计，除上述说明事项外，未发现其他重大异常（慎用，一般结果是非标审计意见时使用）。（8）凭证检查注意事项：通常情况下，资产类的审计重点是防止资产多计。一般情况，资产类科目抽凭更加关注借方金额，检查资产的入账依据是否充分、合理。通常情况下，负债类的审计重点是防止负债少计。一般情况，负债类科目抽凭更加关注贷方金额，检查负债是否存在少计现象。除了结转性质的凭证，权益类科目有发生额时，一般要求100%凭证抽查。损益类凭证，一般情况下，涉及到货币资金收支的凭证，必须有发票等单据支持；涉及到非正常损益的转账凭证，必须有被审单位内部的审批手续。10.4.对具体科目执行实质性程序对每一个具体科目的审计，要做到能够对此科目负责的程度，能够回答项目经理需要对此科目的一切信息。对于新入职助理人员，可能以前并未接触过审计工作底稿，切忌一开始上来就直接填制审计工作底稿数据，导致最后形成的表格不是审计工作底稿而是被审计单位数据的简单粘贴。当被分配到某个具体科目要求我们审计时：首先，我们要对该科目有一个总体的认识与了解，包括：该科目在报表中的位置，它属于哪一类资产、负债、权益或损益科目；对于财务报表的意义，占资产总额的比重，属于流动性的还是非流动性的，属于经常性的还是非经常性的；应当包括的主要内容有哪些（如货币资金一般包括现金、银行存款或其他金融机构的活期存款以及本票和汇票存款等可以立即支付使用的交换媒介物、营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入，主要包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等）。这个工作或者说这个意识非常重要，避免存在某个科目已经做完，但助理人员根本不了解它的意义和内容，仅仅是数据的填列。审计工作不是简单的复制粘贴，需要判断事项的真实性、准确性、合理性。对该科目进行初步了解后，我们要从被审计单位科目余额表中找到该科目，查看其核算的内容都包括哪些，判断其是否应在此科目核算，并录入工作底稿，按照审计工作底稿的提示，执行审计程序，获取审计证据，对该科目的存在、完整性、权利与义务、计价与分摊、列报等事项获取合理保证，对审计工作底稿提示我们关注的地方予以关注，按照审计工作底稿的要求编制审计工作底稿助理人员若存在不清楚、不明白的地方，应及时向现场项目经理或其他更有经验的人员请教，切忌在无法确定的情况下，按照自己的意愿错误执行，现场时间非常有限，避免耽误工作效率。助理人员需要对自己编制的审计工作底稿的结论负全部责任。举例说明实质性程序执行：（假设12月31日为审计截止日期）货币资金（结合底稿货币资金底稿ZA—并阅读）：1、货币资金程序表：（1）表头填列完整，包括：被审计单位名称（全称）、审计截止日期（若为利润表科目则为审计期间）、编制人、编制日期、复核人、复核日期填列完整。复核人、复核日期应当由项目经理或项目组内部级别较高人员在对助理人员的工作底稿复核后进行填写，但出于时间紧张、沟通效率的需要，应当由助理人员在项目经理复核底稿后，自行填写，注意不要存在矛盾（复核日期应在编制日期后，编制日期与复核日期均应在审计报告日之前）。（2）审计目标:此处不需要填写，但是需要阅读并了解审计目标。（3）计划实施的实质性程序包括：评估的重大错报风险水平（最高、高、中、低）、控制测试结果是否支持风险评估结论（支持、不支持、不适用）、需从实质性程序获取的保证程度（最高、高、中、低）。在实施风险评估程序、控制测试后，可以得出这三项内容的结论。这些判定通常由项目经理负责执行，助理人员需要根据项目经理的风险评估汇总表、控制测试结果填列。注意此处不可随意填列或者不填列，不得存在矛盾（如评估的重大错报风险水平为最高、控制测试结果支持风险评估结论，但需要从实质性程序获取的保证程度为低）。（4）实质性程序的选择：此部分工作应由项目经理完成风险评估工作后确定，助理人员可以根据对科目的了解进行适当增减（减少实施某项程序必须经过项目经理同意）。对于某项程序是否执行应作出标记、并索引至相关底稿。货币资金审定表：（1）审定表中均链接公式，不需要手动填写，明细表及其他辅助表格填列好后，自动生成。