交易性金融资产习题
1、某企业于20×7年5月18日以赚取差价为目的从二级市场购入某公司股票100000股，买价3.2元/股，购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利为每10股支付现金股利2元，另支付给券商的佣金600元，印花税320元，过户费100元。上述款项均通过银行支付。当年6月20日通过银行收到买价中所包含的现金股利。当年12月31日，该股票的公允价值290000元。第二年3月10日该公司宣告每10股发放1元的现金股利，投资企业于4月12日通过银行收到现金股利，4月20日以2.6元/股的价格将其全部出售，出售时，支付给券商的佣金500元，印花税260元，过户费100元，并通过银行收到已出售股票的价款。 要求:(1)计算取得股票时的初始确认金额;
(2)计算当年12月31日该股票的公允价值变动损益;
(3)计算出售股票时应确认的投资收益;
(4)编制上述经济业务事项的会计分录(“交易性金融资产”科目须写出明细科目)。
答案
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(1)计算取得股票时的初始确认金额
取得股票时的初始确认金额=100000×3.2-100000?10×2=300000(元) 取得股票时另行支付相关交易费用计入当期投资收益，不计入初始确认金额。 购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利作为应收股利单独确认，不计入初始确认金额。
(2)计算当年12月31日该股票的公允价值变动损益
当年12月31日该股票的公允价值变动损益=当年12月31日该股票的公允价值-取得该股票时的公允价值=290000-300000=-10000(元)
(3)计算出售股票时应确认的投资收益
出售该股票的公允价值=100000×2.6-(500+260+100)=259140(元)
出售股票时应确认的投资收益=出售该股票的公允价值-初始入账金额=259140-300000=-40860(元)
(4)编制上述经济业务事项的会计分录
?取得股票投资的会计分录:
该股票投资属于交易性金融资产。
A.借:交易性金融资产——股票(成本) 300000
应收股利 20000(100000?10×2)
贷:银行存款 320000
B.借:投资收益 1020(600+320+100)
贷:银行存款 1020
?通过银行收到买价中所包含的现金股利的会计分录:
借:银行存款 20000
贷:应收股利 20000
?资产负债
表
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日确认该股票的公允价值变动损益:
借:公允价值变动损益 10000
贷:交易性金融资产——股票(公允价值变动) 10000
?持有该股票期间被投资单位宣告发放现金股利的会计分录:
借:应收股利 10000(100000?10×1)
贷:投资收益 10000
注意:持有该股票期间被投资单位宣告发放现金股利时，应按投资享有的份额确认应收股利和投资收益，不冲减投资的成本，也不能不进行会计处理。
?实际收到持有期间的现金股利的会计分录:
1
借:银行存款 10000
贷:应收股利 10000
?出售该股票的会计分录:
A.借:银行存款 259140[100000×2.6-(500+260+100)] 交易性金融资产——股票(公允价值变动) 10000
投资收益 30860
贷:交易性金融资产——股票(成本) 300000
B.借:投资收益 10000
贷:公允价值变动损益 10000
注意:出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。
两笔会计分录合计确认的投资损失为40860元，与第三项要求的计算结果一致。 2、2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务
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。 要求: (1) 编制上述业务的会计分录 (2) 计算该交易性金融资产的累计损益 答案:
(1)2007年5月购入时:
借:交易性金融资产——成本 480
投资收益 10
贷:银行存款 490
2007年6月30日:
借:公允价值变动损益 30(480-60×7.5)
贷:交易性金融资产——公允价值变动 30
2007年8月10日宣告分派股利时:
借:应收股利 12
贷:投资收益 12
2007年8月20日收到股利时:
借:银行存款 12
贷:应收股利 12
2007年12月31日
借:交易性金融资产——公允价值变动 60(60×8.5-450)
贷:公允价值变动损益 60
2008年1月3日处置时:
借:银行存款 515
公允价值变动损益 30
贷:交易性金融资产——成本 480
交易性金融资产——公允价值变动 30
投资收益 35
(2)计算该交易性金融资产的累计损益。
该交易性金融资产的累计损益=-10-30+12+60-30+35=37万元。
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浙公网安备 33021202002483