审计工作底稿的编制方法

审计工作底稿的编制方法 审计工作底稿的编制方法 主讲：海南兴业富华会计师事务所 主任会计师 蔡文娟 1、​ 审计工作底稿的编制目标 审计工作底稿，顾名思义，是审计人员在审计工作中所形成的底稿，一般是指注册会计师•审计工作底稿，顾名思义，是审计人员在审计工作中所形成的底稿，一般是指注册会计师在审计过程中所形成的审计过做记录和获取的资料。它是审计证据的载体，是形成审计结论和发表审计意见的直接依据。 *​ 载体，是形成审计结论和发表审计意见的直接依据。 1、支持所形成的审计结论及发表的审计意见。 2、记录CPA及其助理人员的审计工作轨迹，以评价考核CPA的职业行为，明确其审计责任。 3、实施审计质量控制和监督的手段。 *​ 《独立审计具体准则第6号——审计工作底稿》第五条 审计工作底稿应当内容完整、格式 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 、标识一致、记录清晰、结论明确 二、审计工作底稿的现状    *​ 1、审计工作底稿设计不规范。 按照国际惯例，只要符合独立准则要求，审计工作底稿一般由各家事务所自行设计。  为了使会计事务所在设计底稿时符合“准则”要求，准则详细规定了底稿的基本要求、内容、底稿之间的钩稽关系，底稿的复核、分类、整理、归档保管，以及底稿应由符合性测试、截止测试、分析性测试和实质性测试、试算平衡表、审计差异调整表等组成。指南也规定了每张底稿应具备十要素：被审计单位名称、审计项目名称、审计项目时点或期间、审计过程记录、审计标识及其说明、审计结论、索引号及页次、编制者姓名及编制日期、复核者姓名及复核日期、其他应说明的事项。 这些基本要素构成完整的审计工作底稿，缺一不可。  但实际上许多会计事务所出于成本效益考虑没有或没有完全依据“准则”或“指南”的要求设计、编制底稿。表现为：内容不完整，要素不齐全，格式不规范，标识不一致，内容不清晰，结论不明确。只重视实质性测试，没有或即使有符合性、分析性、截止性测试，底稿设计也十分简单，不完全符合规范要求。部分底稿设计逻辑混乱、标 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 不当，底稿之间缺乏明确的对应关系。 *​ 2、审计工作底稿编制不完整、所附的资料不能相互印证、勾稽关系不明、法律法规引用不规范。 *​ 审计工作底稿的完整性是指审计工作底稿要覆盖全部审计项目，编制完整的项目审计工作底稿，既是审计准则的要求，也是审计实际工作的需要。一般说来，按审计工作底稿的要求操作，就可以防范审计风险。但是，在实际审计工作中，有些审计人员对此认识不足，仅对重要项目或有问题的项目编制审计工作底稿，对不重要的项目或没有问题的项目不编制审计工作底稿；或者不按要求编制审计工作底稿。这样做往往遗漏重大事项和问题，造成很大的审计风险。事实上，编制审计工作底稿的过程，也是重新核实、查证的过程。完整地实施了这一过程，就能弥补前阶段审计取证的不足，从而比较彻底地了解被审事项的基本情况，做到成竹在胸，这正是审计所要达到的目标。始终不移坚持这点，审计工作质量就有了较好的保证。 • 2、审计工作底稿编制不完整、所附的资料不能相互印证、勾稽关系不明、法律法规引用不规范。 • 由于我国注册会计师审计业务集中在下半年的10月份到上半年的4月份，时间紧、业务量大、外勤工作时间短，而为适应市场经济发展的需要，行业业务监管力度不断加大，不少会计师事务所迫于内外压力，往往只对重要项目或有问题的项目编制审记工作底稿或在外勤作业后填制底稿，或者只重视审计结果的记录，忽视审计过程的记录填写，出现审计工作底稿与审计结果、审计报告不符或者出现有审计过程而无审计结果、有审计结果而无审计过程的工作底稿。