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内部控制与会计监督讲座内部控制与会计监督讲座 内部控制与会计监督专题讲座 中天恒会计师事务所 余采 提 纲 第一部分 内部控制案例分析 第二部分 内部控制 第三部分 内部财务会计控制 第四部分 会计监督 第一部分 内部控制案例分析 案例一:“郑百文”的警示 一、 辉煌的历史 (一)前身:郑百文原来是一个单纯的百货文化用品批发站成立于1986年。 (二)组建:1987年6月在郑州市百货公司和郑州市钟表文化用品公司合并的基础上组建成立。 (三)辉煌: 1(1988年在全国同行业率先进行股份制改革,成为全国商业 批...

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内部控制与会计监督讲座 内部控制与会计监督专题讲座 中天恒会计师事务所 余采 提 纲 第一部分 内部控制案例分析 第二部分 内部控制 第三部分 内部财务会计控制 第四部分 会计监督 第一部分 内部控制案例分析 案例一:“郑百文”的警示 一、 辉煌的历史 (一)前身:郑百文原来是一个单纯的百货文化用品批发站成立于1986年。 (二)组建:1987年6月在郑州市百货公司和郑州市钟表文化用品公司合并的基础上组建成立。 (三)辉煌: 1(1988年在全国同行业率先进行股份制改革,成为全国商业 批发行业的龙头。 2(1996年4月在上海证券交易所挂牌上市。郑百文在上市申请 文件中称1986年至1996年10年间,销售收入增长45倍,利润增 长36倍。 3(1996年销售收入41亿元,名列全国同行业前茅。 4(1997年主营规模和资产收益率等在所有商业上市公司中排 第一,进入了国内上市公司一百强。 5(1997年7月,郑州市把郑百文树为全市国有企业改革 的一面红旗。河南省有关部门把它定为全省商业企业学习 的榜样。同年10月,郑百文经验被大张旗鼓地推向全国。 二、神话的破灭 (一)1.1998年,郑百文即在中国股市创下每股净亏 2.54元的最高纪录,净资产收益率-1148.46%,股票 交易实行特别处理。郑州会计师事务所出具了无法表 示 意见 文理分科指导河道管理范围浙江建筑工程概算定额教材专家评审意见党员教师互相批评意见 的审计报告。 注释:96年每股收益为0 .37,净资产收益率15 .88%; 97年每股收益0 .448,净资产收益率9 .97%; 98年8月中报每投收益0 .075元。 (二)1999年,郑百文一年亏掉9.8亿元,再创沪深 股市亏损之最。 (三)2000年4月其公告称“本公司1999年底总资 产14亿,总负债22.28亿,每股收益-4.84元,每股 净资产-6.58元。天健会计师事务所出具了拒绝表示意见的审计报告。资产负债率高达159.14%。 (四)2000年8月,公司公告停牌重组。 (五)2001年9月27日,证监会决定对郑百文予以 警告并罚款200万元,对该公司董事长李福乾、总经理卢一德及乔鸿祥等10名董事分别作出了罚款30、 20、10万元的行政处罚,对为该公司出具审计报告 的注册会计师龚淑敏、宋大力作出罚款30、20万并 暂停证券从业资格等行政处罚。 (六)2002年8月,我国首例独立董事陆家豪告证监 会案因过法定起诉期限而被驳回(起诉日是4月22日,有效日为20天前)。停证券从业资格等行政处罚。 衰败似乎就发生在一夜之间。郑百文的由盛而衰,事实上正是典型的企业内部控制失控史。 正如有关专家指出:“郑百文事件为上市公司敲响了警钟,公司上市并不意味着万事大吉,如 果上市公司内部没有形成行之有效的监督机制,上市后必然会出现问题。” 三、内部控制分析 对郑百文内部控制失控具体分析如下: 1(法人治理结构极不完善,董事会关注与指导缺失。“控股 股东当家”,“内部人控制”。 2(管理理念混乱。 3(经营方针失误,管理模式不科学。工、贸、银的结合模式, “一石三鸟”的“信用大转盘”理论。 4(决策随意,损失较大。 5(激励失误,授权不当。 1(负债太高。 2(盲目扩张。 3(信用出现危机。 1(会计处理不规范。 2(帐目混乱。 3(造假帐。 巴 林 银 行 倒 闭 案内部控制方面的分析 -----不 见 过 程 的 败 落 一、案例背景 1(创建:1763年,弗朗西斯?巴林爵士在伦敦创建了巴林银行,它是世界首家“商业银行”。 2(辉煌:由于经营灵活变通、富于创新,巴林银行很快就在国际金融领域获得了巨大的成功。 (1)其业务范围也相当广泛,无论是到刚果提炼铜矿,从澳大利亚贩运羊毛,还是开掘巴拿马运河,巴林银行都可以为之提供贷款。 (2)1803年,为美国从法国手中购买路易斯安纳州提供所有资金支持。 (3)1886年,发行“吉尼士”证券获得成功。 (4)20世纪初,巴林银行荣幸地获得了一个特殊客户:英国皇室。 (1)其业务范围也相当广泛,无论是到刚果提炼铜矿,从澳大利亚贩运羊毛,还是开掘巴拿马运河,巴林银行都可以为之提供贷款。 (2)1803年,为美国从法国手中购买路易斯安纳州提供所有资金支持。 注释:在1803年,刚刚诞生的美国从法国手中购买南部的路易斯安纳州时,所有资金就出自巴林银行。尽管当时巴林银行有一个强劲的竞争对手——一家犹太人开办的罗斯切尔特银行,但巴林银行还是各国政府、各大公司和许多客户的首选银行。 (3)1886年,发行“吉尼士”证券获得成功。 注释:1886年,巴林银行发行“吉尼士”证券,购买者手持申请表如潮水一样涌进银行,后来不得不动用警力来维持,很多人排上几个小时后,买下少量股票,然后伺机抛出,等到第二天抛出时,股票价格已涨了一倍。 (4)20世纪初,巴林银行荣幸地获得了一个特殊客户:英国皇室。 注释:由于巴林银行的卓越贡献,巴林家族先后获得了五个世袭的爵位。这可算得上一个世界记录,从而奠定了巴林银行显赫地位的基础。 3(倒闭:巴林银行的倒闭是由内部控制的失败引起的,但表面上是由于“疯了的里森”的失误造成的。 做事不能因小失大:里森自传中描述:“我为自己变成这样一个骗子感到羞愧一一开始是比较小的错误,但现已整个包围着我,像是癌症一样„„我的母亲绝对不是要把我培养成这个样子的”。 为朋友帮忙不能违反原则: (1)里森于1989年7月10日正式到巴林银行工作。 (2)1992年,巴林总部决定派他到新加坡分行成立期货与期权交 易部门,并出任总经理。 (“99905”是正常的“错误帐号”。 A B(“88888”是真正的被人忽略的“错误帐户”。 C(常用错误帐户“88888”掩盖失误与错误。 为朋友金?王犯了一个错误,损失6万英镑 为朋友乔治犯的错误,价值高达800万英镑 为了争取日经市场上最大的客户波尼弗伊,损失170万美元 (3)1994年,里森对损失的金额已经麻木了,“88888”号帐户 损失,由2000万、3000万英镑,到7月时已达5000万英镑。 (4)在巴林破产的两个月前,巴林金融成果会议上,还将里森当 成巴林的英雄。 (5)1995年2月23日,在巴林期货的最后一日,里森对影响市 场走向的努力彻底失败,终于达到了86000万英镑的高点,造成 了世界上最老牌的巴林银行终结的命运。 (1)里森于1989年7月10日正式到巴林银行工作。 注释:这之前,他是摩根?斯坦利银行清算部的一名职员。进入巴林银行后,他很快争取了印尼分部工作的机会。由于他富有耐心和毅力,使工作有了起色。因此,他被视为期货与期权结算方面的专家,伦敦总部对里森在印尼的工作相当满意,并允诺可以在海外给他安 排一个合适的职务。 (2)1992年,巴林总部决定派他到新加坡分行成立期货与期权交易部门,并出任总经理。 注释:无论做什么交易,错误都在所难免。但关键是看你怎样处理这些错误。在期货交易中更是如此。有人会将“买进”手势误为“卖出”手势;有人会在错误的价位购进合同;有人可能不够谨慎,有人可能本该购买六月份期货却买进了三月份的期货等等。一旦失误,就会给银行造成损失,在出现这些错误之后,银行必须迅速妥善处理。如果错误无法挽回,唯一可行的办法,就是将该项错误转入电脑中一个被为“错误帐户”的帐户中,然后向银行总部报告。 A(“99905”是正常的“错误帐号”。 注释:里森于1992年在新加坡任期货交易员时,巴林银行原本有一个帐号“99905”的“错误帐号”,专门处理交易过程中因疏忽所造成的错误。这原是一个金融市场体系运作过程中正常的错误帐户。 B(“88888”是真正的被人忽略的“错误帐户”。 注释:1992年夏天,伦敦总部全面负责清算工作的哥顿?鲍塞给里森打了一个电话,要求里森另设立一个“错误帐户”,记录较小的错误,并自行在新加坡处理,以免麻烦伦敦的工作。于是里森马上找来了负责办公室清算的利塞尔,向她咨询是否可以另立一个档案。很快,利塞尔就在电脑键人了一些命令,问他需要什么帐号。在中国文化里,“8”是一个非常吉利的数学,因此里森以此作为他的吉祥数字,由于帐号必须是五位数,这样“帐号为88888”的“错误帐户”便诞生了。 几周之后,伦敦总部又打开了电话,总部配置了新的电脑,要求新加坡分行还是按老规矩行事,所有的错误记录仍由“99905”帐户直接向伦敦报告。“88888”错误帐户刚刚建立就被搁置不用了,但它却成为一个真正的“错误帐户”存于电脑之中。而且总部这时已经注意到新加坡分行出现的错误很多,但里森都巧妙地搪塞而过。“88888”这个被人忽略的帐户,提供了里森日后制造假帐的机会,如果当时取消了这一帐户,则巴林的历史可能会重写了。 C(常用错误帐户“88888”掩盖失误与错误。 为朋友金?王犯了一个错误,损失6万英镑 注释:1992年7月17日,里森手下一名加入巴林仅一星期的交易员金?王犯了一个错误:客户(富士银行)要求买进20口日经指数期货合约时,此交易员误为卖出20口,这个错误在里森当晚进行清算工作时被发现。欲纠正此项错误,须买回40口合约,表示至当日的收盘价计算,其损失为2万英镑,并应报告伦敦总公司。但在种种考虑下,里森决定利用错误帐户“88888”,承接了40口日指数期货空头合约,以掩盖这个失误。然而,如此一来,里森所进行的交易便成了“业主交易”,使巴林银行在这个帐户下暴露在风险部位。数天之后,由于日经指数上升200点,此空头部位的损失便由2万英镑增为6万镑(注:里森当时年薪还不到5万英镑)。此时里森更不敢将此失误向上呈报。 为朋友乔治犯的错误,价值高达800万英镑 注释:另一个与此同出一辙的错误是里森的好友及委托执行人乔治犯的。乔治与妻子离婚了,整日沉浸在痛苦之中,并开始自暴自弃。里森喜欢他,因为乔治是他的好朋友,也是最棒的交易员之一。但很快乔治开始出错了。里森示意他卖出的100份九月的期货全被他买进,价值高达800万英镑,而且好几份交易的凭证根本没有填写。 如果乔治的错误泄露出去,里森不得不告别他已很如意的生活。将乔治出现的几次错误记人“88888帐号”对里森来说是举手之劳。但至少有三个问题困扰着他:一是如何弥补这些错误;二是将错误记人“88888”帐号后如何躲过伦敦总部月底的内部审计;三是SIMEX每天都要他们追加保险金,他们会计算出新加坡分行每天赔进多少。“88888”帐户也可以被显示在SIMEX大屏幕上。为了弥补员工的失误,里森将自己赚的佣金转入帐户,但其前提当然是这些失误不能太大,所引起损失金额也不是太大,但乔治造成的错误确实太大了。 为赚回足够的钱来补偿所有损失,里森承担愈来愈大的风险,他当时从事大量跨式部件交易,因为当时日经指数稳定,里森从此交易中赚取期权权利金。若运气不好,日经指数变动剧烈,此交易将使巴林承受极大损失。里森在一段时日内做得还极顺手。到1993年7月,他已将“88888”号帐户亏损的600万英镑转为略有盈余,当时他的年薪水为5万英镑,年终奖金则将近10万英镑。如果里森就此打住,那么,巴林的历史也会改变。 为了争取日经市场上最大的客户波尼弗伊,损失170万美 元 注释:除了为交易员遮掩错误,另一个严重的失误是为了争取日经市场上最大的客户波尼弗伊。在1993年下旬,接连几天,每天市场价格破纪录地飞涨1000多点,用于清算记录的电脑屏幕故障频繁,无数笔的交易入帐工作都积压起来。因为系统无法正常工作,交易记录都靠人力。等到发现各种错误时,里森在一天之内的损失便高达将近170万美元。在无路可走的情况下,里森决定继续隐藏这些失误。 (3)1994年,里森对损失的金额已经麻木了,“88888”号帐户损失,由2000万、3000万英镑,到7月时已达5000万英镑。 注释:事实上,里森当时所作的许多交易,是在被市场走势牵着鼻子走,并非出于他对市场预期如何。他已成为被其风险部位操纵的傀儡。他当时能想的,是哪一种方向的市场变动会使他反败为胜,能补足“88888”号帐户的亏损,便试着影响市场往那个方向变动。 (4)在巴林破产的两个月前,巴林金融成果会议上,还将里森当成巴林的英雄。 注释:尤其具有讽刺意味的是,在巴林破产的两个月前,即1994年12月,于纽约举行的一个巴林金融成果会议上,250名在世界各地的巴林银行工作者,还将里森当成巴林的英雄,对其报以长时间热烈的掌声。 (5)1995年2月23日,在巴林期货的最后一日,里森对影响市场走向的努力彻底失败,终于达到了86000万英镑的高点,造成了世界上最老牌的巴林银行终结的命运。 注释:1995年1月18日,日本神户大地震,其后数日东京日经指数大幅度下跌,里森一方面遭受更大的损失,另一方面购买更庞大数量的日经指数期货合约,希望日经指数会上涨到理想的价格范围。1月30日,里森以每天1000万英镑的速度从伦敦获得资金,已买进了3万口日经指数期货,并卖空日本政府债券。2月10日,里森以新加坡期货交易所交易史上创记录的数 量,已握有55000口日经期货及2万口日本政府债券合约。交易数量愈大,损失愈大。 所有这些交易,均进入88888帐户。帐户上的交易,以其兼任清查之职权予以隐瞒,但追加保证金所须的资金却是无法隐藏的。里森以各种借口继续转帐。这种松散的程度,实在令人难以置信。2月中旬,巴林银行全部的股份资金只有47000万英镑。 1995年2月23日,在巴林期货的最后一日,里森对影响市场走向的努力彻底失败。日经股价收盘降至于17885点,而里森的日经期货多头风险部位已达6万余口合约;其日本政府债券在价格一路上扬之际,其空头风险部位亦已达26000口合约。里森为巴林所带来的损失,在巴林的高级主管仍做着次日分红的美梦时,终于达到了86000万英镑的高点,造成了世界上最老牌的巴林银行终结的命运。 二、内部控制方面的分析 公司失败都是由内部控制的失败引起的,巴林银行也不例外。 (一)管理层不重视财务,串通不执行制度 (二)控制不力 1(对海外部运作监督非常松疏。 2(高额奖金的诱惑使他们不愿严加控制。 3(调查人员走过场。 4(审计报告意见不明确,也未引起重视。 (三)业务交易部门与行政财务管理部门权力过于集中 (四)代客交易部门和自营交易部门混淆不分 (五)奖金结构忽视企业风险系数 (二)控制不力 里森说:“有一群人本来可以揭穿并阻止我的把戏,但他们没有这么做。我不知道他们的疏忽与罪犯级的疏忽之间界限何在,也不清楚他 们是否对我负有什么责任。但如果是在任何其他一家银行,我是不会有机会开始这项犯罪的。” 里森对这段时期的描述为“对于没有人来制止我的这件事,我觉得不可思议。伦敦的人应该知道我的数字都是假造的,这些人都应该知道我每天向伦敦总部要求的现金是不对的,但他们仍旧支付这些。” 1(对海外部运作监督非常松疏。在巴林银行要宣告破产之后不久,该银行高级主管人员称对里森在新加坡的所为一无所知,因为直到里森去职的那天,即2月23日,公司的风险报告仍出现交易平衡。 2(高额奖金的诱惑使他们不愿严加控制。 注释:据新加坡有关当局说,巴林银行在1995年2月的头18天里给新加坡国际货币交易所汇去了1(28亿美元做垫付维持金之用。据金融时报报道,英格兰银行行长乔治4月5日对英国公共财政部即内务委员会的国会成员说,巴林银行在未 通知 关于发布提成方案的通知关于xx通知关于成立公司筹建组的通知关于红头文件的使用公开通知关于计发全勤奖的通知 英格兰银行的情况下,擅自给其新加坡分部汇去7(6亿英镑现金。也许巴林银行的高层主管确实不知道里森的真正所为,不过,他们起码应该知道这笔超过该银行资本的资金去向及用途吧! 巴林银行破产前,里森主要与巴林公司的伦敦总部、东京分部及香港分部交易。而在新加坡的期货交易,仅有少数客户,其中三个为巴林银行分支机构,另一个是巴黎国家银行,每笔交易都会经过一家巴林银行分支机构,因此,巴林银行主管完全不知里森的所作所为是不可能的。