审定表虽然在底稿的第二页，但是应是在执行完所有程序后生成的表格。（2）审计说明应当说明你对此科目执行的所有程序及结论（包括但不限于说明该科目核算内容、增减变动的主要原因（变动比例超过30%以上做出说明）；对有抵押、冻结等对变现有限制或存放在境外的或有潜在收回风险的款项应单独说明）。（3）对于此科目的调整分录应当在审计说明空白处列示，并详细说明调整事由。此处的调整分录应该为货币资金科目的调整分录，而不是二级科目银行存款、库存现金、其他货币资金的调整分录，数据应链接到货币资金明细表中调整分录的数据，最好不要手动输入，（保证数据正确，可以追踪到具体事由）表格中的审计调整数字链接到调整分录中的数据）。（4）审计结论应当说明，余额是否可以确认。货币资金明细表：（1）现金：项目为现金；币种按照被审计单位所拥有的现金情况填列，假设被审计单位有3种现金（人民币、美元、欧元），那么也应当分为三行填列，按照币种进行区分；（关于如何了解被审计单位有几种币种，首先关注被审计单位科目余额表是否按照币种设置三级明细，若被审计单位未按照币种设置三级明细或者通过辅助账也无法查询，可以询问出纳人员，被审计单位持有现金情况，并通过盘点库存现金验证出纳人员提供的信息。）期初余额包括未审数、审计调整、审定数三列，未审数从被审计单位科目余额表取得，货币资金等资产类科目为借方余额，负债类及所有者权益科目为贷方余额。审计调整与审定数：若为连续审计，将未审数与上年审计报告年末库存现金余额核对（货币资金附注），核对一致即可确定无审计调整，审定数与未审数一致；核对不一致时，应当与被审计单位出纳人员了解差异原因，是否存在需要调整的事项，核实调整事项及金额，确定审计调整金额，审定数等于未审数加上审计调整金额。若为非连续审计，我们需要执行审计程序，对期初余额不存在重大错报风险获取合理保证，如检查并取得上年度审计报告中货币资金—库存现金附注的披露（若上年度经过审计）；取得上年度12月31日（或期初截止日期）被审计单位的库存现金盘点表（经过相关出纳、主管会计签字确认的），检查盘点表确定金额与期初未审数披露是否一致；若有任何事项表明无法信赖被审计单位期初截止日期的库存现金盘点表或仅通过上述程序（实质性程序）无法获得合理保证，可以考虑抽查部分日期上年度库存现金盘点表，结合风险评估结果，执行控制测试（包括与上年度现金日记账核对金额是否一致，要件是否齐全）。将执行的审计程序均记录于工作底稿中（审计说明中描述，取得的附件，编索引号，归档保管）。D借方发生数、贷方发生数从被审计单位科目余额表取得。E期末余额包括未审数、审计调整、审定数，未审数是直接由期初未审数+借方发生数-贷方发生数直接得来，你需要将直接得出的数字与被审计单位科目余额期末余额核对（要注意是借方还是贷方）。审计调整与审定数：库存现金审计调整数字是通过执行审计程序（包括盘点、抽查凭证等）发现的实际存在的库存现金与账面记录的差异，审定数直接等于期末未审数+审计调整。F未审数变动金额与变动比率直接由公式得出，在变动比率较大（如超过30%）以上需要进行审计说明，说明变动较大的原因。G备注：应当记录你认为需要记录提示自己或者项目经理注意的所有内容（如被审计单位规定库存现金余额不得超过3万元，但实际库存现金余额10万元，这可能表明内部控制执行无效。）H调整分录：如果有期初审计调整、期末审计调整，应当在审计说明空白处做出说明及调整分录，审计调整表格内的数字应当链接到调整分录，而不是输入数值。这样表内数据与调整分录保持一致，并且可以追踪到调整事项的说明。（如在盘点中发现被审计单位库存现金盘盈30,000.00元，则应在审计说明中表述：12月31日下班后对库存现金进行盘点，盘盈30,000.00元，调整分录：借：库存现金—30,000.00元；贷：营业外收入—30,000.00元。（2）银行存款：A.开户银行及银行账号可以在被审计单位科目余额表三级明细中找到，如果科目余额表无三级明细或者三级明细表中未填写（填写不全）开户银行及银行账号，你应当找到被审计单位出纳人员，要求其提供会计期间所有开户银行及银行账号情况。