最新企业经营活动的综合反映——会计报表

最新企业经营活动的综合反映——会计报表 7.1.1会计报表的作用 及时、正确、完整的会计报表信息，对满足各使用者的需要，具有重要作用，就让我们来看看一些使用会计报表的决策者: 企业:企业经理使用会计信息来确定目标，评价进展，必要时采取正确的行动。基于会计信息的决策可能包括在哪里设置Haier的分公司，持有多少电冰箱现货，以及借入多少现金。 投资者:投资者向企业提供所需的启动资金。为了决定是否继续投资于这家公司，投资者和潜在投资者评估他们能从他们的投资中获得多少收益。一位广东的投资者在购买山东一家公司的股票之前，可能没有时间也没有专业技能去检查公司的详情。但这位投资者可以查看公司的财务报告了解公司是否盈利并且管理良好。一位投资者购买他从没有听说过的一家公司的股票确实是一件令人惊奇的事，那么投资者为什么愿意如此花钱呢,因为会计报表和其他报告对一家公司的描述是值得信赖的。 债权人:债权人也向企业提供所需的资金。这意味着他们都要分析这家企业的财务报表。例如，在决定向Haier投资之前，你可以考察公司的会计报表。在向Haier贷款之前，银行会评估公司到期还款的能力。 政府管理机构:大多数企业都面临政府监管。例如，中国证券监督管理委员会(CSRC)，会要求上市公司向投资公众报告一些财务信息。Haier和其它许多公司都出具年报。本章开始的海尔公司利润表就取自Haier公司截止于2003年12月31日的年报。 税收当局:地方和国家税务局向个人和企业征收税款。Haier公司至少为其经营业务缴纳增值税，为其利润缴纳所得税，为其房产缴纳房产税。个人为其收入缴纳所得税。所有这些税款都以会计信息为依据。 其它使用者:企业的职工和工会可以根据会计报表所提供的信息，了解企业是否按照正确的方向从事经营;企业的福利待遇有何变动;企业的获利情况怎样，利润增加时，企业能否支付较高的工资和奖金等。 7.1.2会计报表的种类 按照我国《企业会计制度》的规定，企业的会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。会计报表的各个部分是相互联系的，每张报表都与特定的时点相关，或是与一定期间，比如一年的经济业务相关。它们从不同的角度说明企业的财务状况、经营业绩和现金流量情况。 会计报表可以根据需要，按照不同的 标准 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2、重要会计政策和会计估计的说明;重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错更正的说明; 3、或有事项的说明;资产负债表日后事项的说明; 4、关联方关系及其交易的说明; 5、重要资产转让及其出售的说明; 6、企业合并、分立的说明; 7、会计报表重要项目的说明;收入、所得税的会计处理方法;合并会计报表的说明; 8、有助于理解和分析会计报表表需要说明的其他事项。 7.2.1利润及利润分配表 利润表，也称损益表、收益表，它报告企业一定时期(年度、季度或月份)内的收入、费用和净利润(或净亏损)。利润表所报告的财务信息对信息使用者具有举足轻重的作用，已成为人们关注的重点报表之一。 利润表可以提供的信息有: (1)企业在一定时期内取得的全部收入，包括营业收入、投资收益和营业外收入; (2)企业在一定时期内发生的全部费用和支出，包括营业成本、营业费用、管理费用、财务费用、营业外支出和所得税; (3)其他业务利润; (4)全部收入和支出相抵后计算出企业一定时期内实现的利润(或亏损)总额。 利润分配表又称留存收益表，可以单独编制，也可以与利润表合二为一编制，如Haier公司的利润及利润分配表。Haier公司赚得利润后，董事会必须决定按照多少的比例提取法定盈余公积和法定公益金;提取这两项之后，还要决定是否使用现金向股东发放股利。 7.2.2利润表的构成 利润表是通过一定的表格来反映企业的经营成果。由于不同的国家和地区对会计报表的信息要求不完全相同，利润表的结构也不完全相同。目前比较普遍的利润表的结构有多步式利润表和单步式利润表两种。 1、单步式利润表 (格式举例) 单步式利润表是指将所有收入和所有费用分别相加，再将两个加总数相减得出净利润。这种利润表因为只有一个收入与费用相减的步骤，故称为单步式利润表。单步式利润表实际上是将“收入-费用=利润”这一基本会计等式予以表格化。 单步式利润表的优点是比较直观、简单、易于编制。其缺点则在于没能反映出各类收入与费用之间的配比关系，无法揭示出各构成要素之间的内在联系，不便于会计报表使用者进行分析，也不利于同行业之间的报表比较。在我国，单步式利润表主要用于那些业务比较简单的服务咨询行业和某些实行企业化管理的事业单位。 2、多步式利润表 (格式举例) 多步式利润表，是将利润表上的收入、费用项目加以分类，在从营业收入到净利润的计算过程中，经过营业毛利润、营业净利润、利润总额等几次中间性计算的利润表。 