巴林银行的高级主管一定知晓里森的交易活动,因为巴林银行的财务主管及亚洲部主任曾坚持他们不仅知道巴林银行在期货市场的风险暴光度,而且还对新加坡国际货币交易所的管理人员保证他们将支持这种做法。情况很可能是:巴林银行总部知道一切,高层主要需要来自新加坡的利润,高额奖金的诱惑使他们不愿严加控制。虽然出事的“游戏”涉及到衍生产品,但是该交易员未按照常规去“玩”。里森几乎没有衍生产品方面的专门训练,仅是凭直觉在交易。市场走好,他赚,市场走低,他输。一旦输了,它的赌博本能开始占上风,巴林银行几乎违反了“30集团”推荐的衍生产品风险管理的每一条。如果把巴林银行倒闭归咎里森一人头上,那 实在是太不公平了。可以说巴林银行倒闭不是一人所为,而是一个组织结构漏洞百出的机构所致。 3(调查人员走过场。 注释:在损失达到5000万英镑时,巴林银行总部曾派人调查里森的账目。事实上,每天都有一张资产负债表,每天都有明显的记录可看出里森的问题。即使是月底,里森为掩盖问题所制造的假账,也极易被发现——如果巴林真有严格的审查制度。里森假造花旗银行有5000万英镑存款,但这5000万已被挪用来补偿88888号帐户中的损失了。查了一个月的帐,却没有人去查花旗银行的帐目,以致没有人发现花旗银行帐户中并没有5000万英镑的存款。 4(审计报告意见不明确,也未引起重视。 注释:伦敦总部也曾想确定来自新加坡分部的利润是否能够长期持续下去,还派了一个审计组来到新加坡分部。审计组主要根据里森提供的情况,编制了一个长达24页的报告。他们对公司的一般性风险有所了解,在报告中这样写道:“管理有可能被总经理一人取代”,“他负责前台交易和财务管理”,“可能会以集体的名义做交易,并保证按自己的意图去交割和记录”。但是报告接着又说,“鉴于行政财务管理方面缺少有经验的资深骨干,总经理必须积极兼任交易和后勤管理两职”。同时报告还指出,在巴林银行新加坡期货存在离开交易正常轨道做违反新加坡国际货币交易所规章之事的可能。 (三)业务交易部门与行政财务管理部门权力过于集中 作为总经理,他除了负责交易外,还集以下四种权利于一身: 监督行政财务管理人员; 签发支票; 负责把关于新加坡国际货币交易所交易活动的对帐调节; 以及负责把关与银行的对帐调节。 注释:在巴林银行新加坡分行,里森本人就是制度。他分管交易和结算,这与让一个小学生给自己改作业、打分没什么区别。这种做法给了里森许多自己作决定的机会。 里森在1992年去新加坡后,任职巴林新加坡期货交易部兼清算部经理。作为一名交易员,里 森本来应有的工作是代巴林客户买卖衍生性商品,并替巴林从事套利这两种工作,基本上是没有太大的风险。因为代客操作,风险由客户自已承担,交易员只是赚取佣金,而套利行为亦只赚取市场间的差价。例如里森利用新加坡及大阪市场极短时间内的不同价格,替巴林赚取利润。一般银行允许其交易员持有一定额度的风险部位。但为防止交易员在其所属银行暴露在过多的风险中,这种许可额度通常定得相当有限。而通过清算部门每天的结算工作,银行对其交易员和风险部位的情况也可予以有效了解并掌握。但不幸的是,里森却一人身兼交易与清算二职。 事实上,在里森抵达新加坡前的一个星期,巴林内部曾有一个内部通迅,对此问题可能引起的大灾难提出关切。但此关切却被忽略,以至于里森到职后,同时兼任交易与清算部门的工作。如果里森只负责清算部门,如同他本来被赋予的职责一样,那么他便没有必要、也没有机会为其他交易员的失误行为瞒天过海,也就不会造成最后不可收拾的局面。 (四)代客交易部门和自营交易部门混淆不分 注释:以一个公司的资本做交易叫做公司自营业务,除此之外,公司还可以代客户交易。当然,第二种情况公司会向客户收取一定的佣金或交易费。比如说大家熟悉的股票交易,公司一般根据客户的要求做交易,当然有时也提供一些建议。由于公司不仅仅按照客户的要求代其行使权力,如有损失客户自己负责。由于所得利润归客户,出现维持金不够的情况也应由客户自己垫付。里森所做的交易也曾受到巴林银行新加坡期货部同行们的质询,但是他总是说自己是代客户交易。也有人提出里森在巴林银行撒谎,因为代客户垫付期货合同的维持金时非常少的事。在许多公司代客户交易与自营交易的混淆也带来了管理上的困难,只有把两者划分清楚,才能进行有效的风险管理。 (五)奖金结构忽视企业风险系数 注释:许多公司为鼓励员工辛勤工作,采取发放奖金的办法。一般根据员工的职务、工作经验、工作成绩以及其他诸多因素。奖金可以是基本年薪的很少的一个百分数,也可以是基本年薪的好几倍,各个公司规定不一。当然,表彰工作成绩是一回事,根据交易所得利润支付大笔奖金,而不考虑公司的风险参数或公司的长期战略,则是另一回事。如果奖金与基本年薪的比例失衡且忽视对风险的考虑,就会使员工为获得高额奖金不恰当地增加公司的风险。 小结: 组织中一个员工行为的失控,会导致整个组织命运的终结,这似乎是危言耸听,但确确实实地发生了。组织是成员力量的集合体。个人的力量对于组织的影响,有时那么微不足道,有时又是如此重大,尤其是对规模庞大的组织来说,个人在其中发挥的作用更是难以预料。尽管许多组织都把人员的行为控制作为管理控制的一个焦点,但其控制措施往往都只是顾及“面”上的,无法针对每一个具体的个人。然而,正是无数个具体的个人,经由其力量的汇聚而构成了组织。组织与个人的关系是所有管理工作,包括控制工作在内,都必须正视的一个重要但棘手的问题。 注释:组织成员的行为需要得到激励,也需要受到约束和控制。那么促成里森案例中所发生行为的激励因子是什么?巴林银行又对里森的行为施予了何种约束?哪些约束机制没有形成或是不甚健全?为什么一个历史悠久、地位显赫的大金融机构会轻易地垮掉?里森的行为在其中起了怎样的作用?为什么巴林银行会对里森的行为毫无察觉?这些都是值得我们深思的问题。 我们可以设想,如果巴林银行有较为健全的内部控制制度,如果里森的权利得到应有的控制,如果巴林银行严格分离它的自营业务和代客交易的话,或许巴林银行还是那个在金融业掷地有声的金融巨头。更为遗憾的是,击败它的并不是强劲的对手,也不是变幻莫测的世界金融市场,甚至也不是“疯了的里森”,而是曾经三百年雄风不倒的它自己——那个疏于控制的巴林金融巨人。 我介绍以上两个案例目的何在,以我在商海混迹多年的经验,企业,特别是大中型企业的失败,其原因主要不是市场营销的问题,而是内部控制的问题。国内有一种说法,叫一大就死。许多企业,由于市场营销的成功而迅速成长壮大,然后壮大后很快就走向衰落甚至灭亡,其原因就在于内部控制出现了问题,郑百文就是典型的例子。即使是各方面都成功的企业,只要内部控制出现问题,也很容易在一夜之间倾家荡产。巴林银行就是个很好的例证。 Adrian Cadbury爵士:公司失败都是由内部控制的失败引起的。 第二部分 内部控制概述 一、内部控制的概念 内部控制的概念 1(“内部控制——一种协调制度要素及其对管理当局和独立审 计人员的重要性”。 2(吉姆斯• D •威廉森在《现代主计长手册》第五版 3(《悉尼总声明》 4(COSO报告中的看法 5(萨班斯法案中的看法 6(美国证监会的看法 6、国外反贪污法 6、联邦存款与保险公司法案 7、联邦财务总法 8、AICPA 9、美国审计总署 10、英国的Cadbury报告(从财务领域反映公司监管) 1、1986年,财政部发布了《会计基础工作规范》。 2、1996年,财政部发布《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》。 3、1997年,国家审计署《国家审计基本准则》。 4、1997年5月,中国人民银行颁布《加强金融机构内部控制的指导原则》。 5、1999年中国证监会发布《关于上市公司做好各项资产减值准备等有关事项的通知》。 6、1999年的《会计法》将“内部控制”当作会计信息“真实与完整”的 基本手段之一。 7、2000年中国证监会发布《公开发行证券公司信息披露编报规则》第1、3、5号。 9、2000年7月实施的《会计法》。 10、2001年1月,证监会发布《证券公司内部控制指引》。 11、2001年2月,财政部会计司发布《内部会计控制基本规范(征求意见稿)》和《加强货币资金会计控制的若干规定(征求意见稿)》。 12(2001年6月22日,财政部发布《内部会计控制规范——基本规范》(试 行)和《内部会计控制规范——货币资金》(试行)。 13、我国《创业板招股说明书》。 14、2001年10月证监会发布《关于做好证券公司内部控制评审工作的通知》。 15、2002年财政部发布独立审计实务公告《内部控制审核》。 (一)国外的看法 COSO报告中的看法 1992年COSO委员会(反对虚假财务报告委员会的赞助组织委员会),发布《内部控制——整体框架》即著名的COSO报告。1995年,AICPA又以《审计准则公告第78号》的形式发表,COSO报告提出:“内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他成员为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程”。 同时提出内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动与沟通、监控等五个相互联系的要素。COSO报告提出的这“三个目标”和“五个要素”组成的内部控制的整体框架,得到公司董事会、管理当局、投资者、债权人、审计人员及专家学者的普遍认可,因而成为迄今最权威的内部控制的概念。 萨班斯法案中的看法 2001年,名列世界500强的美国能源巨头----安然公司由于虚假帐目的问题突然宣告破产。2002年美国第二大长途电话和数据运营商----世界通信公司也因类似的原因破产。 为提高上市公司治理水平,恢复投资者信心,保护投资者利益,2002年6月5日美国国会通过了《萨班斯---奥克斯利法案》(简称萨班斯法案),其中要求在美国上市的公司承诺对其披露的财务报告的真实性负责,并建立有效的监控措施保证这种真实性。美国证监会根据萨班斯法案第404条要求,颁布了《财务报告内部控制系统的管理层报告书》的最终条例。该条例明确COSO委员会的内部控制框架可以作为评估企业内部控制的标准。 (二)国内的看法 1996年,财政部发布《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》第二条称“内部控制,是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序。” 财政部发布的《内部会计控制规范——基本规范(试行)》(2001.6.22),着眼于会计信息真实、资产安全、完整。该规范第二条规定:内部会计控制是指单位为了提高会计信息质 量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。 中国内部审计协会的看法 《内部审计具体准则第5 号——内部控制审计》第二条称“内部控制是指组织内部为实现经营目标,保护资产完整,保证对国家法律法规的遵循,提高组织运营的效率及效果,而采取的各种政策和程序。” 对此,我们可从以下几个方面来理解: 内部控制的概念 错误! 保护资产完整,保证对国家法组织内部为实现经营目标 律法规的遵循 采取的各种政策和程序 提高组织运营的效率及效果 通俗地说:内部控制,是指各级管理部门 为了保证交易的高效性、财务报告的可靠性以及相关法律、规章的遵从性,利用单位内部因分工而产生的相互联系、相互制约关系,所制定的一系列管理方法和措施。 但是,我们始终坚持认为,无论是财的内部控制,还是物的内部控制,其基准点都在于人的内部控制。所以,真正的内部控制还必须在人的内部控制上下工夫! 完善的内部控制体系,是人、财、物三维之间的“无缝”整合。 二、内部控制要素 美国证监会认可的COSO内部控制框架,内部控制主要由控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督等五个要素构成。 财政部发布《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》,要求注册会计师审查企业内部控制,并提出内部控制的内容:n。 《内部审计具体准则第 5 ——内部控制审计》第五条规定:“内部控制包括控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督等五个要素。” 控制环境 风险管理 内部控制要素 控制活动 信息与沟通 监督 1(控制环境 控制环境,是指对企业内部控制的建立和实施具有重要影响的因素的统称。控制环境的优劣直接决定着企业的各项控制措施能否执行及执行的效果。根据《内部审计具体准则第 5 ——内部控制审计》第六条的规定:控制环境主要包括以下内容: 管理层的经营理念 经济性质和经营类型 控制环境主要管理层倡导的组织文化 包括的内容 法人治理结构 各项职责的分工及相应人员的胜任能力 人力资源政策及其执行 如果控制环境不好,一方面很难建立完备的内部控制,比如郑百文;另一方面即使建立了完备的内部控制制度,也不会取得好的效果,也照样出问题,如巴林银行。 郑百文控制环境缺失 在郑百文内部既没有正确的经营理念指导,也没有严格的管理和合理的权责委派及组织结构。内部控制环境缺失是导致其内部控制失效的重要原因。 1,法人治理结构极不完善,董事会关注与指导缺失。“控股股东当家”,“内部人控制”。郑百文的国家股和法人股占总股本的比重为45.8%,流通股比例为54.2%。郑百文第一大股东郑州市国资局持股14.64%,前10大股东持股仅26%,第一大股股东将股权划归与郑百文经管,放弃监督权。同许多上市公司一样,郑百文在形式上建立了董事会、监事会,聘任了总经理班子。但其董事长由郑州百文集团有限公司法人兼任,是典型的“控股股东当家”。郑百文的11名董事中,有9名来自大股东和公司内部,经理层人员普遍兼任董事会成员,形成事实上的“内部人控制”。处于“内部人控制”下的郑百文董事会,在外部控制不健全、内部缺乏监督激励的情况下,片面追求规模与业绩的扩张,对科学决策和资金运作中的“业务流程控制”既不懂、也不重视,更不愿实施。 1997年他们利用上市募集的资金开始庞大的扩张 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 ,在北京、上海、重庆、深圳等地先后建立自己的营销中心。继而,将1998年配股筹集的1亿元资金投入到建设营销网络上。盲目扩张建立的分支机构如一盘散沙,控制无力、管理滞后、成本增大,造成巨额亏损。 上市募集的资金2亿多被大股东拆借,用配股的1亿元投资建设营销网络,监事会,股东会没有一点异议。 2,管理理念混乱。企业的经营理念是随着企业的发展,企业组织在长期经营中逐步形成的,具有本企业特征的基本信念、价值观念及由此派生的管理哲学、规章制度、思维方式和行为方式。由于经营理念本身所具有的特性(无形性、软约束性、相对稳定性和连续性),它具有一种很强的影响力与导向作用,企业兴亡,经营理念起着决定性的作用。郑百文的经营理念可理解为“扩张”,1998年公司年报也承认, 重经营,轻管理; 重商品销售,轻战略经营; 重资本经营,轻金融风险防范; 重网络硬件建设,轻网络软件完善; 重人才引进,轻人员监管和培训。 3,经营方针失误,管理模式不科学。工、贸、银的结合 模式,“一石三鸟”的“信用大转盘”理论。 公司管理层曾四处批发其“大转盘”理论,由河南省建行出面承兑,向四川长虹出具银行承兑汇票,1997年,建行承兑总额突破50亿,,郑百文买断长虹的电视产品,向下游批发商赊销。郑百文认为,商业银行的信誉、生产商的信誉和销售商的信誉加在一起就是中国市场经济的基本框架,大生产、大市场、大流通,这种工、贸、银的结合模式,是“一石三鸟”,完全没有考虑风险,直至信用关系解体,公司陷入困境。 郑百文赖以起家的“信用大转盘”理论,本质上是无担保的贷款,是变相的三角债(银行出面承兑、厂家供货、郑百文赊销),潜伏着巨大的财务风险。郑百文完全不考虑这些风险,直至市场竞争激烈,商品滞销,拖欠银行债务,信用关系解体,公司陷入困境。如郑百文所属家电分公司利用“大转盘”理论经销长虹彩电,就因电视机降价难以变现,造成承兑货款逾期,财务状况恶化,1998年销售收入由上年的65,71亿元锐减到24,43亿元。 管理模式是根据企业的经营理念和行业特点选择的,关键是能保证政令畅通、控制有效。