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建筑工程主要业务会计核算流程讲述建筑工程主要业务会计核算流程讲述 ZSD Q/08 Q/ZSD08 20601C5—2014 主要业务会计核算流程 2014 - 05 - 01发布 2014 - 05 - 01实施 目录 1与发包方相关业务流程 ........................................................ 4 2 与分包方相关业务流程 ....................................................... 5 2.1 工程分包业务流程 ......

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建筑工程主要业务会计核算流程讲述 ZSD Q/08 Q/ZSD08 20601C5—2014 主要业务会计核算流程 2014 - 05 - 01发布 2014 - 05 - 01实施 目录 1与发包方相关业务流程 ........................................................ 4 2 与分包方相关业务流程 ....................................................... 5 2.1 工程分包业务流程 ..................................................... 5 2.2 设备租赁业务流程 ..................................................... 7 2.3 劳务派遣与劳务分包业务流程 ........................................... 8 2.3.1劳务派遣业务流程 ................................................ 8 2.3.2劳务分包业务流程 ................................................ 8 3 与公司内部单位相关业务流程 ................................................. 8 3.1 经营管理费业务流程 ................................................... 8 3.2工资附加费业务流程 .................................................... 9 3.3内部融通资金业务流程 .................................................. 9 3.4内部往来业务流程 ..................................................... 10 3.5财务集中管理项目资金收支业务流程 ..................................... 11 4 与税务部门相关业务流程 .................................................... 11 4.1 增值税业务 ......................................................... 12 4.2 营业税业务 ......................................................... 13 4.3 城市建设维护税与教育费附加业务 ................................... 14 4.4 印花税业务 ......................................................... 14 4.5 个人所得税业务..................................................... 14 4.6 房产税业务 ......................................................... 15 4.7 城镇土地使用税..................................................... 15 5 实物资产核算业务流程 ...................................................... 15 5.1存货核算流程 ......................................................... 16 5.1.1原材料核算流程 ................................................. 16 5.1.2周转材料核算流程 ............................................... 18 5.1.3委托加工物资核算流程 ........................................... 18 5.1.4产成品核算流程 ................................................. 19 5.2固定资产核算流程 ..................................................... 19 5.3在建工程核算流程 ..................................................... 23 5.3.1发包方式的在建工程核算流程 ..................................... 23 5.3.2企业自行建造固定资产核算流程 ................................... 25 5.3.3设备安装工程核算流程 ........................................... 26 6 成本分配业务流程 .......................................................... 26 7 成本结转业务流程 .......................................................... 28 8 职工薪酬业务流程 .......................................................... 28 9 费用报销业务流程 .......................................................... 29 10研发支出业务流程 .......................................................... 29 11 安全费用业务流程 ......................................................... 30 12 备用金业务流程 ........................................................... 32 13 货币资金业务流程 ......................................................... 32 13.1库存现金业务流程 ................................................... 32 13.2银行存款业务流程 .................................................... 33 13.3其他货币资金业务流程 ................................................ 34 13.4 920资金业务流程 .................................................... 36 14 BOT业务流程 .............................................................. 37 14.1 项目前期准备阶段 ................................................... 37 14.2 项目施工建造阶段 ................................................... 38 14.3 竣工结转阶段 ....................................................... 40 14.4 经营服务阶段 ....................................................... 41 14.5 BOT项目的移交 ...................................................... 42 15 BT业务流程 ............................................................... 42 15.1设立项目公司的总承包BT模式 ......................................... 42 15.2不设立项目公司的总承包BT模式 .................................... 44 16 其他特殊业务流程 ......................................................... 44 16.1 长期股权投资 ...................................................... 44 16.2 无形资产 .......................................................... 46 16.3 资产减值 .......................................................... 48 16.4 外币折算 .......................................................... 50 4.5 借款费用 .......................................................... 51 1 14.6 或有事项 .......................................................... 52 主要业务会计核算流程 1与发包方相关业务流程 流程 具体业务处理 依照 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 规定履约保证金金额付款,并以合同、银行回单、发包方开 向发包方支具的收款收据等凭据作为附件入账。 1 付履约保证会计分录: 金 借:其他应收款-保证金-履约保证金【XX业主】【XX合同】 贷:银行存款 先核对合同规定支付预付款金额,再以银行回单、业主预付款结算单 等凭据作为附件入账。 收到发包方2 会计分录: 预付款 借:银行存款 贷:预收账款-预收工程款、销货款等【XX业主】【XX合同】 先核对合同规定调拨价与实际调拨价是否相符,再以发包方材料调拨 单、购货发票、材料验收单等凭据作为附件入账。 会计分录: 收到发包方3 借:材料采购-主要材料 统供材料 应交税费-应交增值税-进项税额(注:属于增值税一般纳税人及实 行“营改增”的项目应核算增值税) 贷:预收账款-预收材料款【XX业主】【XX合同】 先核对保证金是否符合合同约定,再以发票、发包人审定的工程结算 报表作为附件进行会计处理,结算款按照工程性质、核算要求分别计入 不同科目。 (1)执行建造合同项目: 会计分录: 借:应收账款-应收工程款【XX业主】【XX合同】 应收账款-应收质保金【XX业主】【XX合同】 贷:工程结算-自营工程(或分包工程)【XX合同】 应交税费-应交增值税-销项税额(注:属于增值税一般纳税人 办理结算收及实行“营改增”的项目应核算增值税) 4 入入账 (2)不执行建造合同项目: 会计分录: 借:应收账款-应收工程款【XX业主】【XX合同】 应收账款-应收质保金【XX业主】【XX合同】 贷:主营业务收入-建造合同收入【XX合同】(注:该科目核算公司 内部分包的土建工程、安装工程等建筑工程和已内部关闭建造合同的合 同) 应交税费-应交增值税-销项税额(注:属于实行“营改增”的 项目应核算增值税) 或: 借:应收账款-应收工程款【XX业主】【XX合同】 应收账款-应收质保金【XX业主】【XX合同】 贷:主营业务收入-产品销售收入【XX合同】(注:该科目核算公司 金结制作单位及砂石料生产单位的销售合同) 应交税费-应交增值税-销项税额 先核对扣款依据是否取得本单位责任部门签字确认,材料扣款是否与 实际调拨材料相符,再以扣款依据等凭据作为附件入账。 会计分录: 发包方扣水借:工程施工-合同成本-其他直接费(或生产成本-基本生产成本-其他电费、材料直接费;生产成本-辅助生产成本-其他直接费)【XX合同】 5 款、预付款预收账款-预收材料款【XX业主】【XX合同】(注:该项为发包方扣材等扣款项 料款) 预收账款-预收工程款、销货款等【XX业主】【XX合同】(注:该项 为发包方扣预付款) 贷:应收账款-应收工程款【XX业主】【XX合同】 以发包方代扣代缴的税款凭证作为附件入账,税款凭证所列税种应分 别列示。 发包方代扣6 会计分录: 代缴税金 借:应交税费-应交营业税、城市维护建设税等 贷:应收账款-应收工程款【XX业主】【XX合同】 以银行回单、收据等凭据为附件入账。 