企业纳税实务项目五营业税的税务处理

任务一营业税的确认任务二营业税的计算任务三营业税的会计处理任务四营业税的纳税申报项目五　营业税的税务处理学习要点任务一营业税的确认一、营业税的纳税义务人和扣缴义务人；二、营业税的税率和计税依据；三、营业税的税收优惠；学习要点任务要求 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 企业情况，确定企业各项经济业务是否应缴纳营业税。任务资料 李阳是在校的财经学院的大学生，他的父亲在老家的体育馆租了一个场地，放了一台刨冰机和两台鲜榨果汁机，专门制作各种饮料，为客户提供服务，每月收入1300元。有一天，父亲打电话跟李阳说，税务所今天叫他去交税，但隔壁的老张叔叔，前年下岗后，在体育馆门口设了一个修车摊，每月收入也有1300元，同样是个体工商户，却不用交税，为什么？李阳不知如何回答。 任务案例一、营业税的纳税义务人和扣缴义务人营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象征收的一种税。纳税义务人：我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。1、营业税的纳税义务人条件1、行为必须发生在中国境内2、发生的行为必须属于营业税征税范围3、必须是有偿或视同有偿提供应税行为的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业、营业税纳税义务人的特殊规定 （1）铁路运营业务的纳税人具体为：一是中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。二是合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。三是地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构。四是基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。 （2）从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。从事运输业务并计算盈亏的单位是指具备以下条件：一是利用运输工具、从事运输业务、取得运输收入；二是在银行开设有结算账户，三是在财务上计算营业收入、营业支出、经营利润。 （3）企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。 （4）单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务时，不是纳税人。2、营业税的扣缴义务人 （一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。（二）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。二、营业税的税率和计税依据 税目 征收范围 税率 交通运输业 陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运 3% 建筑业 建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业 3% 邮电通信业 邮电、通信 3% 文化体育业 文化、体育 3% 金融保险业 金融、保险 5% 服务业 代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业 5% 娱乐业 歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包括夜总会）、音乐茶座（包括酒吧）、台球、高尔夫球（10%）、保龄球、游艺、网吧 5% 转让无形资产 转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉 5% 销售不动产 销售建筑物及其他土地附着物 5%1.免税优惠：根据《营业税暂行条例》规定的免税项目；国家其他政策文件规定的免税项目。三、营业税的税收优惠政策2.起征点：（1）按期纳税的起征点为月营业额1000-5000元；（2）按次纳税的起征点为次（日）营业额100元。 李阳在接到父亲的电话后，进行了资料的查阅，并向老师进行了咨询，老师告诉李阳：首先，他父亲的饮料店从事的是饮食业，属于营业税的纳税义务人，则按2008年12月15日财政部、国家税务总局52号令公布的《中华人民共和国营业税暂行条例 实施细则 工程地质勘察监理实施细则公司办公室6S管理实施细则国家GSP实施细则房屋建筑工程监理实施细则大体积混凝土实施细则 》规定：若按期纳税的，月营业额在1000～1500元以上的需缴纳营业税，李阳的父亲月营业额有1300元，税务部门可以要求其缴纳营业税。 其次，老张叔叔的修车摊，虽然也是个体工商户，但从事的是修理修配业务，属于增值税的纳税义务人，按2008年12月15日财政部、国家税务总局52号令公布的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定：销售应税劳务的，月销售额在1500～3000元以上的，需缴纳增值税，而老张叔叔的月销售额是1300元，所以可以不缴纳增值税。 任务处理任务二营业税的计算1、营业额的确定2、应纳税额的计算主要内容任务要求 分析企业情况，计算营业税应纳税额。任务资料 2009年4月20日，财经学院的大学生张燕来到浙江富达大酒店实习，上午九点，酒店下属的餐饮部、客房部、歌舞厅分别将前一天的收入清单送到了财务部，见表5-2、见表5-3、表5-4，师傅叫张燕计算一下前一天富达大酒店应缴纳多少营业税。 任务案例一、计税依据确定的一般原则计税依据：纳税人提供应税劳务的营业额，转让无形资产的转让额及销售不动产的销售额。包括全部价款和价外费用。