郑百文采取企业集团的管理模式,实际上实行的是“总公司一级法人、分公司二级核算、经营部三级核算”的管理模式。这种管理模式与规模急剧扩张后的郑百文极不适应。总公司对散布全国的分支机构出现的资金 滥用、经营状况不清现象,始终处于一种被动失控的局面。加之经营信息、财务信息的报告、反馈缺乏制度和技术保证,造成对于分支机构,财务部门无法控制其资金的使用和支付,总公司难以控制其经营活动。 4,决策随意,损失较大。1992年以680万元参股郑州中意鞋业公司,但始终未生产。后又不经可行性论证,投巨资设40多个分公司。1998年,在财务紧张的情况下,又以配股资金600百万兼并与主业无关的郑州化工原料厂,仅三家公司合并就产生未确认的投资损失286 .97万。 5,激励失误,授权不当。科学的人力资源政策需要激励政策,但激励政策以鼓励员工实现企业经营效益和效率为目的。郑百文为激励职工,明确规定“凡完成销售额1亿元者,可享受集团公司副总待遇,配小汽车一部”,但没有规定相应的盈利指标、货款到帐要求。结果仅仅一年间,销售额便从20亿元一路飚升到70多亿元,购臵交通工具的费用就高达1000多万元。与此相反,各销售网点为实现销售额,不惜购销价格倒挂,高进低出,留下巨额价差亏损和4亿多元应收账款,最终关门歇业。但任职几年的分公司经理,却开上了宝马,住上了豪宅。 巴林银行管理层不重视财务,不执行制度 彼得〃巴林说,“若以为揭露更多资产负债表的数据,就能增加对一个集团的了解,那真是幼稚无知。” 注释,关于资产负债表,巴林银行董事长彼得〃巴林还曾经在1994年3月有过一段评语,认为资产负债表没有什么用,因为它的组成,在短期间内就可能发生重大的变化,因此,彼得〃巴林说,“若以为揭露更多资产负债表的数据,就能增加对一个集团的了 对资产负债表不重视的巴林董事长付出的解,那真是幼稚无知。” 代价之高,也实在没有人想象得到! 另外,在1995年1月11日,新加坡期货交易所的审计与税务部发函巴林,提出他们对维持88888号账户所需资金问题的一些疑虑。而且此时里森已需每天要求伦敦汇入1000多万英镑,以支付其追加保证金。事实上,从1993年到1994年,巴林银行在SIMEX及日本市场投入的资金已超过11000万英镑,超出了英格兰银行规定英国银行的海外总资金不应超过25,的限制。为此,巴林银行曾与英格兰银行进行多次会谈。在1994年5月,得到英格兰银行主管商业银行监察的高级官员之“默许”,但此默许并未留下任何证明文件,因为没有请示英格兰银行有关部门的最高负责人,违反了英格兰银行的内部规定。 2(风险管理 所谓风险管理,是指企业各级管理层对企业内部和外部风险的确认。它包括风险识别和风险分析。任何一个企业乃至其中的各个责任中心,无时无刻不面临着诸多风险的侵袭。企业的各个部门应该能够及时识别来自于企业内、外部的各种风险,并针对每 一种风险采取科学的措施加以防范,以使企业规避风险,减少损失。根据《内部审计具体准则第 5 ——内部控制审计》第七条的规定:风险管理主要包括以下内容: 风险管理主要包括的内容 识别影响组织目标实现建立风险管理机制,分 析各类风险 的各类风险 在现代市场经济条件下,企业,特别是许多大型企业,其失败更多不是其产品或劳务市场的消亡或萎缩,而是其没有很好地控制住风险。 郑百文风险意识薄弱 郑百文失控的一个重要原因就是风险意识薄弱,缺乏一套合理的风险评估和控制体系,没有考虑可能会遭受的风险。一家上市公司需要承担的风险是多方面的,既有经营风险、财务风险,还要考虑股票价格的变化及公司股利政策对公司发展、投资人和债权人的影响。要使企业在多变的资本市场中稳步地发展,企业必须充分考虑资本运营的风险,运用现代化的财务管理理论和方法进行科学决策、谨慎操作。郑百文却反其道而行之。政府的纵容、银行做后盾,使得郑百文认为“负债经营对公司有利”,在扩张的路上越走越远。 1(负债太高。当郑百文上市时,资产负债率已高达68(9%,1997年资产规模以60(12%的速度高速增长(同期股东权益仅增长24(94%,负债率达到87(97%,1999年资产负债率达到134.18%,2000年为159.14%)。董事会对高负债可能带来的风险不以为然,过高的负债水平终于使企业的亏损急速增加,企业的生存风险不断增大。2(盲目扩张。郑百文在上市时资产负债率已达68.9%,1997年上至87.97%,1998年仍用配股的资金在全国建立了12家配售中心,支出达2.7亿,收入反而自1997年的70.4亿下降到1998年的33.5亿,此外,郑百文配股所募资金主要用于: ,收购郑州灯泡厂; 资金,兼并郑州市化工厂; 主要,组建电光源公司; 用于,组建安阳郑州百文有限公司; ,组建风扇制作公司。 扩张后遍布全国各大中心城市分公司、经营部的大批楼房、汽车,形成了大量的资金沉淀。 3,信用出现危机。被誉为“郑百文经验精华”的“信用大转盘”理论、“工、贸、银资金运营模式”,是需要“产品畅销、资金回笼快”为前提。一旦产品滞销,或资金不能及时回笼,这种资金运营模式就会引发企业风险。事实上,1998年以来,一方面长虹为扩大市场份额,一再降价,导致郑百文购入的存货实际价值大幅贬值,最终购销价格倒挂,形成亏损。另一方面,电视机大战导致郑百文销售下降,资金不能及时回流。面对风险,郑百文未采取任何措施。结果,因已承兑汇票的应付资金到帐逾期,建行对郑百文罚息,引致1998年公司年度财务费用达到1,3亿元,同比增长1434,27%。继而,建行发现其已承兑汇票的资金不能收回,决定停止对郑百文承兑汇票,终于导致郑百文财务风险全面爆发。 3(控制活动 所谓控制活动,是指企业管理部门为了保证既定目标得以顺利实现而制定并执行的各项控制政策和程序。这些政策和程序是针对企业在实现其既定目标过程中可能遭遇到的风险所建立的各种必要的防范措施。控制活动贯穿于企业的所有层次和各个职能部门,是内部控制的主要组成部分。根据《内部审 计具体准则第 5 ——内部控制审计》第八条的规定:控制活动主要包括以下内容: 所有经营活动应有适当的授权 不相容职务应当分离 控制活动主要有效控制凭证和记录的真实性 包括的内容 资产和记录的接近限制 独立的业务审核 对此,我们可以从以下几个方面来理解: (1)所有经营活动应有适当的授权,即业务授权控制。业务授权控制的目的在于保证每一笔业务都必须经过授权才能产生。经过授权,可以尽可能地减少不合法或不合规、不合理业务的发生,从而保证决策和计划的正确执行。授权可以是一般授权,也可以是特别授权。一般授权是指经办常规业务的授权,如制订产品售价、顾客赊销限额的批准等。特别授权是指超出常规范围的例外或特殊业务的授权,它意味着该项业务必须经过特别准许方可执行,如重大的资产购置、发行股票等。 (2)不相容职务应当分离,即职责分工控制。职责分工控制的目的在于预防和及时发现有关人员在履行其职责时所发生的错误或舞弊行为。它要求互不相容的职责不应由一个人兼任,以减少发生错弊的可能性。主要的职责分工包括: 业务的批准与执行相分工 业务的执行与记录相分工 各种会计责任之间相分工 职责分工 资产的保管与会计相分工 资产的保管与账实核对相分工 负责账实核对的人员应由保管资产以外的人员来担任 EDP部门内部的职责分工 (3)有效控制凭证和记录的真实性,即凭证与记录控制。凭证是证明业务发生的证据,也是执行业务和记录业务的依据。企业应设计和使用适当的凭证和记录,以确保所有的资产均能得到恰当的控制,以及所有的经济业务均能得以全面、完 整和准确的记录。这些凭证和记录包括销售发票、请购单、采购单、工资表和各种账册等。凭证与记录控制一般要求: 建立严格的凭证制度,其内容包括 空白收据和支票等凭证要由专人负 责保管 一般要求 建立严格的簿记制度 建立严格的定期核对、复核与盘点制度 (4)资产和记录的接近限制,即资产接触与记录使用控制。企业对接触、使用资产和各种记录,均应当有适当的防范措施。如果资产和记录没有得到充分保护,就极易造成失窃或损坏。 (5)独立的业务审核,即独立稽核。独立稽核是指对已记录的经济交易和事项由具体经办人之外的独立人士进行核对或验证,以及对与该项业务相关的内部控制程序的履行情况进行检查和验证。它可以有效地保证企业的 内部控制在较长时间里处于良好状态。 内部控制的环境再好,风险意识再强,如果没有严密的控制活动,那么也起不到内部控制应有的作用。控制活动是内部控制成败的关键所在。 巴林银行控制不力造成失控 里森说,“有一群人本来可以揭穿并阻止我的把戏,但他们没有这么做。我不知道他们的疏忽与罪犯级的疏忽之间界限何在,也不清楚他们是否对我负有什么责任。但如果是在任何其他一家银行,我是不会有机会开始这项犯罪的。” 里森对这段时期的描述为“对于没有人来制止我的这件事,我觉得不可思议。伦敦的人应该知道我的数字都是假造的,这些人都应该知道我每天向伦敦总部要求的现金是不对的,但他们仍旧支付这些。” 1,对海外部运作监督非常松疏。在巴林银行要宣告破产之后不久,该银行高级主管人员称对里森在新加坡的所为一无所知,因为直到里森去职的那天,即2月23日,公司的风险报告仍出现交易平衡。 2,高额奖金的诱惑使他们不愿严加控制。 注释,据新加坡有关当局说,巴林银行在1995年2月的头18天里给新加坡国际货币交易所汇去了1,28亿美元做垫付维持金之用。据金融时报报道,英格兰银行行长乔治4月5日对英国公共财政部即内务委员会的国会成员说,巴林银行在未通知英格兰银行的情况下,擅自给其新加坡分部汇去7,6亿英镑现金。也许巴林银行的高层主管确实不知道里森的真正所为,不过,他们起码应该知道这笔超过该银行资本的资金去向及用途吧! 巴林银行破产前,里森主要与巴林公司的伦敦总部、东京分部及香港分部交易。而在新加坡的期货交易,仅有少数客户,其中三个为巴林银行分支机构,另一个是巴黎国家银行,每笔交易都会经过一家巴林银行分支机构,因此,巴林银行主管完全不知里森的所作所为是不可能的。巴林银行的高级主管一定知晓里森的交易活动,因为巴林银行的财务主管及亚洲部主任曾坚持他们不仅知道巴林银行在期货市场的风险暴光度,而且还对新加坡国际货币交易所的管理人员保证他们将支持这种做法。情况很可能是,巴林银行总部知道一切,高层主要需要来自新加坡的利润,高额奖金的诱惑使他们不愿严加控制。虽然出事的“游戏”涉及到衍生产品,但 是该交易员未按照常规去“玩”。里森几乎没有衍生产品方面的专门训练,仅是凭直觉在交易。市场走好,他赚,市场走低,他输。一旦输了,它的赌博本能开始占上风,巴林银行几乎违反了“30集团”推荐的衍生产品风险管理的每一条。如果把巴林银行倒闭归咎里森一人头上,那实在是太不公平了。可以说巴林银行倒闭不是一人所为,而是一个组织结构漏洞百出的机构所致。 3,调查人员走过场。 注释,在损失达到5000万英镑时,巴林银行总部曾派人调查里森的账目。事实上,每天都有一张资产负债表,每天都有明显的记录可看出里森的问题。即使是月底,里森为掩盖问题所制造的假账,也极易被发现——如果巴林真有严格的审查制度。里森假造花旗银行有5000万英镑存款,但这5000万已被挪用来补偿88888号帐户中的损失了。查了一个月的帐,却没有人去查花旗银行的帐目,以致没有人发现花旗银行帐户中并没有5000万英镑的存款。 4,审计报告意见不明确,也未引起重视。 注释,伦敦总部也曾想确定来自新加坡分部的利润是否能够长期持续下去,还派了一个审计组来到新加坡分部。审计组主要根据里森提供的情况,编制了一个长达24页的报告。他们对公司的一般性风险有所了解,在报告中这样写道,“管理有可能被总经理一人取代”,“他负责前台交易和财务管理”,“可能会以集体的名义做交易,并保证按自己的意图去交割和记录”。但是报告接着又说,“鉴于行政财务管理方面缺少有经验的资深骨干,总经理必须积极兼任交易和后勤管理两职”。同时报告还指出,在巴林银行新加坡期货存在离开交易正常轨道做违反新加坡国际货币交易所规章之事的可能。 5、业务交易部门与行政财务管理部门权力过于集中 作为总经理,他除了负责交易外,还集以下四种权利于一身, 监督行政财务管理人员, 签发支票, 负责把关于新加坡国际货币交易所交易活动的对帐调节, 以及负责把关与银行的对帐调节。 注释,在巴林银行新加坡分行,里森本人就是制度。他分管交易和结算,这与让一个小学生给自己改作业、打分没什么区别。这种做法给了里森许多自己作决定的机会。 里森在1992年去新加坡后,任职巴林新加坡期货交易部兼清算部经理。作为一名交易员,里 森本来应有的工作是代巴林客户买卖衍生性商品,并替巴林从事套利这两种工作,基本上是没有太大的风险。因为代客操作,风险由客户自已承担,交易员只是赚取佣金,而套利行为亦只赚取市场间的差价。例如里森利用新加坡及大阪市场极短时间内的不同价格,替巴林赚取利润。一般银行允许其交易员持有一定额度的风险部位。但为防止交易员在其所属银行暴露在过多的风险中,这种许可额度通常定得相当有限。而通过清算部门每天的结算工作,银行对其交易员和风险部位的情况也可予以有效了解并掌握。但不幸的是,里森却一人身兼交易与清算二职。 事实上,在里森抵达新加坡前的一个星期,巴林内部曾有一个内部通迅,对此问题可能引起的大灾难提出关切。但此关切却被忽略,以至于里森到职后,同时兼任交易与清算部门的工作。如果里森只负责清算部门,如同他本来被赋予的职责一样,那么他便没有必要、也没有机会为其他交易员的失误行为瞒天过海,也就不会造成最后不可收拾的局面。 6、代客交易部门和自营交易部门混淆不分 注释,以一个公司的资本做交易叫做公司自营业务,除此之外,公司还可以代客户交易。当然,第二种情况公司会向客户收取一定的佣金或交易费。比如说大家熟悉的股票交易,公司一般根据客户的要求做交易,当然有时也提供一些建议。由于公司不仅仅按照客户的要求代其行使权力,如有损失客户自己负责。由于所得利润归客户,出现维持金不够的情况也应由客户自己垫付。里森所做的交易也曾受到巴林银行新加坡期货部同行们的质询,但是他总是说自己是代客户交易。也有人提出里森在巴林银行撒谎,因为代客户垫付期货合同的维持金时非常少的事。在许多公司代客户交易与自营交易的混淆也带来了管理上的困难,只有把两者划分清楚,才能进行有效的风险管理。 企业必须建立一个良好的信息沟通系统。就信息沟通系统的构成而言,它应包括会计系统、信息系统和传导机制等内容。 根据《内部审计具体准则第 5 ——内部控制审计》第九条的规定:信息与沟通主要包括以下内容: 及时、准确、完整地记录所有信息 信息与沟通主 保证管理信息系统的有序运行 要包括的内容 保证管理信息系统的安全可靠 信息与沟通是企业应对情况改变、保证控制有效的“神经系统”,关键是保证信息真实与沟通及时。 郑百文信息系统失真 郑百文信息失真主要表现在决策者不顾事实“要赢利”,明目张胆地制造假帐。如注册会 1998年报、1999年报中连续出具拒绝表示意见审计报告,指出,“贵公司家电分计师对郑百文 公司缺乏我们可依赖的内部控制制度,会计核算方法具有较大的随意性,而家电分公司的资产及业务量在贵公司占较大比重,致使我们无法取得充分适当的审计证据对贵公司整体会计报表的收入、成本及其相关的报表项目的真实性、合理性予以确认。”沟通阻塞体现在总公司与分公司、销售部之间缺少及时的、全面的信息交流,既缺乏报告制度,更缺乏现代化传递手段。 郑百文作为上市公司有意欺骗股民,大肆制造虚假报告,作为有广泛销售网络的大型公司,不重视信息系统的建设与改造,完全违背了内部控制的基本要求,导致财务信息与会计信息严重失真、信息沟通与反馈严重阻塞,放弃了对内部的控制,败坏了企业的名声,丧失了股民的信任,这样的上市公司不可 能不遭遇失败。 1,会计处理不规范。1998年按0 .3%计提坏帐准备,1999年6月按1年内10%,1-2年,60%,2-3年80%,3年以上100%提。1999年CPA审计报告称,“贵公司家电分公司缺乏我们信赖的内部控制制度,会计核算方法具有较大的随意性,而家电分公司的资产及业务量在贵公司占较大比重……”。 2,帐目混乱。1998、1999连续两年被CPA拒绝出具审计意见。 3,造假帐。2001年,中国证监会查明,郑百文上市前采取虚提返利、少计费用、费用跨期入帐等手段,虚增利润1908万元,并据此制作了虚假上市申报材料。 上市后三年采用虚提返利、费用挂帐、无依据冲减成本及费用、费用跨期入帐等手法,累计虚增利润14390万。 此外,郑百文还存在股金不实、上市公告书重大遗漏、年报信息披露有虚假记载误导性陈述或重大遗漏。同时,还发现原郑州会计师事务所为郑百文出具了严重失实的审计报告。 