第12章 债务重组

第十六章 债务重组 第十二章 债务重组 本章考情分析 本章主要阐述债权人和债务人债务重组业务的会计处理。近三年试题的题型为单项选择题和多项选择题，分数不高，但本章内容仍然比较重要。 题目类型 2008年 2009年 2010年 题目数量 题目分数 题目数量 题目分数 题目数量 题目分数 单项选择题 1 1 1 1 多项选择题 1 2 1 2 1 2 合计 2 3 3 本章近三年考点：（1）债务重组债务人的会计处理；（2）债务重组利得的概念；（3）债务重组债权人的会计处理；（4）债务重组的概念；（5） 应计入重组后负债账面价值的项目。 2011年教材主要变化 本章内容基本没有变化。 本章基本结构框架 第一节 债务重组方式 一、债务重组的概念 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 或者法院的裁定作出让步的事项。 【例题1·单选题】2010年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款800万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备150万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 中，属于甲公司债务重组的是（ ）。 A.减免200万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.以公允价值为800万元的长期股权投资偿还 C.以公允价值为800万元的固定资产偿还 D.以银行存款300万元和公允价值为500万元的无形资产偿还 【 答案 八年级地理上册填图题岩土工程勘察试题省略号的作用及举例应急救援安全知识车间5s试题及答案 】A 【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。此题选项B、C和D均没有作出让步，所以不属于债务重组。 二、债务重组的方式 债务重组主要有以下几种方式： （一）以资产清偿债务 （二）将债务转为资本 （三）修改其他债务条件 （四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式 【例题2·单选题】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2011年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2011年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2011年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2011年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（ ）。 A.2011年10月30日 B.2011年11月15日 C.2011年11月20日 D.2011年11月22日 【答案】D 【解析】对即期债务重组，以债务解除手续日为债务重组日。 第二节 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 1．债务人的会计处理 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。 借：应付账款等 贷：银行存款 营业外收入——债务重组利得 2．债权人的会计处理 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资产减值损失”科目。 借：银行存款 坏账准备 营业外支出（借方差额） 贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额） 【教材例12-1】乙公司于20×9年2月15日销售一批材料给甲公司,开具的增值税专用发票上的价款为300 000元,增值税税额为51 000元。按 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 规定,甲公司应于20×9年5月15日前偿付价款。由于甲公司发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协商于2×10年7月1日进行债务重组。债务重组协议规定,乙公司同意减免甲公司50 000元债务,余额用现金立即清偿。乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了30 000元坏账准备。 （1）甲公司的账务处理 计算债务重组利得 应付账款账面余额 351 000 减：支付的现金 301 000 债务重组利得 50 000 会计分录为： 借：应付账款——乙公司 351 000 贷：银行存款 301 000 营业外收入——债务重组利得 50 000 （2）乙公司账务处理 计算债务重组损失 应收账款账面余额 351 000 减：收到的现金 301 000 差额 50 000 减：已计提坏账准备 30 000 债务重组损失 20 000 会计分录为： 借：银行存款 301 000 坏账准备 30 000 营业外支出——债务重组损失 20 000 贷：应收账款——甲公司 351 000 若乙公司已为该项应收账款计提了60 000元坏账准备 乙公司的账务处理： 借：银行存款 301 000 坏账准备 60 000 贷：应收账款 351 000 资产减值损失 10 000 （二）以非现金资产清偿债务 1.债务人的会计处理 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。 企业以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记“其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其差额，贷记“营业外收入”等科目。 非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理： （1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据本书“收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。 （2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 （3）非现金资产为长期股权投资等投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。 债务人会计处理如下图所示： 【提示】若抵债资产需要交纳增值税，且债权人没有向债务人另行支付增值税，则计入债务重组利得的金额为应付债务账面价值与抵债资产价税合计的差额。 【例题3·单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（　）。（2009年考题） A．非现金资产账面价值小于其公允价值的差额 B．非现金资产账面价值大于其公允价值的差额 C．非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额 D．非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额 【答案】C 【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）。 