其优点在于，通过列示中间性利润数据，分步反映净利润的计算过程，准确地揭示了净利润各构成要素之间的内在联系，提供了比单步式利润表更为丰富的财务信息，便于报表使用者进行盈利分析，能够满足现在和潜在的投资者、债权人对企业财务信息的需求。 7.2.3利润表的编制方法 按照我国企业利润表的格式，其编制方法如下: 1、报表中的“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数;在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数;在编报年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数，并将“本月数”栏改成“上年数”栏。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上年数”栏。在编报中期和年度财务会计报告时，应将“本月数”栏改成“上年数”栏。 报表中的“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。 2、报表各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列，具体各项目内容及填列方法如下: (1)“主营业务收入”项目，反映企业经营主要业务所取得的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”科目的发生额分析填列。 (2)“主营业务成本”项目，反映企业经营主要业务发生的实际成本。本项目应根据“主营业务成本”科目的发生额分析填列。 (3)“主营业务税金及附加”项目，反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“主营业务税金及附加”科目的发生额分析填列。 (4)“其他业务利润”项目，反映企业除主营业务以外取得的收入，减去所发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等的支出后的净额。本项目应根据“其他业务收入”、“其他业务支出”科目的发生额分析填列。 (5)“营业费用”项目，反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。本项目应根据“营业费用”科目的发生额分析填列。 (6)“管理费用”项目，反映企业发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。 (7)“财务费用”项目，反映企业发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。 (8)“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列;如为投资损失，以“-”号填列。 (9)“补贴收入”项目，反映企业取得的各种补贴收入以及退回的增值税等。本项目应根据“补贴收入”科目的发生额分析填列。 (10)“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目应分别根据“营业外收入”科目和“营业外支出”科目的发生额分析填列。 (11)“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“-”号填列。 (12)“所得税”项目，反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。本项目应根据“所得税”科目的发生额分析填列。 (13)“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“-”号填列。 7.2.4利润表编制举例 [例2]南方工业公司2003年度有关损益科目发生额如表7-5所示，根据这些资料编制的2003年该公司利润表如表7-6所示。 表7-5 科目发生额表 单位:元 科目名称 借方发生额 贷方发生额 主营业务收入 800 000 主营业务成本 460 000 主营业务税金及附加 24 000 其他业务收入 40 000 其他业务支出 25 000 营业费用 35 000 管理费用 50 000 财务费用 15 000 投资收益 15 000 营业外收入 2 000 营业外支出 8 000 所得税 79 200 表7-6 利 润 表 编制单位:南方工业公司 2003年 单位:元 项目 行次 本月数(略) 本年累计数 一、主营业务收入 1 800 000 减:主营业务成本 4 460 000 主营业务税金及附加 5 24 000 二、主营业务利润(亏损以“-”号填列) 6 316 000 加:其他业务利润(亏损以“-”号填列) 7 15 000 减:营业费用 9 35 000 管理费用 10 50 000 财务费用 11 15 000 三、营业利润(亏损以“-”号填列) 12 231 000 加:投资收益(损失以“-”号填列) 13 15 000 补贴收入 14 0 营业外收入 15 2 000 减:营业外支出 16 8 000 四、利润总额(亏损总额以“-”号填列) 17 240 000 减:所得税 18 79 200 五、净利润(净亏损以“-”号填列) 19 160 800 补充资料: 项目 上年实际数 本年实际数 1、出售、处置部门或被投资单位所的收益 2、自然灾害发生的损失 3、会计政策变更增加(或减少)的净利润 4、会计估计变更增加(或减少)的净利润 5、债务重组损失 6、其他 7.3 资产负债表 如果看到一张资产负债表，我们会发现，资产负债表的日期是会计年度的截止日。