5(监督 第五条 所谓监督,是为了保证企业内部控制的效果,必须对整个内部控制的执行过程进行恰当的监督,并通过监督活动对内部控制的某个薄弱环节加以必要的修正。根据《内部审计具体准则第 5 ——内部控制审计》第十条的规定:监督主要 包括以下内容: 监督主要包括的内容 内部审计机构实施的独管理层对内部控制的自 我评估 立监督 监督对于内部控制具有决定性意义。缺乏严格的监督,最严 密的内部控制制度也没有任何意义。 郑百文监督制度虚设 郑百文内部控制的监控进行得如何呢?实际情况是,郑百文监事会的5名监事全部来自公司内部,多数是政工人员。他们既缺乏法律、财务、技术等方面的知识和素养,其工薪、职位等基本上都由管理层决定。监事的身份和劳动合同关系不能分离,其地位受制于公司董事会和经理,监事会无法承担起对公司管理层的监督职责。至于负责“个别评估”的内部审计, 只有在1998年开始出现亏损时,公司才考虑进行全面的内部审计。所以当董事会要求弄虚作假以体现政绩时,郑百文的内部监督只能是虚设。在经营过程中一直没有内审的声音。 三、内部控制的作用及局限性 (一)内部控制的作用 一般来说,内控制度的作用主要有以下几个方面: 保护财产物资的安全完整和有效使用 保证会计及其他信息资料的正确和可靠 内部控制的作促进工作效率的提高和经营目标的实现 用 促进国家各项政策、法规的贯彻落实 为实行制度基础审计提供了必要的条件 (二)内部控制的局限性 《内部审计具体准则第 5 ——内部控制审计》第十二条规定:“内部控制是对组织目标实现的相对保证。由于人为错误、串通舞弊、超越制度、环境变化及成本效益原则等局限性因素,内部控制可能无法发挥其应有作用。”这一条实际了是指出了内部控制的局限性。 内部审计人员在确定内部控制的可信赖程度时,应当保持应有的职业谨慎,充分关注内部控制在 实践中所固有的局限 性。 内部控制的设计和运行受成本效益因素的制约 内部控制可能因有关人员相互勾结或滥用职权而失效 内部控制的局 限性 内部控制一般仅针对常规业务活动而设计 内部控制可能会因经营环境或业务性质的改变而发生削弱或失效 内部控制的一个重要原则是成本—效益原则 收入增加,利润却下降 有家大企业集团,购下一家小公司,一两年后,同样是这家小公司。虽然它借助于集团企业的影响力和销售市场,营业收入比以前增长了35%,达到了收购时的预定目标。但实现利润却比以前下降了20%,与收购时预计将利润增长40%的目标背道而驰。这种情况引起了集团领导层的关注,专门派几个专家去诊断或查找收入上升、利润下降这种反常现象产生的原因。 管理成本增加了 到这家小公司诊断的专家们拜访了未收购前的公司经理, 当问到以前他是如何控制这家小公司的费用开支时,这位前经理说,他尽量把公司的职工人数控制在最低的水平上。比如说财会室,就设一个人,既当会计,又做出纳;既跑银行结算,又去税务报税;而且还要做其他一些杂务,只不过这位前任经理亲自查看帐目,批准每项开支。 当这家小公司被该集团收购接管后。首先增加了财会人员,将过去只有一个人的财会室,改成了由财务经理、会计、出纳组成的一个完整的部门。由此,产生了滚雪球似的效应,过去由一个人兼管人事、生产计划、行政文书的,现在分别成立了人事部、计划部、行政办公室等独立的部门。从而增加了许多管理部门和管理人员,形成一套完整的管理控制体系。 西方著名的管理专家C(N(帕金森说过,要谨防增加管理人员,除非绝对必要。增加管理人员有许多不利的后果,不仅耗费金钱,耗费时间,而且增加扯皮。当设置一个职位时,你可能不得不为他配备秘书、助理、办事员、勤杂工等等。而每个人,必须有人给他考勤、安排适当的福利待遇,清扫他的办公室,打印他的资料,复核他的工作,纠正他的错误。 这家小公司从前一人就能干的财会或人事、计划、文书等工作,现在由单独成立的部门管。就是这些部门也闲不住,因为他们互相制造工作。从前,一个人可以起草一份文件,现在同一份文件要经过几个部门讨论,经过四五个人的手。由于公 司小,增加的部门,起初只有很少工作做;不久就被塞满了,因为为填塞这空闲时间,部门之间或部门内部都制造了许多工作。最后,专家们比较分析了大量数据得出结论: 这家小公司利润下降的主要原因就是因为这个阵容整齐、新的管理班子耗费了相当大的开支,把利润拉下来的。 本案例的启示 这个事例,对我们来说,应该是有益的启示。 从这个案例中,我们可以清楚地明白:不相容职务的分离、组织机构的设置一定要依据企业本身的特点,遵循成本—效益原则,否则结果一定是与意愿相背离的。如此案例所述,由于公司小,会计与出纳分设,成本太高,高于分设后的效益,是这个小企业承受不了的,于是出现收人上升,利润下降的现象。可对于大企业来说,必须分设,因为多设几个控制机构多增几个控制人员,其花费可能只是整个企业收益比重的一点点。总之,企业建立控制体系的完整程度要视具体情况而定。 同时必须注意,当会计与出纳不分设时,并不是说对这一环节不加控制,而是代之以成本小且有效的控制措施,如经理亲自查看帐目,批准每项开支等,即需要亲自控制和掌握财会业务活动。 第三部分 财务会计控制 第一讲 概 述 一、内部财务会计控制的概念 在内部控制系统中,内部财务会计控制是相对内部管理控制而言,为保证会计记录的正确性、会计信息的可靠性、财务收支的合法性以及维护资产的安全完整而设置和实施的相关的组织、分工、处理程序、方法和标准等。 二、内部财务会计控制的功能 从以上概念中,我们可以看出,内部财务会计控制有以下几项功能: 内部财务会计控制功能 第一,内部财务会计控制制度可以防弊查错,保护企业资产的安全、完整。它主 要是通过把不相容职务交由两个或两个以上的工作人员或部门来担任,以实现其控制 目标。 第二,内部财务会计控制可以为财务管理、会计管理和企业管理提供真实、准确、 完整的会计信息。通过规定每项业务的处理程序、各环节的职责分工、审批稽核手续、 业务处理手续及时间,做到证证、帐证、帐帐、帐表、帐款、帐物相符,可以促使各 业务部门和人员建立有机的协作关系和制约关系,提高责任心和工作效率,从而确保 会计信息的质量,防止弄虚作假和差错事故的发生。 第三,内部财务会计控制制度有利于贯彻执行会计制度,发挥会计制度的作用。 会计制度能否正确的贯彻实施,关键在于保证财会部门和其他职能部门的组织和人员 之间职责分明、协力配合和相互监督制约。通过采用其部门相互独立、职务分管、授 权批准等控制方式,可以提高财务、会计工作的效率,充分发挥会计制度的作用。 三、内部会计控制政策 2001年6月22日,财政部以财会[2001]41号文件发布了《内部会计控制规范—一基本规范(试行)》和《内部会计控制规范——货币资金(试行)》。两个规范作为《会计法》的配套措施,是解决当前一些单位内部管理松弛、控制弱化的重要创举,也是适应我国加入WTO的客观要求。这两个规范的发布实施,对于深入贯彻《会计法》,强化单位内部会计监督,整顿和规范社会主义市场经济秩序,必将发挥十分重要的促进作用。 内部会计政策体系 (一)发布和实施《内部会计控制规范》的背景 (一)《内部会计控制规范》作为《会计法》的配套规章,是深入贯彻实施新《会计法》的一项举措。 (二)《内部会计控制规范》是针对当前一些单位内部管理松弛、控制弱化问题,要求单位加强内部会计及与会计相关的控制,形成完善的内部牵制和监督制 约机制,以堵塞漏洞、消除隐患,保护财产安全,防止舞弊行为,促进经济活动健康发展。 (三)重视和强化单位内部控制建设是市场经济国家的通行做法。 注释: 《内部会计控制规范》作为《会计法》的配套规章,是深入贯彻实施新《会计法》的一项举措。 单位内部会计监督制度应当符合下列要求 记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管 人员的职责权限应当明确,并相互分离、相互制约; 重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和 执行的相互监督、相互制约程序应当明确; 财产清查的范围、期限和组织程序应当明确; 对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。 (二)制定《内部会计控制规范》的总体思路 财政部此次制定并发布的《内部会计控制规范》,是以《会计法》为依据、以会计核算和会计监督为中心、以会计及相关工作中最薄弱的环节为重点,研究制定操作性强,便于监督检查,既借鉴国际惯例,又符合我国实际的内部会计控制规范体系。 (三)《内部会计控制规范》体系 “基本规范”共六章三十一条,明确了单位建立和完善内部会计控制体系的基本框架和要求,在整个单位内部会计控制体系中起统驭作用,是制定货币资金、工程项目、采购与付款、销售与收款等具体业务控制规范的依据。财政部在具体业务会计控制规范尚未全部完成的情况下,各单位可以根据“基本规范”,结合本单位的实际情况,建立并实施本单位的具体业务会计控制制度。 《内部会计控制规范》的主要内容 第一章“总则” 第二章“内部会计控制的目标和原则” 第三章“内部会计控制的内容” 第四章“内部会计控制的方法” 第五章“内部会计控制的检查”。 第六章“附则” 注释: 第一章“总则”。主要规定了内部会计控制的定义、目的、制定依据、适用范围等相关内容,明确了单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。 第二章“内部会计控制的目标和原则”。内部控制的目标是比较广泛的,就内部会计控制而言,“基本规范”主要围绕提高会计信息质量、保护财产安全完整和确保法律法规规章制度的贯彻执行等规定了三项基本目标,包括:“规范单位会计行为,保证会计资料真实、完整;堵塞漏洞、消除隐患,防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为,保护单位资产的安全、完整;确保国家有关法律、法规和单位内部规章制度的贯彻执行。” 财政部发布的《内部会计控制规范——基本规范(试行)》第六条规定:内部会计控制应当达到以下基本目标: (一)规范单位会计行为,保证会计资料真实、完整。 (二)堵塞漏洞、消除隐患,防止并及时发现、纠正错误及舞弊 行为,保护单位资产的安全、完整。 (三)确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。 财政部发布的《内部会计控制规范——基本规范(试行)》第七条规定:内部会计控制应当遵循以下基本原则: 合法性:内部会计控制应当符合国家有关法律法规和本规范,以及单 位的实际情况。 有效性:内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员,任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。 全面性:内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业 务及相关岗位,并应针对业务处理过程中的关键控制点,落实到决策、 执行、监督、反馈等各个环节。 不相容职务相分离原则:内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的 机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分,坚持不相容职务相 互分离,确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。 成本效益原则:内部会计控制应当遵循成本效益原则,以合理的控制 成本达到最佳的控制效果。 适时性:内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高,不断修订和完善。 第三章“内部会计控制的内容”。内部会计控制的内容是内部会计控制的主体和核心,规定单位应对哪些内容(经济活动和环节)进行控制,针对各单位经济活动中最薄弱的环节加以规范。 财政部发布的《内部会计控制规范——基本规范(试行)》第八条规定:内部会计控制的内容主要包括: 货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、 筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制 (一)单位应当对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准制度,办理货币资金业务的不相容岗位应当分离,相关机构和人员应当相互制约,确保货币资金的安全。 (二)单位应当建立实物资产管理的岗位责任制度,对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制,防止各种实物资产被盗、毁损和流失。 实物资产会计控制,主要是从实物的取得、保管、领用、发出、盘点、处理等环节找出关键控制点,采用授权批准、会计记录与实物保管相互分离和制约、非实物保管人员无权领发货物等一系列控制方法,防止各种实物资产的被盗、偷拿、毁损和流失。 (三)单位应当建立规范的对外投资决策机制和程序,通过实行重大投资决策集体审议联签等责任制度,加强投资项目立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的会计控制,严格控制投资风险。 对外投资会计控制,重点规范对外投资的决策机制和程序。单位在对外投资决策过程中,必须吸收会计人员参加,必要时聘请会计中介机构,进行投资可行性研究和投资效益的论证。提倡集体审议联签等责任制度,防止对外投资决策失误和不讲科学的个人专断,避免重大投资损失无人负责现象,严格控制投资风险。 (四)单位应当建立规范的工程项目决策程序,明确相关机构和人员的职责权限,建立工程项目投资决策的责任制度,加强工程项目的预算、招投标、质量管理等环节的会计控制,防范决策失误及工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为。 工程项目会计控制,除了规范工程项目决策程序和责任制度外,强调对项目招投标、承发包等关键环节的控制,必要时可考虑推行项目会计委派制,坚决地遏制和打击工程项目招投标、承发包等业务中的经济犯罪行为。 (五)单位应当合理设置采购与付款业务的机构和岗位,建立和完善采购与付款的会计控制程序,加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制,堵塞采购环节的漏洞,减少采购风险。 采购与付款会计控制,针对单位采购过程中存在回扣现象而导致单位资金流失或采购物资质次价高等问题进行会计控制。控制的重点是采购决策,强调单位内部任何个人都不能独立决定采购品种、采购单位和采购价格,必须形成采购决策环节的制约和监督机制。 (六)单位应当加强对筹资活动的会计控制,合理确定筹资规模和筹资结构、选择筹资方式,降低资金成本,防范和控制财务风险,确保筹措资金的合理、有效使用。 筹资活动会计控制,重点在于合理地确定筹资规模和筹资结构、选择筹资方式,防范财务风险。 (七)单位应当在制定商品或劳务等的定价原则、信用标准和条件、收款方式等销售政策时,充分发挥会计机构和人员的作用,加强合同订立、商品发出和账款回收的会计控制,避免或减少坏账损失。 销售与收款会计控制,主要关注定价原则、收款方式等销售政策的制定,明确销售机构和推销人员的职责权限,加强合同订立、商品发出和账款回收的会计控制,防范销售过程中的舞弊行为,避免或减少坏账损失。 (八)单位应当建立成本费用控制系统,做好成本费用管理的各项基础工作,制定成本费用标准,分解成本费用指标, 控制成本费用差异,考核成本费用指标的完成情况,落实奖罚措施,降低成本费用,提高经济效益。 成本费用会计控制,要求建立成本费用控制系统,实行预算管理、指标分解,控制差异、降低成本。 (九)单位应当加强对担保业务的会计控制,严格控制担保行为,建立担保决策程序和责任制度,明确担保原则、担保标准和条件、担保责任等相关内容,加强对担保合同订立的管理,及时了解和掌握被担保人的经营和财务状况,防范潜在风险,避免或减少可能发生的损失。 担保会计控制,要求建立担保决策程序和责任制度,控制担保行为,禁止随意签定担保合同,防范担保的潜在风险。 上述内部会计控制的内容仍较原则,各单位应当结合本单位的业务特点和管理要求,加以具体化。 