收到发包方会计分录: 7 工程款 借:银行存款(或应收票据等) 贷:应收账款-应收工程款【XX业主】【XX合同】 以发票、收据、奖励单、结算单、银行回单等凭据为附件进行账务处发包方给予理。 8 节点奖、安会计分录: 全奖等奖励 参照“办理结算收入入账”的账务处理。 先核对退还金额是否与支付金额有差异,再以银行回单等凭据作为附 件入账。 发包方退还9 会计分录: 履约保证金 借:银行存款 贷:其他应收款-保证金-履约保证金 【XX业主】【XX合同】 先取得其他部门提供的保证金到期的业主审批单据,然后核对返还保 证金是否与入账金额一致,再以返款依据、银行回单等凭据作为附件进 行账务处理。 发包方返还会计分录: 10 工程质保金借:应收账款-应收工程款【XX业主】【XX合同】 等保证金 贷:应收账款-应收质保金【XX业主】【XX合同】 借:银行存款 贷:应收账款-应收工程款【XX业主】【XX合同】 2 与分包方相关业务流程 2.1 工程分包业务流程 流程 具体业务处理 原则上不得支付分包商预付款,但在分包商提供担保的前提下,可以支付预付款。财务人员应审核支付分包预付款金额是否符合合同约定,向分包商支并以资金支付审批单、收据、银行回单等凭据作为附件入账。 1 付工程预付会计分录: 款 借:应付账款-应付工程款【XX分包商】 贷:银行存款 先核对保证金扣款比例是否符合合同规定,再以分包工程结算单、发票等凭据作为附件入账。 会计分录: 借:工程施工-合同成本-分包工程(或生产成本-基本生产成本-分包工办理分包结2 程)【XX分包商】【 XX合同】 算 应交税费-应交增值税-进项税额(注:属于增值税一般纳税人及实行“营改增”的项目应核算增值税) 贷:应付账款-应付工程款【XX分包商】 应付账款-应付质保金【XX分包商】 审核工程款支付情况,以资金支付审批单、收据、银行回单等凭据作为附件入账。 注意:?财务部门应对分包商发放民工工资进行资金监管,在分包商领取工程款时,要求分包商提供前次已发放并有签字的民工工资发放表和本次应发未发的民工工资发放表,发放表必须有本单位民工工资监管 支付分包商部门(如:安全部门、经营管理部门等)签字确认,财务人员收到资料3 工程款 后,审核相关信息是否完整,并做好台账管理,若不满足以上条件不予支付工程款。?分包商更换账号信息时,必须取得经营管理部门的签字确认。?支付分包工程款必须支付到合同分包单位账户,不能直接支付到个人账户。 会计分录: 参照“向分包商支付工程预付款”账务处理。 先审核分包单位民工工资发放表是否有分包单位的签章、法定代表人的签字、本单位民工工资监管部门的签字,核对发放表中民工的身份证号码、账号、开户银行是否齐全,并要求分包商提供具有法律效力的代代发民工工发民工工资委托书,再以民工工资发放表、银行回单、代发民工工资委 资 托书等凭据作为附件入账。 会计分录: 参照“向分包商支付工程预付款”账务处理。 应先确认材料调拨单上是否有项目相关部门人员的签字、分包单位领用人员的签字和分包单位的签章,调拨材料款金额是否与实际相符,以材料调拨单、分包商往来单作为附件入账。 扣分包商材4 会计分录: 料款 借:应付账款-应付工程款 【XX分包商】 贷:原材料-主要材料-钢材等 借或贷:材料成本差异-主要材料-钢材等 5 扣分包商水先核对扣款依据是否取得本单位相关责任部门、以及分包单位的确认, 电费等其他水电费扣款是否符合合同规定,再以扣款依据、分包商往来单等凭据作扣款项 为附件入账。 会计分录: 借:应付账款-应付工程款 【XX分包商】 借:工程施工-合同成本-自营工程-其他直接费(生产成本-基本生产成 本-其他直接费)等【XX合同】(红字) 先审核保证金返还单或相关报告是否取得相关责任部门确认,并核对 保证金返还时间、金额是否符合合同规定,再以保证金返还单、报告等 凭据作为附件,将应返还的保证金转至“应付账款-应付工程款”科目。 保证金支付时,以资金支付审批单、收据、银行回单等凭据作为附件进到期保证金行账务处理。 6 返还与支付 会计分录: (1)应返还的质保金转“应付账款”科目 借:应付账款-应付质保金【XX分包商】 贷:应付账款-应付工程款【XX分包商】 (2)支付相关款项,分录参照“向分包商支付工程预付款”账务处理 2.2 设备租赁业务流程 流程 具体业务处理 审核支付预付款金额是否符合合同约定,并以预结算单、资金支付审向分包商支批单、收据、银行回单等凭据作为附件入账。 1 付工程预付会计分录: 款 借:应付账款-应付工程款【XX分包商】 贷:银行存款 (1)设备租赁业务属于分包性质的,先核对保证金扣款比例是否符合 合同规定,再以分包工程结算单、发票等凭据作为附件入账。 会计分录: 借:工程施工-合同成本-分包工程(或生产成本-基本生产成本-分包工 程)【XX分包商】【XX合同】 贷:应付账款-应付工程款【XX分包商】 办理设备租 应付账款-应付质保金【XX分包商】 2 赁结算 (2)租赁设备业务不属于分包性质的,先核对保证金扣款比例是否符 合设备租赁合同规定,再以工程结算单、发票等凭据作为附件入账。 会计分录: 借:工程施工-合同成本-自营工程-机械使用费(或生产成本-基本生产 成本-机械使用费等) 【XX合同】 贷:应付账款-应付工程款【XX分包商】 应付账款-应付质保金【XX分包商】 先核对扣款依据是否取得本单位相关责任部门、以及分包单位的确认, 水电费扣款是否符合合同规定,再以扣款依据、分包商往来单等凭据作扣水电费等为附件入账。 3 其他扣款项 会计分录: 借:应付账款-应付工程款 【XX分包商】 贷:工程施工-合同成本-自营工程-其他直接费(生产成本-基本生产 成本-其他直接费)等【XX合同】 支付租赁款参照工程分包业务流程中“支付分包商工程款”和“到期保证金返还4 与保证金 与支付”。 2.3 劳务派遣与劳务分包业务流程 2.3.1劳务派遣业务流程 流程 具体业务处理 先审核派遣人员工资表是否取得用工单位责任部门签字确认,核对工 资表中人员工资、保险费、税费等费用是否符合劳务派遣合同规定,再 支付派遣人以工资表、考勤表、银行回单、往来单等凭据作为附件入账。 1 员工资 会计分录: 借:应付账款-应付工程款【XX分包商】 贷:银行存款 先核对结算内容是否符合合同规定,再以结算单、发票作为附件入账。 会计分录: 劳务公司办2 借:工程施工-合同成本-自营工程-人工费(或生产成本-基本生产成本-理结算业务 人工费等)【 XX合同】 贷:应付账款-应付工程款【XX分包商】 2.3.2劳务分包业务流程 劳务分包业务流程参照“工程分包业务流程”。 3 与公司内部单位相关业务流程 根据公司内部日常经营活动,公司内部单位相关业务主要围绕着公司财务部、资金管理部、二级单位总部(分局、直管项目、直管联营体)、项目之间进行,具体体现在内部往来、内部固定资产调拨、经营管理费计提上交、工资附加费计提上交、内部融通资金业务五大业务流程。 3.1 经营管理费业务流程 流程 具体业务处理 季度末,项目以本单位主营业务收入为基数按年初经营责任书规定项目(分局的比例计提上交分局或公司经营管理费。(计提明细表见附录A7) 项目、直管会计分录: 1 项目、直管借:管理费用-上级管理费-应交工程局-经营管理费【分局本部/公司】 联营体)账贷:内部往来【分局本部】 务处理 内部往来【公司】 二级单位收到所属项目划交的经营管理费往来单及附件,核对项目 计提基数、计提比例后进行账务处理。 二级单位会计分录: (不含直管借:内部往来【XX项目】 项目、直管借:管理费用-上级管理费-应交工程局-经营管理费【XX项目】(红字) 2 联营体)账二级单位完成本部经营管理费账务处理后,根据年初与公司签订的 务处理 经营责任书,按规定比例计提上交公司经营管理费。 会计分录: 借:管理费用-上级管理费-应交工程局-经营管理费【公司】 贷:内部往来【公司】 3 公司财务部公司财务部收到二级单位划交的经营管理费往来单及附件,核对项 账务处理 目计提基数、计提比例后进行账务处理。 会计分录: 借:内部往来【XX分局/直管项目/直管联营体】 借:管理费用-上级管理费-应交工程局【XX分局】(红字) 3.2工资附加费业务流程 流程 具体业务处理 季度末,项目根据已经计提的工资附加费上交给分局或公司,并向 分局或公司开具内部往来列账通知单。(计提明细表见附录A8) 会计分录: 项目(分局借:应付职工薪酬-社会保险费-XX保险-本年计提上缴数 项目、直管 管理费用-其他-非统筹支用数 1 项目、直管贷:内部往来【分局本部】 联营体)账内部往来【公司】 务处理 (上述保险包括基本养老保险、基本医疗保险、补充养老保险、补充养 老保险、失业保险金、工伤保险金、生育保险金等。上述非统筹支用数 包括养老非统筹与医疗非统筹。) 公司或分局根据收到所属项目划交的工资附加费往来单,对项目计 提基数、计提比例进行核对后,凭往来列账通知单进行账务处理。 会计分录: 借:内部往来【XX项目】 二级单位借:应付职工薪酬-社会保险费-XX保险-所属单位上缴【XX项目】(红字) (不含直管 管理费用-其他-非统筹支用数(红字) 项目、直管2 各二级单位完成本部工资附加费账务处理后,根据年初与公司签订联营体)账的经营责任书,按规定比例计提上交公司工资附加费,并向公司开具往务处理 来列账通知单。 会计分录: 借:应付职工薪酬-社会保险费-XX保险-本年计提上缴数 管理费用-其他-非统筹支用数 贷:内部往来【公司】 公司财务部收到二级单位划交的公司附加费往来单,核对计提基数、 计提比例后进行账务处理。 公司财务部会计分录: 3 账务处理 借:内部往来【分局/直管项目/直管联营体】 借:应付职工薪酬-社会保险费-XX保险-所属单位上缴(XX项目)(红字) 管理费用-其他-非统筹支用数(红字) 3.3内部融通资金业务流程 流程 具体业务处理 资金管理部收到经批准后的融通资金报告,根据报告发放融通资金 给借款单位。 公司资金管会计分录: 1 理部账务处借:其他应收款-开户单位资金融通【财务部/分局/直管项目/直管联营理 体】 贷:其他应付款-开户单位存款【财务部/分局/直管项目/直管联营 体】 资金管理部月末按 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 收取二级单位融通资金占用费。 会计分录: 借:其他应付款-开户单位存款【财务部/分局/直管项目/直管联营体】 借:财务费用-利息收入-内部融通资金利息收入(红字) 资金管理部在协议期结束后收回融通资金。 会计分录: 借:其他应付款-开户单位存款【财务部/分局/直管项目/直管联营体】 贷:其他应收款-开户单位资金融通【财务部/分局/直管项目/直管联营体】 借款单位收到公司资金管理部发放的融通资金,根据资金管理部结算单及相关附件进行账务处理。 会计分录: 借:银行存款-局资金管理部-人民币-XX户头 贷:其他应付款-资金结算中心借款-流动资金 借款单位月末按协议向资金管理部支付融通资金占用费。 借款单位账2 会计分录: 务处理 借:财务费用-利息支出-短期借款利息支出-工程局资金结算中心 贷:银行存款-局资金管理部-人民币-XX户头 融通资金协议期结束后,归还资金管理部融通资金。 会计分录: 借:其他应付款-资金结算中心借款-流动资金 贷:银行存款-局资金管理部-人民币-XX户头 3.4内部往来业务流程 内部往来适用于财务部与各二级单位、各二级单位与项目之间。各二级单位之间、项目 之间不适用于内部往来,如有业务需要,必须通过上一级单位划转。 流程 具体业务处理 财务人员先将要转的附件整理,经本单位相关负责人签字之后,填制往来列账通知单。往来列账通知单一式两份,附送一份,自留一份。将附件随同内部往来通知单一起送达或邮寄给对方单位,本单位仅保留自留的一份内部往来通知单入账。 (注:往来列账通知单要注明摘要、对方单位名称,总账科目名称 1 债权方 为“内部往来”、明细科目名称为“对方单位名称”,在借方栏填列划转金额,并注明附送附件张数、自存附件张数、制单人、日期、本方入账凭证号,并盖本单位财务专用章。) 会计分录: 借:内部往来【XX单位】 贷:银行存款/库存现金/应付职工薪酬等 财务人员在收到内部往来通知单以及附件的时候,仔细核对附件金额与内部往来通知单上金额一致,经本单位相关负责人签字认可后入 2 债务方 账,作为本单位入账附件。 会计分录: 借:管理费用/工程施工/备用金等 贷:内部往来【XX单位】 3.5财务集中管理项目资金收支业务流程 流程 具体业务处理 财务资金管理分部收到参建单位结算资金,在主参建单位NC账套中进行账务处理,同时在主建单位NC账套中银行存款二级科目局资金管理部-人民币下设参建单位户头,通过此户头跟参建单位挂账。 会计分录: 借:银行存款-外部银行存款-人民币-银行户 贷:银行存款--财务资金分部存款-人民币【参建单位】(按归属于参建单位的资金填列) 按照参建单位项目结算资金归属,财务资金管理分部填写存款通知单并加盖分部公章及经办人签名作为参建单位入账附件,由财务资金管理分部在参建单位NC账套中进行账务处理。(财务资金管理分部存款通1 收到资金 知单见附录A6) 会计分录: 借:银行存款-财务资金分部存款-人民币【主建单位】(按归属于参建单位的资金填列) 贷:应收账款等(按归属于参建单位的资金填列) 主参建单位收到本单位结算资金,根据银行回单直接在银行存款-外部银行存款-人民币-XX户进行账务处理。 会计分录: 借:银行存款-外部银行存款-人民币-XX户 贷:应收账款等(按归属于主参建单位的资金填列) 参建单位支付资金在参建单位NC账套中进行账务处理,同时填写付款通知单,加盖财务资金管理分部公章及经办人签字作为主建单位入账附件。 会计分录: 借:应付账款等 贷:银行存款-财务资金分部存款-人民币【主建单位】 主建单位收到参建单位付款通知单进行账务处理。 2 支付资金 会计分录: 借:银行存款--财务资金分部存款-人民币【参建单位】 贷:银行存款-外部银行存款-人民币-XX户 主建单位支付本单位资金直接在银行存款-外部银行存款-人民币-XX户中支付。 