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论单位成本弹性预算制度建设的论文.doc

论单位成本弹性预算制度建设的论文

Yvonne丽丽
2017-11-21 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《论单位成本弹性预算制度建设的论文doc》,可适用于职业岗位领域

论单位成本弹性预算制度建设的论文论单位成本弹性预算制度建设的论文论单位成本弹性预算制度建设的论文通常企业只对制造费用或产品总成本编制弹性预算而对单位成本预算则采用固定预算方法编制。其实单位成本同样随业务量变动而变动。在当前市场供需多变企业以销定产产销随市场变动的情况下采用弹性预算方法编制单位成本预算有益于加强成本控管及其绩效考评企业应考虑将其纳入财务预算编制框架内。单位成本弹性预算的特点单位成本弹性预算是在实行制造成本法计算产品成本时按单位变动成本和不同产销量下单位产品应分摊的固定成本汇总编制的不同产销量下的单位成本预算。单位成本弹性预算与总成本弹性预算都是在成本分解为固定成本和变动成本的基础上按不同产销量编制的成本预算。由于总成本与单位成本在产销量变动下的成本性态表现形式不同因此它们所反映的‎‎不同产销量下的成本变动呈现出不同的特点。在总成本弹性预算中固定成本不随产销量变动而变动变动成本则随产销量增减而成正比例变动总成本随产销量增减而增减但变动比例低于产销量增减变动比例。在单位成本弹性预算中固定成本随产销量增减而成反比例变动变动成本不随产销量变动而变动单位成本则随产销量增加而减少随产销量减少而增加但变动比例低于产销量变动比例。单位成本弹性预算的应用单位成本弹性预算可以按相关业务量和所反映成本的范围不同分作与产量相联系的单位制造成本弹性预算和与销量相联系的单位销售成本弹性预算、单位营业成本弹性预算。Com单位制造成本弹性预算。该预算反映制造过程中单位产品成本在不同产量下的耗费水平主要用于制造过程的成本控制和成本分析。单位销售成本弹性预算。该预算反映在产品销售利润形成中单位产品在不同销量下的耗费水平它不但用于产品销售成本的控制和分析还可用于产品销售利润弹性预算的编制。单位营业成本弹性预算。该预算反映在营业利润形成中单位产品在不同销量下的耗费水平它不但用于营业成本的控制和分析还可用于营业利润弹性预算的编制。编制单位成本弹性预算需要在成本性态分析的基础上按弹性产销量下单位产品成本计算公式计算不同产销量下的单位成本。这些公式是:弹性产量下单位制造成本=单位变动制造成本弹性产量下单位固定制造费用弹性销量下单位销售成本=一定产量下单位制造成本单位销售税单位变动销售费弹性销量下单位固定销售费弹性销量下单位营业成本=弹性销量下单位销售成本弹性销量下单位管理费弹性销量单位财务费例如某企业单位制造成本弹性预算和现行损益计算模式下单位销售成本和单位营业成本弹性预算(二预算合一)编制如下:编制单位成本弹性预算的意义为编制弹性利润预算提供依据促进企业增产增销提高规模效益。依据单位成本弹性预算在价格一定的条件下可以编制不同销能下的弹性利润预算。例如企业在单位售价元产能单位制造成本的情况下可以编制利润弹性预算如下:由于单位产品成本(含单位制造成本、单位销售成本、单位营业成本)中固定成本具有与产量(销量)增减成反比例变动的特点因此可以通过增加产量(销量)来降低单位产品中固定成本从而降低单位产品成本在价格不变的条件下实现效益的提高。依据单位成本弹性预算编制的利润弹性预算能为经营者准确提供每增产增销一定幅度由于单位成本降低使企业效益提高的数额这无疑将促进企业努力‎‎增产增销提高规模效益。为企业目标利润预测提供依据提高目标利润预测的科学性。目标利润可以用多种方法预测但‎‎经营者从把握销售与利润关系、有利企业经营管理角度出发更愿意采用“销量×单位产品盈利额=目标利润”的计算公式进行预测。