第四章“内部会计控制的方法”。内部会计控制方法主要规定如何对内部会计控制内容进行控制的问题。“基本规范”借鉴国际惯例,结合中国的实际情况,明确了: 内部会计控制的方法 不相容职务相互分离控制 授权批准控制 预算控制 财产保全控制 内部报告控制 这些控制方法都 是内部会计 控制最基本的较为常用的方法,各单位建立并实施本单位的内部控制体系时,应当根据具体的控制内容选择适用的控制方法。比如,在对货币资金进行控制时,可选用不相容职务相互分离、授权批准、会计系统等控制方法;在对实物资产进行控制时,可选用财产保全、会计系统、内部报告等控制方法。各单位在选择控制方法时,应当注意控制内容与控制方法之间的内在联系。 第五章“内部会计控制的检查”。内部会计控制检查是单位内部会计控制制度得以有效贯彻实施的保证,也是发现内部控制缺陷并不断改进和完善内部控制体系的重要措施。 本章主要明确履行内部控制检查的责任主体及其职责权限。规定单位可以聘请中介机构或相关专业人员对本单位内部会计控制的建立健全及实施情况进行评价,接受委托的中介机构或相关专业人员应当对委托单位内部会计控制的重大缺陷提出书面报告。国务院财政部门和县级以上地方各级人民政府财政部门有权对本行政区域内各单位内部会计控制的建立和执行情况进行监督检查。 第六章“附则”。主要对“基本规范”的解释权限和实施日期作了规定。 (四)需要说明的几个问题 一是关于“内部控制”与“内部会计控制”的关系问题 在起草过程中,应当定位于“内部控制”还是“内部会计控制”,有不同意见: 第一种意见,主张定位为“内部控制”,包括会计控制和管理控制等内部控制的全部内容。 第二种意见,主张仅限于“内部会计控制”,凡与会计无关的控制都不予涉及。 第三种意见,主张“以单位内部会计控制为主,同时兼顾与会计相关的控制”。 财政部最终正式发布的两个规范是按照第三种意见定位的,删掉了“征求意见稿”中与会计不直接相关的组织结构控制和人员素质控制等内容。 二是关于《内部会计控制规范》的试行问题 财政部下发的《内部会计控制规范》要求在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织中试行。试行不是试点,不应理解为一些单位执行,其他单位可以不执行;也不能认为单位可以执行也可以不执行。这里,试行的意义主要是指随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高,财政部将对《内部会计控制规范》进行不断的修订和完善。因此,各单位应当认真贯彻实施《内部会计控制规范》的各项规定。 根据财政部内部会计控制建设的总体思路,此次发布的“基本规范”和“货币资金规范”只是内部会计控制规范的开始。嗣后,财政部将加快相关内部会计控制规范的建设步伐,力争利用2—3年的时间,建立起适应我国经济发展要求的内部会计控制规范体系。我们希望社会各界密切关注并积极参与这一重大课题,积极提供典型案例和建设性意见,为促进我国经济健康发展作出我们应有的贡献。 内部会计控制规范——货币资金(试行) 财会[2001]41号 货币资金是流动性最强的资产,是单位内部会计控制的关键,因此,在发布“基本规范”的同时,发布了“货币资金规范”。本规范共六章二十七条,主要针对一些单位货币资金管理松弛和控制弱化而作出规定。 货币资金规范的构成及其内容 第一章 总则 第二章 岗位分工及授权批准 第三章 现金和银行存款的管理 第四章 票据及有关印章的管理 第五章 监督检查 第六章 附 则 第一章“总则”。除了规定本规范的制定依据、适用范围等相关内容外,重点强调单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责。 第二章“岗位分工及授权批准”。通过岗位分工和授权批准的控制方法,加强对货币资金的会计控制。明确单位不得由一人办理货币资金业务的全过程,确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督,严禁未经授权的机构和人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。 单位办理货币资金支付业务的程序 (一)支付申请,注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容,并附有 效经济合同或相关证明。 (二)支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对 不符合规定的货币资金支付申请,审批人应当拒绝批准。 (三)支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核,复核货币 资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确,手续及相关单证是否齐备,金 额计算是否准确,支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后,交由出纳人员 办理支付手续。 (四)办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请,按规定办理货币资金 支付手续,及时登记现金和银行存款日记账。 第三章“现金和银行存款的管理”。现金和银行存款的管理是货币资金控制的主体,针对现金和银行存款管理中的关键控制点作出较为严格的规范,强化了现金和银行存款收支、结存、核对及银行开户的管理。 第四章“票据及有关印章的管理”。强调对票据购买、领用、保管、背书转让、注销等环节的控制,严禁一人保管支付款项所需的全部印章等。 第五章“监督检查”。明确单位应建立对货币资金业务的监督检查制度,并对监督检查的内容作出了规定。 货币资金监督检查的内容主要包括: 第六章“附则”。规定了本规范的解释权限和施行日期。 内部会计控制规范——采购与付款(试行) 本规范共七章二十九条。 采购与付款规范 第一章 总则 第二章 岗位分工与授权批准 采购与付款业务不相容岗位内容 (一)请购与审批; (二)询价与确定供应商; (三)采购合同的订立与审计; (四)采购与验收; (五)采购、验收与相关会计记录; (六)付款审批与付款执行。 第三章 请购与审批控制 第四章 采购与验收控制 第五章 付款控制 第六章 监督检查 采购与付款内部控制监督检查的内容主要 (一)采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在采购 与付 款业务不相容职务混岗的现象。 (二)采购与付款业务授权批准制度的执行情况。重点检查大宗采购与付款 业务的授权批准手续是否健全,是否存在越权审批的行为。 (三)应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账款和预付账款支付的正 确性、 时效性和合法性。 (四)有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。重点检查凭证的登记、领 用、 传递、保管、注销手续是否健全,使用和保管制度是否存在漏洞。 第七章 附则 内部会计控制规范——销售与收款(试行) 本规范共六章三十一条。 第一章 总则 第二章 岗位分工与授权批准 单位办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立 销售部门(或岗位)主要负责处理订单、签订合同、执行销售政策和信用 政策、催收货款。 发货部门(或岗位)主要负责审核销售发货单据是否齐全并办理发货的具 体事宜。 财会部门(或岗位)主要负责销售款项的结算和记录、监督管理货款回收。 第三章 销售和发货控制 单位办理销售和发货业务的程序 第四章 收款控制 第五章 监督检查 销售与收款内部控制监督检查的内容 (一)销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在销售与收 款业务不相容职务混岗的现象。 (二)销售与收款业务授权批准制度的执行情况。重点检查授权批准手续是否健全,是否存在越权审批行为。 (三)销售的管理情况。重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定。 (四)收款的管理情况。重点检查单位销售收入是否及时入账,应收账款的 催收是否有效,坏账核销和应收票据的管理是否符合规定。 (五)销售退回的管理情况。重点检查销售退回手续是否齐全、退回贷物是 否及时入库。 第六章 附则 内部会计控制规范——工程项目(试行) 本规范共八章三十二条。 工程项目规范 第一章“总则” 第二章 岗位分工与授权批准 第三章 项目决策控制 第四章 概预算控制 第五章 价款支付控制 第六章 竣工决算控制 第七章 监督检查 第八章 附 则 第一章 总则 第二章 岗位分工与授权批准 工程项目业务不相容岗位一般包括 (一)项目建议、可行性研究与项目决策; (二)概预算编制与审核; (三)项目实施与价款支付; (四)竣工决算与竣工审计。 第三章 项目决策控制 第四章 概预算控制 第五章 价款支付控制 第六章 竣工决算控制 第七章 监督检查 工程项目内部控制监督检查的内容主要包括 (一)工程项目业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查 是否存在不相容职务混岗的现象。 (二)工程项目业务授权批准制度的执行情况。重点检查重 要业务的授权批准手续是否健全,是否存在越权审批行为。 (三)工程项目决策责任制的建立及执行情况。重点检查责 任制度是否健全,奖惩措施是否落实到位。 (四)概预算控制制度的执行情况。重点检查概预算编制的 依据是否真实,是否按规定对概预算进行审核。 (五)各类款项支付制度的执行情况。重点检查工程款、材 料设备款及其他费用的支付是否符合相关法规、制度和合同的要 求。 (六)竣工决算制度的执行情况。重点检查是否按规定办理 竣工决算、实施决算审计。 内部会计控制规范——对外投资(征求意见稿) 本规范共八章三十八条。 对外投资规范 第一章“总则” 第二章 岗位分工与授权批准 第三章 对外投资决策控制 第四章 资产投出控制 第五章 对外投资持有控制 第六章 对外投资处置控制 第七章 监督检查 第八章 附 则 第一章 总则 第二章 岗位分工与授权批准 对外投资不相容岗位一般包括: (一)对外投资预算的编制与审批; (二)对外投资项目的分析论证与评估; (三)对外投资的决策与执行; (四)对外投资处置的审批与执行; (五)对外投资业务的执行与相关会计记录。 第三章 对外投资决策控制 第四章 资产投出控制 第五章 对外投资持有控制 第六章 对外投资处置控制 第七章 监督检查 对外投资内部控制监督检查的内容 (一)对外投资业务相关岗位设置及人员配备情况。重点检查岗位设置是否科学、合理,是否存在不相容职务混岗的现象,以及人员配备是否合理。 (二)对外投资业务授权审批制度的执行情况。重点检查分级授权是否合理,对外投资的 授权批准手续是否健全、是否存在越权审批等违反规定的行为。 (三)对外投资业务的决策情况。重点检查对外投资决策过程是否符合规定的程序。 (四)对外投资资产的投出情况。重点检查各项资产是否按照投资计划投出;以非货币 性资产投出的,重点检查资产的作价是否合理。 (五)对外投资持有的管理情况。重点检查有关对外投资权益证书等凭证的保管和记录 情况,投资期间获得的投资收益是否及时足额收回。 (六)对外投资的处置情况。重点检查投资资产的处置是否经过授权批准,资产的回收 是否完整、及时,资产的作价是否合理。 (七)对外投资的会计处理情况。重点检查会计记录是否真实、完整。 内部会计控制规范——预算(征求意见稿) 本规范共八章四十五条。 预 算 规 范 第一章“总则” 第二章 岗位分工与授权批准 第三章 预算编制控制 第四章 预算执行控制 第五章 预算调整控制 第六章 预算分析与考核控制 第七章 监督检查 第八章 附 则 第二章 岗位分工与授权批准 单位预算工作不相容岗位一般包括: (一)预算编制(含预算调整)与预算审批; (二)预算审批与预算执行; (三)预算执行与预算考核。 第三章 预算编制控制 单位预算大纲或预算手册的内容 总纲; 上一年度预算完成情况; 宏观经济形势、行业市场状况及单位内部环境分析; 单位产业调整计划、价格政策及经营目标; 主导预算指标目标值及辅助预算指标的编制要求; 预算编制的格式及内容体系; 预算编制的时间进度安排; 预算编制质量要求及相关责任等。 单位编制年度预算的程序进行 (一)下达目标。 (二)编制上报。 (四)审议批准。 (五)下达执行。 第四章 预算执行控制 第五章 预算调整控制 第六章 预算分析与考核控制 单位应当建立预算执行情况考核制度 (一)单位预算管理部门应当定期向单位决策机构报告预算执行情况,并组织对预算 执行单位进行考核。有条件的单位,也可设立专门机构负责考核工作。 (二)单位预算执行情况考核,依照预算执行单位上报预算执行报告、预算管理部门 审查核实、单位决策机构批准的程序进行。单位内部预算执行单位上报的预算执行报告, 应经本部门、本单位负责人签章确认。 (三)单位预算执行情况考核,以单位正式下达的预算 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 为标准,以经注册会计师 或上级部门审定的年度财务会计报告信息为依据。实行中期考核的单位,以单位中期预算 为标准,以中期财务会计报告为依据。 第七章 监督检查 单位预算内部控制监督检查的内容 (一)岗位分工和授权批准情况。重点检查预算编制、审批、执行等各岗位是否分 离;各岗位之间职责、权限是否明确;是否依照授权程序办理预算工作。 (二)预算编制情况。重点检查预算编制依据是否科学、合理、是否存在预算与经 济实际相脱节甚至相互背离的情况;预算编制程序和方法是否合规、正确,是否存在违反编制程序、滥用编制方法的情况。 (三)预期执行情况。重点检查各预算执行单位是否建立预算责任制;是否严格执行经批准的预算指标;对预算执行中出现的问题是否及时进行纠正和处理。 (四)预算调整情况。重点检查预算调整是否严格按照规定程序进行,预算调整理由是否充分、适当,有无盲目调整预算、或借调整预算逃避责任的情况。 (五)预算分析与考核情况。重点检查是否建立科学的分析考核制度和严格的审计制度;是否落实预算责任制,兑现奖惩措施。 内部会计控制规范——成本费用(征求意见稿) 本规范共五章二十三条。 成本费用规范 第一章“总则” 第二章 岗位分工与授权批准 第三章 成本费用支出控制 第四章 监督检查 第五章 附则 第二章 岗位分工及授权批准 成本费用支出不相容岗位 (一)成本费用预算的编制与审批; (二)成本费用支出的审批与执行; 第四章 监督检查 成本费用监督检查的内容 (一)成本费用业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在成本业务不相容 职务混岗的现象。 (二)成本费用业务授权批准制度的执行情况。重点检查成本费用业务的授权批准手 续是否健全,是否存在越权审批的行为。 (三)成本费用预算制度的执行情况。重点检查成本费用支出的真实性、合理性、合 法性和是否超出预算范围。 (四)成本费用核算制度的执行情况。重点检查成本费用的记录、报告的真实性和完 整性。 内部会计控制规范——担保(征求意见稿) 本规范共六章二十五条。 第一章 总则 第二章 单位分工与授权批准 担保业务不相容岗位 (一)担保业务的评估与审批; (二)担保业务的审批、执行与监督; (三)相关财产的保管与担保业务记录。 第三章 担保评估与审批控制 第四章 担保执行、财产保管与记录控制 第五章 监督检查 担保业务控制监督检查的内容 (一)担保业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在担保业务不相容 职务混岗的现象; (二)担保业务授权批准制度的执行情况。重点检查担保对象是否符合规定,担 保业务评估是否科学合理,担保业务的审批手续是否符合规定,是否存在越权审批的 行为; (三)担保业务检测报告制度的落实情况。重点检查是否对被担保单位、被担保 项目资金流向进行日常监测,是否定期了解被担保单位的经营管理情况并形成报告; (四)担保财产保管和担保业务记录制度落实情况。