会计分录: 借:应付账款等 贷:银行存款-外部银行存款-人民币-XX户 月末由主建单位账务处理人员负责跟外部银行核对存款余额,同时3 银行对账 根据内部账户余额跟参建单位核对内部存款余额。 4 其他业务 参照公司财务管理手册其他业务事项处理。 4 与税务部门相关业务流程 4.1 增值税业务 流程 具体业务处理 增值税是对销售货物或提供加工修理、修配劳务以及进口货物的单位及个人就其实现的增值额征收的一个税种。 税率:一般纳税人适用17%、13%、11%、6%、0%等税率。小规模纳税人适用3%的征收率。 (注:“营改增”后,交通运输服务业适用11%的税率,现代服务业适用6%的税率,提供有形动产租赁服务适用17%税率。) 企业购入物资时,会计人员根据采购部门的采购合同、请购单、订货1 购入物资 单、验收单和取得可抵扣的增值税额的增值税专用发票等凭据入账。 会计分录: 借:材料采购/原材料/固定资产等 应交税费-应交增值税-进项税额(增值税一般纳税人及实行“营改增”的单位,凭增值税专用发票及运输费用发票确认进项税额) 贷:银行存款/应付账款 (注:购入的物资发生退货,作相反分录。) 会计人员根据劳务合同及取得的增值税专用发票入账。 会计分录: (1)委托加工时: 借:委托加工物资等 应交税费-应交增值税-进项税额(只适应于增值税一般纳税人及实行接受应税劳“营改增”的单位) 2 务(分包结 贷:银行存款/应付账款 算) (2)接受应税分包劳务时 借:工程施工/生产成本【 XX合同】 应交税费-应交增值税-进项税额(只适应于增值税一般纳税人及实行“营改增”的单位) 贷:应付账款/银行存款 企业销售物资或提供应税劳务,财务人员根据销售发票、发运凭证或提货单等凭据入账 会计分录: 1、销售产品收入: 借:应收账款 贷:主营业务收入-产品销售收入 销售产品或 应交税费-应交增值税-销项税额 3 提供应税劳2、执行建造合同收入: 务 借:应收账款-应收工程款【XX业主】【XX合同】 应收账款-应收质保金【XX业主】【XX合同】 贷:工程结算-自营工程/分包工程【XX合同】 应交税费-应交增值税-销项税额(实行“营改增”的单位) (注:发生的销售退回,作相反分录。) 企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目,应视同销售物资计算增值税,根据出库单,或相关批准文件入账 会计分录: 借:在建工程/应付职工薪酬等 贷:应交税费-应交增值税-销项税额 原材料等 ?月末,结转应交未交增值税: 借:应交税费-应交增值税-转出未交增值税 贷:应交税费-应交增值税-未交增值税 ?结转本月多交的增值税: 借:应交税费-应交增值税-未交增值税 贷:应交税费-应交增值税-转出多交增值税 4 月末处理 ?上交本月应交的增值税: 借:应交税费-应交增值税-已交税金 贷:银行存款 ?上交以前期间应交未交的增值税: 借:应交税费-应交增值税-未交增值税 贷:银行存款 4.2 营业税业务 流程 具体业务处理 因提供应税劳务应交纳的营业税,按营业额和规定的税率计算应交纳的营业税。 建筑业按3%的税率征收营业税。计算公式为:应纳税额=营业额X税 率。实际缴纳金额以结算金额为计税依据,计提金额以确认的建造合同 收入为依据。对于已纳入“营改增”范围的原营业税税目,依据国家最 新要求,缴纳增值税。 提供应税劳1 会计分录: 务 (1)计提营业税: 借:营业税金及附加 贷:应交税费-应交营业税 (2)缴纳营业税: 借:应交税费-应交营业税 贷:银行存款 因销售不动产应交纳的营业税,按照转让协议中规定的转让总价和适 用税率,计算应交纳的营业税 2 销售不动产 会计分录: 借:固定资产清理 贷:应交税费-应交营业税 因销售无形资产应交纳的营业税,按照转让协议中规定的转让总价 和适用税率,计算应交纳的营业税。 会计分录: 销售无形资3 借:银行存款 产 无形资产减值准备-土地使用权/专利权/商标权等 累计摊销-土地使用权/专利权/商标权等 营业外支出-出售无形资产损失 贷:无形资产-土地使用权/专利权/商标权等 应交税费-应交营业税 营业外收入-出售无形资产收益 4.3 城市建设维护税与教育费附加业务 城市建设维护税以营业税、增值税为基数按所属区域性质确定(经营地在市区的按7%、在县、镇的按5%、在农村的按1%),教育附加及地方教育附加以营业税、增值税为基数分别按3%、2%计提。 会计分录: (1)计提时: 城市建设维借:营业税金及附加 1 护税、教育 贷:应交税费-应交城市建设维护税 费附加 -应交教育费附加/地方教育费附加 (2)上缴时: 借:应交税费-应交城市建设维护税 -应交教育费附加/地方教育费附加 贷:银行存款 4.4 印花税业务 (1)征收范围: ?购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证。 ?产权转移数据,包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专用技术使用权转移书据。 ?营业账簿,是指单位或者个人记载生产经营活动的财务会计核算账簿。 ?权利、许可证照,包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。 ?经财政部确定征税的其他凭证。 (2)税率: ?比例税率:分4档:0.1%、0.05%、0.03%、0.005%。 1 印花税 ?定额税率:适合定额税率的只有权利许可证和营业账簿中的其他账簿部分,均为按件贴花5元。 注:公司的建筑工程承包合同适用0.03%的税率。 会计分录: (1)计提印花税时: 借:管理费用 /间接费用/制造费用(项目放入间接费用或制造费用,公司及分局进管理费用) 贷:应交税费-应交印花税 (2)上缴印花税时: 借:应交税费-应交印花税 贷:银行存款 4.5 个人所得税业务 1 个人所得税 职工工资薪金所得按照国家规定的起征点及七级税率表计征个人所得 税,在发放工资、奖金时由各单位代扣代缴。 会计分录: (1)计提时: 借:应付职工薪酬 贷:应交税费-应交个人所得税 (2)上缴时: 借:应交税费-应交个人所得税 贷:银行存款 4.6 房产税业务 房产税采用比例税率。计税依据分为从价计征和从租计征两种形式。按房产余值计征的税率为1.2%,按租金收入计征的,税率为12%。 从价计征应纳税额,应税房产原值×(1,扣除比例)×适用税率 从租计征应纳税额,租金收入×适用税率 如果一项房产中既有出租部分又有自用部分,则先按照从租计征的办法计算房产税,然后按照剩余部分占总资产的比例从价计算房产税,该项房产应缴纳的房产税为二者的合计数。 1 房产税 会计分录: (1)计提时: 借:管理费用-税金-房产税 贷:应交税费-应交房产税 (2)上缴时: 借;应交税费-应交房产税 贷:银行存款 4.7 城镇土地使用税 城镇土地使用税的纳税人是拥有土地权或实际使用土地的单位或个人。计税依据是纳税人实际占用的土地面积。 城镇土地使用税采用分级的幅度定额税率。按城镇规模大小分4档次,每平米的税额幅度分别为: ?大城市1.5元至30元;?中等城市1.2元至24元; ?小城市0.9元至18元; ?县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。 计算公式为:全年应纳税额,实际占用应税土地面积(平方米)×适用单位税额 会计分录: 城镇土地使1 (1)计提时: 用税 借:管理费用-税金-城镇土地使用税 贷:应交税费-应交城镇土地使用税 (2)上缴时: 借;应交税费-应交城镇土地使用税 贷:银行存款 5 实物资产核算业务流程 5.1存货核算流程 5.1.1原材料核算流程 流程 具体业务处理 预付部分材料款时,财务人员根据经审核的材料采购 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 、合同约定预付条款、资金支付审批单进行账务处理。 会计分录: 借:应付账款-应付购货款【XX公司】 贷:银行存款 收到原材料支材料价款和运杂费时,财务人员根据原材料采购计划、合 采购原材同、发票、验收单等凭据,在合同支付范围内进行账务处理。 1 料 会计分录: 借:材料采购-主材\辅材\其他材料等 应交税费-应交增值税-进项税额(注:可抵扣增值税进项税额的单位应根据增值税专用发票及运输费用发票等确认增值税进项税额) 贷:应付账款-应付购货款【XX公司】 应付账款-应付质保金-材料质保金【XX公司】 银行存款 财务人员根据仓库部门转来的原材料入库单及签字材料收付存表定期进行账务处理。 会计分录: ?计划成本法(建议主材计划价采用投标价): 借:原材料-主材\辅材\其他材料等(计划成本) 原材料验 材料成本差异-主材\辅材\其他材料等(该科目可能在贷方) 2 收入库 贷:材料采购-主材\辅材\其他材料等(实际成本) (注:入库材料实际成本大于计划成本的差异,计入材料成本差异借方;实际成本小于计划成本的差异,计入材料成本差异贷方。) ?实际成本法: 借:原材料-主材\辅材\其他材料等(实际成本) 贷:材料采购-主材\辅材\其他材料等(实际成本) 月末,财务人员审核仓库部门转来的原材料领用单据、材料收付存表后进行原材料核销,并按照合理公平原则(如根据工程量比例、人工成本比例等)摊销原材料成本。分包方领用原材料时,参照“3.3.2 与分包方相关业务流程”。 会计分录: ?计划成本法: 借:工程施工-合同成本-自营工程-材料费【XX项目】 月末核销3 生产成本-基本生产成本-材料费【XX项目】(产品制造单位使用) 原材料 管理费用/制造费用/工程施工-间接费用(分局及公司管理部门领用计入管理费用,项目进间接费用或制造费用) 委托加工物资(发出委托外单位加工) 在建工程-建筑工程-材料费 【XX项目】(基建工程领用) 材料成本差异-主材\辅材\其他材料等(领用材料应负担的成本差异,该科目可能在贷方) 贷:原材料-主材\辅材\其他材料等(计划成本) 应交税费-应交增值税-进项税额转出(不予抵扣的增值税额) ?实际成本法: 借:工程施工-合同成本-自营工程-材料费【XX项目】 生产成本-基本生产成本-材料费【XX项目】(产品制造单位使用) 管理费用/制造费用/工程施工-间接费用(分局及公司管理部门领用计入管理费用,项目进间接费用或制造费用) 委托加工物资(发出委托外单位加工) 在建工程-建筑工程-材料费 【XX项目】(基建工程领用) 贷:原材料-主材\辅材\其他材料等(实际成本) 应交税费-应交增值税-进项税额转出(不予抵扣的增值税额) 根据合同约定,在质保期满后,财务人员根据审核签字的材料质保金返还签单进行账务处理。 会计分录: 借:应付账款-应付质保金-材料质保金【XX公司】 支付原材贷:应付账款-应付购货款【XX公司】 4 料质保金 实际支付时,根据审核签字的资金支付审批单进行账务处理: 会计分录: 借:应付账款-应付购货款【XX公司】 贷:银行存款 发生材料物资盘盈时,先按存货盘点日最近一期采购单价确定盘盈金额,计入待处理财产损溢,核查原因后再做相应会计处理,如原因无法查明,则经批准处理后再计入营业外收入。 会计分录: 借:原材料-主材\辅材\其他材料等(实际成本或计划成本) 贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷:营业外收入-盘盈利得 盘亏的材料物资,根据实际盘亏情况分做以下处理。 会计分录: ?计划成本法: 借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 原材料盘5 材料成本差异(应负担的成本差异,该科目可能在贷方) 点 贷:原材料-主材\辅材\其他材料等(计划成本) 应交税费-应交增值税-进项税额转出 ?实际成本法: 借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷:原材料-主材\辅材\其他材料等(实际成本) 应交税费-应交增值税-进项税额转出 盘亏经批准后: 借:其他应收款【XX单位/XX个人】(应收保险公司或责任人赔偿) 管理费用/制造费用/工程施工-间接费用(管理不善等原因造成时,分局及公司计入管理费用,项目计入间接费用或制造费用) 营业外支出-非常损失(自然灾害等非常原因造成时) 贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 5.1.2周转材料核算流程 流程 具体业务处理 各单位应选择一次转销法或分次摊销法对周转材料进行摊销,按照公平 合理的原则定期摊入成本、费用。 领用周转材料时,财务人员根据周转材料领用单进行账务处理。 会计分录: 领用(摊?一次转销法(在领用时一次性摊销): 1 销)周转借:工程施工-合同成本-自营工程-材料费【XX项目】 材料 贷:周转材料-在库周转材料-XX材料 ?分次摊销法: 借:周转材料-在用周转材料-XX材料 贷:周转材料-在库周转材料-XX材料 财务人员根据审核签字后的“周转材料摊销表”进行账务处理。 摊销周转 材料(仅会计分录: 2 分次摊销借:工程施工-合同成本-自营工程-材料费【XX项目】 法) 贷:周转材料-周转材料摊销-XX材料 周转材料 财务人员根据周转材料退库验收单进行账务处理。 退库(仅会计分录: 3 分次摊销借:周转材料-在库周转材料-XX材料 法) 贷:周转材料-在用周转材料-XX材料 财务人员根据审批签字的周转材料报废申请表进行账务处理。 会计分录: ?采用一次转销法的,按照报废周转材料残值: 借:原材料-主要材料等 贷:工程施工-合同成本-自营工程-材料费【XX项目】 ?采用分次摊销法的: a.按应补提摊销额: 周转材料4 借:工程施工-合同成本-自营工程-材料费【XX项目】 报废 贷:周转材料-周转材料摊销-XX材料 b.按报废周转材料的残料价值: 借:原材料-主要材料等 贷:工程施工-合同成本-自营工程-材料费【XX项目】 c.