资产负债表给我们描绘的是一幅在特定时点——会计年度截止日午夜12点整——的公司财务状况的静止画面，这与利润表的日期——年度——形成了对照。利润表、利润分配表和现金流量表(将在下一节讲述)反映的是一年从头到尾发生的所有事项。 资产负债表，有时也称为财务状况表，报告三大类的项目:资产、负债和所有者权益(股份有限公司称为股东权益)。 作为反映企业财务状况的基本报表，资产负债表可以向信息使用者传递十分重要的信息。例如，为了保证按期收回贷款本息，避免“追债”的麻烦，减少债务风险，银行信贷部门不得不严格考察企业的债务偿还能力。资产负债表所提供的资产变现能力和负债状况信息，就有助于分析、评价、预测企业的短期债务偿还能力。同时，其所提供的获利能力和资本结构等信息则有助于测算企业的长期债务偿还能力。 7.3.1 资产负债表的结构 资产负债表是根据基本会计等式资产=负债+所有者权益，依照规定项目和项目顺序，对企业单位一定日期的资产、负债和所有者权益予以适当排列，以反映企业静态财务状况的一种基本报表。 根据上述会计恒等式，资产负债表的编制可采用两种基本格式:一是报告式的资产负债表，二是账户式的资产负债表。 报告式的资产负债表是以会计恒等式的另一种表达方式即“资产-负债=所有者权益”为依据展开编制而成的会计报表。按照这一格式，资产负债表应在表内先列示企业的资产，再列示企业的负债，以资产总额减去负债总额后的数额应与所有者权益总额保持相等。其具体的格式见表。 账户式的资产负债表，也称横式资产负债表，是根据账户设置和记录的原理， 按照“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式展开，按照账户形式排列编制而成的报表。这种格式将整个资产负债表分为左右两边，其左边列示企业各资产项 其具体的格式目，右边列示企业的负债和所有者权益各项目，并保持左右平衡。见表。 7.3.2 资产负债表的编制方法 具体编制时有以下几种情况: (一)根据总账科目余额直接填列。资产负债表各项目的数据来源，主要是根据总账科目期末余额直接填列。 1、资产类项目有:应收票据、应收股利、应收利息、应收补贴款、固定资产原价、累计折旧、工程物资、固定资产减值准备、固定资产清理(如该账户出现贷方余额应以“-”号填列)、递延税款借项等。 2、负债类项目有:短期借款、应付票据、应付工资(如该账户出现借方余额应以“-”号填列)、应付福利费、应付股利、应交税金(如该账户出现借方 余额应以“-”号填列)、其他应交款(如该账户出现借方余额应以“-”号填列)、其他应付款、预计负债、长期借款、应付债券、专项应付款、递延税款贷项等。 3、所有者权益项目有:实收资本、已归还投资、资本公积、盈余公积等。 (二)根据总账科目余额计算填列。资产负债表某些项目需要根据若干个总账科目的期末余额计算填列。 1、资产类的货币资金项目，根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。 2、资产类的存货项目，根据“物资采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“库存商品” “包装物”、 “分期收款发出商品”、 “委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等账户的合计，减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目的期末余额后的余额填列。 3、资产类的固定资产净值项目，根据“固定资产”账户的借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额后的净额填列。 4、所有者权益类的未分配利润项目，在月(季)报中，根据“本年利润”和“未分配利润”科目的余额计算填列(如该账户出现借方余额应以“-”号填列)。 (三)根据明细科目的余额计算填列。资产负债表某些项目不能根据总账科目的期末余额或若干个总账科目的期末余额计算填列，需要根据有关科目所属的相关明细科目的期末余额计算填列。 如“应收账款”项目，应根据“应收账款”科目所属各明细账户的期末借方余额合计，再加上“预收账款”科目的有关明细科目期末借方余额计算填列;又 如“应付账款”项目，应根据“应付账款”、“预付账款”科目的有关明细科目的期末贷方余额计算编制。 (四)根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。资产负债表上某些项目不能根据有关总账科目的期末余额直接或计算填列，也不能根据有关科目所属明细科目的期末余额计算填列，需要根据总账科目和明细科目余额分析计算填列，如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款部分分析计算填列。又如“长期债权投资”项目、“长期待摊费用”项目，也要分别根据“长期债权投资”科目和“长期待摊费用”科目的期末余额，减去一年内到期的长期债权投资和一年内摊销的数额后的金额计算。 (五)根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。具体的项目有: 1、“短期投资”项目，由“短期投资”科目的期末余额减去其“短期投资跌价损失准备”备抵科目余额后的净额填列。 2、“应收账款”项目，应根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 3、“存货”项目，根据扣除前的存货项目余额减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。 4、“长期股权投资”项目，应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列;“长期债权投资”项目，应根据“长期债权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关债权投资减值准备期末余额后的金额填列。 5、“固定资产净额”项目，按照“固定资产净值”项目余额减去“固定资 产减值准备”科目期末余额后的净额填列。 6、“在建工程”项目，按照“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工 程减值准备”科目期末余额后的净额填列。 7、“无形资产”项目，按照“无形资产”科目的期末余额减去“无形资产 减值准备”科目期末余额后的净额填列，以反映无形资产的期末可收回金额。 在我国，资产负债表的“年初数”栏各项目数字，应根据上年末资产负债表 “期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和 内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和内容按照本年 度的规定进行调整，填入报表中的“年初数”栏内。资产负债表的“期末数”栏 各项目主要是根据有关科目记录编制的。 7.3.3资产负债表编制举例 [例1]南方工业公司2003年12月31日的科目余额表分别如表所示。 科 目 余 额 表 2003年12月31日 单位:元 明细科目 借 方 贷 方 科目名称 明细科目 借 方 贷 方 余 额 余 额 余 额 余 额 现金 1 000 短期借款 60 000 银行存款 25 000 应付账款 10 000 短期投资 14 000 -A工厂 7 000 应收账款 23 000 -B工厂 5 000 -甲公司 10 000 -C工厂 8 000 -乙公司 2 000 预收账款 1 000 -丙公司 15 000 -A单位 4 000 预付账款 4 700 -B单位 3 000 -甲单位 5 000 其他应付款 6 000 -乙单位 300 -工会 2 000 其他应收款 5 000 -待扣款 8 000 -行政科 4 000 应付工资 30 000 -某职工 2 000 应付福利费 4 700 -市百货 1 000 应交税金 60 000 物资采购 8 000 应付利润 30 000 原材料 27 000 预提费用 3 000 库存商品 20 000 长期借款 30 000 待摊费用 2 000 实收资本 280 000 长期股权投资 200 000 盈余公积 22 080 固定资产 400 000 利润分配 -未分配利 159 920 润 累计折旧 6 000 无形资产 23 000 长期待摊费用 4 000 根据以上资料编制的比较资产负债表 资 产 负 债 表 编制单位:南方工业公司 2003年12月31日 单位:元 资 产 年初数 期末数 负债和所有者权益 年初数 期末数 流动资产 流动负债 货币资金 100 000 26 000 短期借款 62 000 60 000 短期投资 10 000 14 000 应付票据 应收票据 应付账款 30 000 15 300 应收股利 预收账款 24 000 6 000 应收利息 应付工资 26 000 30 000 应收账款 20 000 28 000 应付福利款 5 000 4 700 预付账款 5 000 10 000 应付利润 30 000 其他应收款 3 000 8 000 应交税金 50 000 60 000 应收补贴款 其他应交款 存货 63 000 55 000 其他应付款 16 800 9 000 