部分审计工作底稿没有审计人员签章，也没有审计组组长复核意见和相关人员签章；在审计工作底稿之间没有建立清晰的勾稽关系，相互引用时没有注明索引号，审计工作底稿印证关系不明，相互混淆，重复取证；有的工作底稿存在只对发现的问题列明定性依据，却没有列出正确处理问题所适用的相关法律法规，有的问题定性、处理依据的法规已经废止或已经不能适用，个别引用的法规在“法规名称、文号和具体条款”三要素上不齐全，有的定性依据与处理处罚的口径在同一份报告、同一类问题中都不尽相同。致使注册会计师业务质量低下、审计风险增大。 •   3、审计取证不充分。 • 审计证据是审计人员在审计工作中做出审计结论和发表审计意见的客观依据。审计工作底稿应当附有其反映的审计结论或者审计查出问题的证据。但实际工作中发现普遍存在以下情况：一是支持审计工作底稿的审计证据遗漏、充分性不够。有的审计工作底稿描述的问题与所作出的定性结论以及提出的处理处罚意见之间，缺乏相应的审计证据予以支持，审计报告中涉及的审计评价、审计建议中提到的内容，缺乏相应的审计证据予以佐证；二是不相关的资料放在底稿中作为审计证据，引起不必要的歧议。有的审计工作底稿审计证据罗列过多，如总帐可以说明的问题，明细帐可以不必再作为审计证据；三是有的采用计算机辅助审计方法或分析性复核等方法，但在审计证据中却得不到体现，以至难以完整描述计算机辅助审计的过程与结果。 • 4、复核制度不健全或流于形式。 • 一些事务所尚未建立审计工作底稿复核制度，缺乏风险控制的有效机制，使编制人和某些专业判断一错到底；或者无明确的岗位责任制和错误追究制度，使复核制度流于形式，未起到应有的作用。 •  5、审计工作底稿归档分类混乱。 • 按照准则规定审计工作底稿应当由会计师事务所保管并保密，归档时应区别永久性档案与当期档案分别整理装订成册，利于下次审计查阅。可是不少事务所审计档案保管不严，把永久性档案与当期档案混淆一起，分类缺乏统一 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ，或不加 目录 工贸企业有限空间作业目录特种设备作业人员作业种类与目录特种设备作业人员目录1类医疗器械目录高值医用耗材参考目录 胡乱成册，也不统一编码。仅将所有收集到资料简单堆砌、归档。 • 6、无审计工作底稿。 • 个别注册会计师将执业“资格寻租”，只管盖章收费；事务所出售审计报告，违法设立分所（执业处），寻找执业黑洞；个别事务所还伪造底稿以假充真。从而严重降低了审计质量，加大了审计风险。当前会计信息失真，已经成为社会公害，与审计质量不高有密切联系。 三、审计工作底稿的编制 *​  （ 一）编制审计工作底稿的规范性要求 *​  《独立审计准则》对编制审计工作底稿提出了规范性的操作要求，主要包括：      1、必要性规定。《独立审计基本准则》中规定“注册会计师应当将审计 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 及其实施过程、结果和其他需要加以判断的重要事项，记录于审计工作底稿”(第15条)。”《独立审计具体准则第1号—会计报表审计》同时规定“注册会计师应当对审计工作进行记录，形成审计工作底稿。”(第19条)编制审计工作底稿是对CPA执行审计业务的强制性规定。没有审计工作底稿的审计报告无疑是一份地道的虚假报告。     2、技术性规定。《独立审计准则第6号—审计工作底稿》第五条对编制审计工作底稿提出了具体的技术性规定，即“内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确”。    3、适当性规定。规范的审计工作底稿并不是各种书面文字的简单堆砌，应当体现已收集到的审计证据和最终形成的审计意见之间内在的逻辑关系。审计工作底稿种类繁多，且有不同的来源和编制人，为保证审计工作底稿的适当性，《独立审计准则第1号—会计报表审计》中规定“注册会计师应当对审计工作底稿进行必要的检查和复核”(第21条)，同时，对于由业务助理人员编制的工作底稿，“注册会计师应对业务助理人员的工作进行指导、监督、检查，并对其工作结果负责”。