重点检查有关财产和权利证 明是否得到妥善的保管,担保业务的记录和档案文件是否完整。 四、内部财务会计控制制度的结构与内容 严格地讲,现代企业内部财务会计控制制度,应包括两大块即内部财务控制以及内部会计控制,因为随着现代经济的发展,财务与会计的分工越来越明显,财务主要是负责与资金收支有关的业务;而会计则是从事于企业经济信息的管理。由此可以引申: 内部财务控制主要是保护财务收支的合理性、资产安全完整;而内部会计控制则是保护会计信息真实可靠。但在实务中,把两者控制截然区分是很困难的,于是在本章本着实用的原则,并不在两者区分上浪费时间,而只是针对这一控制的最终目标去设置系统的控制方式。从这一点出发,我们认为,内部财务、会计控制制度在结构上和内容上大致或重点包括两大块: 一是制定合理的组织结构; 二是企业财务、会计内部职权的划分。但从更细的方面分: 内部财务会计控制制度的结构与内容 财务会计组织机构控制 人员素质控制 业务处理程序控制 不相容职务分离控制 职务轮换控制 授权批准控制 内部审计 财产清查 第二讲 内部财务会计机构控制 一、设置财务、会计机构的原则 (一)设置财务、会计机构应根据企业单位的规模或行政管理体制的要 求来决定。 设置要符合以下要求 第一,有明确的职责权限和业务范围; 第二,对财会机构的领导权相对统一; 第四,财会机构和其他机构之间有明确的分工。 (二)财务、会计机构的设置应符合内部控制原则 在设计财务、会计机构时,要注意遵循内部控制原则,即要注意钱、物、帐的分管,不能由一人独揽。 二、财务会计机构的设置 (一)明确财务会计机构的领导关系 我国的《会计法》规定,国有和国有资产占控股地位的大中型企业,必须设置总会计师职务,但对其他单位没作规定。目前企业实务中大致有三种体制: 财务领导体制 董事长领导下的财务总监制 总经理领导下的总会计师制 总经理领导下的财务副总经理制 (二)财务会计组织分设是现代企业组织机构设计的必然选择 企业在对财务、会计机构分离设置时应注意 第一,财务、会计分设的职责划分。 第二,财会适当分离,不走极端。 第三,应有严格的财务制度对机构设置相配套。 财会控制案例分析 发人深省的两个“11年” 本案的结果 31岁的先进工作者,从事会计工作11年半,确有11年的贪污史,因贪污罪被依法判处无期徒刑。 1986年6月,农业银行都匀市支行坝固营业所原会计王成云因贪污罪被依法判处无期徒刑,消息传出后,人们议论纷纷。不知情者发出疑问:“王成云,不就是那个年年当标兵、做模范的会计吗?他怎么成了贪污犯?”知情者说:“真是罪有应得,这就叫法网恢恢,疏而不漏。”种种议论既包含着不理解也包含着愤恨,而更多的是疑问:这到底是怎么回事, 本案的主人 王成云,一个年仅31岁的银行会计,接任会计11年半,却已有11年的贪污史。 少年得志:(就如李真)他1971年4月参加工作时,还是个年仅17岁的小青年,那时他工作认真,勤奋好学,很快被送往都均市支行学习,1972年又加入共青团,并连续三年被评为“先进工作者”、“金融红旗手”。年青的王成云在生活的道路上开着顺风船,陶醉在荣誉、成绩和人们羡慕赞叹之中,他开始忘乎所以了。 “精明”反被“精明”误:1973年9月,也就是在他正式担任会计的半年之后,利用出纳员不懂业务的条件,从出纳员那里骗取了现金50元,并以减少利息收入,扩大利息支出的手段,在帐目上做了手脚。第一次贪污的顺利得手,使王成云感 到凭他“精明”的脑壳,加上熟悉的业务,搞点钱花花是不会出什么问题的。于是由此开始了他长达11年的罪恶活动。 大小不限,时时刻刻在贪污:据查证从1973年9月至1984年的11年间,王成云共贪污33148(75元,先后作案266次,在其任会计的142个月中有129个月在进行贪污活动,即每年就有10个月在进行贪污犯罪活动,他贪污最小的一笔款是4(48元,最大的一笔款是750元,王成云就象只贪得无厌的臭虫,每时每刻吞吸着人民的血汗。 贪污有三招 为了掩盖其罪行,他又象一只狡猾的狐狸,耍出了各种花招。其中主要的有以下三招: 伪造取款凭证。王成云长期违反支取储蓄存款必须帐、折见面的原则,采取臆造活期储蓄存户的帐号、户名填制取款凭条,利用代理出纳之机进行贪污。王为掩盖这种贪污行径,又采取在计算收付利息时,减少或扩大利息收付的手法,通过转帐增加活期储蓄科目总帐“收方”发生额,这样一冲一抵,造成平衡假象。 收现金作转帐。王成云违反上级部门钱帐分管、两人临柜的规定,私自一人到单位收取应存入银行的现金,以及代理出纳时收存的现金。然后采取把现金收入凭证改为转帐收入凭证,将所得现金贪污。并在活期储蓄存款科目总帐的“收方”、 或“付方”增加或减少金额,造成帐务上的虚假平衡。 开假信汇委托书。王成云采取伪造汇款单位,填制假信汇委托书,收款人是他的朋友或信用社。然后又由信用社将款汇入他朋友的存款帐户上,再从存款帐户中支取现金。王还伪造信汇委托书。将第四联偷盖上“转讫”公章和他人私章,不通过银行的会计核算手续就直接到信用社窃取大额现金,造成行、社往来帐务长期混乱,无法核对。 本案的启示 王成云的堕落和罪恶,令人愤恨也令人震惊,令人不解。这样频繁猖狂的贪污和无度的挥霍何以能在11年间安然无事?一整套的财经法纪和 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 是如何执行的?有关的领导都干什么去了,在王成云11年的贪污史中,前四年是处在“十年动乱”之中,姑且不说,而后七年的贪污却是在法纪、制度日益健全、加强时进行的。在这七年中王成云仍然可以一人临柜,搞一手清作案而无人过问,帐折长期不见面,帐据不装订,任凭鼠咬虫蛀而无人追查,为王成云的犯罪创造了有利条件。王在他的供词中就曾说:“从来没有人检查过我的帐”相反,遇到有关部门检查,该营业所领导还请人或叫王自己补记帐。对王成云的贪污活动,群众是有所觉察的。一些干部不以为然,认为是小题大作。有的领导由于自己不懂又不钻研业务,对王成云这个“业务尖子”处处依赖迁就。王则动不动就以“摔耙 子”相要挟。他可以无故缺勤,有紧急公事还得领导上门请。王成云在填固营业所可以说是个“惹不起”的人物但王成云也有紧张的时候,那就是上级清帐组来的时候。这时王成云就笑脸相迎、酒肉招待。为些,一顿早餐可以花去20多元(一顿午餐可以用去六、七十元,大吃大喝之后的清帐局面就如群众所说:酒桌上猜拳认真,查帐时敷衍应付。王成云靠这一招得以一次次安全过关,他自以为得计。也就更大胆放心地继续干着那一桩桩罪恶勾当。他贪污活动能得逞于11年之久的事实却说明:管理制度松弥,内部稽核工作流于形式是王成云之流犯罪行为得逞的重要原因。另一方面,也将使有关部门和领导能从这一发人深省的案件中吸取深刻的教训。 机构的设置是针对企业而言的,企业的性质不同,生产规模不同,其设置的组织机构也可能不同,这就要求企业根据自身的要求,设置出适合自己的组织机构,在此我们引用华光陶瓷财务机构的设置案例供参考。 华光陶瓷财务机构设置 华光陶瓷集团的财务机构分为两个管理层次,第一层次是集团财务部(第二层次是各法人单位的财务机构。财务机构设置按业务功能划分。基本架构如图7—2所示: 华光集团财务机构各部门职能划分有特色 华光集团财务机构各部门职能划分的主要特色有: (1)出纳科。统管集团各公司现金、银行存款的收支;编制汇总银行存款余 额调节表(绝密)。并对各公司的现金、银行存款库存提出建议。 (2)资金管理科。负责编制集团资金计划。审核集团各公司的收支凭证,确 定是否予以收支;统一管理集团公司内各公司的应收帐款、大宗其他应收 款(编制应收帐款帐龄表;并制定集团公司的赊销方针、赊销方法、收帐方针、 收帐方法。对大宗销售条件的审查及集团公司付款方针、付款方法的确定,也是由资金管理部门来完成的;资金管理部还担负着执行集团内部资金调拨指 令的任务;当各经济核算单位银行存款余额达到警戒线时,应与该单位领导联 系,并及时提醒其采取措施。 (3)资金筹集还贷科。根据资金管理部门编制的资金计划、基建计划 和证券管理科的金融投资计划,确定并选择适当的筹款方式;并根据有关 融资契约编制还款计划,交资金部门统筹安排;编制欠款余额调节表。 (4)证券科。处理公司上市、发行股票债券、分红派息等一切与有价 证券相关的事宜;负责发布股份分司的有关信息,并寻找有利的金融投资 机会;提出企业合并财务方案,分析设立子公司、分公司在财务上的可行 性。 (5)成本控制科。审核、调整、控制各经济核算单位的成本计算、成 本计划、费用支出,编制汇总成本、费用报表;进行成本、费用分析,并 负责整个集团公司的成本核算。 (6)税务科。研究集团纳税的最好方式、方法;计算并确定集团公司 各单位的应交税金,编制税金支出计划,交资金管理部门;编制纳税申请 表。 (7)基建科。核算与集团公司基本建设项目有关的一切经济活动,并 根据基建计划,编制资金需要计划,交资金管理部门。 (8)综合报表科。汇总、编制、合并财务报表。进行集团公司综合财 务分析。 华光陶瓷的财务管理制度全面细致 华光陶瓷的财务制度包含诸多方面。这里只介绍最为关键 的采购过程、销售过程、税金交纳及报销制度四个方面的财务 制度( 1(采购过程的财务制度 企业采购,包括原材料采购和设备采购两部分,原材料采购由供应科负责,设备采购由设备动力科负责。 (1)材料采购。主要原材料、燃料由供应科根据调度室下达的生产计划和大修计划编制采购计划。经供应科长、分管厂长签字后转报财务部。辅助材料由供应科根据生产车间和辅助车间报送的材料采购申请单,并结合库存情况编制采购计划,供应科长签字后报财务部。财务部收到供应科采购计划后,由资金管理组根据采购计划,并结合资金来源情况,区别资金支出的轻重缓急(如税金、工资、水电费),综合平衡后,编货币资金流转计划草案,由财务经理审核后拿到资金平衡会上协调,然后确定计划,作为安排资金的依据。 采购人员严格按照采购计划进行采购,在资金不足的情况下要保重点,压一般,及时将材料催运进厂,及时取得发票等单据。材料进厂后,需要进行验量的,要办理验量手续,要办理质检手续。各种单据齐全后交供应科长签字,到仓库办理入库手续,仓库保管员要根据发票等结算单据所列品种、数量、规格、型号、质量等与实物一一进行核对。核对无误后,办理入库手续,填制材料入库单,并留下一联入库单作为仓库记帐依据。同时将入库单的财务记帐联和发票等有关结算单据全部退还采购员。由采购员到财务部办理入帐手续。财务部会计人员收到采购员交来的的各种结算单据,不管资金是否支付都要及时 入帐。如果结算单据是通过银行等部门直接转到财务部,会计人员要及时通知经办人办理入库等有关手续后入帐。无论采用哪种结算方式,采购员一律在发票上签字,以明确责任。对于周村彭阳分厂和彭阳原料分厂,由于距离总帐较远,为了有利于生产和避免重复运输,可自行采购,但必须按月编制采购计划,由分厂厂长签字,报总厂供应科长和分管厂长签字后转报财务部,采购进厂后,由分厂办理入库手续,并及时将发票等有关结算单据转交财务部入帐。 (2)设备采购。设备动力科根据基建设备投资计划及大修理计划编制设备购买计划,经设备动力科长及总经理批准后报财务部资金管理组。设备进厂后,设备动力科应加以验收。凡是不够固定资产标准的,验收后要办理入库手续。作为低值易耗品,其处理过程同材料。凡是不需要安装就直接投入使用的固定资产,设备动力科将有关单据交给财务部,由财务部转为固定资产。凡是需要安装的固定资产,挂到在建工程中,等建造完毕投入生产后,再转为固定资产。 2(销售过程的财务制度 销售过程的核算分出口和内销两部分: (1)出口。出口销售是华光陶瓷(集团)股份有限公司的主要收入来源,因此要做好出口发货登记和货款催收工作。经营部出口产品一经发出,应立即将运输单、付款协议书等有关资 料转交财务部。财务部根据发货票登记出口产品发货登记备查簿,并根据付款协议或合同列明的付款时间、付款条件、付款方式等及时通知经营部催收货款。对客户逾期不能按付款协议规定的条件付款的,经营部应查明原因,积极催收。同时,经营部要按月编制资金收入计划,由经营部经理签字后,转送财务部,财务部资金组据以编制资金收支计划。财务部根据经营部转来的出口发票,属自营出口的,可直接根据发票作销售入帐;属代理出口的,要等正式发票开出后,作为销售入帐。 (2)内销。内销产品分两部分:一部分是关联企业以外内销;另一部分是关联企业之间的内销。 ?关联企业以外内销。各内销单位要按月编制资金收入计划并报财务部资金组。会计人员要根据收款后的销货发票作销售入帐。对于赊销产品,要由经办人员或部门负责人签字后,方可作销售入帐。同时,会计人员要严格监督和控制赊销产品的货款回收情况,对于长期不能回收的应收帐款,要督促经办人查明原因,积极催收并确定必要的经济处罚手段,将坏帐降低到最低水平。 ?关联企业之间的内销。关联企业之间相互提供材料、产品。一律按内部价格作为销售处理。内部转移价格按使集团利益最大原则制定。 3(税金交纳的财务制度 企业现在主要交纳增值税、所得税和其他较小的税种,增值税由集团公司汇总后统一上缴。这种交纳的优点在于当有企业本月抵扣税金额较大,抵扣后进项税额仍有余额时,可能调剂到其他企业继续抵扣,使集团公司增值税在一定时期内上缴最少。这样,减少税金对流动资金时间上的占用。所得税由集团公司汇总各单位报表利润,按各子公司各自所得税税率计算应交纳所得税,再抵减期中耗损和公司管理经费后统一上缴。其他小税种,如城建税、教育附加费、增值税附加税,可按增值税的管理办法上缴。土地使用税、印花税、车船税、房产税等按占用数量和用额为计税依据,可由各占用单位独立纳税。集团公司在汇总核算完成统一交纳税金后,分别通知纳税单位应交纳税款。集中存入集团公司账户,由集团统一解缴。交纳后再通知各单位按实际交纳金额入账,传递凭证为收据。 4(费用报销的财务制度 各种费用的报销管理是否严格。,现出一个企业的财务管理水平。报销应是“财务一支笔”。但由于总经理不能了解详情,可能授权一些人在其职权范围内签字报销。为了控制费用开支,除编制费用预算外,由谁签字可以报销也要明确。这样才便于财务人员处理好与各方面的关系,也有利于避免多头签字。 从猴王事件看完善公司财务治理结构 一、猴王事件概述 最近股市上有两支股票特别引人注目,一个是郑百文,另一个就是ST猴王。ST猴王引人注目是和它的第一大股东--猴王集团有着直接的关系。猴王集团己于2001年2月27日由湖北宜昌市中级人民法院宣 布其进入破产程序。猴王股份是猴生集团的第一大债权人,猴王集团的破产使得猴王股份有大约10亿元的债权化为乌有。这对猴五股份无疑 其是一记重棒。并且拥有猴王股份1?08亿元债权的华融资产管理公司( ,为尽量减少自己的损失,要求猴王股拥有猴王集团6?22亿元债权) 份破产还债,随即猴王股份也处于生死关头。 猴王股份有限公司的前身是猴王焊接公司,1992年8月进行股份化改造,1993年11月在深圳证券交易所上市,是全国最早的上市公司之一,也是焊材行业迄为止唯一一家上市公司。在2000年1月之前,猴王股份拿给股东们看的成绩单,一直都不错。1998年年报,它还保有配股资格。但是为什么猴王股份会落到如此地步?直接原因就是猴王集团的破产破掉了猴王股份的10亿元债权。 猴王集团原有职工将近3000人,注册资金5?8亿元,是由1958年建厂的国营宜昌市七一拉丝厂逐步发展起来的国有大型企业,曾经为宜昌市的经济发展作出突出贡献,在全国同行业中具有重要影响,1997年成为猴王股份的第一大股东。本来一个很有前途的企业,为什么会这么快就破产了呢?其原因主要有两个: l、盲目扩张。猴王集团的陈列室展示了集团鼎盛时期的各类产品,除焊材以外,还包括玻璃酒瓶、啤酒、柴油发动机、金刚石等,这还没有包含其它不便集中展示的产业,如船运业、建筑业、酒店业等等。至于猴王集团究竟有多少家企业,至今没有一个确切的数字。这些企业遍布全国,横跨十几个行业。 盲目扩张的结果使集团背上了沉重的包袱,终于将其压跨。 2、投资失误。猴王集团曾进行过大量投资,其中投资在外地办30个电焊条联营厂损失4?87亿元;投资办5个酒店损失0?70亿元;投资19个其他企业和单位,损失1?31亿元。在1994年一1996年期间,猴王集团炒股的直接亏损达2?596亿元,由于炒股向各个证券公司透支达2?4亿元,两者合计达5亿多元。 盲目扩张和投资损失占用了大量资金。为了满足自己对资金的需求,猴王集团利用自己是猴王股份有限公司大股东的地位,或者直接从股份公司拿钱,或者以股份公司名义贷款而集团拿去用,或者是股份公司为集团提供担保贷款,用这三种形式集团公司从股份公司调走了大量资金。