待摊费用 3 000 2 000 预提费用 5 000 3 000 一年内到期的长 预计负债 期债权投资 其他流动资产 一年内到期的长 期负债 流动资产合计 204 000 143 000 其他流动负债 长期投资: 长期股权投资 40 000 200 000 长期债权投资 长期投资合计 40 000 200 000 流动负债合计 248 800 218 000 固定资产: 长期负债: 固定资产原价 300 000 400 000 长期借款 40 000 30 000 减:累计折旧 45 000 60 000 应付债卷 固定资产净值 255 000 340 000 长期应付款 减:固定资产减值 专项应付款 准备 固定资产净额 255 000 340 000 其他长期负债 工程物资 在建工程 长期负债合计 40 000 30 000 固定资产清理 4 000 递延税项: 递延税款贷项 固定资产合计 259 000 负债合计 288 800 238 000 所有者权益: 实收资本 260 000 280 000 减:已归还投资 实收资本净额 260 000 280 000 资本公积 无形及其他资产: 盈余公积 26 000 22 080 无形资产 95 000 23 000 其中:法定公益金 长期待摊费用 22 000 4 000 未分配利润 45 200 159 920 其他长期资产 无形及其他资产117 000 27 000 合计 递延税项: 递延税款借项 所有者权益合计 331 200 462 000 资产总计 620 000 710 000 负债及所有者权益620 000 710 000 总计 7.4 现金流量表 在市场经济条件下，作为支付手段，现金经常被视作企业的血液，企业的现金流转情况在很大程度上影响着企业的生存和发展。 企业现金充裕，就可以及时购入必要的材料物资和固定资产、及时支付工资、偿还债务、支付股利和利息;反之，轻则影响企业的正常生产经营，重则危及企业的生存。 当然，持有过量现金也会给企业带来浪费，从而影响企业的经济效益。因此，现金管理已经成为企业财务管理的一个重要方面，受到企业管理人员、投资者、债权人以及政府监管部门的关注。 .4.1 为什么编制现金流量表 现金流量表是反映企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息的会计报表，它是一张动态报表。它是以现金为基础编制的财务状况变动表，反映企业一定期间内现金的流入和流出，表明企业获得现金和现金等价物(除特别说明外，以下所称的现金均包括现金等价物)的能力。 具体来说，现金流量表的作用主要表现为三个方面: 1、现金流量表有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力 2、现金流量表有助于预测企业未来现金流量 3、现金流量表有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素 7.4.2现金流量表的项目分类和基本格式 (一)现金流量表的项目分类 1、经营活动产生的现金流量。 对于企业而言，经营活动主要包括:销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等等。经营活动既增加现金(现金收入)，也减少现金(现金支出)。经营活动产生的现金流量是三种活动中最重要的，因为经营活动是任何企业的主要推动力。 2、投资活动产生的现金流量。 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 3、筹资活动产生的现金流量。 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润、借款等。 在编制现金流量表时，应根据实际情况，对现金流量表中未特别指明的项目进行合理的归类，按照现金流量表的分类方法及重要性原则，判断某一事项的归属。对于企业日常活动之外的一些特殊的、不经常发生的项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应在现金流量表中归并到相关类别中，并单独反映。 (二)现金流量表的基本格式 7.4.3现金流量表的编制方法 在计算上有两种方法可供选择:间接法和直接法。 (一)间接法 间接法是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，据此计算出经营活动产生的现金流量。两种方法计算的“经营活动产生的现金流量净额”结果相同。 (二)直接法 直接法是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量，如销售商品、提供劳务收到的现金;购买商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的来源直接反映的。在直接法下，一般是以利润表中的主营业务收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。 