(第20条) *​ （二）编制审计工作底稿的要素和构成        审计工作底稿是CPA在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。其形成方式有编制和取得两种。       对于自行编制的工作底稿，应当全面记录审计计划的执行轨迹，审计证据的收集过程，职业判断的依据及过程，审计意见的形成过程等。大部分工作底稿应当由CPA自行编制。      对于由委托单位或第三方提供的资料，严格讲并不是审计工作底稿，只有在CPA实施必要的审计程序并形成相应的审计记录后，做为审计工作底稿的重要组成部分。       审计工作底稿的基本内容包含十部分，分别是：(1)被审计单位名称；(2)审计项目名称；(3)审计项目时点或期间；(4)审计过程记录；(5)审计标识及其说明；(6)审计结论；(7)索引号及页次；(8)编制者姓名及编制日期；(9)复核者姓名及复核日期；(10)其他应说明的事项。 这些基本要素构成完整的法律责任载体，缺一不可，其主要功能见下表： *​  *​  审计工作底稿要素功能表 序号 要素名称 功   能 1 被审计单位名称 明确审计客体 2 审计项目名称 明确审计内容 3 审计项目时点或期间 明确审计范围 4 审计过程记录 记载审计人员所实施的审计测试的性质、范围、样本选择等重要内容 5 审计标识及其说明 方便工作底稿的检查和审阅 6 审计结论 记录CPA的专业判断，为支持审计意见提供依据 7 索引号及页次 方便存取使用，便于日后参考及计算机处理 8 编制者姓名及编制日期 明确工作职责，便于追查审计步骤及顺序 9 复核者姓名及复核日期 明确复核责任 10 其它应说明事项 揭示影响CPA专业判断的其它重大事项，提供更详尽的补充信息 *​ （三）审计工作底稿基本要素的编制方法      下面依顺序分别介绍各要素的编制方法：        1、被审计单位名称：系审计对象的占有方(个别时候项目的委托方和审计客体不一致，如司法鉴定项目)。若被审单位为下属公司，则应同时写明下属公司的名称。(如XX公司一分厂)此项目可写简称，或以统一的审计标识代替。 *​        2、审计项目名称：每张审计工作底稿都应写明审计的内容，如审查的是某一会计报表项目，如销售收入；或某一业务循环，如销售与收款循环符合性测试。项目名称应尽量简练、清晰。 *​        3、审计项目时点或期间：此项明确审计范围在时间上的截止点或时间跨度，应结合实质性测试的具体对象区别对待，资产负债项目应填截止时点，损益类项目应填时间跨度。 *​  4、审计过程记录：是指审计人员对某一事项审计的程序记录。此项为审计工作底稿的核心要素，其简繁程序受制于审计项目的性质、目的和要求，被审单位的经营规模等诸多因素。目前，大部分会计事务所采用统一印制的程序表(或是标准的底稿模式)来代替工作底稿编制中大量的手工书写(或录入)工作量，本项目可充分运用审计标识，以提高工作效率。 *​ 例如：对应收账款的审计 *​  先是核对应收账款总账、明细账与有关凭证的数字是否相符；然后是进行函证和查询；再就是核查函证结果；最后作出审计结论。审计人员应将这一查证过程完整地记录在审计工作底稿中。 *​        5、审计标识及其说明：是CPA用以表达各种审计含义的书面符号。适当运用审计标识可以缩短工作时间，提高工作效率(但也应防止过度使用，否则一张底稿将变成甲骨文字，让人讳涩难懂)，同时应说明其确切含义，并在审计过程中保持其前后一致和不同标识的唯一性。可以单独或合并使用常用符号、英文缩写、简称等形式表达各种含义，并将这些标识及其完整的含义详细记录于审计标识一览表内供检查、复核者正常阅读。 *​  6、审计结论：此项目是CPA经过必要的审计程序后做出的专业判断，它直接支持最终的审计意见，因此，审计结论应清晰、简明地表述，不能含糊其辞，模棱两可。 *​ ①审计如果没有发现异常情况，就应在审计工作底稿中记录审计结果与被审计单位财务资料中反映的事实和数额相符。 *​ ②如果审计查出了违法违纪问题，就要记录审计查出的问题及其依据。 *​ 这里需要注意的是，在实际工作中，有些审计人员编制审计工作底稿时，只重视审计结果的记录，忽视审计过程记录的填写。这样做存在着一定的风险。如果该审计事项发生行政复议或行政诉讼，则会增加复议或诉讼的结果与原审计结果不同的可能性。 *​  *​  7、索引号及页次：索引号是CPA为整理利用审计工作底稿，将具有同一性质或反映同一具体审计对象的工作底稿分别归类，形成相互联系、相互控制的特定编号；页次是同一索引号下不同审计工作底稿的顺序编号。两者结合构成每一审计工作底稿唯一的标识符号，因此，索引号应准确表达对应审计工作底稿的类型和性质，相互之间既有紧密的关联作用和勾稽关系，又用明显的排他性和唯一性，不允许重复。页次一般依次编号，并以分数形式(如2/3)表示。页次编排时应连续，防止跳号、缺号或重号。 *​        8、编制者(复核者)姓名及编制(复核)日期：二者姓名均可采用简签格式，并记录于审计标识一览表内。值得注意的是，对于复核者而言，在履行必要的复核程序后，除签名外，还应将相应的复核意见、复核中发现的问题及处理意见书面记录下来，以利于编制者修正或明确审计责任划分。 （ 四） 审计工作底稿要素的编制技巧 *​  1、设计规范、科学的审计工作底稿，并按规定的要求填写。 *​ 审计工作底稿设计的科学性，是审计工作底稿编制规范化的基础。规范化的审计工作底稿应该做到结构科学、内容完整、要素齐全、观点明确、重点突出、条理清楚、繁简得当、格式美观、字迹清晰、记录真实、符合要求、手续完备。审计工作底稿编制规范化，不仅能提高审计工作质量，防范审计风险，还便于审计情况总结，提高审计工作效率。 2、编制完整的审计工作底稿。 *​ 审计工作底稿的完整性是指审计工作底稿要覆盖全部审计项目。编制完整的项目审计工作底稿，既是审计准则的要求，也是实际工作的需要。一般来说，按审计工作底稿的要求操作，就尽可能地可以防范审计风险。但是在实际工作中，有些审计人员对此认识不足，只对重要项目或有问题的项目编制审计工作底稿，对不重要或没有问题的项目不编或者不按要求编制审计工作底稿。这样做往往遗漏重大事项和问题，造成很大的审计风险。事实上，编制审计工作底稿的过程，也是重新核实、查证的过程。完整地实施了这一过程，就能弥补前阶段审计取证的不足，从而比较彻底地了解被审计事项的基本情况，做到成竹在胸，这正是审计所要达到的目标。坚持这点，审计工作质量就有了较好的保证。 3、合理、恰当运用审计标识。 *​ 除充分运用约定俗成的审计标识外，对于被审计单位名称、审计程序、审计结论以及编制者(复核者)姓名等要素均可采用适当的审计标识以尽量减少书写量，比如全省统一印制的“会计记录抽查表”中对于核对内容说明并未规定和列示，但大部分核对内容均应包含“原始凭证内容完整”，“有授权批示”和“帐务处理正确”三项，在编制审计工作底稿时可用CHK1、CHK2、 CHK3(或其他类似标识)代替；又比如“审定表”中审计结论可用EVC代替“期末余额可以确认”；用EVAC代替“期末余额经调整后可以确认”；用EVFC代替“期末余额经重分类后可以确认”等等。对于在审计工作底稿编制中出现频率较高的文字均可采用审计标识来代替。 4、先编制索引号，后编制底稿页次。 *​ 大部分执业人员在审计外勤结束后统一编制索引号和页次，这时，由于汇总的工作底稿较多，且又要交叉引用，造成编制困难。可在外勤开始时(或开始前)由项目负责人按照未审会计报表的一级科目顺序先编制程序表或审定表的索引号(如A1、A2、……)，在外勤结束时再分别填制底稿页次，这样既能保证索引号的唯一性和相互索引，又可防止页次编制时的缺号、重号。 *​ 在采用本方法时要注意：         (1)对于无期末余额或者期初、期末均无余额，但审计期内有业务的报表项目也要编制索引号，如应付工资、待摊费用、预提费用、往来款项等科目。         (2)对于期初、期末均无余额，但经实质性测试调整或重分类后有余额的会计科目(如待摊费用、往来款项)可随该类项目最后的索引号继续编号，不宜采用在已编索引号中间插入新索引号(如在A6和A7之间加入A6-A)，以防止新索引号与前者的其它底稿同号造成混淆。         (3)对于从外部取得或第三方提供的资料也要编制索引号。大部分CPA过多考虑自行编制工作底稿的编号索引，而忽视了外部资料。尽管从外部取得的资料无统一的格式，但仍应及时按类别编号，以利于归档或复核者审阅。 *​  5、借助计算机编制工作底稿，提高审计工作的准确性。 *​ 审计项目执行过程中涉及到大量的数据运用，调整和重分类等，容易造成编制者书写时笔误，同时也加大了外勤工作量。可以借助计算机编制诸如分析性复核、银行余额调节表、审计调整和重分类、试算平衡等审计工作底稿，尤其编制合并会计报表，当某一个别会计报表项目发生变化，整个报表数据都要随之变化，工作量大而繁琐。如果自行设计或从网上下载相关的功能模块，借助EXCEL、VFP、华表等工具编制合并连接报表，只要更改变化了的数字，所有的数据就随之变化。极大地提高了审计工作效率和准确性。 6、要求被审计单位提供规定格式的资料。 *​ 对于被审计单位提供的诸如余额明细表、帐龄分析表或折旧计提计算表等资料，可能在利用时仍显要素不全或数据不“兼容”，如余额明细表中无帐龄资料，折旧计提表中无资产类别等等，无法直接利用或进一步分析。可以在签约之后对被审计单位财务人员予以必要的辅导，要求他们提供合乎审计程序要求的数据格式，可以有效缩短外勤周期。此外，要求被审计单位按审计档案统一的纸张格式提供必要的资料，也有利于审计项目的归档工作。 *​  7、审计取证材料要系统规范。 *​ 在取证过程中，根据资产、负债、损益审计的特点，对每个问题的来龙去脉，实行跟踪取证，尽可能做到全面、准确、不遗漏。取证格式要规范实用。规范的取证格式是编制规范审计工作底稿的重要条件，只有规范的取证格式，才能更好的汇集资料、揭示问题。如银行询证函、往来询证函。 8、审计工作底稿编写要一事一稿、情节表述简明清晰、定性准确、编写合理有序。 *​ 由于审计涉及面广，取证的材料比较多，这就要求每一个审计事项需单独编写工作底稿，以便看清问题的来龙去脉、因果关系。如果把多个问题的证据群编成一个工作底稿，会使问题模糊不清。编写审计工作底稿，语言要简炼，用词准确，对每个问题经过的时间、地点、责任人和有关金额等必要情节、内容都必须表述清楚，用以证实每项经济活动的过程及结果，从而客观、公正地反映事实真相，使人一目了然。编排要合理有序。审计工作底稿编写完以后，要合理分类，并按同类事项进行合并汇总，然后按一定的秩序进行编排。编排一般按问题性质的轻重决定秩序，把问题性质较为严重的工作底稿排列在前，以便突出重点，主次分明。审计问题定性要准确。对审计工作底稿反映的问题进行定性一定要准确，这将关系到审计报告的质量和审计决定、审计意见书是否客观公正、合理有据、经得起考验。要做到定性准确，除了情节表述客观公正、简明清晰、数据精确以外，还必须要求对所运用的法规、依据充分有效，不能使用废止、失效、没有追溯力、和其他不适用的法规。反复检查、修改，避免错漏。全部审计工作底稿编完以后，在编写审计报告之前，必须反复对照每个问题的原取证材料，进行检查，避免错漏，影响审计质量。而且在每一张审计工作底稿中，必须有审计说明和审计结论，来记录注册会计师的审计轨迹及专业判断。 9、事务所应建立健全的内部岗位责任、复核、风险控制等有效制度。 *​  质量是会计师事务所生存的生命线，而高质量的审计工作底稿无疑是高质量审计服务的最有力保证。事务所应引导和监督CPA严格规范执业，逐步提高其业务素质和实践能力，提高会计事务所的“内功”，以应付加入WTO后更加严竣的竞争和挑战。      总之，底稿在整个审计工作中处于相当重要的地位，离开审计工作底稿，缺乏审计记录或审计记录不全，高质量的审计便无从谈起。 四、审计工作底稿关注点误区的剖析及纠正 *​  即便按上述方法进行编制，在审计工作过程中，我们还是容易走进误区，下面我们共同关注一下近年来发现的审计底稿误区，以及对误区进行剖析和纠正的方法： （1）​ 用统一的审计工作底稿就能实现审计规范的误区及纠正  　　一些会计师事务所认为，只要严格按照统一设计的一套完整的审计工作底稿执业，就可达到审计规范的要求。