【例题4·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款420万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（ ）万元。 A.70 B.10.5 C.60.5 D.69 【答案】B 【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=420-350×（1+17%）=10.5（万元）。 2.债权人的会计处理 借：××资产（取得资产的公允价值+取得资产相关税费） 应交税费——应交增值税（进项税额） 营业外支出（借方差额） 坏账准备 贷：应收账款 银行存款（支付相关税费） 资产减值损失（贷方差额） 【教材例12-2】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450 000元（包括应收取的增值税税额），按照购销合同约定，甲公司应于20×9年11月5日前支付该价款，但至20×9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为360 000元，实际成本为315 000元，适用的增值税税率为17%。乙公司于20×9年12月5日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库，乙公司对该项应收账款计提了10 000元坏账准备。 （1）甲公司的账务处理 计算债务重组利得：450 000-（360 000+360 000×17%）=28 800（元） 借：应付账款——乙公司 450 000 贷：主营业务收入 360 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 61 200 营业外收入——债务重组利得 28 800 同时， 借：主营业务成本 315 000 贷：库存商品 31 5000 本例中，销售产品取得的利润体现在主营业务利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。 （2）乙公司的账务处理 本例中，重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值和未支付的增值税进项税额的差额18 800元（450 000-10 000-360 000-360 000×17%），应作为债务重组损失。 借：库存商品 360 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 61 200 坏账准备 10 000 营业外支出——债务重组损失 18 800 贷：应收账款——甲公司 450 000 若乙公司向甲公司单独支付增值税 （1）甲公司的账务处理 借：应付账款——乙公司 450 000 银行存款 61 200 贷：主营业务收入 360 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 61 200 营业外收入——债务重组利得 90 000 借：主营业务成本 315 000 贷：库存商品 315 000 （2）乙公司的账务处理 借：库存商品 360 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 61 200 坏账准备 10 000 营业外支出——债务重组损失 80 000 贷：应收账款——甲公司 450 000 银行存款 61 200 【教材例12-3】20×9年4月5日,乙公司销售一批材料给甲公司,价款1 100 000(包括应收取的增值税税额),按购销合同约定，甲公司应于20×9年7月5日前支付价款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。该项设备的账面原价为1 200 000元，累计折旧为330 000元，公允价值为850 000元。抵债设备已于20×9年10月10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。 （1）甲公司的账务处理 计算债务重组利得：1 100 000-（850 000+850 000×17%）=105 500（元） 计算固定资产清理损益：850 000-（1 200 000-330 000）=-20 000（元） 首先，将固定资产净值转入固定资产清理： 借：固定资产清理——××设备 870 000 累计折旧 330 000 贷：固定资产——××设备 1 200 000 其次，结转债务重组利得： 借：应付账款——乙公司 1 100 000 贷：固定资产清理——××设备 850 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 144 500 营业外收入——债务重组利得 105 500 最后，结转转让固定资产损失： 借：营业外支出——处置非流动资产损失 20 000 贷：固定资产清理——××设备 20 000 （2）乙公司的账务处理 计算债务重组损失：1 100 000-（850 000+850 000×17%）=105 500（元） 借：固定资产——××设备 850 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 144 500 营业外支出——债务重组损失 105 500 贷：应收账款——甲公司 1 100 000 【教材例12-4】乙公司于20×9年7月1日销售给甲公司一批产品，价款500 000元，按购销合同约定，甲公司应于20×9年10月1日前支付价款。至20×9年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司以其所持有作为可供出售金融资产核算的某公司股票抵偿债务。该股票账面价值440 000元，公允价值变动计入资本公积的金额为0，债务重组日的公允价值为450 000元。乙公司为该项应收账款提取了坏账准备25 000元。用于抵债的股票已于20×9年10月25日办理了相关转让手续；乙公司将取得的股票作为可供出售金融资产核算。假定不考虑相关税费和其他因素。 （1）甲公司的账务处理 计算债务重组利得：500 000-450 000=50 000（元） 转让股票收益：450 000-440 000=10 000（元） 借：应付账款——乙公司 500 000 贷：可供出售金融资产——××股票——成本 440 000 营业外收入——债务重组利得 50 000 投资收益 10 000 （2）乙公司的账务处理 计算债务重组损失：500 000-450 000-25 000=25 000（元） 借：可供出售金融资产 450 000 坏账准备 25 000 营业外支出——债务重组损失 25 000 贷：应收账款——甲公司 500 000 假定债务重组日可供出售金融资产的账面价值440 000元（成本400 000元，公允价值变动40 000元），其他条件不变。 甲公司的账务处理如下： 借：应付账款——乙公司 500 000 贷：可供出售金融资产——成本 400 000 ——公允价值变动 40 000 营业外收入——债务重组利得 50 000 投资收益 10 000 借：资本公积——其他资本公积 40 000 贷：投资收益 40 000 【例题5·多选题】关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的，下列说法中正确的有（ ）。 A.债权人取得的非现金资产应按其公允价值为基础入账 B.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积 C.