问题是实践中经营者往往忽略“不同产销量下单位成本不同因而单位产品盈利额不同”这一事实从而影响了预测的准确性。单位成本弹性预算和依据单位成本弹性预算编制的利润弹性预算则为联系销量科学地预测计划期一定销量下的利润提供了可能。例如上述企业报告期产量t只销售了t计划期预计产量仍为t但销售可增至t利用上述利润弹性预算可知该企业单位销售成本将由降至单位产品销售利润将由增至单位产品营业利润将由增至因此该企业计划期应以销量t时相应的单位成本和单位产品盈利额资料为依据来预测目标利润(其产品销售利润为营业利润为税后净利为)而不能用上期或者其它产销情况下的单位成本和单位产品盈利额为依据进行目标利润预测。为不同产销量下的单位成本水平提供标准有利于企业加强产品成本控制。单位成本预算在执行标准成本制企业里就是标准成本。西方财务成本预算中的单位成本往往只按变动成本编制而我国在实行制造成本法产品成本既含变动成本又含固定成本的情况下标准成本用固定预算法编制并只强调其是‎‎正常情况下(“已达生产技术水平”和“有效管理”条件下)应该达到的单位产品目标成本忽略了不同产销量下标准成本也应有所不同的事实。成本预算的单位成本只按变动成本编制是因为企业用变动成本法进行成本计算。在变动成本法下产品成本只包括变动成本‎‎而单位成本中变动成本在不同产量下是一定的即不随产量变动而变动所以单位成本预算(即标准成本)不需按不同产量弹性编制。我国目前成本计算实行“制造成本法”产品成本不仅包括变动成本还包括固定成本这样在产销量变动时单位成本(含单位‎‎销售成本、单位营业成本)就将随产销量变动而变动。如果仍用固定预算方法编制单位成本预算(标准成本)在实际产销量与计划产销量不同时预算产销量的单位成本与实际产销量的单位成本就将失去可比基础因而不利于产品成本的控制。使用弹性预算方法编制弹性单位成本(弹性标准‎‎成本)则可剔除产销量变动的影响为单位成本的控制提供不同产销量下多种成本标准因而会在事前规划各项成本支出限额上限制不合理开支事中检查纠偏上使成本控制更加科学有效。为不同产销量下成本分析提供正确对比标准提高企业成本分析的准确性。对企业报告期成本进行分析有一个单位成本与所属产销量的配比问题。例如进行可比产品制造成本降低情况分析时计算单位成本变动影响值进行产品销售利润分析时计算单位销售成本变动影响值以及进行主要产品单位成本分析时计算预算与实际差异所用的预算单位成本与实际单位成本必须同属一个产销量(即实际产销量)。如果不是这样就要影响分析结果的准确性。单位成本弹性预算(标准成本弹性预算)为产销量与成本的配比提供了可能从而提高了分析的准确性。例如上述企业报告期产量t原计划销售t单位销售成本实际销售t单位销售成本在进行产品销售利润分析时传统方法是:实际销售利润=×()=计划销售利润=×()=销售利润实际与计划差异=×()×()=其中:销量减少影响=()×()=单位成本升高影响=×()=该例对单位成本升高减少销售利润的评价中‎‎销量为t而单位成本有两个一个是t时标准成本一个是t时实际单位成本因此这是一种不同销量基础上的单位成本对比如得出“实际销量t时由于单位成本升高造成利润减少元”的分析结论显然是难以使人信服的必将不利于企业成本控管及其绩效考评。鉴此企业可利用单位成本弹性预算补充分析如下:因该实际单位成本低于同销量(t)下标准成本()所以实际单位成本升高()属合理升高实际销售利润下降完全是由销量下降引起的。如按实际销量的标准成本计算销售利润应为×()而由于实际单位成本低于同销量(t)下标准成本使企业实际销售利润增加元()此属降本增效应予肯定评价。综上所述企业编制单位成本弹性预算有益于加强成本控管及其绩效考评故应将其纳入弹性预算体系。

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