小议生态税征收问题

PAGE\*MERGEFORMAT1小议生态税征收问题当前税制在环保方面存在的问题（一）我国生态税制现状我国特别重视环境爱惜问题，也始终将爱惜环境作为一项基本国策，除了运用行政、经济手段对环境加以把握以外，运用税收手段也已有20余年的历史。早在20世纪70年月，我国的原工商税和工商所得税中就有对利用“三废”和废旧物资再生产等方面的定期减免税的规定［2］。我国现有的税制中涉及环境爱惜的税种主要有消费税、增值税、企业所得税和资源税，但是这些有关环境爱惜的税收措施大多是以税收优待的形式零散的存在于相关税种之中，在税收的征收范围、征收方式以及环保效果等方面仍有许多不足之处，远远达不到我国目前的环保要求。（二）我国生态税制的问题虽然我国现有税收政策在防止污染、加强环境爱惜方面发挥了很大的乐观作用，但是相对于我国日益恶化的生态状况和我国经济进展的战略目标，其税收措施在环境治理方面所发挥的作用还不够。首先，虽然我国目前的税收体系中有关于生态环境爱惜的税种，但大多是散见于各相关税种中，主要是以定期减免税的形式鼓舞企业对废旧物资的循环利用，并没有形成一个明确的、统一的、能够有效爱惜环境和高效利用资源的税种，税制绿化程度低。其次，我国的环境问题主要是水污染、大气污染和固体废弃物污染，而目前国家治理环境污染主要是实行对水污染征收费用，对超过国家标准排放污染物的单位征收排污费和生态环境恢复费，而对企业的环境污染行为以及导致环境污染的产品没有征收污染税，因此缺乏税收的强制性，难以巩固已有的环保成果。最终，没有环境爱惜的主体税种，目前主要以费用而不是税收的形式存在，环保资金难以保证。世界各国的实践阅历表明，以税收的形式解决环境问题，不仅能有效的筹集环保资金，而且法律的强制性和稳定性能很好的巩固环保成果。因此，在各种环保措施中，税收具有无可比拟的优势。而我国现行税法中却没有防治污染的特地税种，面对法律的缺位和资金来源的缺失，我国开征生态税已迫在眉睫。（三）开征生态税的要素 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 要合理设计生态税，首先要确定它所要达到的目标，即通过生态税的设计和实施能够减轻环境污染行为，并能对企业和消费者的行为产生确定的乐观影响，从而实现特定的生态目标。在借鉴国外开征生态税的阅历基础上，并考虑我国具体状况，我国生态税的开征应遵循污染者纳税的原则。具体来说，包括以下几方面：1.税种及纳税人当前，我国最大的环境问题是水质污染、空气污染以及固体废物和生活垃圾污染。因此，应选择对超过国家标准排放的污水、废气及固体废弃物为主体税种。生态税是一个税收体系，它由多个税种构成。开征生态税不仅要对已经对环境产生污染的产品征税，而且要对产生污染的源头进行征税，比如污染产品的投入要素，从而从源头治理环境污染。在设计生态税时要依据政府要实现的不同的环境目标来选择不同的生态税种，再依据不同的税种分别确定税率和税基。其次是生态税的纳税人。依据经济合作组织环境委员会提出“污染者付费”的原则，应由排污者为其环境污染行为买单，因此生态税应对环境污染者课征［1］。但是在实际征收时，考虑到税收的源泉把握和便于征收管理，对具体的纳税人可以有不同的选择，比如借助于产品的价格机制，通过“转嫁”来实现环保目标。2.课税依据及税率设计一般来说，生态税的计税依据可以依据污染行为或污染物的不同来选择：（1）以污染物的排放量作为计税依据。该方法的好处是不仅能鼓舞企业削减排放污染物，而且能促使企业投资削减污染的设备和提高技术、改善生产工艺。缺点是污染物的排放量难以计量，需要建立一套既易于操作又使征纳双方都认可的技术手段。（2）以企业生产的易污产品的产量为计税依据。比如对一次性筷子、塑料袋、废旧电池等按其产量课税，一方面便于税收的源泉把握，另一方面由于最终的税负由消费者担当，可以增加公众的环保意识。（3）以投入要素中所含的有害物质为计税依据。