按照每个银行账号不同填列到各行，如建行有两个账号001和002，应当分为两行填列。B币种按照实际情况填列。可以从出纳的银行账户明细表中取得信息。C期初余额包括未审数、审计调整、审定数三列，未审数从被审计单位科目余额表取得，货币资金等资产类科目为借方余额，负债类及所有者权益科目为贷方余额。审计调整与审定数：若为连续审计，将未审数与上年审计报告年末银行存款余额核对（货币资金附注），核对一致即可确定无审计调整，审定数与未审数一致；核对不一致时，应当与被审计单位出纳人员了解差异原因，是否存在需要调整的事项，核实调整事项及金额，确定审计调整金额，审定数等于未审数加上审计调整金额。若为非连续审计，我们需要执行审计程序，对期初余额不存在重大错报风险获取合理保证，如检查并取得上年度审计报告中货币资金附注—银行存款的披露（若上年度经过审计）；取得上年度12月31日的对账单、余额调节表，必要时进行函证期初银行存款余额，核对对账单与函证余额是否一致，余额调节表金额是否与年初余额核对一致，若不一致，进行调整。并考虑通过增加测试样本量（抽查更多月份的对账单及余额调节表）的方式考虑被审计单位银行存款内部控制的有效性。并将对期初余额进行的审计程序记录于工作底稿中（审计说明中描述，取得的附件（包括期初对账单、余额调节表、询证函，编索引号，归档保管）。D借方发生数、贷方发生数从被审计单位科目余额表取得。E期末余额包括未审数、审计调整、审定数，未审数是直接由期初未审数+借方发生数-贷方发生数直接得来，你需要将直接得出的数字与被审计单位科目余额期末余额核对（要注意是借方还是贷方）。审计调整与审定数：银行存款审计调整数字是通过执行审计程序（包括检查对账单、余额调节表、银行询证函等）发现的截至报表日止实际存在的银行存款与账面记录的差异，审定数直接等于期末未审数+审计调整。F未审数变动金额与变动比率直接由公式得出，在变动比率较大（如超过30%）以上需要进行审计说明，说明变动较大的原因（首先应该通过对账务进行了解，若未能明了或者有疑问需要证实，应当与被审计单位出纳人员了解G对账单余额应当记录每个开户行每个银行账户的报表截止日期的对账单余额。（对账单是由银行每个月寄给被审计单位财务的收支明细单，记录每天在此账户中发生的收入、支出情况，每日结余情况，应在入现场时作为资料清单上面的一项内容要求被审计单位人员提供，这是我们必须取得的审计证据之一）H调整后银行存款余额调节表为由出纳人员编制的，经会计主管人员复核的调节表（应在入现场时作为资料清单上面的一项内容要求被审计单位人员提供，这是我们必须取得的审计证据之一），调整后的金额应与审定数保持一致。I银行询证函回函金额，记录函证金额即可，应与对账单金额一致。（最好能在现场结束之前取得，如果不能，也应及时关注回函情况，这是我们必须取得的审计证据之一）。关于函证的收发我们会在下面统一说明。J对账单索引号、调节表索引号、询证函索引号，所有的底稿（包括按照本所模板编制的和从被审计单位或其他机构取得的）均应有索引号，底稿中的每一张纸均应标号，否则视同废纸。编号规则，如：对账单索引号，由于这个附件是货币资金明细表的附件，编号应为ZA-2-X，调节表索引号为ZA-2-Y。K调整分录：如果有期初审计调整、期末审计调整，应当在审计说明空白处做出说明及调整分录，审计调整表格内的数字应当链接到调整分录，而不是输入数值。这样表内数据与调整分录保持一致，并且可以追踪到调整事项的说明。（如发现对账单显示12月31日某公司打来预付货款50万元，被审计单位尚未收到通知单据，未入账，且视被审计单位的资产情况，此金额应当作出调整，则应在审计说明中表述：某公司12月31日预付被审计单位50万元，被审计单位未入账，应当调整未达账项50万元，调整分录：借：银行存款—500,000.00元；贷：预收账款—500,000.00元。其他货币资金做法与银行存款一致。审计说明及审计结论应当描述你所执行的程序及得出的结论，尽量将你能想到的需要提示自己日后使用及项目经理使用的所有内容均记录与审计说明。