对于纳税人提供的营业额明显偏低而又无正当理由的，主管税务机关有权按下列顺序核定其计税价格： 按纳税人最近时期提供的同类应税行为的平均价格核定； 按其他纳税人最近时期提供的同类应税行为的平均价格核定； 按下列公式核算计税价格：组成计税价格=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1—营业税税率）①按营业收入全额计税应纳税额=营业额×适用税率②按营业收入差额计税应纳税额=（营业额—允许扣除项目金额）×适用税率③按组成计税价格计税应纳税额=组成计税价格×适用税率二、营业税应纳税额的计算 营业额一般情况下应包括客运收入、货运收入、装卸搬运收入、其他运输业收入和运输票价中包含的保险费收入以及随同票价、运价向客户收取的各种建设基金。 特殊规定：转运业务：差额计税联运业务：差额计税1．交通运输业客运收入和价外收取的各项费用及联运收入均适用交通运输业税目，税率为3%。答：应纳营业税额=（500000+200000）×3%+（180000—100000）×3%=23400（元）某汽运公司某月取得客运收入50万元；价外收取保险费、渡江费、过路费、交通建设基金等费用20万元；联运收入18万元，其中付给其他运输部门联运费10万元，试计算该公司当月应纳营业税。例建筑业营业额：承接建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业向建设单位收取的工程价款、价款之外的各种费用。 纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的,其营业额应当包括工程所用原材料,设备及其他物资和动力价款在内,业额应当包括工程所用原材料,设备及其他物资和动力价款在内,但不包括建设方提供的设备的价款.但不包括建设方提供的设备的价款 通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。 建筑业的总承包人将工程分包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人价款后的余额为营业额。 纳税人自建自用的房屋不纳税；但纳税人（不包括个人自建自用住房销售）将自建房屋对外销售的，其自建行为应按建筑业税目计算营业税，再按销售不动产征收营业税。 实行招标投标的建筑安装工程，其标底和报价的编制均应包含营业税，以中标价格为计税营业额；中标价格以后调整的，以调整后的实际收入额为营业额。2、建筑业答：建筑安装业务适用建筑业税目，税率为3%。建设单位提供的材料应并入计税营业额，全额计税。应纳营业税额=1000000×60%×3%=18000（元）舜业建筑公司承建华辰大厦，预算价100万元，其中 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 规定由甲方华辰集团提供主要材料40万元，经甲乙两方商定该工程按进度结算工程款。9月份完成工程进度60%，甲方按工程预算价款扣除甲方提供材料的比例，付给乙方款36万元，试计算建筑公司9月应缴营业税。例工程收入适用建筑业税目，税率为3%。五洋建筑公司应纳营业税额=（10000000-6000000）×3%=120000（元）五洋建筑公司承包一项建筑工程，主体工程由本公司自行完成，附属工程转包给另一施工队完成，工程全部完工后，收取工程造价总收入1000万元，转支施工队分包费600万元，试计算该建筑公司应纳营业税。例3、金融业①贷款业务，包括一般贷款和外汇转贷。 一般贷款，以纳税人发放贷款所取得的利息收入全额为营业额征收营业税。 典当业的抵押贷款业务，无论其资金来源如何，均按自有资金贷款业务计税，即以经营者取得的利息和其他各种费用等全额为营业额征收营业税。②金融商品转让，包括股票转让、债券转让、外汇转让和其他金融商品转让。该类业务应以卖出价减去买入价后的余额为营业额。③金融经纪业务和其他金融业务以金融服务手续费等收入为营业额。 以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。3、金融业④融资租赁业务，以其向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期营业额。 本期营业额=（应收取的全部价款和价外费用－实际成本）×（本期天数÷总天数）一般贷款业务和手续费应纳营业税=（70+12）×5%=4.1（万元） 转贷业务应纳营业税=（210—3000×6%）×5%=1.5（万元） 应纳税额=4.1+1.5=5.6（万元）某银行2004年第一季度吸收存款支付利息40万元，贷款取得利息收入70万元。同时，以6%的季度利率从境外筹措资金4000万元，并将其中的3000万元转贷给企业，获得转贷利息收入210万元。另收取结算业务手续费12万元。试计算该银行第一季度应纳的营业税。例①初保业务的营业额为纳税人向投保人收取的全部保险费。实行分保业务的，对初保人按其向投保人收取的保费全额计征营业税，对分保人取得的分保费收入不再征收营业税。②储金业务的营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以中国人民银行公布的1年期存款利率折算的月利率计算出的利息额。③保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额，无赔偿奖励支出不得扣除。④保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定核算期内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中征税3、保险业 储金平均余额=（300+200）×50%=250（万元） 月存款利率=3%÷12=0.25% 应纳税额=2500000×0.25%×5%=312.5（元）某企业向太平洋保险公司某分公司投保财产险，双方约定，企业以在保险公司的存款利息充抵保费，不再缴纳保险费。