因而，要求注册会计师对于每一项审计业务，都要不折不扣地使用统一的审计工作底稿，以求规范。  　　事实上，使用统一的审计工作底稿只是执业规范的部分内容，但它的实质也不是僵化地认为每一张底稿都不能改变。审计工作底稿显审计目的服务的，注册会计师如果不管审计目的和被审计单位的实际情况，拿起已设计好的底稿就用，势必无法高效率地取得充分、适当的审计证据，不能按照《独立审计准则》的要求完成审计目的。因而，在实务操作中，注册会计师不能拘于统一的审计工作底稿，必须运用高水平的专业判断，根据被审计单位的实际情况和审计项目的特点，选择通用或专用格式的审计工作底稿。  　　通常，注册会计师无论选择使用哪一种格式的审计工作底稿，必须同时考虑以下几个方面：  　　（1）底稿必须服务于注册会计师取得充分、适当的审计证据，能够支持审计目标的实现；  　　（2）底稿要根据审计项目的特点，实用性要强；  　　（3）底稿要体现节约性，若专用格式已设计的项目不适用被审计单位的审计需要，则可使用通用格式，简化格式栏。  （二）简单地抄写计帐的审计误区及纠正  　　在注册会计师审计实务操作中，一些审计人员一到被审计单位，就埋头查看并抄写被审计单位的会计帐簿，做些简单的试算平衡，就形成审计工作底稿。由于这样的审计工作底稿只是简单地抄写会计帐簿上的一些数字，而没有审计过程记录，也没有注册会计师专业判断或审计结论，不能说明任何问题，是无用的底稿。为克服审计人员只是简单地抄写会计帐形成审计工作底稿的错误做法，注册会计师在形成审计工作底稿时必须强调以下两点：  1.注册会计师要根据报表项目的性质和特征，专业判断审计该项目需要形成几张工作底稿。一般，审计会计报表项目可形成三个层次的底稿：  　　（1）对报表项目余额或发生总额的确认（审定表）；  　　（2）余额或发生额总数的明细化（明细表）；  　　（3）查证核实表（检查表、盘点表、计算表）。但如果报表项目比较简单，明细项目不多，则审定表与明细表可结合起来，此时审定表中既有总数又有明细数，甚至查证核实比较简单的，也可直接记录在审定表中。在实务中，每一项目审计能形成几张工作底稿，要根据专业判断而定。  　　2.在每一张审计工作底稿中，必须有审计说明和审计结论，来记录注册会计师的轨迹及专业判断。审计说明包括：  　　（1）底稿用到的标识含义的注明；  　　（2）注册会计师审计时实施的程序及发现的问题；  　　（3）注册会计师审核的每一层次底稿之间以及与其他底稿之间数字的勾稽关系。审计结论是注册会计师的专业判断，就符合性测试而言，是指注册会计师对被审计单位某项内部控制的满意程度以及是否可以信赖；就实质性测试而言，是指注册会计师对某一审计事项的余额或发生额是否可以确认。  （三）审计中没有问题的项目不做记录的误区及纠正  　　在审计实务中，注册会计师审计会计报表，往往侧重于查出被审计单位会计处理的差错和舞弊，并且只把查出的问题作记录，形成相应的工作底稿。这种做法给人们一种错觉，认为注册会计师的审计工作就是查差错，从而使许多注册会计师往往只注重查错防弊而忽视了报表审计的科学性和程序性。为克服这种错误认识，注册会计师必须在观念和程序上有所转变：  　　1.在观念上，审计目标要从查错防弊扭转到对会计报表的“三性”发表审计意见，以增强会计报表的可信性。会计报表的审计目的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。这一审计目标决定了会计报表审计的范围、审计的过程、审计证据的收集和评价及审计报告等。  　　2.在程序上，注册会计师要严格按照必要的审计程序实施审计业务，无论是否查出问题，只要是实施过的程序，必须记录在审计工作底稿中。但同时要注意，注册会计师在记录审计过程及其结论时，既要保证轨迹记录，把实施的审计程序都记录下来，又要按照重要性的原则，作出专业判断，简明扼要地记录重要事项，不要把审计工作底稿记成流水帐。  （四）外勤作业后填制底稿的误区及纠正  　　在实务操作中，一些会计师事务所往往在外勤作业后填制底稿。这主要是迫于以下内外压力：  　　1.外部压力，即适应市场经济发展的需要，注册会计师协会的业务监管力度加大。由于独立审计准则的颁布和实施及注册会计师业务控制的日益完善，注册会计师协会及其他管理部门加大对各个注册会计师事务所的业务监管和联查。因而，一些注册会计师事务所应付注册会计师协会的检查，利用外勤作业后填制底稿的办法，编制完善的审计工作底稿。  　　2.内部压力，即注册会计师完成审计业务的时间要求紧迫。由于我国注册会计师报表审计业务集中在下半年的10月份到上半的的4月份，时间紧迫，业务量大，外勤工作时间短，这样，在外勤工作日内只能把一些主要的底稿填制完毕，其余的等日后再填制。  尽管内外形成的压力是事实，但注册会计师在外勤作业后填制底稿是造成注册会计师业务质量低下、增大审计风险的主要因素。所以，必须在实务操作中避免这种做法。具体方法有：  　　（1）建立和实施完善的预审或日常接触制度。为了与被审计单位建立稳定的业务关系，也为了减少最终审计的工作量，会计师事务所应建立起预审或与被审计单位的日常接触制度，发现问题，及时处理，分散审计业务量，减少审计风险。  　　（2）不断提高注册会计师的业务水平和实力操作经验。审计业务的发展，要求注册会计师不断更新知识，提高能力。因而，每个会计师事务所必须加大注册会计师的日常业务培训、后续教育等方面的投资，以提高他们的执业效率，保证他们在外勤工作时保质保量地完成审计任务。  （五）对他人提供或代为编制的底稿不予审计的误区及纠正  　　一些注册会计师对他人提供或代为编制的底稿，不予审计，直接进入档案形成审计工作底稿，这些底稿主要包括被审计单位的设立批准证书、营业执照、合营合同、协议、章程、组织机构及管理层人员结构图、董事会会议纪要、重要经济合同、相关内部控制及其调查和评价记录报告等资料的复印件或摘录等。这种做法往往加大了注册会计师的审计风险和责任。因而，对由被审计单位或第三者提供或代为编制的底稿，在取得时必须注意以下三点： *​  1.这些由被审计单位或第三者提供或代为编制的审计工作底稿，必须严格按照取得方式形成。一般首先应向审计资料的提供者说明该审计资料的基本要求；其次是对所取得的审计资料实施必要的审计程序，并注明所取得资料的来源；最后作出相应的审计记录并签名，从而形成审计工作底稿。  　　2.在初次接受被审计单位的委托时，注册会计师一定要把这类审计工作底稿严格按程序取得，并详细列明目录清单；在连续审计时，只要根据被审计单位有关部门情况的变化而将更新的文件、资料随时补充，并注意资料的连续性，避免重复劳动。  　　3.注册会计师将这些资料归档为备查类工作底稿的同时，还应根据需要，将其中与具体审计项目有关的内容复印、摘录或综合后归入业务类工作底稿的具体审计项目之后。  （六）审计工作底稿中随便签名的误区及纠正  　　 *​ 在实务操作中，一些会计师事务所在编制审计工作底稿时，往往随便签名。如在审计业务繁忙时，对于一些没有签字的审计人员审计形成的工作底稿，注册会计师没有复核，就签上了名字；一些审计工作底稿根本没有复核，却在复核人后签上了主任会计师的名字。这不仅给注册会计师带来很大的风险，也使会计师事务所的内部控制制度形同虚设，人为地降低了注册会计师的质量控制标准。  事实上，审计工作底稿不仅是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据，也是评价考核注册会计师专业能力和工作业绩，并明确其审计责任的重要依据。因而，为了分清审计责任：  　　（1）每一个注册会计师都要慎重使用签名权，增强自我保护意识，当没有亲自实施审计或亲自对审计底稿实施复核时，千万不要为了某种原因而随便签名；  　　（2）会计师事务所不能以任何理由迫使注册会计师在不是其审计或复核的审计工作底稿上签名。