库存现金监盘表（1）上一日账面库存余额，应当填写现金日记账盘点日（比如1月8日执行盘点程序）前一日（1月7日）的现金日记账余额（日清月结），此处假设你看到的1月7日的现金日记账余额1,000元。（2）盘点日未记账传票收入金额，为被审计单位1月8日当天发生的现金收入但未入账的情况。假设1月8日收到卖废旧电脑的款项100元。（3）盘点日未记账传票支出金额，为被审计单位1月8日当天发生的现金支出但未入账的情况。假设1月8日现金支付员工借款300元。（4）盘点日账面应有金额应为上一日账面库存余额（1000元）+盘点日未记账传票收入金额（100元）-盘点日未记账传票支出金额（300元）=800元。（5）盘点实有库存现金数额为盘点的当下被审计单位实有的库存现金，是由被审计单位人员盘点，我们监盘得来的（注意尽量避免直接接触被审计单位保险柜、现金及保险柜内其他物品），我们需要将监盘情况填列在库存现金监盘表右边的实有库存现金盘点记录处，按照面额和数量填列，最后汇总得出盘点日实际库存现金数额。假设经过你的监盘结果为100元的6张，50元的两张，均为人民币。那实有库存现金合计为700元人民币。盘点实有库存现金数额也应为700元。（6）盘点日应有与实有差异为盘点实有库存现金数额与盘点日账面应有金额的差异。上述假设为例即为：800-700=100元。（7）差异原因分析：包括白条抵库、长期未入账凭证等情况，在这里标注原因及金额即可。此例中，员工借条100元，现金已经付出，但是尚未入账，应当调整，借：其他应收款—甲员工100元，贷：库存现金100元。调整事项应写在审计说明处。（8）追溯调整：报表日至审计日库存现金付出总额为1月1日-1月8日所有现金支出金额。假设1月1日-1月7日，记账现金支出金额2500元，则报表日至审计日库存现金付出总额应为2500元+300元=2800元。报表日止审计日库存现金收入总额为1月1日-1月8日所有现金收入金额。假设1月1日-1月7日，记账现金收入3000元，则报表日止审计日库存现金收入总额应为3000元+100元=3100元。报表日库存现金应有余额=盘点实有库存现金数额+报表日至审计日库存现金付出总额-报表日至审计日库存现金收入总额=700+2800-3100=400元。报表日账面汇率，按照外币报表日的汇率填写。报表日余额折合本位币金额=报表日库存现金应有余额*报表日账面汇率。在此例中，应为400*1=400元，应与被审计单位科目余额表中库存现金核对一致。本位币合计为报表日所有币种折合本位币的金额总和。（8）表格下端应由出纳员、会计主管人员、监盘人（你自己）签字确认，检查日期为监盘日期。审计说明及审计结论应当描述你所执行的程序及得出的结论，尽量将你能想到的需要提示自己日后使用及项目经理使用的所有内容均记录与审计说明。每一张表均应作出审计结论。注：编制这张表时，首先执行的工作可能是监盘现金，最好先用铅笔填写，在检查盘点记录完毕后（数据核对正确，差异得到处理）再用黑色签字笔替换，避免涂改，或者重复要求被审计单位相关人员签字确认。银行函证控制表原则上，所有银行账户均应函证，若被审计单位存在特殊情况，不能或者不愿对某些账户发函，应及时通知项目经理与其沟通，不要自己决定是否应当发函。（1）询证函编号：即为编制银行询证函给予他的索引号，按照上文所述方式编号即可。（2）开户银行及账号、币种为发出银行询证函的开户银行及账号、币种详细信息，被审计单位在一个单位若有N个账号，可以发一份询证函，但是在银行函证控制表中，应该每个账号各分一行。（3）函证情况包括对账单余额、函证日期、回函日期、回函金额、差异金额。对账单金额应链接到货币资金明细表中相关账号的对账单余额处。函证日期为发出函证的日期，回函日期为收到回函的日期，回函金额从银行回函中取得，通常情况下，若银行认为函证金额与其记录一致，会在询证函信息证明无误处盖章确认。若函证金额与其记录不一致，会在信息不符出作出详细说明。也可以从询证函回函找到差异金额。（4）冻结质押等事项说明，可从银行询证函回函信息中取得，如果回函中反应出被审计单位未披露的冻结质押事项，应当记录下来，并考虑对其他资产、借款事项、担保、或有事项确定与披露的影响，并及时通知项目经理。