2004年5月，该企业在保险公司的存款资料表明：期初存款余额300万元，期末存款余额为200万元。假定中国人民银行公布的1年期存款利率为3%，计算该保险公司5月份此项业务应缴的营业税。例邮政业务的营业额是指提供传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售和其他邮政业务取得的收入。电信业务的营业额是指提供电报、电话、电传、电话安装、电信物品销售、其他电信业务的收入。 邮电通信业的营业额一般情况下以其取得的收入全额确定。特殊规定：（1）邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务，并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。（2）中国移动通信集团公司通过手机短信公益服务号“8858”为中国儿童少年基金会接受捐赠业务，以全部收入减去支付给中国儿童少年基金会的价款后的余额为营业额。（3）邮电礼仪业务应按“邮电通信业”税目征收营业税。其营业额为邮电部门向用户收取的全部价款和价外费用，包括所购礼物的价款在内。4、邮电通信业邮电局从事的上述业务全部按邮电通信业税目征收营业税，税率为3%。应纳营业税（8000+3000+12300+9200+14000）×3%=1395（元）某大学邮电局2006年4月份经营业务如下：发行邮票收入8000元；发行首日封收入3000元，报刊发行收入12300元，邮政快递业务收入9200元，电报、电传收入14000元。计算该邮局当月应纳的营业税。例文化体育业的营业额是指纳税人经营文化体育活动取得的收入。 文化体育业的营业额一般情况下以其实际取得的全部价款确定。 但单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。5．文化体育业娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费等。 凡是以观众身份参与听、视和游览某项活动的行为，属于文化体育业税目征税范围。 凡是亲自参与某项活动并以自娱自乐为主要目的的行为，属于娱乐业税目的征税范围。6．娱乐业服务业营业额是指纳税人提供代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、广告业、或其他服务业的应税劳务收取的全部价款和价外费用。（1）旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通费、门票和其他代付费用后的余额为营业额。改由其他旅游企业接团的，接照境外旅游的办法确定营业额。（2）从事广告代理业的，以代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给其他广告公司或广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。7．服务业转让无形资产或销售不动产营业额是指转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。（1）以地换房和以房换地，即一方提供土地使用权，另一方提供资金，合作建房并按协议分配住房，其以地换房一方按转让无形资产税目征收营业税，以房换地一方按销售不动产税目征收营业税。（2）单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。8．转让无形资产和销售不动产（2）单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。电信单位销售的各种有价电话卡，由于其计费系统只能按有价电话卡面值出账并按有价电话卡面值确认收入，不能直接在销售发票上注明折扣折让额，以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。9．关于营业额确定其他规定（1）单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。张燕根据自己所学的税法知识，进行计算：1．表5-2收入清单反映的是该酒店的客房部收入，属于服务业中的旅店业，其税率应为5%，所以客房部收入应缴纳的营业税39205%196（元）。2．表5-3收入清单反映的是该酒店的餐饮部收入，属于服务业中的餐饮业，其税率应为5%，所以餐饮部收入应缴纳的营业税44105%220.50（元）。3．表5-4收入清单反映的是该酒店的歌舞厅收入，属于娱乐业，其税率应为20%，所以歌舞厅收入应缴纳的营业税362520%725（元）。4．4月19日这一天，该酒店应纳营业税总额=196+220.5+725=1141.5（元）。 任务处理任务三营业税的会计处理1、账户设置2、会计处理学习要点任务要求 分析企业情况，进行营业税的会计处理。任务资料 见本项目任务2中的任务资料。 任务案例 根据我国现行税法规定，营业税征收涉及多行业，对于企业应缴纳的营业税，应设置“应交税费—应交营业税”账户核算。一、账户设置 营业税是一种价内税，企业计提的营业税，根据营业税征收对象不同，应分别设置“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“固定资产清理”等账户核算。一、运输企业营业税的会计核算 1.实现收入及取得款项时借：银行存款贷：主营业务收入 2.计提营业税时借：营业税金及附加贷：应交税费－应交营业税 二、会计处理一、建筑业、金融业、运输业等七大行业(1)实现收入及取得借款时：借：银行存款390000贷：主营业务收入——客运收入300000——货运收入60000其他业务收入20000其他应付款10000(2)计提营业税时：借：营业税金及附加10800其他业务成本600贷：应交税费——应交营业税11400(3)支付联运企业运费时：借：其他应付款10000贷：银行存款10000某汽车运输公司2006年5月份取得客运收入300000元，货运收入60000元，其他运输收入30000元(其中支付给其他联营运输公司运费10000元)。