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益 D.债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入资本公积 【答案】AC 【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益，选项B错误；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益，选项D错误。 二、将债务转为资本 （一）债务人的会计处理 借：应付账款 贷：股本（或实收资本） 资本公积——股本溢价或资本溢价 营业外收入——债务重组利得 注：“股本（或实收资本）”和“资本公积——资本溢价或股本溢价”之和反映的是股份的公允价值总额。 【例题6·单选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（ ）。（2010年考题） A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积 B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出 C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失 D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入 【答案】B 【解析】选项A，差额应计入“营业外收入——债务重组利得”；选项C，差额计入“营业外支出——债务重组损失”；选项D，差额计入“营业外收入——债务重组利得”。 （二）债权人的会计处理 借：长期股权投资等（公允价值） 坏账准备 营业外支出（借方差额） 贷：应收账款 资产减值损失（贷方差额） A【教材例12-5】20×9年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款200 000元（包括应收取的增值税税额），合同约定6个月后结清款项。6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付该价款，与乙公司协商进行债务重组。经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备10 000元。转股后甲公司注册资本为5 000 000元，抵债股份占甲公司注册资本的2%。债务重组日，抵债股权的公允价值为152 000元。20×9年11月1日，相关手续办理完毕。假定不考虑其他相关税费。 （1）甲公司的账务处理 计算应计入资本公积的金额：152 000-5 000 000×2%=52 000（元） 计算债务重组利得：200 000-152 000=48 000（元） 借：应付账款——乙公司 200 000 贷：实收资本——乙公司 100 000 资本公积——资本溢价 52 000 营业外收入——债务重组利得 48 000 （2）乙公司的账务处理 计算债务重组损失：200 000-152 000-10 000=38 000（元） 借：长期股权投资——甲公司 152 000 坏账准备 10 000 营业外支出——债务重组损失 38 000 贷：应收账款——甲公司 200 000 【例题7·单选题】2010年11月，A公司赊销一批商品给B公司，含税价为15万元。由于B公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。2011年6月1日，A公司与B公司进行债务重组，A公司同意B公司以其普通股3万股抵偿该项债务，该股票每股面值为1元，每股市价为4元。A公司对该项债权计提了2万元坏账准备。假定不考虑其他因素，下列说法正确的是（ ）。 A.A公司应确认债务重组损失10万元，B公司应确认债务重组利得12万元 B.A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得12万元 C.A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得3万元 D.A公司应确认债务重组损失3万元，B公司应确认债务重组利得3万元 【答案】C 【解析】A公司应确认债务重组损失=（15-2）-3×4=1（万元）；B公司应确认债务重组利得=15-3×4=3（万元）。 三、修改其他债务条件 （一）债务人的会计处理 借：应付账款 贷：应付账款——债务重组（公允价值） 预计负债 营业外收入——债务重组利得 上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。 【例题8·多选题】下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（ ）。（2009年考题） A.债权人同意减免的债务 B.债务人在未来期间应付的债务本金 C.债务人在未来期间应付的债务利息 D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额 【答案】BD 【解析】选项A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，不计入债务重组日债务的公允价值，不应计入重组后负债账面价值。 【例题9·单选题】2007年3月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率），利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备。假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（ ）万元。（2006年考题） A．10 B．12 C．16 D．20 【答案】D 【解析】甲公司（债务人）应确认的债务重组利得=100×20%=20（万元）。 【例题10·单选题】以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应（ ）。 A.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入 B.冲减营业外支出 C.冲减财务费用 D.冲减销售费用 【答案】A 【解析】或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。 （二）债权人的会计处理 借：应收账款——债务重组（公允价值） 坏账准备 营业外支出（借方差额） 贷：应收账款 资产减值损失（贷方差额） 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。 【教材例12-6】乙银行20×9年12月31日应收甲公司贷款的账面余额为10 700 000元，其中，700 000元为累计应收的利息，贷款年利率7%。由于甲公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×9年12月31日到期的贷款。经双方协商，于2×10年1月1日进行债务重组。乙银行同意将贷款本金减至8 000 000元，免去债务人所欠的全部利息；将利率从7%降低到5%（等于实际利率），并将债务到期日延长至2×11年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。乙银行为该项贷款计提了500 000元贷款减值准备。 （1）甲公司账务处理 2×10年1月1日,计算债务重组利得：10 700 000-8 000 000=2 700 000(元) 借：长期借款——乙银行 10 700 000 贷：长期借款——债务重组——乙银行 8 000 000 营业外收入——债务重组利得 2 700 000 2×10年12月31日，计提和支付利息 借：财务费用 400 000 贷：应付利息——乙银行 400 000 借：应付利息——乙银行 400 000 贷：银行存款 400 000 2×11年12月31日，偿还本金及最后一年利息 借：财务费用 400 000 贷：应付利息——乙银行 400 000 借：长期借款——债务重组——乙银行 8 000 000 应付利息——乙银行 400 000 贷：银行存款 8 400 000 （2）乙银行的账务处理 2×10年1月1日，计算债务重组损失：10 700 000-8 000 000-500 000=2 200 000（元） 借：长期贷款——债务重组——甲公司——本金 8 000 000 贷款减值准备 500 000 营业外支出——债务重组损失 2 200 000 贷：长期贷款——甲公司——本金、利息调整、应计利息 10 700 000 2×10年12月31日，收到利息 借：吸收存款——甲公司 400 000 贷：利息收入 400 000 2×11年12月31日，收到本金及最后一年利息 借：吸收存款——甲公司 8 400 000 贷：长期贷款——债务重组——甲公司——本金 8 000 000 利息收入 400 000 【例题11·多选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（ ）。（2010年考题） A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权 B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益 C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债 D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益 【答案】BCD 【解析】债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认该或有应收金额，应当在实际发生时计入当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益（营业外收入）。 【例题12·多选题】关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中正确的有（ ）。 A.债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益 B.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认该或有应收金额，将其计入重组后债权的账面价值 C.修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益 D.或有应付金额一定计入将来应付金额中 【答案】AC 【解析】债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值；修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益；修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。 四、以上三种方式的组合方式 【教材例12-7】20×9年1月10日，乙公司销售一批产品给甲公司，价款1 300 000元（包括应收取的增值税税额）。至20×9年12月31日，乙公司对该应收账款计提的坏账准备为18 000元。由于甲公司发生财务困难，无法偿还债务，与乙公司协商进行债务重组。2×10年1月1日，甲公司与乙公司达成债务重组协议如下： （1）甲公司以材料一批偿还部分债务。该批材料的账面价值为280 000元（未提取跌价准备），公允价值为300 000元，适用的增值税税率为17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司开出增值税专用发票，乙公司将该批材料作为原材料验收入库。 （2）将250 000元的债务转为甲公司的股份，其中50 000元为股份面值。假定股份转让手续同日办理完毕，乙公司将其作为长期股权投资核算。 （3）乙公司同意减免甲公司所负全部债务扣除实物抵债和股权抵债后剩余债务的40%，其余债务的偿还期延长至2×10年6月30日。 （1）甲公司账务处理 债务重组后债务的公允价值=[1 300 000-300 000×（1+17%）-50 000×5] ×（1-40%）=699 000×60%=419 400（元） 债务重组利得=1 300 000-351 000-250 000-419 400=279 600（元） 借：应付账款——乙公司 1 300 000 贷：其他业务收入——销售××材料 300 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000 股本 50 000 资本公积——股本溢价 200 000 应付账款——债务重组——乙公司 419 400 营业外收入——债务重组利得 279 600 同时， 借：其他业务成本——销售××材料 280 000 贷：原材料——××材料 280 000 （2）乙公司的账务处理 债务重组损失=1 300 000-351 000-250 000-419 400-18 000=261 600（元） 借：原材料——××材料 300 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 51 000 长期股权投资——甲公司 250 000 应收账款——债务重组——甲公司 419 400 坏账准备 18 000 营业外支出——债务重组损失 261 600 贷：应收账款——甲公司 1 300 000 【例题13·单选题】M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税税额17万元，款未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，20万元延期收回，不考虑货币时间价值因素，剩余款项N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知：原材料的账面余额25万元，已提跌价准备1万元，公允价值30万元，增值税税率17%，长期股权投资账面余额42.5万元，已提减值准备2.5万元，公允价值45万元。N公司应该计入营业外收入的金额为（ ）万元。 A.26 B.36.9 C.16.9 D.0 【答案】C 【解析】应计入营业外收入的金额=117-20-（30×1.17+45）=16.9（万元）。 【例题14·计算分析题】甲公司为上市公司，于2009年1月1日销售给乙公司产品一批，价款为2 000万元，增值税税率17%。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至2009年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司已对该应收款计提坏账准备234万元。2009年12月31日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下： （1）乙公司以100万元现金偿还部分债务。 （2）乙公司以5辆小轿车和A产品一批抵偿部分债务，5辆小轿车账面原价为350万元，已提折旧为100万元，计提的减值准备为10万元，公允价值为280万元。