（5）差异原因，与被审计单位财务人员回函金额与发函金额的差异，并得到合理解释（如未达账项，账务处理错误）。必要时提请项目经理处理。（6）最终确认金额，此金额为分析差异原因，作出相应调整后的金额，也是此账户的审定金额，必须与明细表的期末审定数核对一致。最终确定金额（7）合计与审计说明。此表的合计金额统计包括：对账单余额统计、回函金额统计、差异金额统计、最终可确认金额。合计金额的统计可以总体看出函证银行存款余额占银行存款总额的比例、回函总金额占函证总金额的比例、差异金额占函证总金额的比例、最终确认金额与函证总金额的差异。（这些内容虽然在表中没有体现，但应当在审计说明中计算并表述，差异较大时，应与项目经理讨论对该科目是否应增加相应的审计程序，甚至重新考虑被审计单位的信任程度。）银行存单检查表（1）开户银行、账户、币种、户名：这些信息应从出纳人员处取得银行存单明细表后登记在此表中。（2）根据登记的银行存单明细表，找到存单，将存单上反应的信息（存入日期、到期日、期末存单余额）登记在此表中。期末账面余额从科目余额表中取得，并按照存单账号的分别登记在此表中，对形成的差异金额进行统计，并逐项了解分析差异原因，考虑是否需要作出调整。（3）备注：可填写是是否被质押、用于担保或存在其他使用限制等情况说明，首先应从出纳人员处了解，并逐项记录。再结合事项的审计（如借款、担保、银行存款函证、或有事项披露等）考虑是否存在未披露的被质押、用于担保或存在其他使用限制的情况说明。（4）审计说明：至少应当说明对不符事项的描述及处理方法。7、银行存款（其他货币资金）余额调节表汇总（1）开户行、账号、账户状态（是否正常使用、冻结、限制使用）等内容，可以从被审计单位出纳人员处取得相关信息。每一行按照账号的不同列示银行日记账余额：是指被审计单位银行存款日记账12月31日账面余额。假设为100万元。银行已收、企业未入账金额：例如：银行于12月29日收到A公司货款200万元(体现在对账单12月29日的发生额中)，但被审计单位未收到银行收款凭证，未入账。银行已付、企业未入账金额：例如：银行于12月31日扣除被审计单位借款利息3万元(体现在对账单12月31日的发生额中)，但被审计单位尚未收到银行开来的利息费用扣款凭证，未入账。调整后银行日记账余额应为100万+200万-3万=297万。银行对账单余额:是指银行出具的被审计单位该账户截至12月31日止在该银行的余额。例如：建设银行账号001号12月31日对账单余额为293万元。企业已收，银行未入账金额，如被审计单位12月30日收到客户开来的工商银行支票6万元后到建设银行办理进账手续后记账，但是建行需要到工商银行对票据进行审核，无误后，款项才能赚到建设银行被审计单位001号账户上，截止12月31日，尚未办理完成，该款项尚未进入银行账上。企业已付，银行未入账金额,如被审计单位12月25日，开出转账支票2万元给B公司后入账，但B公司于次年1月5日才去银行办理结算，截止12月31日，该款项还在被审计单位银行账户中。银行未入账。调整后银行对账单余额为293万元+6万元-2万元=297万元。应与调整后的银行日记账余额一致。(10)此表为汇总表，应统计被审计单位所有账户情况，无不需要在此表反应的情况。通过此表，我们可以总体看出被审计单位未达账项调整情况。8对银行存款余额调节表的检查（1）此表为银行存款（其他货币资金）余额调节表汇总的附表，当银行存款账面余额与银行对账单金额不一致时，应当编制此表。（2）此表填列方法，见上表说明。调节事项说明，应具体说明调节事项、原因。可以上述举例为例。是否需要被审计单位调整一列，需要你来判断是否需要调整，若未达账项明显不重要（10万的银行存款，100块的某一事项的未达则不需要对财务报表进行调整。（这里要关注是否为单一事项影响还是累计影响差额，应还原到每一事项后再考虑是否需要调整。不能简单认为相差很小不需要调整，如净额100元的未达账项，可能是10000元与9900元的正负影响造成，则应进行调整）。（3）重要银行科目应有未达账项的检查表，如假设此账户为基本户，且对于存款余额来说，200万元的未达账项已经非常重大，则应对此比未达账项进行检查，包括银行单据、合同等实质性检查程序。