同时按已提摊销额: 借:周转材料-周转材料摊销-XX材料 贷:周转材料-在用周转材料-XX材料 5.1.3委托加工物资核算流程 流程 具体业务处理 财务人员根据委托加工合同、发料单等进行账务处理。 发出委托会计分录: 1 加工物资借:委托加工物资 原料 贷:原材料/库存商品 (注:按计划成本核算的,还应同时结转材料成本差异) 2 支付加工 支付加工费用、应负担的运杂费等,财务人员根据发票、账单、银行付 费用等 款通知等进行账务处理。 会计分录: 借:委托加工物资 应交税费-应交增值税-进项税额 贷:银行存款/应付账款等 收到加工完成验收入库的物资和剩余物资,财务人员根据发票、入库单 等进行账务处理。 会计分录: 收到加工?计划成本法: 完成验收借:原材料/库存商品(计划成本) 3 入库的物 材料成本差异(计划成本与实际成本的差额,该科目可能在贷方) 资和剩余 贷:委托加工物资(实际成本) 物资 ?实际成本法: 借:原材料/库存商品 贷:委托加工物资(实际成本) 5.1.4产成品核算流程 流程 具体业务处理 产成品一般应按实际成本进行核算。产成品的入库、出库,平时只记数 量不记金额;月度终了,计算入库产成品的实际成本,对发出和销售的产 成品,采用加权平均法确定其实际成本。 产成品种类比较多的单位,也可以按计划成本进行核算。产成品的入库、 发出和销售,可以用计划成本进行核算,月度终了,将产品成本差异在发 出和结存产成品之间进行分配,将发出产成品的计划成本调整为实际成本。 产成品入1 产成品完工入库,根据入库单、汇总表等进行账务处理。 库 会计分录: 借:库存商品-XX商品(计划成本或实际成本) 产品成本差异(采用计划成本法下实际成本与计划成本差异,该科目 可能在贷方) 贷:生产成本-基本生产成本(实际成本) 售出产成品,根据审核后的发货单、汇总表等进行账务处理。 会计分录: 产成品出借:主营业务成本-产品销售成本 2 库 产品成本差异(采用计划成本法下实际成本与计划成本差异,该科目 可能在贷方) 贷:库存商品-XX商品(计划成本或实际成本) 5.2固定资产核算流程 流程 具体业务处理 预付设备采购款,根据设备采购合同,经审核的资金支付审批表,供应购入固定商开具的收款收据或者预付款发票。 资产(不会计分录: 1 需要安 借:应付账款-应付购货款【XX公司】 装) 贷:银行存款 固定资产验收入账,根据可确定的固定资产购入成本,包括本单位设 备物资部提供的设备购置申请表、设备购置合同、已编号的设备验收单、供应商开具的有效发票等资料,确定固定资产原值,并建立固定资产台帐。 会计分录: 借:固定资产-生产用/非生产用固定资产 应交税费-应交增值税-进项税额(根据税法规定可以抵扣部分) 贷:银行存款/应付账款-应付购货款 购入需要安装的固定资产,根据设备购买成本、安装成本、安装调试过程中发生的支出等,进行账务处理。 会计分录: 购入固定借:在建工程-在安装设备 资产(需 贷:银行存款/应付账款/原材料等 2 要安装) 安装完毕交付使用时,根据工程安装工程中发生的支出加上固定 资产购入成本确定固定资产原值,做如下账务处理: 会计分录: 借:固定资产-生产用固定资产 贷:在建工程-在安装设备 自行建造 对于在建工程形成的固定资产,具体处理方法见本办法在建工程3 固定资产 的相关规定。 各单位应当按月计提折旧,并于各月末编制折旧计算表,计算表内容应包括固定资产名称、编号、原值、折旧年限、当期计提折旧、累计已计提折旧等,并由制表人及相关责任人审核签字,账务处理如下: 4 计提折旧 会计分录: 借:管理费用/工程施工/生产成本/间接费用/制造费用 贷:累计折旧-生产用/非生产用固定资产 适用于各单位的自有设备。调出、调入双方财务部门根据经审核的设备调拨单、固定资产的卡片及截止出售日该固定资产的账务处理单作为附件,双方确认的协议价格与固定资产净值的差异计入“管理费用-其他”(公司及分局适用)或“间接费用-其他”(项目适用)。 设备调出方应主动提供以下资料:?内部往来列账通知单(以内部往来划转净值/协议价)?双方物资部门签字盖章的设备调拨单 ?固定资产卡片(模块打印,需加盖财务章) ?截止调拨日该固定资产的账务处理单 会计分录: 借:内部往来/银行存款 管理费用/间接费用 固定资产5 累计折旧-生产用/非生产用固定资产 内部调拨 贷:固定资产-生产用/非生产用固定资产 财务部/分局根据设备调出方上划的内部往来通知单,划转内部往来至设备调入方,账务处理如下: 会计分录: 借:内部往来【设备调入方单位】 贷:内部往来【设备调出方单位】 3)调入设备方入账应具备以下资料:?内部往来通知单(以内部往来划转净值/协议价)?双方物资部门签字盖章的设备调拨单 ?固定资产卡片 ?本单位设备物资部门开具的设备验收单?调出方截止调拨日该固定资产的 账务处理单;账务处理如下: 会计分录: 借:固定资产-生产用/非生产用固定资产 管理费用/间接费用 贷:累计折旧—生产用/非生产用固定资产 内部往来/银行存款 各单位对外处置固定资产,包括固定资产出售、转让、报废和毁损、对外投资等,应根据相关文件或决议、经审核的设备报废申请表、设备对外处置申请表等资料,通过固定资产清理科目进行核算,账务处理如下: 会计分录 ? 出售、报废和毁损被清理的固定资产: 借:固定资产清理-净值 累计折旧-生产用/非生产用固定资产 固定资产减值准备-生产用/非生产用固定资产 贷:固定资产-生产用/非生产用固定资产 ? 清理过程中发生的相关税费根据银行付款通知、发票、税收缴款书等: 借:固定资产清理-XX类设备-清理费用 贷:银行存款 应交税费-应交营业税/应交增值税 ? 收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等时,根据银行收款通知、回收残料的入库单等: 借:银行存款/原材料 贷:固定资产清理-XX类设备-清理收入 ? 应由保险公司或过失人赔偿的损失,根据保险条款及对相关责任的认 固定资产定: 6 对外处置 借:其他应收款【XX单位】 贷:固定资产清理-XX类设备-清理收入 ? 在固定资产清理完毕后,应当对固定资产清理后的净收益、损失进行结转,根据固定资产清理账户的余额: 借:固定资产清理-XX类设备-清理收入 营业外支出-非流动资产处置损失 贷:营业外收入-非流动资产处置利得 固定资产清理-XX类设备-净值 固定资产清理-XX类设备-清理费用 盘盈的固定资产,如果同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似固定资产的市场价格,减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额,作为入账价值;如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的,按该项固定资产的预计未来现金流量现值,作为入账价值。 会计分录: 借:固定资产-生产用/非生产用固定资产 贷:以前年度损益调整-前期差错更正 盘亏的固定资产,根据实际盘亏结果: 会计分录: 借:待处理财产损溢-待处理非流动资产损溢 累计折旧-生产用/非生产用固定资产 固定资产减值准备-生产用/非生产用固定资产 贷:固定资产-生产用/非生产用固定资产 拨付固定资产时,由公司财务部根据设备物资部提供的设备调拨单,按调拨日设备净值对下属单位划账,建立拨付所属关系,公司财务部账务处理如下: 会计分录: 借:拨付所属资金-拨付固定资金【XX单位】(设备净值) 累计折旧-生产用/非生产用固定资产 贷:固定资产-生产用/非生产用固定资产 拨付固定8 二级单位根据公司设备物资部的设备调拨单、财务部划账的往来通知单、资产 固定资产卡片、本单位物资部门的设备验收单,建立固定资产账,并登记好局有设备台账,二级单位账务处理如下: 会计分录: 借:固定资产-生产用/非生产用固定资产-XX设备 贷:累计折旧-生产用/非生产用固定资产-XX设备 上级拨入资金-固定资金【公司】(设备净值) 二级单位向所属项目拨付固定资产参照上述进行账务处理。 各单位计提拨付固定资产累计折旧费用时,应将每月所计提的折旧额,按季度向公司上缴资产保值费,下属单位账务处理如下: 会计分录: ?每月计提固定资产折旧时: 借:管理费用/工程施工/生产成本/制造费用 拨付固定贷:累计折旧-生产用/非生产用固定资产 资产计提?每季度末将计提的折旧费用(即“资产保值费”)上交公司,并向公司本9 折旧,上部划转往来列账通知单。 交资产保借:上级拨入资金-固定资金【公司】(折旧额) 值费 贷:银行存款/内部往来【公司】 公司财务部账务处理如下: 会计分录: 借:内部往来【XX分局/项目】 贷:拨付所属资金-固定资金【XX分局/项目】(折旧额) 二级单位归还拨付固定资产时,根据物资部门提供的设备调拨单,按归还日拨付资产的净值,向公司财务部划账,撤销拨付所属关系,二级单位账务处理如下: 会计分录: 借:累计折旧-生产用/非生产用固定资产 归还拨付上级拨入资金-固定资金【公司】(设备净值) 10 固定资产 贷:固定资产-生产用/非生产用固定资产 公司财务部根据二级单位内部往来列账通知单进行账务处理: 会计分录: 借:固定资产-生产用/非生产用固定资产 贷:累计折旧-生产用/非生产用固定资产 拨付所属资金-固定资金【XX单位】(设备净值) 二级单位对外处置拨付资产(包括出售、报废和毁损等),应根据经相关文件或决议、经审核的设备报废申请表、设备对外处置申请表等资料,通过固定资产清理科目进行核算。 会计分录 (参照本节6:固定资产对外处置) 二级单位应将拨付资产处置日拨付资产的净值以及处置盈余收入,向公司财务部划账或上交资金,撤销拨付所属关系,账务处理如下: 拨付固定会计分录: 11 资产对外? 二级单位账务处理: 处置 借:上级拨入资金-固定资金【公司】(设备净值) 管理费用-其他-其他费用(处置拨付资产的盈余收入) 贷:内部往来【公司】/银行存款 ? 公司财务部账务处理: 借:内部往来【XX分局/项目】/银行存款 管理费用-其他-其他费用(处置拨付资产的盈余收入,红字冲销) 贷:拨付所属资金-固定资金【XX单位】(设备净值) 资产回报即拨付资产保值费,拨付资产增值费;每季度末,二级单位应与公司财务部核对拨付资产原值与净值,并根据年度经营业绩责任书的规定,计提上交公司资产回报。 资产保值费=拨付资产原值×折旧率,各单位应按每期计提的拨付固定资产的折旧费用金额,每季度末上缴公司资产保值费,具体账务处理如下参照本节第9点拨付固定资产-计提折旧,上交资产保值费。 资产增值费,各单位应根据年度经营业绩责任书的规定,每季度末计提 12 资产回报 上交公司资产回报。 会计分录 ?二级单位账务处理: 借:管理费用-上级管理费-应交工程局-资产增值费 贷:内部往来-应收工程局往来 ?公司财务部账务处理: 借:内部往来【XX分局/项目】 借:管理费用-上级管理费-应交工程局-资产增值费(红字冲销) 5.3在建工程核算流程 5.3.1发包方式的在建工程核算流程 流程 具体业务处理 企业采用发包方式建造固定资产的,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各项固定资产价值的待摊支出。 支付预付财务人员按合同规定向承包企业预付工程款、备料款,根据合同、银行1 付款通知等凭据入账: 款 会计分录: 借:预付账款-预付分包工程款【XX单位】 贷:银行存款 交付自购将设备、材料交付承包企业,财务人员根据工程物资发料单等凭据入账: 2 处理设备 会计分录: 借:在建工程-建筑工程-材料费【XX工程】 贷:原材料-主要材料等 与承包企业办理工程结算,财务人员根据工程合同、工程结算单、实际支付的工程款等凭据入账。 办理工程会计分录: 3 结算 借:在建工程-建筑工程-人工费【XX工程】 贷:预付账款-预付分包工程款【XX单位】 银行存款 在建工程在交付使用前取得的试运行收入、联合试车收入, 财务人员应当冲减在建工程成本,做如下账务处理: 会计分录: 借:银行存款 贷:在建工程-待摊支出(收入净额) 应交税费-应交增值税-销项税额 交付使用(对于此部分收入由于税法规定应当作为当期收入,与企业会计处理4 存在差异,因此在确认此部分收入时应当同时确认递延所得税资产,并根前试运行 据资产折旧年限对递延所得税资产进行冲减。) 对于试运行过程中生产的产品,财务人员应当同时结转计入库存商品中,并冲减在建工程成本,根据入库单等入账: 会计分录: 借:库存商品 贷:在建工程-待摊支出 在建工程下应单独设置“待摊费用”明细科目用于核算在建工程安装建设过程中发生无法归集的项目支出。 在建工程所发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、发生待摊公证费、监理费等费用进行账务处理。 5 费用支出 会计分录: 借:在建工程-待摊支出-临时设施费 贷:银行存款 自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损,减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后,按照净损失进行账务处理。 报废或毁6 会计分录: 损 借:营业外支出-非常损失 贷:在建工程-待摊支出 资产尚未达到预定可使用或可销售状态时且符合资本化条件的利息支出,财务人员根据银行利息清单、企业利息计算单、利息分配表等进行账 借款费用务处理. 7 资本化 会计分录: 借:在建工程-待摊支出-符合资本化条件的借款费用(应负担的利息费用) 贷:应付利息 用外币借款进行的工程,在固定资产尚未交付使用之前因汇率变动而多外币借款付的款项,财务人员根据汇兑损益计算结果进行账务处理: 8 费用资本会计分录: 化 借:在建工程-待摊支出-符合资本化条件的借款费用(根据实际多付金额) 贷:长期借款 (注:因汇率变动而少付的款项,作相反的会计分录。) 