7.5 会计报表阅读和分析 通常购买一家公司股票的投资者希望收到股利，并且股价上涨。同时，投资者要承受不能收到较好投资回报的风险。所以他们利用会计报表分析，(1)预计他们的期望收益;(2)评估与那些收益相联系的风险。 一个短期债权人，如银行，主要关心债务人偿付到期债务的能力，债务人资产的流动性对他们评价短期贷款安全性显得尤其重要。 一个长期债权人，如公司债券的持有者，则特别关心发行债券的公司长期获利的能力和公司的资本结构，以及负债公司能否支付到期利息。那么，不同的利害关系人，如何通过阅读和分析会计报表来获取他们需要的信息呢, 7.5.1 会计报表阅读和分析的基础 与其他报表数据进行比较的基准数据，主要有三个来源: (1)企业历史水平。通过分析期与前期会计报表中有关项目金额的对比，可以从差异中及时发现问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 ，查找原因;连续数期的会计报表项目的比较，能够反映出企业的发展动态，以揭示当期财务状况和营业情况增减变化，判断引起变 动的主要项目是什么，这种变化的性质是有利还是不利，同时也可以预测企业未来的发展趋势。 (2)同行业平均水平。将企业的主要财务指标与同行业的平均水平对比，可以全面评价企业的经营成绩，并可以分析判断该企业在同行业中所处的位置。 (3)竞争性企业同类水平。和竞争性企业同类水平对比，有利于吸收先进 经验 班主任工作经验交流宣传工作经验交流材料优秀班主任经验交流小学课改经验典型材料房地产总经理管理经验 ，发现本企业的弱点。 三类供人们灵活运用的会计报表的分析技巧: (1)横向分析 许多决策取决于一些数字——如主营业务收入、净利润、营业费用等等——在一段时间内是在增长还是在下降。销售收入是不是在去年的基础上又有所增长,增长了多少,我们可能发现销售额增长了200万元。这事实本身很吸引人，但单独考虑它并不能提供很多信息。销售额在一段时间内的变化百分比会有助于我们的理解。知道销售额增加了20%，与知道销售额增加了200万元相比，可能更加有用。 研究比较报表的变化百分比称为横向分析。计算比较报表的变化百分比要求两个步骤: 1、计算从基期(前一期)到下一期的变化值; 2、用变化值除以基期的值，计算下一期的变化百分比。 (2)纵向分析 会计报表的纵向分析揭示各报表项目和一个指定的基准项目值之间的关系，该基准项目值被认为是100%。这样该报表的其他各项目值以其与基准项目值相比较所得的百分比表示。例如，利润表做纵向分析时，主营业务收入通常作为基准项目。假设在通常条件下，一家公司的主营业务利润是主营业务收入的70%。 主营业务利润下降为主营业务收入的60%可能导致公司遭受亏损。管理当局、投资者和债权人在看到主营业务利润下降时，都会非常警惕。 (3)比率分析 会计报表分析的另一个重要部分是计算和解释财务比率。比率表达一个数据和另一个数据之间的联系。例如，如果资产负债表报告流动资产为1000万元，流动负债为250万元，那么流动资产和流动负债之间的比率就是1000万元比250万元。我们可以将这个比率表示为4比1，或者4?1，或者4/1。 7.5.2主要的财务比率 比 率 计 算 提供的信息 测算公司的短期偿债能力 1 流动比率 测算用流动资产偿付流动负债 的能力。流动比率越大，对债流动资产 权人越有保障，但过大的流动流动负债 比率则表明对企业外部资金未 能有效运用 2 酸性测试(速说明在流动负债马上到期的情 动)比率 现金，短期投资，短期应收款项况下的偿付能力。通常在计算 净额 速动比率的同时计算应收账款 流动负债 周转率，以了解应收款项的变 现能力。 3 现金比率 反映企业的即时付现能力，该 比率大，表明企业能够按时偿经营活动现金流量 还到期债务。但太大则表示企流动负债 业流动资金利用不充分，收益 能力不强。 测算公司变现存货和收回应收账款的能力 4 存货周转率 说明存货的可销售性——用以 衡量企业存货是否过量，测定主营业务成本 企业存货流动性的大小。 存货平均余额 5 应收账款周赊销净额 测算从赊销客户处收回现金的 转率 能力。一般认为越高越好，周应收账款平均余额 转率高表明收款速度快，坏账 损失相对较少，偿债能力强。 6 应收账款的说明应收账款平均余额包含多应收账款平均余额 回收天数 少天的销售额——收回应收账一天的赊销净额 款平均余额所花费的天数 测算公司的长期偿债能力 7 负债比率 说明资产中用负债融资的百分 比，还可以分析企业在清算时负债总额 保护债权人的程度。 