注：银行存款余额调节表应当保证调整后银行对账单余额与调整后企业银行存款日记账余额保持一致，但根据重要性原则，部分金额较小的项目可以不予做审计调整。9外币货币资金检查表（1）项目应填写外币属于现金、银行存款还是其他货币资金。（2）币种按照实际币种填列。（3）外币余额可以从出纳处取得外币信息登记本（或类似资料）。（4）本位币金额为账面本位币金额（按照日常发生时的汇率结算下列的）。（5）基准汇率为报表日基准汇率。（6）测算本位币金额=外币余额*基准汇率。（7）测算差异=测算本位币金额-本位币金额，此差额应与财务费用—汇兑损益科目进行核对。（8）必须有合计的体现，可以总体看出被审计单位外币货币资金的总体情况，当期的汇兑损益情况等信息。（9）审计说明至少要说明与汇兑损益的核对情况。10.货币资金收支检查情况表（1）由于金额大小不同，货币资金收支检查应当按照二级科目进行检查，即按照现金、银行存款、其他货币资金分别进行检查。（2）收支检查情况表为抽查原始凭证的过程，通常情况下为根据你的审计程序以及对被审计单位账务情况的了解，认为需要检查原始凭证的情况（以中普为例，双击科目余额表银行存款一行，即可进入银行存款日记账,点击每一笔记录即可查看每笔记账凭证）。在无法确定需要重点抽查哪些凭证的情况下，可以选择大金额的交易做凭证检查。（3）日期、凭证编号，业务内容、会计科目这些内容可以在抽查到的原始凭证中摘取。（4）借方金额、贷方金额，此处反应的是你抽查科目在此凭证中是借方发生还是贷方发生，此两个表格中仅能有一个数字，不要出现借贷方均有数据的错误。如抽查的凭证为预收货款100万元，分录为借：银行存款100万元，贷：预收账款100万元。则此处应反应在借方金额100万元。（5）核对内容为查看记账凭证后附的原始凭证是否符合核对内容的要求，相符则划勾。这里切忌简单的划勾，应当有自己的判断，如上述举例，若原始凭证仅有银行进账单，则应当考虑与做预收账款科目的同事沟通，是否可以确认，对方是否检查相关合同，但年此事项是否执行，期末是否结转，期末余额是否已经函证无误（6）审计说明中至少要说明测试的结论和发现的不合规的情况，尤其是在检查凭证时发现大量原始单据不齐全、原始单据与记账凭证金额不符，账务处理错误，会计期间不正确的情况，应当及时告知项目经理，重新考虑对被审计单位的风险评估结论。其他应收款：其他应收款程序表参照货币资金程序表填写。其他应收款审定表，审定表是经过执行审计程序后得到结论的一张表，故应当在执行完此科目审计程序（包括完成后附明细表、测试表等）的情况后分析填列此表。（1）账面余额:账面余额反应其他应收款的原值，按照账龄区分填写。本所底稿模板按照1-5年分年填写，按照被审计单位会计政策的需要，可以增行加入6个月以内，6个月-1年以内的区分，同时应在坏账准备、账面价值、明细表中增行加入。此部分的填列，除账项调整和重分类调整要自行区分外，均可链接到其他应收款明细表（以下会详述）。（2）坏账准备:坏账准备部分的填写，要根据其他应收款坏账准备计算表分析填列。（3）账面价值为公式自动生成，账面价值=账面余额-坏账准备。（4）对于此科目的调整分录应当在审计说明空白处列示，应链接到其他应收款明细表中调整分录的数据，最好不要手动输入，（保证数据正确，可以追踪到具体事由），表格中的审计调整数字链接到调整分录中的数据）（5）审计结论应当说明，余额是否可以确认。其他应收款明细表（举例：被审计单位甲公司，2009年销售给北京注册会计师协会电脑一批（非关联销售），销售总额应为300万元，甲公司支付北京注册会计师协会20万元质量保证金。3年内，若电脑出现质量问题，按照相应的比例，扣除质量保证金。2012年6月质保期限到期，北京注册会计师协会归还全部质量保证金，2012年8月又销售给北京注册会计师协会电脑一批，销售额600万元，记账质保金35万元，审计发现，虽然实际支付质保金35万元，但经检查合同条款和检查询证函回函发现，应支付质保金40万元，其中5万元与销售收入互抵，少确认销售收入5万元，审计建议调整。按照甲公司登记辅助账套登记北京注册会计师协会单位编码为ZB-009号。