当在建工程达到预定可使用状态后应予以结账固定资产,财务人员根据 竣工决算手续资料做如下账务处理: 会计分录: 9 完工结转 借:固定资产-生产用固定资产-施工机械 固定资产-生产用固定资产-生产设备 贷:在建工程-建筑工程等 对于工程完工后尚未领用的工程物资,财务人员应当一并进行结转: 1完工物资会计分录: 0 结转 借:库存商品等 贷:在建工程-建筑工程等 5.3.2企业自行建造固定资产核算流程 流程 具体业务处理 企业的自行建造的固定资产,其成本应当按照直接材料、直接人工和直 接机械施工费等计算确定。 领用工程财务人员根据工程物资领料单等入账 1 用材料物会计分录: 资 借:在建工程-建筑工程-材料费【XX工程】 贷:原材料-主要材料等 基建工程领用本企业的库存材料,财务人员根据发票、库存材料领料单 等入账: 领用本企会计分录: 2 业的库存借:在建工程-建筑工程-材料费【XX工程】 材料 贷:原材料-主要材料等 应交税费-应交增值税-进项税额转出 基建工程领用本企业的库存商品,财务人员根据发票、库存商品出库单 等凭据入账: 领用本企会计分录: 3 业的库存借:在建工程-建筑工程-材料费【XX工程】 商品 贷:库存商品 应交税费-应交增值税-销项税额 (注:应交税费按计税价格视同销售应交的增值税入账。) 财务人员计提基建工程应负担的职工薪酬进行账务处理: 计提应付会计分录: 4 职工薪酬 借:在建工程-建筑工程-人工费【XX工程】 贷:应付职工薪酬-工资等 企业为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务,财务人员根企业为工据相应发票、成本计算单等凭据入账: 5 程提供相会计分录: 关劳务 借:在建工程-建筑工程-其他直接费【XX工程】 贷:银行存款等 企业自行建造固定资产发生待摊支出或存在借款费用资本化情形、以及6 其他业务 在建工程完工结转程序,具体参照发包方式的在建工程核算方式。 5.3.3设备安装工程核算流程 流程 具体业务处理 设备安装工程,按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等 所发生的支出等确定工程成本。 企业采购回相关设备后,财务人员根据合同、取得发票、入库单等凭据 入账: 会计分录: 采购专用借:工程物资-专用设备 1 设备 贷:预付账款-预付供应单位款-预付设备款【XX单位】 应付账款-应付购货款【XX单位】 银行存款 当企业购入设备但发票尚未到时,企业可以根据合同及对方提供的发货 单等对相关机器设备进行暂估入账,待实际收到发票时对其价值进行调 整。 企业领用相关设备及工程物资时,财务人员根据领料单等入账: 领用专用会计分录: 2 设备 借:在建工程-建筑工程-材料费【XX工程】 贷:工程物资-专用设备 企业自行建造固定资产发生待摊支出或存在借款费用资本化情形、以及3 其他业务 在建工程完工结转程序,具体参照发包方式的在建工程核算方式。 6 成本分配业务流程 流程 具体业务处理 期末财务人员应按照实质重于形式的原则进行分配。 ?项目职工薪酬的分配,与生产不直接相关的职工薪酬计入间接费用, 与生产直接相关的职工薪酬计入人工费,与机械设备有关的职工薪酬计入应付职工薪1 机械使用费或机械作业,属于研发人员的职工薪酬计入研发支出等。 酬分配 ?公司本部、各分局本部及公司后线单位职工薪酬的分配,应根据经济 实质分别计入管理费用、研发支出或专项储备。 具体账务处理参照“职工薪酬业务”中薪酬分配进行处理。 期末按照系统合理的方法在各合同之间分配机械作业,分配方法可参照 间接费用分配方法或制造费用分配方法,方法一经选定,不得随意变更。 财务人员账务处理时应以《机械作业科目明细表》、《机械作业分配计算表》 等凭据作为附件入账。 机械作业分2 会计分录: 配 借:工程施工-合同成本-自营成本-机械使用费【XX合同】 生产成本-基本生产成本-机械费【XX合同】 生产成本-辅助生产成本-机械费【XX合同】 贷:机械作业-人工费/燃料及动力费/人工费等 期末按照系统合理的方法在各合同之间分摊间接费用,分配方法主要有 人工费用比例法、直接费用比例法、产值分配法等,方法一经选定,不得间接费用分3 随意变更。 配 ?人工费用比例法:是以各合同实际发生的人工费用为基数分配间接费 用的方法。计算公式如下: 间接费用分配率,当期实际发生的全部间接费用?当期各合同实际发生的人工费之和 某合同当期应负担的间接费用,该合同当期实际发生的人工费×间接费用分配率 ?直接费用比例法:是以各合同实际发生的直接费用为基数分配间接费用的方法。计算公式如下: 间接费用分配率,当期实际发生的全部间接费用?当期各合同实际发生的直接费用之和 某合同当期应负担的间接费用,该合同当期实际发生的直接费用×间接费用分配率 ?产值分配法:是以各合同实际结算产值为基数分配成本的方法。计算公式如下: 间接费用分配率=当期实际发生应分配的某项全部成本?当期各合同实际结算产值之和 某合同实际应负担的某项成本=该合同当期实际发生的产值×间接费用分配率 财务人员账务处理时应以《间接费用科目明细表》、《间接费用分配计算表》等凭据作为附件入账。 会计分录: 借:工程施工-合同成本-自营成本-间接费用【 XX合同】 工程施工-合同成本-自营成本-间接费用【 XX合同】 贷:工程施工-间接费用-职工薪酬/办公费用/折旧费等 期末按照合理的分配标准分配各成本核算对象的基本生产成本、辅助生产成本,分配方法一经选定,不得随意变更。常用的方法有生产工时、直接人工费、定额工时等。计算公式如下: 制造费用分配率=制造费用总额?各种产品生产(或定额、机器)工时之和 制造费用分 某产品应负担的制造费用=该种产品工时数×分配率 4 财务部门以《制造费用科目明细表》、《制造费用分配计算表》等凭据作配 为附件入账。 会计分录: 借:生产成本-基本生产成本-间接费用【XX合同】 生产成本-辅助生产成本-间接费用【XX合同】 贷:制造费用-职工薪酬/差旅费/折旧费等 期末按照直接分配法、交互分配法等方法分配至基本生产成本,方法一经选定,不得随意变更。并以《辅助生产成本分配计算表》、《辅助生产成 辅助生产成本科目明细表》等凭据作为附件入账。 5 本分配 会计分录: 借:生产成本-基本生产成本-材料费/人工费等【XX合同】 贷:生产成本-辅助生产成本-材料费/人工费等【XX合同】 期末根据约当产量法、定额成本、实际方量计算在产品成本等方法进行完工产品与分配,方法一经选定,不得随意变更。 并以《完工产品与在产品成本分配6 在产品成本计算表》、相关业务部门提供的基础资料等凭据作为附件入账。 分配 会计分录: 借:库存商品 贷:生产成本-基本生产成本-材料费/人工费等【XX合同】 7 成本结转业务流程 流程 具体业务处理 期末以《相关成本科目辅助项目明细表》等凭据作为附件进行结转。 会计分录: (1)执行建造合同的项目:根据《企业会计准则第15号—建造合同》的规定结转建造合同成本。合同结果能够可靠估计的,应当采用完工百分比法确定和结转当期成本;合同结果不能可靠估计的,应当直接结转已经发生的成本。 内部关闭建造合同时,成本的结转: 借:工程结算-自营工程(或分包工程)【XX合同】 贷:工程施工-合同成本-自营工程-间接费用/人工费等【XX合同】 工程施工-合同成本-分包工程【XX合同】 工程施工-合同毛利【XX合同】 1 成本结转 (2)不执行建造合同的项目: ?砂石料生产、金结制作等产品生产工程在每季末把完工入库产品的产品成本结转至库存商品科目,同时,将库存商品的减少量结转至产品销售成本。 借:主营业务成本-销售成本-产品成本【XX合同】 贷:库存商品 ?公司内部分包的土建工程、安装工程等建筑工程和已内部关闭建造合同的合同: 借:主营业务成本-建造合同成本-自营工程(或工程局内部分包工程等) 贷:工程施工-合同成本-自营工程-间接费用(或人工费等)【XX合同】 工程施工-合同成本-分包工程【XX合同】 8 职工薪酬业务流程 流程 具体业务处理 财务部门取得人力资源部门开具的工资结算单,工资结算单应有主管领导、相关部门负责人及经办人签字,并加盖单位印章。财务人员再根据审核无误的工资结算单、资金支付审批单等编制记账凭证。 会计分录: 借:应付职工薪酬-实发工资-基本工资/年功/奖励/津贴等 应付职工薪酬-住房费用-住房公积金(单位承担部分) 财务部门 贷:银行存款 1 账务处理 其他应付款-职工个人四金(工资表扣除的个人四金) 其他应付款-住房公积金(单位及个人合计数) 财务部门复核人员审核记账凭证,并与工资结算单核对,检查编制是否正确,现金或银行存款科目金额是否与工资结算单实际发放工资总额一致。 月末编制工资附加费计提明细表,按工资总额的一定比例计提各项工资附加费,并进行会计核算。(见附件**) 会计分录: 借:制造费用,职工薪酬,社会保险等 工程施工,间接费用,职工薪酬,社会保险等 生产成本—基本生产成本等 管理费用—职工薪酬等 贷:应付职工薪酬-社会保险费-XX保险-本年计提上缴数 月末,会计机构根据用工工时表等资料,编制“职工薪酬分配表”作为工资分配入账依据。 借:制造费用,职工薪酬,工资 工程施工,间接费用,职工薪酬,工资 生产成本—基本生产成本等 管理费用—职工薪酬等 贷:应付职工薪酬-工资等 9 费用报销业务流程 (1)日常费用主要包括差旅费、电话费、交通费、办公费、业务招待费等。 (2)日常费用报销流程: ?报销人取得相应真实合法的票据,填写费用报销单。 ?报销人填写报销单,按规定程序报批后交财务部门。 ?会计人员审核各项单据的审批手续是否完备,是否有负责人审批。 ?审核原始凭证合法性、真实性、完整性、准确性,重点审核是否存在跨年度原始凭证。 ?检查原始凭证粘贴是否 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 及牢固。单据不清晰、粘贴不规范的会计人员可要求对方改正。 ?财务人员编制记账凭证,应严格执行“前账不清,后账不结”的原则,1 费用报销 督促当事人及时办理前期未办理完的报销事项。如报销人有前期欠款,报销费用一律先冲抵欠款。 ?主管人员审核记账凭证。 ?出纳付款。出纳岗审核会计岗传来的记账凭证金额与原始凭证是否一致,检查并督促领款人签名,据记账凭证金额付款并在在原始凭证上加盖"现金付讫"“银行付讫”图章。 会计分录: 借:管理费用/间接费用等 贷:银行存款/库存现金 10研发支出业务流程 流程 具体业务处理 企业自行开发无形资产发生的研发支出: 会计分录: 归集研发支借:研发支出-费用化支出/资本化支出【XX项目】 1 出 贷:原材料-主要材料 借:研发支出-费用化支出/资本化支出【XX项目】 贷:应付职工薪酬-工资等 研究开发项目达到预定用途形成无形资产的: 结转研发费2 用 会计分录: 借:无形资产-非专利技术等 贷:研发支出-资本化支出【XX项目】 期末应将费用化支出金额转入管理费用: 会计分录: 借:管理费用-研发费用 贷:研发支出-费用化支出【XX项目】 11 安全费用业务流程 流程 具体业务处理 财务人员计提安全费用是以主营业务收入(剔除公司内部分包产值)为基数,按照公司文件规定标准按月计提,计提时应编制《安全费用提取计算表》,并以其作为附件入账。 执行建造合同的企业根据下列公式进行计算: 本期应提取的安全生产费,[预计总收入×(已累计确认的成本,本期发生的成本),累计已确认的收入×预计总成本]?(预计总成本?安全安全费用提1 生产费提取比例,预计总收入) 取 累计已确认的收入是指未确认本期收入前的累计已确认的收入。 注意:安全费用计提仅限于项目,公司本部、各分局本部及公司后线单位,不计提安全费用。 会计分录: 借:工程施工-间接费用-安全基金(或制造费用-安全费用-本年计提) 贷:专项储备-本年计提 财务人员以安全部门确认的单据等凭据作为附件入账。涉及分包单位发生的安全费用入账时应注意:分包结算单需单独列示安全费用,并明确安全措施,同时,收集相关发票复印件。 此外,项目、分局及公司本部发生的安全费用均通过“专项储备”科目核算。 会计分录: ?费用性支出且不形成固定资产 借:专项储备-安全工程支出-安全防护设备设施支出(或专项储备-安全 安全费用使活动支出-安全培训支出等) 2 用 贷:银行存款/应付账款等 ?购置不需经安装的设备形成固定资产 借:固定资产-生产用固定资产-生产设备(或固定资产-非生产用固定资产-其他设备等) 贷:银行存款/应付账款等 同时: 借:专项储备-安全工程支出-安全防护设备设施支出 贷:累计折旧-生产用固定资产-生产设备(或累计折旧-非生产用固定资产-其他设备等) 年终,财务人员以《专项储备科目明细表》等凭据作为附件,结转已使用的安全费用。当年计提安全费用不足的,超出部分按正常成本费用安全费用结3 转 渠道列支。 会计分录: (1)项目安全费用处理 ?安全费用计提数小于实际发生数: A.补提差额部分 借:工程施工-间接费用-安全基金(或制造费用-安全费用-本年计提) 贷:专项储备-本年计提 B(结转安全费用: 借:专项储备-本年计提 贷:专项储备-安全工程支出-安全防护设备设施支出(或专项储备- 安全活动支出-安全培训支出等) ?安全费用计提数大于实际发生数: A(结转安全费用,且结余部分上交上级单位 借:专项储备-本年计提 贷:专项储备-安全工程支出-安全防护设备设施支出(或专项储备- 安全活动支出-安全培训支出等) 上级拨入资金-流动资金【XX单位】 B(以资金形式上交上级单位 借:上级拨入资金-流动资金【XX单位】 贷:银行存款 (2)各分局安全费用处理 ?收到项目安全费用结余部分 A(收到项目划转的往来 借:拨付所属资金-流动资金【XX单位】 贷:管理费用 B(收到项目上交的资金 借:银行存款 贷:拨付所属资金-流动资金【XX单位】 ?各分局安全费用结转 借:管理费用-其他-安全费用-安全工程支出-安全防护设备设施支出(或 管理费用-其他-安全费用-安全活动支出-安全培训支出等) 贷:专项储备-安全工程支出-安全防护设备设施支出(或专项储备- 安全活动支出-安全培训支出等) ?年末,各分局安全费用整体统筹后,仍有结余: A(结余部分上交公司 借:管理费用 贷:上级拨入资金-流动资金【XX单位】 B(以资金形式上交公司 借:上级拨入资金-流动资金【XX单位】 贷:银行存款 (3)公司本部安全费用处理 ?