合并资产负债
表
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编者语：财务报告是一个会计期间经济业务会计处理的结晶，是会计工作的成果总结，知识的综合性很强，财务报告几乎可以和其余章节的所有内容相结合。如果本书有一个
知识点
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是每年必考的，那就是合并报表。跟着小编的思路，我们先来了解下合并资产负债表的编制流程。（小编近期会针对合并报表做系列专题，请大家关注。）
合并财务报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。其中，母公司是有一个或一个以上子公司的企业；子公司是被母公司控制的企业。
合并财务报表至少应当包括下列组成部分：
（1）合并资产负债表；
（2）合并利润表；
（3）合并现金流量表；
（4）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；
（5）附注。
编制合并财务报表的程序
1.编制合并工作底稿；
2.编制调整分录和抵销分录；
3.计算合并财务报表各项目的合并金额；
4.填列合并财务报表。
下边我们先来学习合并资产负债表：
一、编制合并资产负债表之前，应先做两件事：
一是对子公司的报表进行公允价值调整（主要是指非同一控制取得的子公司）；企业按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制调整分录。企业也可以采用成本法直接编制合并财务报表。该部分内容请查看专题“简单学职称－跨章节综合题专题长期股权投资（一）”
在合并工作底稿中，对子公司报表调整分三步：一是取得投资时公允价值调整，二是资产费用化的调整，三是对期末未分配利润的调整。
1.取得投资时公允价值调整
借：资产或负债
贷：资本公积
或反向的分录。
2.资产费用化的调整
借：管理费用、营业成本等
贷：累计折旧、累计摊销、存货等
或反向的分录。
3.期末未分配利润的调整
子公司的期末未分配利润，应按调整之后的净利润计算，即按照账面净利润进行公允价值调整以及抵销母子公司之间未实现交易损益之后的金额，再扣除提取盈余公积和股利分配。
☆连续编制的调整
1.取得投资时公允价值调整
借：资产或负债
贷：资本公积
或反向的分录。
这笔分录与初次编制时相同。
2.资产费用化的调整
【例】假定P公司是S公司的母公司，假设20×8年S公司向P公司销售产品15 000 000元，S公司20×8年销售毛利率与20×7年相同(为20%)，销售成本为12 000 000元。P公司20×8年将此商品实现对外销售收入为18 000 000元，销售成本为12 600 000元;期末存货为12 400 000元(期初存货10 000 000元+本期购进存货15 000 000元-本期销售成本12 600 000元)，存货价值中包含的未实现内部销售损益为2 480 000元(1 2 400 000×20%)。
P公司编制合并财务报表时应进行如下抵销处理：
①调整期初(20×8年)未分配利润的金额
借：未分配利润——年初 2 000 000
贷：营业成本 2 000 000
②抵销本期(20×8年)内部销售收入和内部销售成本
借：营业收入 15 000 000
贷：营业成本 15 000 000
③抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益
借：营业成本 2 480 000
贷：存货 2 480 000
二是对母公司的报表进行三项调整，具体见专题“简单学职称－跨章节综合题专题长期股权投资（一）”和专题“简单学职称－跨章节综合题专题长期股权投资（二）”。
二、编制合并资产负债表时应抵销的项目
编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要有：
性质
内容
内部投资的抵销
母公司股权投资与子公司所有者权益的抵销
母公司投资收益与子公司利润分配的抵销
内部债权债务的抵销
应收账款与应付账款的抵销
应收票据与应付票据的抵销
预付账款与预收账款的抵销
持有至到期投资与应付债券的抵销
应收股利与应付股利的抵销
其他应收款与其他应付款的抵销
内部交易的抵销
内部商品交易的抵销
内部固定资产交易的抵销
在处理合并会计报表综合
试题
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时，应根据上述内容逐一考虑，才能避免遗漏，确保解答完整。
具体如下：
(1)母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目；该部分内容请查看专题“简单学职称－跨章节综合题专题长期股权投资（二）”
(2)母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目；该部分内容请查看专题“内部债权债务在合并报名中的抵消处理”
(3)存货项目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益；该部分内容请查看专题“内部存货交易在合并报表中的抵消处理”
(4)固定资产项目（包括固定资产原价和累计折旧），即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售损益；该部分内容请查看专题“内部固定资产交易在合并报表中的抵消处理”
(5)无形资产项目，即内部购进无形资产价值包含的未实现内部销售损益；内部交易形成无形资产的抵消处理和固定资产的抵消处理类似，可查看专题“内部固定资产交易在合并报表中的抵消处理”
（6）与抵销的长期股权投资、应收账款、存货、固定资产、无形资产等资产相关的减值准备的抵销。该部分内容在以上专题中均有涉及。
三、企业在报告期内出售或购买子公司，在编制合并会计报表时应遵循的原则
（一）报告期内购买子公司
1.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。
2.因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。
（二）报告期内出售子公司
母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。
四、子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映
子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别下列情况进行处理：
1.公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益；
2.公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期间实现的利润，在弥补由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益
资产负债表项目编制列示
方法
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一览表
其余各项可据其总账科目余额填列，在此不予赘述。
【要点提示】掌握上表中所列示的资产负债表项目的编制方法
浙公网安备 33021202002483