资产总额 8 已获利息倍测算企业利润能偿付利息的倍 数 数 息税前利润总额 利息费用 测算公司的盈利能力 9 销售利润率 说明每取得1元的销售收入可 净利润 赚得的净利润 销售净额 10 总资产报酬测算公司使用其资产的盈利能 率 力 净收益，利息费用 总资产的平均余额 11 净资产收益测算普通股股东投资能赚得多 率 少收益 净收益―优先股股利 普通股权益平均余额 12 普通股每股给出公司普通股每股的净收益 收益 数字 净收益―优先股股利 发行在外的普通股股数 分析公司股票投资 13 市盈率 说明每1元收益的市价 普通股每股市价 每股盈利 14 股息率 说明股东每期收到的股利收益 普通(优先)股每股股利 占股票市价的百分比 普通(优先)股每股市价 15 普通股每股说明发行在外的普通股的每股净资产 账面价值 股东权益总额–优先股权益 发行在外的普通股股数 7.5.3 财务比率的实际运用 财务比率分析有一个显著的特点，那就是它将使各个不同规模的企业的会计数据所传递的财务信息标准化。实际上，计算各种财务比率的作用非常有限，更重要的是应将计算出来的财务比率作比较分析，实际运用，以帮助企业的经营者、投资者以及其他有关人员正确评估企业的经营成果和财务状况，及时调整投资结构和经营决策，并对未来作出科学的规划。 以下着重介绍几个较常使用的财务比率: 1、流动比率 2、酸性测试(速动)比率 3、负债比率 4、现金比率 5、市盈率 7.5.4报表之外的阅读和分析 在进行会计报表阅读和分析时，还要结合其他可获得的财务信息，以作补充。 以上市公司为例，每年年初，各上市公司会陆续公布其年度报告。年度报告是财务信息的主要来源，其内容远远超出了会计报表的范围。从国内公开发行证券的公司年度报告的主要内容来看，年度报告一般包括下列内容:(一)重要提示;(二)公司基本情况简介;(三)会计数据和业务数据摘要;(四)股本变动及股东情况;(五)董事、监事、高级管理人员和员工情况;(六)公司治理结构;(七)股东大会情况简介;(八)董事会报告;(九)监事会报告;(十)重要事项;(十)财务报告;(十一)备查文件目录。 因此，在会计报表阅读和分析过程中，我们还可以结合上市公司财务报告全文及其他资料，分析其经营状况和重大事件，得出对该公司的总体评价。以投资者为例，除了前述的财务比率之外，在阅读年报时需要重点关注的内容还包括: (一)关注年报重要提示部分 事实上，证券监管部门出于重要信息特别提示的考虑，将年报中披露的重要内容或性质异常情况，以重要提示的形式提醒投资者，如是否有董事对年报发表了异议，财务报告是否被注册会计师出具了非标准无保留 意见 文理分科指导河道管理范围浙江建筑工程概算定额教材专家评审意见党员教师互相批评意见 的审计报告。如果存在这些异常情况，年报摘要一般也都会作详细阐述，阅读年报时应该多加注意。 (二)关注上市公司实际控制人的变化和前十大股东变化情况 由于我国大多数上市公司股权比较集中，实际控制人对公司的影响较大，实际控制人的能力也影响着上市公司的公司治理和生产经营。在当前证券市场中，上市公司实际控制人发生变化通常伴随而来的是公司重大资产重组行为甚至是主营业务的改变，而前十大股东的变化，同样可能代表了主要投资者对公司价值的一种判断。 (三)关注“管理层讨论与分析” 上市公司董事会在年报中以“管理层讨论与分析”的方式对公司整体经营情况作全面分析，其中包括未来将发生的事项、可能的影响等“未来”信息。如上海某公司2003年半年报披露称下半年将有法人配售股份禁售期到期，公司拟抛售股票，并可能获得较大收益。虽然该公司2002年业绩并不会发生重大变化，无需专门预告业绩变化情况，但是公司业绩将注定有相当幅度的增长。仔细阅读公司该部分年报披露内容，可能获得部分有用的决策信息，从而掌握投资的先机。 (四)关注重大担保、诉讼等“负面”事项的披露 当前证券市场中，上市公司因对外担保承担连带责任致使自身出现财务危机的例子不胜枚举，部分公司更是存在违规给大股东及其下属企业提供担保或未经董事会审议擅自进行担保的问题，沪深两市分别出现以ST兴业、ST九州为轴心的担保链断裂，将多家上市公司卷入是非圈，致使互保风险凸现，引起了投资者、证管部门对上市公司对外担保风险的广泛关注。所以在阅读年报时应关注“重要事项”中有关重大担保事项的披露，关注公司对外担保类型是一般担保，或是连带责任担保;担保期限是否即将到期，还是业已逾期，并注意担保债权的贷款期限与担保期限的不同;担保对象是否为控股股东，或是财务风险较大的关联企业等等，进而分析公司因对外担保未来承担连带责任的可能性和损失额的大小。 (五)关注关联交易风险 非对等关联交易是当前上市公司最主要和最常用的虚增经营业绩手法，大股东通过关联交易侵害中小股东利益的事件时有发生，大股东占用上市公司资金问题相当普遍。投资者应该认真阅读年报“重要事项”部分的相关内容，分析公司报告期发生的关联交易事项是否有客观必要性、价格公允性、发生经常性、业务相关性。 (六)关注公司治理的健全性 公司治理水平虽然不直接影响公司业绩，但公司治理的合理性和有效性对公司价值的长期影响是不可忽视的。证监会的《年度报告的内容与格式》(2002修订稿)要求公司应对照中国证监会发布的有关上市公司治理的规范性文件，说明公司治理的实际状况与该文件要求的差异情况，以及高层管理人员考评及激励机制等;要求公司在年报摘要中专门以表格的形式披露董事监事在股东单位的任职情况，同时专门要求在“重要事项”部分披露独立董事履行职责情况，监事会也应针对公司治理存在的问题进行专项披露。