收到各分局上交的安全费用结余部分: A(收到分局划转的往来 借:拨付所属资金-流动资金【XX单位】 贷:管理费用 B(收到分局上交的资金 借:银行存款 贷:拨付所属资金-流动资金【XX单位】 ?公司本部安全费用结转 参照“各分局安全费用结转”分录。 12 备用金业务流程 流程 具体业务处理 备用金借支对象主要包括:出差员工、零星物资采购员工和驾驶员及其他与公务活动有关员工。 备用金借支规定及要求: ?员工借备用金时,应到财务部门填写借款单据,详细填写借款日期、借款人、借款用途、借款金额等事项,按照审批程序审批后到财务部门办理借款,办理借款应坚持“前账不清,后账不借”原则。 ?员工借款单据,必须附在记账凭证后;归还时,应另开收据,不得退还原借款单据。费用报销时,应先冲抵备用金。 借出备用金 ?各单位每年应定期清理备用金,防止公款私用现象。对无故不归还借款的员工,统一从工资中扣除。年底原则上不得出现备用金挂账现象。 本科目核算企业内部周转使用的定额备用金和职工个人的临时借款。 ?发生定额备用金和职工个人临时借款时,财务人员根据已审批的借款单入账。 会计分录: 借:备用金【XX部门】【XX个人】 贷:银行存款/库存现金 收回其他定额备用金和职工个人临时借款时,财务人员根据银行进账单、收据等凭据入账。 会计分录: 借:银行存款/库存现金 贷:备用金【XX部门】【XX个人】 职工个人报销费用冲减临时借款。 (1)报销费用并收回剩余的现金: 会计分录: 收回备用金 借:库存现金 管理费用/制造费用/材料采购等 贷:备用金【XX部门】【XX个人】 (2)报销费用并补付现金时: 会计分录: 借:管理费用/制造费用/材料采购等 贷:备用金【XX部门】【XX个人】 库存现金(实际补付的现金) 13 货币资金业务流程 13.1库存现金业务流程 流程 具体业务处理 (1)从金融机构提取现金时,出纳人员在规定库存现金额度内开 1 提现和存现 具现金支票,由财务部门负责人审批后根据支票存根: 会计分录: 借:库存现金 贷:银行存款 (2)将现金存入银行时,根据现金交款单: 会计分录: 借:银行存款 贷:库存现金 (1)发现有待查明原因的现金短缺,按照实际短缺的金额: 会计分录: 借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷:库存现金 (2)发现有待查明原因的现金溢余,按照实际溢余的金额: 会计分录: 借:库存现金 贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 (3)查明原因后现金短缺属于应由责任单位或个人赔偿的部分: 会计分录: 借:其他应收款- XX单位/个人 贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 现金短缺或溢(4)查明原因后现金短缺属于确实无法得到赔偿的部分(如保险2 余的处理 柜被盗造成的现金损失),根据管理权限,经批准后: 会计分录: 借:管理费用-其他 贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 (5)查明原因后现金溢余属于应支付给有关人员或企业的: 会计分录: 借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷:其他应付款-XX单位 (6)查明原因后现金溢余属于无法查明的其他原因,根据有关规 定授权及程序,经批准后: 会计分录: 借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷: 营业外收入-盘盈利得 13.2银行存款业务流程 流程 具体业务处理 (1)将款项存入开户银行时,根据交款回单入账: 会计分录: 存入和收到银借:银行存款-外部银行-人民币 1 行存款 -资金结算中心-人民币 贷:库存现金-人民币 (2)收到银行存款,根据进账单或收账通知入账: 会计分录: 借:银行存款-外部银行-人民币 -资金结算中心-人民币 贷:应收账款等 (1)向银行提取现金时,按照现金支票存根: 会计分录: 借:库存现金-人民币 贷:银行存款-外部银行-人民币 -资金结算中心-人民币 提取现金和支2 出银行存款 (2)支出银行存款时,按有关授权及审批程序,根据支票存根: 会计分录: 借:应付账款等 贷:银行存款-外部银行-人民币 -资金结算中心-人民币 有确凿证据表明企业银行存款发生损失的(如银行或其他金融机构 破产、清算等),根据相关部门的批准: 银行存款发生会计分录: 3 损失的处理 借:营业外支出-其他 贷:银行存款-外部银行-人民币 -资金结算中心-人民币 (1)收到开户单位存款: 会计分录: 借:银行存款-外部银行-人民币 贷:其他应付款-开户单位存款 结算中心银行4 存款账处理 (2)开户单位对外支付款项时: 会计分录: 借:其他应付款-开户单位存款 贷:银行存款-外部银行-人民币 13.3其他货币资金业务流程 流程 具体业务处理 委托银行将款项汇往采购地开立专户,根据银行签发的银行汇票: 会计分录: 借:其他货币资金-外埠存款-XX银行 1 外埠存款核算 -资金结算中心-人民币 贷:银行存款 收到采购员交来的供货单位发票、账单或其他原始凭证: 会计分录: ?非增值税纳税企业: 借:材料采购/原材料等 贷:其他货币资金-外埠存款-XX银行 ?增值税纳税企业: 借:材料采购/原材料/库存商品等 应交税费-应交增值税-进项税额 贷:其他货币资金-外埠存款-XX银行 将多余的外埠存款转回开户银行的,根据收账通知: 会计分录: 借:银行存款 贷:其他货币资金-外埠存款-XX银行 将款项交存银行,取得银行本票后,根据银行盖章退回的申请书: 会计分录: 借:其他货币资金-银行本票-定额/非定额 贷:银行存款 银行本票使用,根据发票、账单或其他原始凭证: 会计分录: 银行本票存款借:材料采购/原材料/库存商品等 2 核算 应交税费-应交增值税-进项税额 贷:其他货币资金-银行本票-定额/非定额 将银行本票存款未用金额转回结算户,因本票超过付款期等原因而 要求退款,根据银行进账单入账: 会计分录: 借:银行存款 贷:其他货币资金-银行本票-定额/非定额 将款项交存银行,取得银行汇票后,根据银行退回的申请书入账: 会计分录: 借:其他货币资金-银行汇票【XX单位】 贷:银行存款 银行汇票使用,根据发票、账单或其他原始凭证: 会计分录: 银行汇票存款借:材料采购/原材料/库存商品等 3 应交税费-应交增值税-进项税额 核算 贷:其他货币资金-银行汇票【XX单位】 将银行汇票存款的未用金额退回,如有多余款或因汇票超过付款期 等原因而退回款项,根据开户行转来银行汇票收账通知入账: 会计分录: 借:银行存款 贷:其他货币资金-银行汇票【XX单位】 (1)将款项存入银行取得信用卡,据银行进账单入账: 会计分录: 信用卡存款核4 算 借:其他货币资金-信用卡存款-XX银行 贷:银行存款 (2)信用卡购物或支付有关费用,根据发票、账单或其他原始凭证入账: 会计分录: 借:管理费用-差旅费等 贷:其他货币资金-信用卡存款-XX银行 (3)信用卡账户续存资金,根据银行进账单: 会计分录: 借:其他货币资金-信用卡存款-XX银行 贷:银行存款 (1)企业按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同,并交纳保证金时,根据银行进账单: 会计分录: 借:其他货币资金-信用证保证金 贷:银行存款 (2)信用证使用,根据开证行转来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额: 信用证保证金会计分录: 5 核算 借:材料采购/原材料/库存商品等 应交税费-应交增值税-进项税额 贷:其他货币资金-信用证保证金 (3)企业收到未用完的信用保证金存款余额。 会计分录: 借:银行存款 贷:其他货币资金-信用证保证金 (1)将资金存入证券公司用于投资,根据支票存根及证券公司的收款通知入账: 会计分录: 借:其他货币资金-存出投资款 贷:银行存款 (2)购买股票、债券等,根据资金账户对账单: 存出投资款核6 会计分录: 算 借:交易性金融资产-成本 可供出售金融资产-成本 应收股利【XX单位】 应收利息【XX单位】 投资收益-股票投资收益等(交易性金融资产的手续费等) 贷:其他货币资金-存出投资款 13.4 920资金业务流程 流程 具体业务处理 (1)公司财务部收到中国电力建设股份有限公司预拨920资金 会计分录: 1 预拨资金 借:银行存款【920专户】 贷:其他应收款-920资金列支费用【中国电力建设股份有限公司】 (2)月初,社保部核实各基地月度920资金计划,填列资金支付审 批表经公司相关领导签字后报公司财务部,公司财务部核实审批表所报 金额,拨付资金给社保部 会计分录: 借:内部往来【社保部】 贷:银行存款【经费户800】 (3)社保部收到财务部预拨资金,根据核实后的各基地920资金计 划,拨付资金至各基地920资金账户 会计分录: 借:银行存款【920专户】 贷:内部往开来【公司】 借:其他应收款-920资金列支费用【XX基地】 贷:银行存款【920专户】 (4)各基地收到社保部预拨资金 会计分录: 借:银行存款【920专户】 贷:其他应收款-920资金列支费用【社保部】 (1)各基地实际发生920资金专项费用 会计分录: 借:其他应收款-920资金列支费用【社保部】 贷:银行存款【920专户】 (2)季度末各基地将当季度发生的920资金使用情况进行归集,报 公司社保部审核,社保部对各基地920资金进行归集汇总,审核后划账公司内部结 算920资金至公司财务部 2 列支费用 会计分录: 借:内部往来【公司】 贷:其他应收款-920资金列支费用【XX基地】 (3)公司财务部收到社保部账单,对920资金进行账务处理 会计分录: 借:其他应收款-920资金列支费用【中国电力建设股份有限公司】 贷:内部往来【社保部】 年度末,公司社保部、人力资源部提供相关资料与中国电力建设股份 有限公司结算920资金;中国电力建设股份有限公司审核公司920资金 使用情况,并拨付结算资金余额;公司财务部收到资金进行账务处理。 年度末与股会计分录: 3 份公司结算借:银行存款【920专户】 920资金 管理费用-其他-07630新增三类人员费用(结算资金小于公司挂账金 额) 长期应付款-三类人员精算费用(结算资金小于公司挂账金额) 贷:其他应收款-920资金列支费用【中国电力建设股份有限公司】 14 BOT业务流程 14.1 项目前期准备阶段 流程 具体业务处理 (1)收到投资方投入的资本金时,项目公司凭BOT 合同以及相关银行收款通知单等入账。 会计分录: 借:银行存款 贷:实收资本 1 成立项目公司 资本公积 (2)注册成立相关成本费用发生时,项目公司凭相关合同、发票、银行付款单据等入账。 会计分录: 借: 无形资产-特许经营权 贷:银行存款 (1)办理项目融资时,银行通常需要借款方投保信用保险,以降低贷款的回收风险。支付相关保险费时,形成项目投资成本。项目公司支付保险费时,凭保险合同、发票、银行付款单据等入账。 会计分录: 借: 无形资产-特许经营权 贷:银行存款 2 项目融资 (2)项目融资通常一次签订,分次放款,每次放款时,按银行实际放款金额计入项目公司的长期借款。收到银行放款时,项目公司凭借款合同、银行放款通知、银行收款通知单等入账。 会计分录: 借:银行存款 贷:长期借款 项目公司按照 BOT 合同约定,向政府缴纳的建设履约保证金,支付时凭相关发票、银行付款单据等入账。 缴纳履约保证3 会计分录: 金 借:其他应收款-保证金-履约保证金 贷:银行存款 为项目实施发生的应由项目公司承担的工程可行性研究费、水土保持检测费等,进入项目投资成本。相关成本费用发生时,项目公司凭 支付可研及检相关发票、银行付款单据等入账。 4 测费用 会计分录: 借: 无形资产-特许经营权 贷:银行存款 (1)支付拆迁补偿费,取得银行单据时,项目公司凭征地拆迁合同、公司文件及银行付款单据等入账。 会计分录: 支付拆迁补偿5 借:预付账款-其他-预付拆迁补偿费 费 贷:银行存款 (2)待征地拆迁机构分发补偿完毕后,项目公司与征地拆迁机构清算。清算完毕后,项目公司凭清算报告等进行账务处理。 14.2 项目施工建造阶段 (1)项目公司自身提供实际建造服务情形 流程 具体业务处理 支付相关成本费用时,项目公司凭相关发票、银行付款单据等入账。 会计分录: 1 归集成本费用 借: 工程施工-合同成本 贷:库存现金/银行存款/应付账款等 月末确认收入、成本时,项目公司凭建造合同收入、成本及毛利确 认表入账。 会计分录: 2 确认收入成本 借:主营业务成本-建造合同成本 工程施工-合同毛利 贷:主营业务收入-建造合同收入 确认收入的同时,项目公司以收入确认单据确认项目投资成本。 确认项目投资会计分录: 3 成本 借: 无形资产-特许经营权 贷:工程结算 项目完工时,项目公司根据账上工程施工、工程结算的余额对冲。 会计分录: 4 项目完工结转 借:工程结算 贷:工程施工-合同成本 工程施工-合同毛利 (2)项目公司未提供实际建造服务情形 流程 具体业务处理 编制打印招标文件和标书、组织评标等为实施招标活动发生的相关 费用时,项目公司凭相关合同、发票、银行付款单据等入账。 为招标发生的相1 会计分录: 关费用 借:无形资产-特许经营权 贷:库存现金/银行存款等 出售招标文件、标书和合同获得的收入,项目公司凭相关文件、收 据及银行收款单据等入账,冲销项目投资成本。 出售标书等取得2 会计分录: 的收入 借:现金/银行存款等 贷: 无形资产-特许经营权 收到中标施工单位缴纳的履约保证金时,项目公司按相关合同、收收到中标施工单据及银行收款单据等入账。 