由于投入要素中所含的有害成分与污染物排放量之间往往存在因果关系，接受此种方法可以鼓舞纳税人削减使用污染物含量高的投入物，从而转向绿色环保的替代物。对于生态税的税率设计主要有两个问题：税率形式和税率的凹凸。生态税具体是接受定额税率、比例税率还是累进税率，应依据不同税率形式的特点并结合具体的税种确定［3］。在具体确定生态税税率时需要考虑以下几点：首先，对产生污染的产品的税率设计应遵循这样的原则，即其所征收的税收应当能弥补该产品对环境造成的污染，也即是由于外部性而对社会所造成的成本，使其产生的外部性内在化为其生产成本。其次，在设计税率时要考虑产品的差别因素。开征生态税的一个重要目的就是限制那些对环境造成污染的产品的使用或消费，同时对于那些对环境有利的产品要鼓舞对其的使用，并对环境污染产品进行替代，对替代品征税可以依据其所含污染物的不同而不同。再次，在设计生态税的税率时还应当考虑到开征该税种的长期影响和短期影响。假如政府并不预备把生态税的收入作为一项收入来源，而是为了实现确定的环保目标，那么就不应当把税率设计的过高。这样既能使消费者能随着新税种的开征逐步调整其消费模式，也简洁使生产者在适应新税种的过程中比较易于投资于对投入品的技术或产品替代，这样就可以在较长的时间内发挥生态税的预期作用。最终，污染的数量大多与其价值量无关，而是与产生污染的产品的生产数量或消费的数量相关的，因此，从这个意义上说生态税应当是从量税而非从价税。假如接受从价税，由于生产者所生产的产品是不同的，那么生产者就有可能通过降低产品质量来降低价格，而不是通过削减污染来降低成本，这样生态税就无法达到其应有的效果。相反，假如接受定额税率对产品的质量将不会产生什么影响。（四）生态税的征收管理首先，生态税是一种特地的税种，其收入应当作为环境治理的专项基金，任何单位都不得挪作他用。其次，由于环境治理既需要中央统一支配，又要依靠地方资金的投入，所以该税种可为共享税。再次，由于生态税的设计及征管涉及较多的环保科技问题，因而在立法和征收管理的过程中，应加强税收机关与环保部门的协作。最终，在征收生态税的同时，还应保留合理的收效好的收费项目，并留意与其他手段如行政管制、规定财产权等手段相互协调协作，以达到最佳效果。生态税的相关配套措施的完善当前，我国的环境管理方式正在从传统的行政手段为主转变为全面接受经济、法律、行政和教育手段，充分发挥各种手段的优势和互补作用，形成一套相互协作、协调全都的环保体系。（一）充分发挥法律、行政和教育手段的生态爱惜功效爱惜生态环境，单靠某一种手段远远不够，各种环保措施都有其优势，需要相互协作才能更好地实现环保目标。首先要以法律的形式来爱惜生态环境。由于市场经济是法治的经济，参与市场运行的环境经济手段，只有在有关法律保障之下，才具有合法性并发挥作用。其次是规范运用行政手段。各级政府行政机关在环境爱惜方面具有其他组织不行替代的作用，比如当实行法律手段和经济手段不能订正市场存在的外部性时，就需要国家以行政干预的手段解决。（二）提高公众参与环境管理的意识环境爱惜不仅是政府的责任，也是是公众的责任。公众是否参与环境管理以及参与的程度，体现了一个国家的环境意识以及生态文明的发育程度［4］。要扩大公众对环境管理的参与程度，就必需赐予公众充分的知情权，这样才能充分履行宪法赐予的表达权和监督权。（三）生态税制设计与现行 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 的协调在设计生态税时，还应考虑其与现行的法律制度的协调，假如生态税收的设计或生态税收的一些改革措施与现行的国内税法和国际税法以及相应的征收 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 不相符时，就会消逝可能的冲突，从而影响生态税作用的发挥。利用税收作为环境改善的工具，假如与现有的公认的环境原则不相符合时，也会产生很多问题。（本文作者：常青单位：郑州高校）