（1）单位编码应当按照被审计单位编制的编码填写，若被审计单位无编码，可以隐藏或者删除。此例中可填写“ZB-009号”。（2）单位名称，应当填列债务单位的全称，应从被审计单位账套辅助账中查询，包括单位全称、年初余额、本期借方发生额、贷方发生额、期末余额。此例中为“北京注册会计师协会”。（3）是否关联方，若属于关联方选择“是”，若不是，不用选择。关联方的确认方法可以参照下述“14.”的方法。此例为不是，不用选择。（4）款项性质不能从被审计单位账套中直接找到，可以通过账务查询凭证摘要记录、检查合同、原始凭证或者直接询问财务人员的方式，确定款项性质。此例中款项性质为“质量保证金”5）期初余额包括未审数、账项调整、重分类调整、审定数的披露。未审数应从被审计单位账套辅助账中查询。此例中，期初未审数20万元，无需要调整、重分类的事项，审定数应为20万元。（6）期初数账龄为从发生到本期期初的账龄分析，本例中为2009年发生，截至2011年12月31日账龄为2-3年。（7）借方发生额、贷方发生额应从辅助账中取得，本例中，北京注册会计师协会归还20万元保证金为其他应收款的减少，填列在贷方发生额20万元。本期新增支付质保金35万元，为其他应收款的增加，填列在借方发生额35万元。（8）期末余额包含未审数、账项调整、重分类调整、审定数。此例中，未审数自动公式=期初余额未审数+借方发生额-贷方发生额=35万元，账项调整为年末审计调整数字，本例中，由于被审计单位记账错误，应调增其他应收款5万元，调整主营业务收入5万元，故在账项调整处，应为+5万元（不要手输，链接到调整分录）。此例中无重分类事项，审定数=未审数+账项调整+重分类调整=40万元。账龄分析：期末审定数40万元，均为2012年发生，应填写在1年以内。（9）未审数变动金额及变动比例为公式自动计算得出，变动比例超过30%的应当作出说明，此例中，变动比例75%，且存在审计调整事项，应当在审计说明中解释说明，说明内容包括事项内容、调整原因、如何确认。（10）审计说明：至少需要说明主要项目变动较大的原因或其他项目异常变动的原因，此例中，应当做出的审计说明：1.甲公司销售给北京注册会计师协会电脑一批，销售额600万元，按照合同规定及询证函回函情况，本期应支付40万元质量保证金，甲单位实际支付35万元质保金，剩余5万元与应确认销售收入互相抵消，导致少计销售收入5万元，记账错误，故作出调整分录：借：其他应收款—5万元，贷：主营业务收入—5万元。另其他应收—北京注册会计师协会期末未审数与期初未审数相比增加75%，我们通过检查合同、发函询证等方式，可以认定期末余额。其他应收款函证结果汇总表单位名称填写单位全称，Eg“北京注册会计师协会”。(2)询证函编号按照你赋予询证函的索引号填写。(3)函证方式，分为积极函证和消极函证，实际审计工作过程中，我们通常会采取积极函证。(4)函证日期包括第一次和第二次，为发出函证的日期，若函证发出后久未回函，可以第二次发出询证，第二次发出的日期，应当记录在此处。此例假设1月4月与1月10日均发出函证。回函日期为收到询证函的日期，此例假设1月15日收到回函。(6)账面金额为函证的金额，也应当是报表截止日的账面余额，此例中应为35万元。回函金额为询证函回复金额，假设此例中北京注册会计师协会回函金额为40万元。(7)经调节后是否存在差异，选择“是”或“否”。此例中存在差异，应当编制函证结果调节表，此例经过调节，已无差异。选择“否”。(8)调节表索引号为ZH-6。(9)被函证单位联系人、电话、通讯地址、邮编，应从被审计单位财务人员或者销售部门取得(这些内容应在函证之前取得)。(10)审计说明，这张表为汇总表，至少审计说明发函金额占账面余额的比重，回函金额占发函金额的比重，未回函账款的确认方法等。(替代测试：检查合同、凭证等原始单据)。其他应收款函证调节表（1）被询证单位名称写明全称。北京注册会计师协会（2）回函日期：2013-1-15（3）被询证单位回函余额：此例为40万元。（4）减：被询证单位需要调整记录项目，此例中北京注册会计师协会无需调整，故不需要填写，若被询证