A产品账面成本为180万元，公允价值（计税价格）为200万元，增值税税率为17%。5辆小轿车和产品已于2009年12月31日运抵甲公司。 （3）将部分债务转为乙公司100万股普通股，每股面值为1元, 每股市价为5元。不考虑其他因素，甲公司将取得的股权作为长期股权投资核算。乙公司已于2009年12月31日办妥相关手续。 （4）甲公司同意免除乙公司剩余债务的40%并延期至2011年12月31日偿还，并从2010年1月1日起按年利率4%计算利息。但如果乙公司从2010年起，年实现利润总额超过100万元，则当年年利率上升为6%。如果乙公司年利润总额低于100万元，则当年仍按年利率4%计算利息。乙公司2009年年末预计未来每年利润总额均很可能超过100万元。 （5）乙公司2010年实现利润总额120万元，2011年实现利润总额80万元。乙公司于每年年末支付利息。 假定不考虑货币时间价值的影响，或有应收金额实际收到时冲减财务费用，或有应付金额没有发生时计入营业外收入。 要求： （1）计算甲公司应确认的债务重组损失。 （2）计算乙公司应确认的债务重组利得。 （3）分别编制甲公司和乙公司债务重组的有关会计分录。（计算结果保留三位小数） 【答案】  （1）甲公司重组债权的公允价值（未来应收本金） =（2 000×1.17-100-280-200×1.17-100×5）×（1-40%）=735.6（万元） 甲公司应确认的债务重组损失 =2 000×1.17-100-280-200×1.17-100×5-735.6-234=256.4(万元) （2）乙公司重组债务的公允价值（未来应付本金） =（2000×1.17-100-280-200×1.17-500）×（1-40%）= 735.6（万元） 应确认预计负债的金额= 735.6×(6%-4%)×2=29.424（万元） 乙公司应确认的债务重组利得 =2 000×1.17-100-280-200×1.17-500-735.6-29.424=460.976(万元) （3）甲公司有关分录如下： 重组时： 借：银行存款                            100 固定资产                            280 库存商品                            200 应交税费——应交增值税（进项税额）  34 长期股权投资——乙公司              500 应收账款——债务重组                735.6 营业外支出——债务重组损失          256.4 坏账准备                            234 贷：应收账款                            2 340 2010年收取利息时： 借：银行存款                    （735.6×6%）44.136 贷：财务费用                           44.136 2011年收回款项时： 借：银行存款                     765.024 贷：应收账款——债务重组               735.6 财务费用                            29.424 乙公司有关分录如下： 重组时： 借：固定资产清理           240 累计折旧              100 固定资产减值准备       10 贷：固定资产                        350 借：应付账款                     2 340 贷：银行存款                           100 固定资产清理                        240 主营业务收入                        200 应交税费——应交增值税（销项税额）   34 股本                                 100 资本公积——股本溢价                 400 应付账款——债务重组                 735.6 预计负债                             29.424 营业外收入——处置非流动资产利得     40 ——债务重组利得          460.976 借：主营业务成本     180 贷：库存商品          180 2010年支付利息时： 借：财务费用                   （735.6×4%）29.424 预计负债                   14.712 贷：银行存款                          44.136 2011年支付款项时： 借：应付账款——债务重组      735.6 财务费用                   （735.6×4%）29.424 贷：银行存款                          765.024 借: 预计负债                   （735.6×2%） 14.712 贷：营业外收入                   14.712 【例题15·计算分析题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×9年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： （1）20×9年9月30日，甲公司应收乙公司账款余额为150万元，已提坏账准备20万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。20×9年10月10日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为100万元，增值税税额为17万元，甲公司取得该批产品支付途中运费和保险费2万元。甲公司相关会计处理如下： 借：库存商品 115 应交税费—应交增值税（进项税额） 17 坏账准备 20 贷：应收账款 150 银行存款 2 （2）20×9年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为200万元，已提坏账准备60万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债务100万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司50万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。20×9年12月31日，甲公司相关会计处理如下： 借：应收账款——债务重组 100 其他应收款 50 坏账准备 60 贷：应收账款 200 资产减值损失 10 要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录。(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录) 【答案】 事项（1）甲公司会计处理不正确。理由：甲公司取得的存货应按其公允价值和相关费用之和102万元入账。更正分录如下： 借：营业外支出 13 贷：库存商品 13 事项（2）甲公司会计处理不正确。理由：或有应收金额不能确认为资产。更正分录如下： 借：营业外支出 40 资产减值损失 10 贷：其他应收款 50 本章小结： 1.掌握债务重组的概念； 2.债务重组的会计处理（以资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件）。