巧用函证法审计往来账项
巧用函证法审计往来账项
一
,如何选取函证方式
函证的方式分为肯定式与否定式两 种.当债务人符合下列情况时采用肯定 式函证较好:(1)个别账户的欠款金额较
大;(2)有理由相信欠款可能会存在争议,差错等问
题
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.当债务人符合以下条件时, 可以采用否定式函证:(1)相关内控制度 是有效的,固有风险和控制风险评估为低 水平;(2)预计差错率较低;(3)欠款金额 小的债务人数量很多;(4)有理由确信大 多数被函证者能认真对待询证,并对不正 确的情况予以反馈.就函证程序本身来 说,审计人员要根据企业特点,舞弊动机 以及不同往来账项有目的地使用. 二,往来账项可能存在的问题
企业在往来账上的舞弊行为,一般 有两种方式:一是高估(虚增)资产,低估 (虚减)负债,以达到增大企业净资产,体 现经营期业绩,完成承包指标,取得年薪 工资和兑现奖励的目的;二是虚减资产, 虚增负债,以达到减少当期盈利,逃避纳 税,为企业整体转制隐匿资产,负值出售 或零字买断企业,变国有资产为私有资 产的目的.
虚增净资产,一般要通过高估应收 账款,高估收入或低估应付账款来实 现.高估应收账款有三种方式:一是虚列 应收;二是将实际的应收数字改大;三是 年终决算前将残次品发出,以次充好虚 记应收等.但这些作法都在财务账上留 下了记录,为函证留下了实实在在的线 索.审计时,一般可以选择否定式函证方 法,收集证明力强的外来票据.而低估应 付账款的作法,主要是将应付账款不入 账,财务上不留线索.对此,审计人员要 选择期中发生额较大,到期末余额不大, 甚至结零的往来客户进行函证.选择否 定的函证方法取证,效果会很理想. 虚减净资产要以低估债权或高估负 债来实现,企业往往采用应收账款不入 账的手法.对这种舞弊行为进行函证时, 要选择肯定的方式.同时,还要审查企业 相关的成品出库单,销货
合同
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,销售发票 等.高估负债,常常是将收入类科目与负 债科目人为串户,将本该记入产品销售 收入账户的销货额记入负债账户贷方发 生额;在往来账中隐匿收入等.因此,高 估负债的舞弊一般要结合销售情况审查 银行进账单与对账单,从而揭示交易类 错报或漏报的重要事项.
三,准确选择函证事项
(一)资产类往来
1.应收账项函证.以确认余额是否
真实准确,从而可以发现企业是否存在 高估(虚增)资产的违纪行为.发询证函 函证下列项目:(1)长期挂账的项目;(2) 期末余额在一定数额以上的账户;(3)被 审计单位与债务人发生纠纷的项目; (4)有贷方余额的项目.回函金额不符 的,要查明原因作出记录或进行适当调 整.未回函的,可再次复函,如在确定时 间内仍未回函的项目,采用替代审计程 序审核:(1)审阅应收账款明细账,核实 业务往来的真实性与合法性;(2)检查 资产负债表日后应收账款明细账,银行 存款及现金日记账,核实其是否收回; (3)审阅构成该笔债权的相关文件资料 (合同,订单,发票,运单等),核实交易的 真实性.
2.预付账款函证.应选择重要项 目,函证年末余额的正确性.对回函金额 不符的项目,查明原因,作出记录或予以 调整.对未回函者,再次函证,如仍不回 函,可查阅有关合同,
协议
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,以判断债权 的真实生或出现坏账的可能性.对未发 询证函的预付账款,应抽查有关原始凭 证.
3.其他应收款选择金额较大的,异 常的基础上寄发询证函.对未回函项目, 应进行下列检查:(1)检查原始凭证;(2) 资产负债表日后款项的收回情况. 4.应收票据函证程序.抽取部分票
据,向出票人寄发询证函,以证实其存在 性与可收回性.
(二)负债类往来
1.应付账款应选择下列项目函证其 余额是否正确:(1)长期挂账项目;(2)有 借方余额的账户;(3)业务频繁,而期末 余额小的账户;(4)很少活动或不活动的 账户;(5)主要供货商;(6)按审计计划中 规定的抽样方法选取的样本项目.对未 回函的,应再次向债权人函证或采用替 代程序验证债务的真实性,正确性.(1) 检查资产负债表日后应付账款明细账, 银行存款及现金日记账,核实其是否已 支付;(2)核对验收单,订货单,购货合同 等交易事项的原始资料.
2.预收账款函证其余额是否正确, 所选取的项目与应付账款基本相同. 3.其他应付款应选择下列项目函 证:(1)期末余额较大的项目;(2)长期挂 账的项目;(3)有借方余额的项目;(4)其 他异常项目等.
4应付票据选择金额较大的或有异 常变动的明细账户向持票人函证,以确 认应付票据的余额.对未回函的应再次 向债权人函证或采用替代审计程序,如 审查期后付款,核对验收单,审阅购货合 同等.
(作者:骆艳萍)
(摘自《财会信报》(京),2008.3.17.B7)
施工图预算审计的一般程序
预算审计价的高低直接决定着工程项目招投标控制价的高低.为了更好 的开展这项工作,提高投资效益,减少损失浪费和节约资源,就工程预算审计, 应按以下程序进行:
(1)熟悉和掌握资料和现场条件,与编制不同的是,还要熟悉和了解送审 预算及其工程量计算底稿.
(2)制订审核
方案
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和计划,重点是选择审查方法,人员和时间(包括核对时 间)的安排,以及审查步骤和要求.
(3)审查工程量是否准确,按照施工图纸和送审预算的工程量计算底稿进 行审查,如工程量计算底稿,则须自行计算后再与送审预算的工程量比较. (4)审查分部分项工程的单价是否正确合理,注意有无错套,高套,重复选 套定额的情况.
(5)审查设备,材料价格是否合理,符合规定.
(6)审查有无计算错误.
(7)审查各项取费是否符合规定.
(8)综合整理审查资料,形成初步成果.
(9)与原编制单位交换意见,核对,签章确认定案后形成最终成果. (作者:凌翠兰.单位:广昌县审计局)
(摘自《审计与理财》(南昌),2O08.2.21)
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