3 位缴纳的履约保会计分录: 证金 借:银行存款 贷:其他应付款-保证金-履约保证金 在达到开工要求的必备条件后,项目公司根据与施工单位签订的工 程施工承包合同及公司合同部门出具的开工预付款支付申请单等拨付拨付施工单位工 施工单位一定额度的工程预付款 4 程预付款 会计分录: 借:预付账款-预付工程款 贷:银行存款 项目公司对施工单位办理工程量批复,项目公司凭施工承包单位、 监理单位和公司三方签认的计量支付报表等入账。 对施工单位办理5 会计分录: 工程量结算 借:无形资产-特许经营权 贷:应付账款-应付工程款 项目公司根据清算后的应付工程款余额,对施工单位进行工程款拨 付。结算应付工程款,取得银行结算单据时根据应付账款账面余额进支付施工单位应行相关账务处理。 6 付工程款 会计分录: 借:应付账款-应付工程款 贷:银行存款 (3)项目公司发生的其他业务(两种方式下处理方法相同) 流程 具体业务处理 相关成本费用发生时,项目公司凭相关发票、银行付款单据等入账。 支付日常管理费 会计分录: 1 开支 借: 无形资产-特许经营权 贷:应付职工薪酬/应付账款/银行存款/库存现金等 监理费和勘察设计费发生时,项目公司凭与监理单位签订的工程监 理合同、与设计单位签订的勘察设计合同以及计量支付报表等入账。 会计分录: 支付监理费和勘2 借:无形资产-特许经营权 察设计费 贷:银行存款 应付账款-应付勘测设计费 -应付工程监理费 期末(季末)收到银行利息扣划单据时,项目公司核对无误后凭银 行利息扣划单据等入账。 3 支付借款利息 会计分录: 借:无形资产-特许经营权 贷:银行存款 月末,项目公司根据公司文件及固定资产或无形资产折旧(摊销) 计算表等入账 月末自有固定资 4 产折旧及无形资会计分录: 产摊销 借:无形资产 贷:累计折旧/累计摊销 14.3 竣工结转阶段 流程 具体业务处理 对已完成未结算部分的投资时,项目公司凭经合理测算的已完工但基础设施项目达尚未结算的工程量清单入账。 1 到预定可使用状 会计分录: 借:无形资产-特许经营权 态 贷:应付账款等 项目公司经测算的经营期内维持该公共设施规定水平的服务能力预 计要发生的维护支出确认预计负债的维护支出,按资产负债表日清偿 相关现实义务所需支出的最佳估计数确认预计负债 会计分录: 借:无形资产-特许经营权 贷:预计负债 14.4 经营服务阶段 流程 具体业务处理 基础设施竣工投入运营后,项目公司对无形资产,特许经营权进行 摊销。基础设施竣工投入运营后,项目公司凭无形资产摊销计算表等期末特许经营权入账。 1 的摊销 会计分录: 借:主营业务成本-特许权成本 贷:累计摊销 长期借款资金归还时,项目公司凭长期借款合同、银行付款单据等 入账。 2 归还项目借款 会计分录: 借:长期借款 贷:银行存款 结算相关经营收入时,项目公司按合同、发票、银行收款通知单等 凭据入账。 3 经营收入确认 会计分录: 借:库存现金/银行存款/应收账款等 贷:主营业务收入 项目公司经营管理发生的相关成本费用时,项目公司凭发票、计算 单据及银行付款单等入账。 经营成本、费用4 会计分录: 确认 借:营业成本\管理费用\财务费用 贷:库存现金/银行存款等 (1)在已计提预计负债范围内的支出:相关支出实际发生时,项目 公司凭发票、计算单据及银行付款单等入账。 会计分录: 借:预计负债 贷:库存现金/银行存款等 维持特许经营权 5 而发生的必要后(2)超出已计提预计负债范围部分:相关支出实际发生时,项目续支出 公司凭发票、计算单据及银行付款单等入账。 会计分录: 借:营业成本(金额较小时) 长期待摊费用(金额较大时) 贷:库存现金/银行存款等 期末(季末)收到银行利息扣划单据时,项目公司凭银行利息扣划 6 支付借款利息 单据等审核无误后入账 会计分录: 借:财务费用-利息支出 贷:银行存款 月末自有固定资产折旧及无形资产摊销时,项目公司凭公司文件及 月末自有固定资固定资产或无形资产折旧(摊销)计算表等入账。 7 产折旧及无形资会计分录: 产摊销 借:营业成本/管理费用 贷:累计折旧/累计摊销 项目公司应至少于年末对特许经营权业务运营情况进行审查,判断 其是否有发生减值的迹象,一旦发现有减值迹象时应即刻进行减值测 试,并据以计提相应的减值准备。 年末计提减值准8 年末计提减值准备时,项目公司凭特许经营权减值测试资料入账。 备 会计分录: 借:资产减值损失 贷:无形资产减值准备-特许经营权 14.5 BOT项目的移交 特许经营权期满,项目公司无偿将资产转交政府(机构)。由于在特许经营期已经将列入“无形资产”的应移交设施进行分期摊销且残值为零,因而只要进行实物移交即可,不需做会计处理。 15 BT业务流程 15.1设立项目公司的总承包BT模式 (1)项目前期准备阶段 流程 具体业务处理 项目公司收到投资公司投入的资本金时,项目公司凭 BT 合同以及 相关银行单据等入账。 项目公司收到投 会计分录: 1 资公司投入的资借:银行存款 本金 贷:实收资本 资本公积 长期借款资金到账时,项目公司凭长期借款合同、银行收款单据等 入账。 2 项目公司贷款 会计分录: 借:银行存款 贷:长期借款 (2)基础设施建造阶段 ?项目公司自身提供实际建造服务情形 流程 具体业务处理 相关成本费用发生时,项目公司凭相关发票、银行付款单据等入账。 会计分录: 1 归集成本费用 借:工程施工-合同成本 贷:库存现金/银行存款/应付账款等 月末收入、成本的确认时,项目公司凭建造合同收入、成本及毛利2 确认收入成本 确认表入账。 会计分录: 借:主营业务成本-建造合同成本 工程施工-合同毛利 贷:主营业务收入-建造合同收入 确认收入的同时,项目公司凭收入确认单据入账。 项目投资成本的会计分录: 3 确认 借:长期应收款-BT合同-投资成本 贷:工程结算 项目完工时,根据账上工程施工、工程结算的账面余额进行对冲。 会计分录: 4 项目完工 借:工程结算 贷:工程施工-合同成本 工程施工-合同毛利 ?项目公司未提供实际建造服务情形 流程 具体业务处理 收到中标施工单位缴纳的履约保证金时,项目公司凭相关合同文件、 银行收款单据等入账。 收到中标施工单 1 位缴纳的履约保 会计分录: 证金 借:银行存款 贷:其他应付款-保证金-履约保证金 支付预付款时,项目公司凭相关合同文件、银行付款单据等入账。 拨付施工单位工会计分录: 2 程预付款 借:预付账款-预付工程款 贷:银行存款 项目公司对施工总承包方办理月度验工计价时,项目公司凭验工计 价单等入账。 项目公司对施工 3 总承包方办理月会计分录: 度验工计价 借:长期应收款-BT合同-投资成本 贷:银行存款/原材料/应付账款等 ?项目公司发生的其他业务(两种方式下处理方法相同) 流程 具体业务处理 相关成本费用发生时,项目公司凭相费用发票、银行付款单据入账。 支付工程保险、 会计分录: 1 监理费、设计费借:长期应收款-BT合同-投资成本 等 贷:银行存款 相关成本费用实际发生时,项目公司凭工资计算单、费用发票、银行支付职工薪酬、付款单据等入账。 办公费、差旅费、2 会计分录: 招待费、印花税借:长期应收款-BT合同-投资成本 等建设管理费 贷:银行存款 支付利息时,项目公司凭银行利息扣划单据、银行付款单据等入账。 支付项目借款利3 会计分录: 息 借:长期应收款-BT合同-投资成本 贷:银行存款 长期借款资金归还时,项目公司根据长期借款合同、银行付款单据 等入账。 项目公司归还借4 会计分录: 款 借:长期借款 贷:银行存款 期末(季末),项目公司凭实际利率计算表等入账。 季末根据长期应会计分录: 5 收款摊余成本计借:长期应收款-BT合同-投资收益 算利息收入 贷:财务费用-利息收入 期末(季末),项目公司凭所得税计算表等入账。 季末计算缴纳所会计分录: 6 得税 借:所得税费用 贷:应交税金-应交所得税 存在减值迹象时,项目公司根据未来现金流量折现计算表等入账。 会计分录: 7 计提减值准备 借:资产减值损失 贷:长期应收款减值准备 (3)基础设施移交 流程 具体业务处理 政府审定价格时,假定政府审定价格低于投资成本实际发生额项目 公司凭政府审计报告等,根据核减金额划分责任的账务处理。 确认政府审定价 会计分录: 1 格与投资成本的借:其他应收款 差额 财务费用-利息收入等 贷:长期应收款 收到回购款时,项目公司凭银行进账单等入账。 会计分录: 2 收到回购款 借:银行存款 贷:长期应收款 15.2不设立项目公司的总承包BT模式 在不设立项目公司的总承包BT模式下,项目的投资与筹资直接由投资方完成,在建设期,与总承包方的分期结算款以及其他成本费用计入长期应收款,回购期按回收债权处理。需要折现的资产、负债项目,按规定进行折现。 16 其他特殊业务流程 16.1 长期股权投资 流程 具体业务处理 根据实际支付的价款以及与投资(购买)相关的费用、税金的票 现金支付方式取据、合同协议等凭据入账。 1 得的长期股权投会计分录: 资 借:长期股权投资-投资成本【XX单位】 应收股利【XX单位】 贷:银行存款 若支付的价款中包含有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,则根据投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润的文件、实际支付的价款以及与投资(购买)相关的费用、税金的票据等凭据进行账务处理。 会计分录: 借:长期股权投资-投资成本【XX单位】 应收股利【XX单位】 贷:银行存款 根据投资合同或协议进行账务处理。 以其持有的第三会计分录: 2 方的投资作为出借:长期股权投资-投资成本【XX单位】(公允价值) 资 贷:实收资本(按约定的出资比例计算的股本总额) 资本公积-资本溢价 合并方以支付现金作为对价的,应当在合并日取得合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付现金账面价值之差,应调整资本公积;资本公积不足发冲同一控制下公司减的,调整留存收益。 以支付现金合并3 会计分录: 形成的长期股权借:长期股权投资-投资成本【XX单位】(按持股比例计算的被合并投资 方所有者权益的份额) 资本公积-资本溢价 贷:银行存款 合并方以转让非现金资产作为对价的,应当在合并日取得合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与转让非现金资产账面价值之差,应调整资本公积;资本公积不足发冲减的,调整留存收益。 同一控制下公司会计分录: 以转让非现金资4 借:长期股权投资-投资成本【XX单位】(按持股比例计算的被合并产合并形成的长方所有者权益的份额) 期股权投资 累计折旧 固定资产减值准备 资本公积-资本溢价 贷:固定资产(原值) 合并方以承担债务方式作为对价的,应当在合并日取得合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与承担债务账面价值之差,应调整资本公积;资本公积不足同一控制下公司发冲减的,调整留存收益。 以承担债务方式5 会计分录: 合并形成的长期借:长期股权投资-投资成本【XX单位】(按持股比例计算的被合并股权投资 方所有者权益的份额) 贷:应付账款【XX单位】 资本公积-资本溢价 6 成本法被投资单根据银行收款通知单、被投资单位分派现金股利和利润的文件、 位宣告分派现金报表等凭据进行账务处理。 股利或利润时 会计分录: 借:应收股利【XX单位】 贷:投资收益-长期股权投资(应享受的份额) 长期股权投资的初始成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨 认净资产公允价值份额的,两者之间的差额体现为双方在交易作价权益法取得对联过程中转让方的让步,该部分经济利益流入应作为收益处理,计入 7 营公司或合营公取得投资当期的营业外收入,同时调整长期股权投资的初始成本。 司的投资时 会计分录: 借:长期股权投资-集团外关联方-投资成本【XX单位】 贷:营业外收入 对属于因被投资单位实现净损益产生的所有者权益的变动,投资 公司按照持股比例计算应享有的份额,增加或减少长期股权投资的权益法投资单位账面价值,同时确认为当期投资损益。 8 所有者权益的变会计分录: 动 借:长期股权投资-集团外关联方-损益调整【XX单位】 贷:投资收益 取得的现金股利或利润未超过已确认投资收益的,应抵减长期股权益法被投资单权投资账面价值。 9 位宣告分派利润会计分录: 或现金股利时 借:应收股利【XX单位】 贷:长期股权投资-集团外关联方-损益调整【XX单位】 处置长期股权投资时,应按实际收到的金额,借记“银行存款” 等科目,按其账面价值,贷记“长期股权投资”科目,已提减值准 备的,还应同时结转减值准备,差额记入投资收益。 会计分录: 长期股权投资的借:银行存款 10 处置 长期股权投资减值准备【XX单位】 贷:长期股权投资-集团外关联方-投资成本【XX单位】 -损益调整【XX单位】 -其他权益变动【XX单位】 投资收益-长期股权投资 16.2 无形资产 流程 具体业务处理 公司购置无形资产必须提出书面的购置申请,财务部门根据购置 协议、支票存根或银行付款通知、对方单位开具的收款收据及发票、 经批准的购置申请或文件进行账务处理。其中公司购入土地时,以 取得土地使用权证的复印件、对方单位开具的收款收据及发票银行1 外购无形资产 付款通知等凭据作为附件进行账务处理。 会计分录: 借:无形资产-土地使用权/专利权/商标权等 贷:银行存款 2 投资取得无形资 投资者投入无形资产的成本,财务部门应当按照投资合同或协议 产 约定的价值确定无形资产入账价值,并根据投资协议进行账务处理,但合同或协议约定价值不公允的除外。 会计分录: 借:无形资产-土地使用权/专利权/商标权等(投资各方确认的价值) 贷:实收资本/股本(股本中所占份额) 资本公积-资本溢价(差额) 被捐赠单位以接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值作为实际成本。并根据相关协议、发票账单进行账务处理。 