论“预计净残值”的合理性
论“预计净残值”的合理性和科学性
首先，作者说“预计净残值”(学界习惯称“预计净残值”，而不是“估计净残值”，特此说明)缺乏理论依据，是不科学的。对重大的会计问题，在实际工作中人们更多地采用会计估计，因为未来的和不确定的因素很多，为了科学客观地反映实际情况，必须使用适度的会计估计，这是会计准则明确规定的。允许预计使用年限，允许计提一定比例的坏帐准备，为什么就不允许“预计净残值”呢,同时，对于预计净残值率的规定也是有道理的。美国华尔街的许多金融投资的模型以及美国国民经济增长的核算公式都源自其20世纪的数据，并在其基础了作了适当修正和改进;按照我国经济发展的水平，采纳发达国家20世纪的经验数据也未尚不可。试问作者，如果不采用这些数据和比例，那么是否还有比这更科学的方法,
其次,作者认为这种百分之几的精确估计没有必要。我必须澄清的是，这种比例的估计和坏帐准备的估计，其道理是一样的，都是一种会计估计，本身就谈不上绝对精确，有些出入或出入较大都是很常见的，但是如果不进行这种估计就绝对不精确，会使会计核算严重失实，导致许多无法处理的相关问题(下文将谈到)。作者把不妥当的折旧年限的估计和折旧方法的选择归责于“预计净残值”未免有点牵强。作者为了说明“预计净残值”的不科学性，列举了很多提前报废、加速淘汰的高新技术产品的例子，其实这恰恰暴露了实际会计工作中会计人员捕捉新现象、新趋势的综合素质较差，从而导致在会计估计问题上把握不准、束手无策。在这方面，比较先进的企业，特别是高新技术的电子类企业早已注意到这一问题，并采取了灵活的应对措施，比如对快速更新换代的电脑设备采用加速折旧、缩短折旧年限的做法，对某些预计净残值过低的固定资产采取全额计提折旧的办法，对无法把握的资产干脆在一开始就私有化，不作为企业的固定资产，比如手机、手提等。作者这种出现了特殊问题，就否定一切，一棍子打死的做法是不可取的。我国的会计准则也明确规定了加速折旧和弹性年限等项目，就是为了弥补老的计提折旧的问题，我建议作者再揣摩揣摩。
再次，作者认为“预计净残值”不符合会计核算谨慎性原则，我认为不使用“预计净残值”才是不符合谨慎性原则。在作者看来，不高估资产或收益，不低估负债或费用就是谨慎性原则，作者的言下之意就是可以尽量高估费用、低估收益，这种认识是不全面的，甚至是肤浅的。 作者认为，“预计净残值”减少了当
期的折旧计提，压低当期费用，抬高当期收益，我觉得这种观点不仅和作者上文所述之“区区净残值率”的论调自相矛盾，而且没有弄清“低估”与“抬高”的逻辑起点即合理的
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等基本问题。抬高费用或压低收益也是不谨慎的，它没有客观地反映交易或会计事项的实际状况，会计估计偏向悲观，不利于经营管理者和其他报表使用者进行科学决策。另外，“预计净残值”的使用并没有过多增加会计人员的工作负担和项目投资决策的难度，不能因为要简化计算而牺牲会计信息的真实性和客观性，这是会计人员的基本职业道德，也是我国会计准则的应有之意。
我国“企业会计准则——固定资产”中对“预计净残值”进行了明确的规定:“折旧，指„„其中，应计折旧额，指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额”。既然会计准则已经明确提出要采用扣除预计净残值后的余额计提折旧，就应该遵照执行，除非有同级的法律明确规定可以不使用预计净残值。预计净残值的合理性和科学性可从以下五方面简要论证:
1、应该适用会计估计
会计准则对会计估计如是规定:“由于企业经营活动中内在不确定因素的影响，某些会计报表项目不能精确地计量，而只能加以估计。如果赖以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新的信息、积累更多的经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。 ”对固定资产的净残值是有必要估计的，虽然不可能绝对精确。对大多数固定资产而言，它们都会存在净残值，不可能在报废的时候一点价值也没有。既然如此，就应该对之进行合理预计，否则就不符合我国会计准则中会计估计的要求。
2、应遵循客观性原则与谨慎性原则。
客观性原则要求如实地无偏见地反映财务状况和经营成果。固定资产的净产值是客观存在的，不能因为图核算简单而将其忽略不计;正是因为固定资产存在着许多比如折旧年限、折旧方法的主观估计，就更要强调客观性，尽可能作到符合客观实际，对预计净残值做出合理的估计。同时，谨慎性原则是对客观性原则的补充，是当客观性条件不存在的时候采用的原则，旨在避免高估资产、低估费用。预计净残值符合谨慎性原则，是为了弥补固定资产折旧估计的主观缺陷而设置的，它是较为符合客观实际的一种方法，并不存在“低估”费用的问题。修正后的最新谨慎性原则，补充了一条，就是不得计提秘密准备，不得加大费用，人为调节收益。可见该原则也不同意高估费用。
3、它是费用配比原则的要求。
该原则要求收入与相关的成本和费用相互配比。运用预计净残值，就使得每年的折旧费用更加真实，更加配比，使固定资产在各个会计期间的磨损得到合理分摊。扣除了预计净残值的折旧总额比不扣除净残值的折旧总额要科学一些，更符合配比原则的要求。不言而喻，把未来可能收回的净残值也计入前期的费用中显然不具有说服力。
、避免人为操作 4
如果不预计净残值，那么当固定资产报废的时候，会有一部分实际并未丧失的价值被个人占有。如果采用加速折旧或者缩短折旧年限，那么在固定资产上的人为操作就会更严重，会给那些试图在固定资产上做文章的人以可趁之机。这无疑是很危险的。
5、它是科学管理固定资产的需要。
一套科学的固定资产
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包括了科学合理的折旧
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，其中就强调对固定资产预计净残值。没有预计净残值概念，固定资产与长期待摊费用差不多了，可是这两个项目天壤有别。对于大型的机器、设备、厂房尤其需要预计净残值，否则会给管理带来很大麻烦，其本身也是一个莫大的笑料。
笔者仅以上述观点和论据作简要评价和说明。总之，预计净残值具有其合理性和科学性，是会计准则的要求，也是国际通行惯例，具有重要的现实意义。
浙公网安备 33021202002483