计算该公司5月份应纳营业税额。例 实现收入取得款项并确定税款时借：银行存款贷：无形资产应交税费——应交营业税营业外收入（可借可贷）二、转让无形资产五、销售不动产1、固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2、发生相关清理税费借：固定资产清理贷：银行存款应交税费——应交营业税3、结转清理净损益借：银行存款贷：固定资产清理营业外收入（可借可贷） 三、销售不动产林丽针对收到的收入清单，尝试着进行了会计处理。图5-2、图5-3、图5-4是三张收入清单，表明各部门已经收到现金，因此，应该确认收入。 借：库存现金 11955 贷：主营业务收入——客户部 3920 ——餐饮部4410 ——歌舞厅3625同时，应该计提营业税： 借：营业税金及附加 1141.5 贷：应交税费——应交营业税 1141.5 任务处理任务四营业税的纳税申报 纳税义务发生时间 纳税期限 纳税地点 纳税申报表格式及填写说明本节要点任务要求 分析企业情况，进行营业税纳税申报。任务资料 见本项目任务2中的任务资料。 任务案例一、营业税的纳税义务发生时间营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。基本规定特殊规定1、建筑业（1）实行合同完成后一次性结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天。（2）实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后结算办法的工程项目。其营业税纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工价款结算的当天。（3）实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为各月份终了与发包单位进行已完成工程价款结算的当天。（4）实行其他结算方式的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当天。（5）对于自建行为，其营业税纳税义务发生时间为其销售自建建筑物并收讫营业额或取得索取营业额凭据的当天。2、销售不动产 （1）采用预收款方式销售不动产的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 （2）纳税人将不动产无偿赠予他人的，视同销售，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。3、娱乐业 对俱乐部会员入会时一次性缴清的入会费，无论在财务上如何进行处理，均以取得收入的当天为纳税义务发生时间。基本规定 营业税的纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定为五日、十日、十五日、一个月或者1个季度。目前较多见的就是一个月。不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月或者1个季度为一期的纳税人，于期满后15日内申报纳税；以五日、十日或十五日为一期的纳税人，于期满后5日内预缴税款，次月15日内结算上月应纳税款并申报纳税。营业税的扣缴义务人的解缴税款比照上述规定执行。二、纳税期限纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。　　纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。　　纳税人发生本细则第五条所称将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。　　纳税人发生本细则第五条所称自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。特殊规定三、纳税地点基本规定(一)纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。(二)纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。(三)纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。四纳税申报表浙江省地方税（费）纳税综合申报表 纳税人全称(盖章) 地税编码 经济类型 财务负责人 营业地址 开户银行 银行帐号 电话号码 税(费)种 税（费）目 所属时期 应税收入 应税减除项目金额 计征依据(金额或数量) 免税收入 税(费)率或单位税(费)额 本期应纳税(费)额 被扣缴税额 减免税（费）额 批准缓缴税额 前期多缴税额 本期已纳税额 本期应补（退）税额 缴费人数 无需审批 审批类 1 2 3 4 5 6 7 8 9=6*8 10 11 12 13 14 15 16=9-10-11-12-13-14-15 17 合计 —— —— —— —— —— —— —— 纳税人声明 本单位(公司、个人)所申报的各种税费款真实、准确，如有虚假内容，愿承担法律责任。法人代表（业主）签名：年月日 授权人声明 我(公司)现授权为本纳税人的代理申报人,其法人代表电话,任何与申报有关的往来的文件,都可寄此代理机构。委托代理合同号码:授权人(法人代表、业主)签名：年月日 代理人声明 本纳税申报表是按照国家税法和税务机关规定填报，我确信其真实、合法。代理人（法人代表）签名：经办人签名：（代理人盖章）年月日 备注 税务机关填写 受理申报日期:年月日受理人签名: 录入日期：年月日录入员签名: 张燕还偷偷尝试进行了纳税申报表的填写，她根据该酒店的不同业务范围，分别填写了娱乐业营业税纳税申报表和服务业营业税纳税申报表，见下表5-9、表5-10。（见书本） 任务处理