接受捐赠无形资3 会计分录: 产 借:无形资产-土地使用权/专利权/商标权等 贷:营业外收入-捐赠利得 根据投资性房地产不同后续计量模式,以公司相关文件、合同等凭据进行账务处理。 会计分录: ?转为采用成本模式计量的投资性房地产时: 借:投资性房地产【XX资产】 累计摊销-土地使用权 贷:无形资产-土地使用权 公司将土地转为4 投资性房地产累计折旧【XX资产】 投资性房地产时 ?转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时: 借:投资性房地产-成本【XX资产】(按照转换日市场公允价值入账) 累计摊销-土地使用权 公允价值变动损益(借方差额) 贷:无形资产-土地使用权 投资性房地产累计折旧【XX资产】 资本公积-其他资本公积(贷方差额) 按无形资产的年限每月摊销无形资产,以无形资产摊销表做为依据进行账务处理。 6 摊销无形资产 会计分录: 借:管理费用-无形资产摊销 贷:累计摊销-土地使用权/专利权/商标权等 用无形资产向外投资,根据投资协议等凭据入账。 会计分录: 借:长期股权投资 用无形资产向外 无形资产减值准备-土地使用权/专利权/商标权等 7 投资 累计摊销专利权等 营业外支出(贷方余额则在营业外收入科目核算) 贷:无形资产-土地使用权/专利权/商标权等(无形资产账面余额) 出售无形资产,根据出售协议、银行收款通知等凭据入账。 会计分录: 8 出售无形资产 借:银行存款 无形资产减值准备-土地使用权/专利权/商标权等 累计摊销-土地使用权/专利权/商标权等 营业外支出(贷方余额则在营业外收入科目核算) 贷:无形资产-土地使用权/专利权/商标权等 应交税费-应交营业税 根据出租协议,银行收款通知等凭据入账。 会计分录: 借:银行存款 贷:其他业务收入-出租无形资产收入 9 出租无形资产 结转出租无形资产的成本,财务人员根据累计的摊销表入账。 会计分录: 借:其他业务成本-出租无形资产成本 贷:累计摊销-土地使用权/专利权/商标权等 16.3 资产减值 类别 具体业务处理 资产负债表日,公司财务部根据应收款项余额按账龄分析法和个别认定法相结合计提坏账准备,超过坏账准备账面价值部分,应补计当期坏账准备,确认为资产减值损失计入当期损益,小于账面余额的应予以冲回。 会计分录: ?计提坏账准备时: 借:资产减值损失-计提的坏账准备 1 坏账准备 贷:坏账准备 ?发生坏账时: 借:坏账准备 贷:应收账款 ?冲销的应收账款又收回时: 借:应收账款/银行存款 贷:坏账准备 资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量,无需考虑取得渠道。如果存货成本高于可变现净值,按可变现净值低于存货成本部分,计提存货跌价准备,计入当期损益。 会计分录: 借:资产减值损失-存货减值损失 2 存货跌价准备 贷:存货跌价准备-XX存货 存货跌价准备的转回(当当期可变现净值低于成本的差额小于“存货跌价准备”科目原有余额时,即存货价值得到一定的恢复。 会计分录: 借:存货跌价准备-XX存货 贷 :资产减值损失-存货减值损失 如果建造合同的预计合同总成本超过预计合同总收入,则形 成合同预计损失,应提取预计合同损失,并确认为当期费用。 3 预计合同损失 会计分录: 借:资产减值损失-合同预计损失 贷:存货跌价准备-合同预计损失准备 期末,进行减值测试,当建造合同仍然存在合同预计损失时,按照以下公式进行确认 会计分录: 当期应确认的预计合同损失准备,(预计合同总成本,预计合同总收入)×(1—完工百分比),前期已经确认的预计合同损失 借:存货跌价准备-合同预计损失准备 贷:资产减值损失-合同预计损失 当减值测试建造合同不存在合同预计损失时,应将账面存货跌价准备余额全额冲回,冲减资产减值损失 会计分录: 借:存货跌价准备-合同预计损失准备 贷:资产减值损失-合同预计损失 长期股权投资减值准备是针对长期股权投资账面价值而言的,在期末时按账面价值与可收回金额孰低的原则来计量,对可收回金额 长期股权投资减低于账面价值的差额计提长期股权投资减值准备。 4 值准备 会计分录: 借:资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备 贷:长期股权投资减值准备 企业应当在期末或者至少在每年年度终了,对固定资产逐项进行检查,如果由于市价持续下跌,或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的,应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备。该项减值准备一经计提,在以后的会计期间不得转回。 会计分录: 固定资产减值准?固定资产减值准备 5 备 借:资产减值损失-计提的固定资产减值准备 贷:固定资产减值准备 ?固定资产处置时冲销这个科目: 借:固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产 应当在期末或者至少在每年年度终了检查各项无形资产预计给企业带来的经济利益的能力,对预计可收回金额低于其账面价值的,应当计提减值准备。该项减值准备一经计提,在以后的会计期间不无形资产减值准6 得转回。 备 会计分录: 借:资产减值损失-无形资产减值准备 贷:无形资产减值准备 应当在期末或者至少在每年年度终了对在建工程进行全面检查,如果有证据表明在建工程已经发生了减值,应当计提减值准备。该在建工程减值准7 项减值准备一经计提,在以后的会计期间不得转回。 备 会计分录: 借:资产减值损失-在建工程减值准备 贷:在建工程-减值准备 16.4 外币折算 外币业务记账方法有两种:一种是外币统账制;另一种是外币分账制。公司外币业务统一采用外币统账制记账方法。 日常外币业务应使用即期汇率折算为记账本位币。为便于操作,公司统一使用每月最后一日的汇率中间价作为当月外币余额的调整汇率和下月外币业务发生额的记账汇率。该汇率统一由集团公司海外事业部公布。 调整以前月度外币凭证的时候,应按原入账时的汇率冲回或进行调整,不应使用当月记账汇率。 对外币报表进行折算时,“即期汇率”选择资产负债表日当天的汇率;“与交易发生日即期汇率相似的汇率”选择当期平均汇率。相关汇率统一由集团公司海外事业部公布。 1.期末汇兑损益的计算与确认 会计期末,应将外币货币性项目的外币余额按照当月的调整汇率折算为人民币,再与账面余额进行对比,计算出的差额确认为当期汇兑损益,计算公式如下: 当期汇兑收益 = 外币货币性资产汇兑收益 + 外币货币性负债汇兑收益 外币货币性资产汇兑收益 = (期末外币货币性资产外币余额×调整汇率) - 期末外币货币性资产调整前人民币余额 外币货币性负债汇兑收益 = 期末外币货币性负债调整前人民币余额 - (期末外币货币性负债外币余额×调整汇率) 2.建造合同外币事项处理 流程 具体业务处理 根据银行进账单、业主预付账款结算单等进行账务处理 会计分录: 收到业主支付的1 借:银行存款-外币(按收款时点的记账汇率折算) 工程预付款 贷:预收账款-预收工程款【XX单位】(按收款时点的记账汇率折 算) 根据内部转款结算单或银行进账单等进行账务处理 会计分录: 向分包方支付工借:预付账款,预付工程款【XX单位】(按总包方收到业主预付款时2 程预付款 点的记账汇率折算) 财务费用,汇兑损益(跨期收付产生的汇兑差额) 贷:银行存款,外币(按汇款时点的记账汇率折算) 根据业主结算单等进行账务处理 会计分录: 借:应收账款,应收工程款【XX单位】(自由外汇)(按账单批复当月 记账汇率进行折算) 应收账款,应收工程款【XX单位】(当地币)(按账单批复当月记确认业主已签认3 账汇率进行折算) 的工程结算账单 应收账款,应收质保金【XX单位】(自由外汇)(按账单批复当月 记账汇率进行折算) 应收账款,应收质保金【XX单位】(当地币)(按账单批复当月记 账汇率进行折算) 预收账款,预收工程款【XX单位】(自由外汇)(预收账款按结算 时点账面记账本位币余额除以外币余额计算出的汇率折算) 预收账款,预收工程款【XX单位】(当地币) 贷:工程结算(按其他科目的记账本位币金额计算得出) 根据内部结算单等进行账务处理 会计分录: 借:工程施工,合同成本,分包成本(按其他科目的记账本位币金额 计算得到) 贷:应付账款,应付工程款【XX单位】(自由外汇)(按业主账 单批复当月记账汇率进行折算) 应付账款,应付工程款【XX单位】(当地币)(按业主账单向分包商办理内4 批复当月记账汇率进行折算) 部工程结算 应付账款,应付质保金【XX单位】(自由外汇)(按业主账 单批复当月记账汇率进行折算) 应付账款,应付质保金【XX单位】(当地币)(按业主账单 批复当月记账汇率进行折算) 预付账款,预付工程款【XX单位】(自由外汇)(预付账款 按结算时点账面记账本位币余额除以外币余额计算出的汇率折算) 预付账款,预付工程款【XX单位】(当地币) 根据银行进账单、业主结算单等进行账务处理 会计分录: 收到业主支付的5 借:银行存款,外币(按收款时点的记账汇率折算) 工程结算款 贷:应收账款,应收工程款【XX单位】(按收款时点的记账汇率 折算) 根据银行付款单、内部结算单等进行账务处理 向分包方支付工会计分录: 6 程结算款 借:应付账款,应付工程款【XX单位】(按付款时点的记账汇率折算) 贷:银行存款,外币(按付款时点的记账汇率折算) 14.5 借款费用 流程 具体业务处理 公司发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以资本化,计入相关资产成本。符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可 借款费用销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 1 资本化 会计分录: 购建资产、投资性房地产、存货发生的借款费用资本化: 借:在建工程/开发支出/生产成本等 贷:银行存款/应付利息等 所购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时,借款费用借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或可2 资本化的销售状态之后发生的借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,停止 计入当期损益。 会计分录: 暂停资本化期间或停止资本化后发生的借款费用: 借:财务费用 贷:银行存款/应付利息等 14.6 或有事项 (1)或有事项,是指过去的交易或事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项,如未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。 或有负债,是指过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。 或有资产,是指过去的交易或事项形成的潜在资产,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 (2)与或有事项相关的义务同时满足下列条件的,应当确认为预计负债: ?该义务是企业承担的现时义务,与或有事项相关的义务是在企业当前条件下已承担的义务,企业没有其他现实的选择,只能履行该现时义务。 ?履行该义务很可能导致经济利益流出企业,履行与或有事项相关的现时义务时,导致经济利益流出企业的可能性超过50,但小于或等于95,。 ?该义务的金额能够可靠地计量,与或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计。 (3)预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。 所需支出存在一个连续范围,且该范围内各种结果发生的可能性相同的,最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。 在其他情况下,最佳估计数应当分别下列情况处理: 或有事项涉及单个项目的,按照最可能发生金额确定。 ? ?或有事项涉及多个项目的,按照各种可能结果及相关概率计算确定。 (4)企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的,补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。 (5)企业不应当确认或有负债和或有资产。 古今名言 敏而好学,不耻下问——孔子 业精于勤,荒于嬉;行成于思,毁于随——韩愈 兴于《诗》,立于礼,成于乐——孔子 己所不欲,勿施于人——孔子 读书破万卷,下笔如有神——杜甫 读书有三到,谓心到,眼到,口到——朱熹 立身以立学为先,立学以读书为本——欧阳修 读万卷书,行万里路——刘彝 黑发不知勤学早,白首方悔读书迟——颜真卿 书卷多情似故人,晨昏忧乐每相亲——于谦 书犹药也,善读之可以医愚——刘向 莫等闲,白了少年头,空悲切——岳飞 发奋识遍天下字,立志读尽人间书——苏轼 鸟欲高飞先振翅,人求上进先读书——李苦禅 立志宜思真品格,读书须尽苦功夫——阮元 非淡泊无以明志,非宁静无以致远——诸葛亮 熟读唐诗三百首,不会作诗也会吟——孙洙《唐诗三百首序》 书到用时方恨少,事非经过不知难——陆游 问渠那得清如许,为有源头活水来——朱熹 旧书不厌百回读,熟读精思子自知——苏轼 书痴者文必工,艺痴者技必良——蒲松龄 声明 访问者可将本资料提供的内容用于个人学习、研究或欣赏, 以及其他非商业性或非盈利性用途,但同时应遵守著作权法 及其他相关法律的规定,不得侵犯本文档及相关权利人的合 法权利。谢谢合作~
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