由于在很长一段时间里,猴王集团和猴王股份的董事长、总经理、甚至党委书记都是由同一个人担任,集团和公司的人财物都是搅在一起的,使得猴王集团的这种行为轻而易举。 由于猴王集团毫无理性的为所欲为,不仅使集团走入死地,并且也拖跨了猴王股份。如果我们从财务的角度对猴王事件进行分析,就会发现不论是猴王集团还是猴王股份,都没有健全的财务治理结构,以至于它们的财务行为几乎不受约束。所以,有效的财务治理结构对一个公司的健康发展起着至关重要的作用。 二、财务治理结构的理论基础-- 新制度经济学 新制度经济学在近二三十年得到了突飞猛进的发展。T, W?舒尔茨在《制度与人的价值不断提高》一文中"将一种制度定义为一种行为规则,这些规则涉及社会、政治及经济行为"。那么为什么会出现制度,制度的功能又是什么呢? 科思在《企业的性质》中探讨了企业制度存在的原因。在这篇后来获得诺贝尔经济学奖的文章中,科思最大的贡献是把交易费用引入了经济学的研究领域,他认为企业之所以存在是因为企业这种方式比市场这种方式更能节约交易费用,交易费用的存在导致了制度的产生,而制度的运作又是为了降低交易费用。诺思认为迄今为止,人类历史上经历了两类交换形式,一类是简单的交换形式,从简单的交换形式到非个人交换形式是制度存在的根源。他认为在简单的交换形式中,专业化和分工处于原始状态,交易是不断重复进行的,买和卖几乎是同时发生,每项交易的当事人之间拥有对方的完全信息,人们并不需要一套制度的约束就可以达到合作。但随着专业化和分工的发展,市场的扩大,交易的复杂,参与交易人员的增多,信息不对称,欺诈、违约的行为不可避免,为了规范人们之间的相互关系,把阻碍合作的因素减少到最低程度,制度于是应运而生。 上述两位新制度经济学的代表人物尽管对制度起源叙述的角度不同,但实质上都与合作有关。新制度经济学认为除了为实现合作创造条件外,制度至少还有以下功能: (1)降低交易成本; (2)为经济提供服务; (3)抑制人的机会主义行为。 财务治理结构从根本上来说是为了规范董事会、高级经理人员和财务经理的行为,使企业的财务活动更理性化,更符合股东的利益。董事会是全体股东的代表,由股东大会选举产生;高级经理人员和财务经理由董事会任命,他们的义务就是为了股东的利益而勤奋的工作。高级经理人员负责公司的日常管理,体现董事会的意志。财务经理和财务职能部门负责企业日常的财务管理活动。于是三者构成了一个团队。在团队中,只有各方合作,团队成员才能获得团队以外的成员所得不到的利益。但是,三方又各有各的利益。在追求自己的效用达到最大化 (这种效用最大化可能是财富最大化,也可能是非财富最大化)的过程中,就可能产生利益冲突。经营者和财务人员可能会为了自己的利益而隐瞒某些信息,欺骗股东。由于股东、经营者和财务经理所处的地位不同,使得他们掌握的信息不对称,而股东常处于不利的地位。如何才能有效约束企业的经营人员和财务人员,使其为股东的利益服务?这就是财务治理结构所要解决的问题。试看猴王集团为什么会毫无理性的大肆扩张?它的扩张并不符合股东的利益,只是满足了经营者的盲目自大。本来当经营者的财务行为违背了股东的利益时,这种行为应该受到制止;但是由于 其财务治理结构的缺陷,使得当经营者的个体理性违背集体理性时,经营者的行为并没有受到制止。 新制度经济学认为,制度安排是获取集体行动收益的手段。所以我们可以认为财务治理结构是一种制度安排。这种制度安排应该有利于抑制人的机会主义倾向,使个人理性尽量能服从集体理性。对于制度和制度安排这两个概念,新制度经济学并未加以严格的区别。一个特定的制度安排对应的是一套行为规则,这套行为规则的作用就在于能对特定的行动产生约束作用。财务治理机构作为一个制度安排,它能够对企业的财务行为,对参与企业财务活动的各方产生约束作用。财务治理结构的参与主体有董事会、监事会、高级经理人员和财务经理。 三、完善财务治理结构的条件 我们对财务治理结构进行分析,正如舒尔茨所说的那样"分析的任务是要说明它们的功能,衡量它们的影响,并决定它们在什么时候是有效的"。我们认为,财务治理结构只有当具备一定的条件时,才可能发挥作用。这些条件主要有: (一)政企分开 (二)产权制度的改革 (三)高级职业人才市场的建立 注释: (一)政企分开。企业是市场经济的微观主体,要想使这个微观主体真正起到作用要满足这样两个条件:(1)企业必须有自己独立的经济利益;(2)企业必须是自由的。在追求利益的过程中,自由的企业才能为实现自己利益最大化找到最有效的途径。也正是在实现自己利益最大化的过程中,整个社会的资源得到了有效配置。所谓自由并不是无法无天,想怎么样就怎么样,而是在"不侵害他人自由的前提下和范围内,使外界的强制和干预减到最小"(张曙光先生语),并且自由总是和责任联系在一起的。政府的角色是整个市场经济的管理者,它通过宏观调控的手段(而不是直接插手企业的经营管理)来推进整个经济的平稳运行。公共选择理论认为政府的职能是为社会提供公共物品,并按照社会福利最大化的原则来配置这些公共物品。 在这次猴王事件中,地方政府的干预是不容忽视的。猴王股份的一位董事曾说过:以前每次开董事会议,都有宜昌市政府的人参加并发表意见。在当地政府的干预下,上市公司完全成为摆设。政府和企业本是两个领域,政府和企业有不同的目标,如果政府利用手中的权力干预了企业的经营,那么这种干预不仅是无效率的,而且会使企业的行为发生扭曲,人为地破坏了市场经济本身应有的规律。 (二)产权制度的改革。产权制度是一种确认和保障财产持有人的权益的制度,它直接关系到从事经济活动的当事人的行为。当产权规则发生改变,人的行为就会改变,收人的分配形式就会改变,资源的分配就 会改变,随之,经济发展速度也会改变。只有当社会能明确地承认和保护产权时,人们在交易活动中才能形成一个可以把握的、稳定的预期,人们的经济行为才会长期化。 从这次猴王事件中可以看出我国产权制度的主要弊端有:(1)产权主体虚置。我国国有企业的资产名义上为全民所有,理应由全民负责,但实际上是无人负责。有权力对国有资产进行调度的人对国有资产的损失实际上并不负责。这就造成贡权利不对称。(2)产权关系不顺。由于政府的社会行政管理职能和所有权管理职能没有分开,政府以行政手段干预企业,使企业无法作为市场主体参与竞争。要解决这些问题就必须要进行产权制度的改革。产权制度改革还有更深一层的含义,那就是产权结构要合理化,要改变一股独大的局面。 (三)高级职业人才市场的建立。不论是企业的高级经理,还是财务经理,都属于高级职业人才,并不是一般的人员能够担当的。高级职业人才市场的建立,无疑会使这些高级职业人才之间展开竞争,他们为了在竞争中取胜,就只有不断地提高自身的素质,这不仅对他们本身,对雇佣他们的公司,乃至对整个社会都是有益的。更为重要的是,高级职业人才市场的建立有利于对公司高级雇员的约束。因为一旦他们因欺诈、舞弊等行为而被公司解雇,那么他们就很难重返这个市场而获得再次被雇佣的机会。试想,自己的前程与眼前的利益相比,这两者孰轻孰重呢? 四、如何完善公司财多治理结构 对于公司本身来说,如何完善财务治理结构,笔者认为可以从以下几个方面入手: (一)界定清晰的财务主体 (二)财权的适当划分 (三)财务激励--约束机制的建立 注释: )界定清晰的财务主体。财务主体是指具有独立或相对独立经济(一 利益的实体。它有以下特征:第一,财务主体的独立性。财务主体必须是一个独立的产权主体,必须是有独立经济利益的利益主体。第二,财务主体的经济性。无论财务主体采取何种组织形式,这种组织都必须内含着经济功能。从猴王事件来看,股份公司和猴王集团本应是两个财务主体,但由于没有清晰地加以界定,使得公司和集团的人财物混在一起,集团的破产给了公司致命的打击。 (二)财权的适当划分。对财务决策权,财务执行权和财务监督权进行适当划分。我们可以把公司的财务事项分为重大事项和一般事项。对于公司重大事项的决策权必须赋予股东大会的代表机构--董事会,由董事会全体成员集体进行决策。而对于一般的财务事项可以由经理人员斟酌决定。因为如果事无巨细都由董事会决定,必定会使公司的效率低下。财务经理和财务职能部门拥有财务执行权,即使是总经理不得随便进行 干预。公司的财务监督权则赋予公司的监事会,负责对董事会和经理人员的财务行为进行监督。猴王股份公司也曾制定过章程,要求1500万元以上的投资项目必须通过董事会,但后来公司并没有真正做到。财权的过度集中而又没有适当的监督往往是造成投资失误的根本原因。 (三)财务激励--约束机制的建立。所有权和经营权的分离是现代企业制度的特点。公司的经理人员和普通员工是公司人力资源的提供者,他们都有自己的利益,并且他们的利益往往会和股东的利益发生冲突。为了使他们的行为尽量符合股东的利益,就需要财务激励约束机制的建立。干好了有奖励,但又不能乱来,乱来就会受到惩罚。财务激励就好比是发动机,约束就是刹车。财务激励约束机制的建立会促进经理层的经营决策和公司的长期发展相一致,会减少财务人员的机会主义行为和偷懒行为。 最后需要强调的是公司一定要重视董事会的建设。经理人员的失误是由两个原因引起的:第一个原因就是机会主义,我们前面探讨的就是如何对它加以预防;第二个原因不是由于经理人员的机会主义行为,而是由于经理人员本身的能力不足而引起的失误。这属于不称职。比如环境改变了,但经理人员的思维却跟不上变化了的环境,旧的思维定式使其决策发生了失误。此时就需要董事会的介入,通过对经理人员进行更换来挽救整个公司。任何一个好的制度都不可能代替一个好的董事会。如何进行董事会的建设,我认为可以借鉴国外的经验,设立一定数量的独立董事和专家董事。 第三讲 内部财务会计人员素质控制 好的组织结构需要适当的人员来保证,本章围绕财务部门的人员素质控制进行研究,希望对实务工作有所裨益,大致内容可包括以下几部分: 一、财务部门人员的条件 会计人员素质控制案例分析 贪财的会计与无知的出纳 三个明显的错误 某企业查处了一宗会计人员贪污案~犯案的会计起初把自己家用电冰箱、衣柜、沙发等物品的发票拿给出纳员~对出纳员说电冰箱是化验室保存化学药品用~衣柜、沙发等是总务处用~从而将发票上的金额从出纳员那里报销提出现金。这里有3个明显错误: 一是报销的发票没有核准购买的签批, 二是没有物品使用部门的验收签章, 三是没有经办人的签字。 变本加厉~贪污腐化 在没办这些手续的情况下~出纳员就把现金付给了这位会计。后来~这位会计更加变本加厉~干脆把转帐支票和现金支票全部从出纳员那里要来~对外签发支票、提取现金都由该会计一人办理。该会计利用办理支票之便欺上瞒下~骗取领导一次次地在支票上盖印鉴。然后通过转帐支票购买私用的高档消费品,通过现金支票提取现金~贪污公款。短短半年就贪污了 4万余元。 出纳说不知道还有那么多规定 最后查处时~问到该出纳员为什么根据一张发票就可以付款?为什么将支票交给会计签发?该出纳员说她自己以前未干过出纳工作~不知道费用报销还有那么多的制度规定。也不知道保管、签发支票是出纳员的职责之一。只能一切照那位会计的指示行事~会计让她干什么~她就干什么~只要她自己不违法就行了。 本 案 例 的 启 示 两个问题:从这个案例中,我们可以看出两个问题: 第一,是出纳人员的业务素质不高,从而给会计人员贪赃枉法的余地,虽然出纳自身思想境界还比较高。 第二,会计人员的业务素质符合要求,但由于其思想意识不合格,从而才导致了这样的结果。 四个控制措施:由此可见,一定要对财会人员从思想意识和专业知识两方面控制。要解决这样的问题,企业可采取以下控制措施: 一是在人员招聘中,要从应聘者的个人素质和企业的财产安全 两方面考虑。 二是在财务人员上岗前,给予适当的财会安全和知识教育,让 他们了解财会方面的安全知识、财会业务的操作规程,以及有关注 意事项。 三是要充分利用“试用期”考察。 四是要加强对在岗人员的考核和继续教育工作。 小企业出大案 ——某自来水厂会计出纳联手贪污案 发现疑点 根据单位内审工作安排,我们对设在乡镇的直属国有企业近三年来的财务进行了内部审计。当对某自来水厂及所属经营部2000年至2002年7月的账目进行审计时,发现了一张奖金和加班费的发放单有被改动的痕迹,同时发现银行存款日记账跟总账余额及原始支出凭证不符,而且所有的银行对账单没有装订进原始凭证,使我们感到疑点重重。进一步审查年度内全部银行对账单,又发现有进出银行资金在账面上没有反映,再用支出凭证同银行对账单进行核对时又发现重复记支出的现象。同时发现该企业在结转在建工程时,没有合法的手续就把预付账款结转到固定资产。这使审计小组更加确信该企业存在问题,并认真研究确定了下一步的工作方案。进一步调查中,又获得一个非常重要的线索,据群众反映,该企业有大量的资金外借给一家饭店,至今未归还,但我们从自来水厂的账面上却没有找到这笔账。 全面出击 针对上述情况,审计小组向局领导汇报后,决定直接正面接触,将情况向自来水厂厂长通报后,厂长非常惊讶,表示一定要查清楚。接着就对会计冯某进行了询问。会计当即声泪俱下地承认不通过账面记账,擅自把资金划给由其丈夫负责经营的某饭店,到现在还有大量的资金无法收回的事实。并承认把账面及银行日记账进行了篡改,作了假账。根据线索,我们当即把自1993年以来的水厂及经营部的原始凭证及账本以及现有的银行对账单全部收到局计财处,并再次向局领导作了汇报。局领导决定向市检察院报案,请市检察院及时介入,并对该厂财务进行全面审计。 一是组织力量对1993年以来的账目进行了清理,清理中发现,账簿已面目全非,总账与明细账完全不符,年底与年初的结转数不一致,有的账页被抽出,有的记账凭证完全是自己杜撰,而且做了很多的空头账。面对这样混乱的账目,总账和明细账完全失去了可信度。为弄清真实情况,审计小组对其十年来的原始凭证重新进行记账,在记账过程中对不真实的记账凭证不再记账,以此确定企业应有的资金数,并与银行余额进行对比,缺少的差额数即为会计与出纳挪用未收回和贪污的资金数额。 二是把所有的原始凭证同银行对账单进行核对,对缺少的银行账单由检察院到银行复印,通过把银行已付而企业未付的账目,和银行已收而企业未收的账目全部核对出来,进行调账后初步确定企业有近百万元的资金去向不明。 手法多样 与此同时,出走多天的出纳周某向检察院投案自首,坦白交代的情况基本吻合。他们的作案手法很多: 一是收不入账。自1999年开始,他们直接从自来水厂经营部的农业银行账户提取现金后由会计和出纳私分。经查,从1994年到案发止,从农业银行 直接提现金而企业账面没有入账的有84笔,资金达到百余万元,几乎每月都 从银行提取现金私分。 二是在账面上通过与水厂的往来转账,即由自来水厂转出时记经营部的其他应收款,而经营部又不记往来,直接银行一进一出,给人造成帮水厂提现金 的假象,实际上套取了现金。 三是通过涂改支出凭证和奖金、加班费发放单和用假发票等手法侵吞资 金。1997年会计冯某将支付给某房屋装潢公司的工程款3万元涂改成8万元(发票和支票存根都涂改,把收据上大写的叁字撕破),虚列支出5万元。2001 年记了一笔待摊费用,却没有任何原始凭证,此笔现金又落入他们的腰包。 四是私自挪用公款。会计冯某挪用资金达几百万元。擅自划资金给丈夫负 责经营的某饭店,到案发时尚有一百多万没有收回。如1998年冯某从自来水厂经营部的建行和中行两账户中擅自借款给某房屋装潢公司5万元和6万元不 入账,在该公司归还时又侵吞了这两笔资金和出纳周某私分。 五是少记收入来掩盖短少的银行存款。1993年水厂经营部材料收入 63661.11元(在银行对账上进账时也为该数),但记账凭证入账为14439.58元,把某厂所付的材料款49221.53元不入账,而记为应收账款,后又把应收 账款在账面消除。 六是大量的没有经办人员和领导审批的非法支出入账,主要是就餐费发 票,共有31笔近10万元。 最后检察院认定会计冯某、出纳周某共同贪污公款共计33万元,赃款两人平分;出纳周某贪污公款共计18万元。同时冯、 周涉嫌挪用公款。 汲取教训 首先,在长达十年的时间里,会计出纳如此巨大的违法行为不可 能没有一点蛛丝马迹,可见企业的内部管理非常松懈。 其次,这几年会计师事务所也进行了年报审计,某会计师事务所 还为其担任顾问,可见这种缺少委托方的审计是有缺陷的。上级对会 计缺少必要的监督。 第三,作为主管部门在平时检查工作时,不能敷衍了事走过场, 一定要严肃认真。 第四,要进一步加强内部审计的力度,对小型企业要尽可能采取 送达审计的方法。 最后,同时要进一步加强对财会人员的职业道德教育,树立正确 的人生观和世界观,只有这样才能防微杜渐,确保财会队伍的健康稳 定。 二、财会人员的配备应当符合回避原则 三、定期轮岗制度 财会人员定期轮岗好 会计与出纳贪污轮岗吓出了问题 曾经报纸上报道过广州白云区刘村信用社会计和出纳相互勾结贪污案大致是这样的:该信用社的一名会计和出纳合伙做生意~由于筹不到钱~两人便串通收取储户存款不入帐的手 法~先后贪污公款26万元~后来~两人得知信用社要调换岗位的消息~由于害怕暴露真象~便策划逃跑。在外逃之前~他们利用单位放假之机~秘密潜回信用社~将3万元库存现金全部窃走~这样加上前面的26万多元共侵吞公款达29万元~并在不法分子协助下~从广西偷越国境外逃~最后被我边防军捕获归来。 会计劳累住院,接替工作人才发现大问题 兢兢业业、任劳任怨 90年代初~一家机械设备厂的女会计员~年年登上厂里的光荣榜~可谓是机关里不可缺少的先进职工的代表。她曾干过应付帐会计和销售会计等财会工作~在出纳员休长期病假期间~领导让她兼管出纳工作~即使是身兼会计与出纳两职~她几乎从未请过一天假~也从未迟到过~给同事和领导的印象是工作兢兢业业、任劳任怨。 会计好心干出纳的活 在出纳员休完病假上班后~为了照顾身体刚刚康复的出纳员~她主动把繁忙的出纳业务揽到自己手里~让出纳员整理资料和财会记录~干一些时间性不强、不太紧迫的工作,后来领导把该出纳员调到仓库做比较轻松的保管工作~还是让这位会计员既当会计~又兼出纳~独立处理付款、开票、记帐等业务。她一干就是几年~从不叫苦叫累。那种认真、勤奋的工作精神~ 实在让人佩服~直到她得病住院~在同事接替她的工作前~从未对她产生过怀疑。 接替工作后发现一连串问题 接替她工作的职员发现帐上余额与保险柜里的数额不符(有些款她还未来得及取走)~拿出原始凭证仔细核对时~就发现一连串问题~她经手付款、记帐的许多原始凭证都有改动的痕迹。经过一个多月认真的审查核对~逐渐揭出了一起大贪污案。 原来~多年来她利用会计兼出纳的职务之便~贪污了十几万元人民币的公款。她贪污公款的一个重要手段~就是定期涂改发票帐单~把有关现金支付凭证的数额改大~再将这个改动的数额记到帐上去。这样帐上支付的现金就比实际付出的现金大~她把大出的差额拿走~致使帐上的余额与保险柜里库存现金的实际数额相等。 一个偶然的机会使她走向深渊 据她后来交待~她自己也并不是一开始就想贪污的。她开始兼任出纳工作时~一直是想把会计和出纳工作都干好~一个偶然的机会使她走向深渊。 那是她兼任出纳工作两个月后的一天下班前~她像往常一样整理付款凭证~将帐面预计余额(付款凭证还未登到帐里去)与保险柜里的现金核对。奇怪~保险柜里的现金比帐面余额少 了50元。她将现金一连数了几遍~又翻开付款凭证逐张检查~还是少了50元。她心里有点着急了:一定是付款时自己不小心多付了出去。她知道~如果库存现金出现短缺~就要从自己的口袋里掏出来填补。如果说出来~不但于事无补~还给领导和同事们一个“工作粗心大意”的印象。她在心里一个劲骂那个收多了钱~不退回来的客人。不~不能吃这个哑巴亏她拿定主意。用笔在一张付款凭证上巧妙地改动了两处数字。不仔细看~看不出来~再记到帐上去~使帐上的现金余额减少50元~与保险柜里的现金数额刚好相同。 一切显得天衣无缝~该月结束后付款凭证与其他凭证一起装订存放起来~以后谁也没去把那些凭证翻出来检查。于是她绷紧的神经松弛下来。她想自己每月工资才百十来元~整天省吃俭用~还有点捉襟见肘~何不利用职务之便~再捞几次~比长几级工资还多。她很快进行了第二次行动。仍旧像第一次一样小心翼翼地改动付款凭证上的数字~又从中取了几十元。 厂里整天忙忙碌碌。谁也没注意有一个蛀虫在啃啮企业的财产。而在这期间。上级主管部门几次到厂里进行财务检查。居然都没发现问题~致使她的胆子越来越大。贪污数额越积越多~几年下来~总数达十几万元。 当这位女会计员被捕入狱~接受法庭审判时~她为这家企业造成的损失~可能永远也无法挽回了。 出纳到大学进修才发现挪用公款的问题 水电部下属的一个企业~年终时~职工福利基金未用完~财务科长就让出纳员将这笔款从银行提出~作为帐外资金~单独放到另一个银行帐户里去~留以后用起来方便。这笔帐外款只有科长和出纳员两个人知道~财务科其他人都不知道。一放就是大半年~财务科长在这期间从未提起这件事。 正巧出纳员的一位非常要好的朋友办了停薪留职手续~出外跑倒卖摩托车的生意~急需3万元资金~主动找到出纳员~让该出纳员想想办法借点款出来~答应很快就能还回来~并给一定的报酬。出纳员经不起这位朋友的劝说~想来想去~唯有这笔帐外款可动用。第二天就从这笔款里开出3万元的汇票交给了这位朋友。这位朋友挺守信用~没出两个月就完成了这笔买卖~把此款完整无缺的交了回来~并给了出纳员1000多元的酬金。出纳员将这3万元神不知鬼不觉地重新存了回去。 以后~财务科推荐这位出纳员到外地一所大学进修~出纳员高兴地去了。到了年底~接替他工作的新出纳员接到银行发来的此笔帐外款的对帐单~查遍所有的记录都未发现还有此笔款存在~就把这张对帐单拿给科长看。科长一看吓了一跳~这笔款从未动过~怎么在对账单上出去了接近两个月才回来~马上报了案~才查明了事情的真相。 第四讲 不相容职务分离控制 出纳员给朋友借钱捞好处 仅26岁就掌管公司资金大权 案发时年仅26岁的王黔嵩是山东省国际进出口公司的出纳员~这个不起眼的公司出纳员竟经管上千万元的资金。 为朋友大肆往外借款 1995年~经朋友介绍~王黔嵩认识了一家科技发展公司的刘经理。刘的公司需要资金~从银行又不好贷。听说王黔嵩掌管着的账户上有不少钱~便向王黔嵩提出借点款。为了显示一下自己的本事~王黔嵩同意了。 在公司的8个账户中~王黔嵩单独掌管着在当地建行国际业务部的账户~这个账户业务较少~王黔嵩决定从这个账户往外借钱。作为出纳员~他还负责保管本单位的各种印鉴~这个便利使他私自将公款借出有了可能。这天~他携带着印鉴来到建行~私自购买了一本空白转账支票~撕下其中的一张~填上5万元~从自己经管的账户上将款划出。这是他第一次瞒着领导私自往外借款。这时他还总算有点顾忌~事后还以公司的名义与刘经理补签了一份借款协议~但王黔嵩挪用资金的行为已成事实。 往外借款~换来了别人的恭维~极大地满足了自己的虚荣心~自以为了不起的王黔嵩又接二连三地私自将公司的款借给 刘经理使用。自1995年5月至9月~他先后6次私自借给刘经理65万元。由于种种原因~这些款刘经理不能按期归还~在王的催促下~刘经理将自己承包的一家酒店顶账顶给了王黔嵩。王把这顶账的酒店视为“自己”的酒店~有了自己的酒店~他的头脑更热了。因酒店房产属一家企业~需要交房租~同时还要购买一批设备~一共需要23万元~他当即从自己经管的账户上支付了这笔钱。但好景不长~他没有经营几个月~酒店便关闭了。 金池公司是一个体公司~这个公司的曲经理是王黔嵩的朋友~为了筹集公司的周转资金~曲找王借钱。既是朋友开口~岂能拒绝。为朋友两肋插刀的王黔嵩从1996年5月至11月分3次从公司账户上私自划给曲53万元。53万元一到账~王也就名正言顺地当上了金池公司的股东。曲还专门给王配备了一间大办公室~曲经理将这53万元的大部分用于购买银杏树苗~曲经理与农民用户签订了银杏树种植合同~由曲经理的公司收购树叶作为中药材。因树还没有长大~没有见到效益~53万元至今未见结果。 随着王黔嵩经常借款给别人~他在朋友中的名气越来越大~找他借钱的人越来越多。他成了借款人争相吹捧巴结的对象。在飘飘然中~他一次次将公款私自借了出去。1996年12月~他一次就借给济南华金公司150万元。至案发~华金公司 也未按约归还。1995年7月~他又擅自借给济南市一家塑料制品公司40万元~这家公司至今也未按约归还借款。 侵占资金简直到了肆无忌惮的程度 在拆借资金的过程中~他尝到了一些好处~先是那家进出口贸易公司支付的借款利息19万元送来了~他却收进了个人腰包。接着~山东省莱西市一个体针织公司的胡经理通过曲经理找王借款20万元购买原材料~经过一番讨价还价~二人在一个小酒店里签订了借款协议~负责保管公章、公司负责人名章的王黔嵩在协议上既签字又盖章~真是一副公司当家人的派头~也是吃利息上了瘾。这次他将借款的利息5万元先行扣下~只从建行账户上给胡经理办了一张15万元的汇票就算完事。 随着时间的流逝~王已不再满足于占有利息~1996年11月~他擅自将公款100万元借给济南药械公司使用。1997年3月~该公司以汇票形式归还了这100万元~王将汇票存入中行某储蓄所自己的存折上~非法占为已有。1996年10月(他还擅自将60万元公款借给山东省一科贸公司使用~后该公司归还54万元~也被他私自占有~在侵占资金的犯罪道路上~他越滑越远。 到后来~他侵占资金简直到了肆无忌惮的程度。他把自己掌管的公司账户~完全当成个人的小钱柜。什么时候需要~就到里面去取~根本不考虑这样做的后果。自1995年底至1997 年1月~他采取到银行购买现金支票~并加盖单位印鉴的办法~用89张现金支票从建行账户上提取现金435万余元~最多的时候一天之内提取现金5次~每次4万元。 1997年1月~他又擅自用公司的2张转账支票共计45万余元~购买了“桑塔纳”轿车一辆(价值18万余元)~“帕萨特”轿车一辆(价值27万元)~供他本人及朋友使用。他还专门聘了一个同学当他的司机~出入以车代步~俨然一副大款模样。企业里整天忙忙碌碌~谁也没注意有一个蛀虫在啃啮企业的财产。 多行不义必自毙 1996年10月~公司经理在王黔嵩处报销了一批单据。王当即如数付了款。但第二天~经理有事找王。王一进门就从口袋中掏出一沓钱。经理莫名其妙。问:“是什么钱?”王说:“是昨天报销的钱。”经理说:“不是已经给了吗?”王又将钱收了起来。 公司顿感王的出纳工作不正常~至少账目不清楚~决定清查账目。经过查账~账上短款数额巨大~王的问题暴露了。1997年~他向济南市市中区司法机关投案自首。经过司法机关艰苦取证~王黔嵩一案终于侦查终结。被告人王黔嵩犯挪用资金罪、职务侵占罪。当这位出纳被捕入狱~接受法庭审判时(他为这家企业造成的损失~可能永远也无法挽回了。 企业的经济业务活动一般可划分为五个步骤,即授权、签发、核准、执行和记录。 一、会计人员和出纳人员必须分离 二、开票和收款职务要分离 开票和收款职务要分离案例分析 本案主犯是年仅21岁的女大学生 个贪污案的案犯叫伊平~是1990年3月见诸报端的。 刘伊平是一个走上工作岗位才一年多21岁的女大学生。 危险的第一步成功了~却使她步入了歧途 她于1988年7月大学毕业后分配到广州民航局运输公司工作~1989年4月调到售票处任售票员。1989年5月的一天售票时她少收了550多元。为了补回这笔钱~她怀着忐忑不安的心情~试改了一张机票。填补了亏空的那笔550多元数目。一个星期过去~平安无事。危险的第一步成功了~却使刘伊平步入了歧途。 犯 罪 手 段 从1989年5月1日至12月1日的7个月时间里~她用涂改机票和用作废机票收款不报帐等手法~先后贪污公款人民币16万多元。1989年12月~刘伊平从售票处调到收款室任收款员~其任务是当天下午验收各售票员交来的销售日报~核对机票的会计联与票款是否相符~然后将票款送存银行~再把银行 收讫回单、机票的会计联以及销售日报交给统计员。一位同事告诉她~统计员只核对会计联的票号有无漏号以及销售日报表上的总数与银行收讫回单的总数是否相符~并不核对销售日报和会计联。她认为这又是一个发财的机会。于是~在她任收款员短短一个多月的时间里~她采取篡改原销售日报表上的航班和票款金额、少报售票款等手段~从中鲸吞公款人民币37万多元。再加上前面贪污的16万多元~在短短的8个月内共贪污公款竟达54万多元。1990年1月17日~刘伊平在改销售日报表时~把报表上的总数写少了1000元~她拿去结帐时~被统计员发现~统计员要她把报表拿回去叫售票员重做。刘伊平害怕作弊的行为被识破~没让售票员重做~而是自己把日报表重抄后,叫该售票员在表上签名。然而~该售票员并未马上签名~而是及时将此事报告给值班主任。 本 案 结 果 经核查~刘伊平的罪行终于败露了。检察机关在其三处住所就搜获以刘伊平名义存入银行的人民币44万多元、港币存款7000多元以及一大批现金。 三、业务的审批人员与经办人员要分离 四、业务的执行职务与审查核对职务要互相分离 五、业务执行职务与记录职务分离 业务执行职务与记录职务分离案例分析 会计兼业务,利用业务便利舞弊 某县议购议销公司会计A××,兼任业务工作(业务组组长),利用职便,采取多种隐蔽手段,偷梁换柱,套取花生果7241斤、稻谷54062斤,价值19292.64元。 一是会计科目不对应。收调入花生果会计不作进仓入库,而用上年利润冲抵购货款,从中贪污花生果7000斤,价值计4427.60元。 原来该公司于1985年11月12日向下河粮站调进一批花生果32担126700斤,下河粮站分三批向粮油议购议销公司办理托收。该公司实际承付花生果125525斤(列报途耗1232斤),但县公司实际验收入库的只有118468斤,仍短少7000斤,那这7000斤价值4427(60元的花生果哪里去了呢? 查对该批入库的花生果发货明细表,查明该批7000斤花生果发货明细表是1985年11月19日009732号,有人签发运费收据。这说明有签收无入库。对于这种情况,按粮食系统会计的作帐原则,会计应列帐表现“进货应付款”的借方余额,表示货款被对方托收,商品有待清点验收。但会计在“进货应付款”科目中没有反映此笔款项。会计A××用“利润分配”科目为过渡冲减上年利润,以核销该项购货款。从中套走花生果7000斤及麻袋100条,计4427.60元的贪污事实。 二是以金蝉脱壳,偷梁换柱的手段,贪污稻谷54062斤, 价值14636.42元。 A某又以“应收销货款——南诏粮站‘冲抵’应收销款——南诏米厂”,从中贪污稻谷54062斤,价值14636.42元。 ?该公司于1985年11月15日从平和县调入早谷直接运往南诏米厂二车208包29120斤,公司会计作销售处理,货款6743.36元,列“销货应收款——南诏米厂”(1986年12月31日第4号)后因价格问题转为委托代加工,按规定会计应以红字更正原科目,改为商品加工,但A某在帐目处理中仍表现“销货应收款——南诏米厂”借方余额6743(36元。为今后的贪污活动“ 埋下伏笔”。 ?1986年2月26日从杨金星仓拨出早谷100800斤,3月7日又从杨金星仓拨出晚谷114780斤给南诏米厂。公司将该批稻谷一部分转售给南诏米厂,计早谷90000斤,晚谷100000斤,余下早谷10800斤,晚谷14780斤作为委托代加工,会计A××在实物方面在杨金星2月份仓库商品结报卡上如数核减仓库付出稻谷;在财务方面,会计帐务处理上作销售早谷90000斤和晚谷100000斤,但对委托南诏米厂加工的早谷10800斤和晚谷14780斤,却无列帐控制,使其成帐外商品。 ?以上平和县拨早谷2车28482斤和杨金星仓库拨早谷10800斤,晚谷14780斤,计三笔委托南诏米厂加工早谷39282斤,晚谷14780斤,加工成品早米26712斤,晚米10050斤, 米糠3785斤,由米厂填制加工结算表与公司会计沈××进行结算清楚,成品由公司门市沈瑞坤于2月至4月先后收回南诏米厂早米30600斤(南诏米厂多拨3888斤转为给公司收购),晚米10500斤,米糠3785斤。 案犯沈××利用上述委托代加工商品无列帐控制的做法,偷梁换柱于1986年4月28日又通知浮山仓库保管员池光旭发出同上述委托代加工,从平和调入的,以及从杨金星仓库发出的三笔同品种同数量的总和,即早谷39282斤,晚谷14780斤,以冒充公司门市沈瑞坤所接收的收回加工成品的原料。 这样,沈光旭保管仓库被沈犯以加工为名划掉库存早谷39282斤,晚谷14780斤,使其成为帐外商品。沈犯作案后,6月份以帐上发觉从平和调入的两车早谷仍表现为“销货应收款——南诏米厂”借方余额6743(36元;这时他找到了“一根稻草”:1985年底帐户“销货应收款——南诏粮站”出现借方余额红字15632(09元,他认为已无欠南诏粮站这笔款,竟将“销货应收款——南诏粮站”科目冲“销货应收款——南诏米厂”以掩盖其贪污事实,但由于明细科目不对应而留下尾巴。 此外,沈犯还指使保管员重复作付出销售南诏粮油供应站早谷40万斤,价值为104000元,从中进行贪污。 六、记录职务与保管职务要互相分离 七、财物保管职务、记录职务与帐实核对职务也要分设 八、登记日记帐、明细帐的职务和登记总账的职务应分设
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