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骗取出口退税试论骗取出口退税案件的特点及侦查对策.doc

骗取出口退税试论骗取出口退税案件的特点及侦查对策

我单身我骄傲我为国家省套
2017-11-12 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《骗取出口退税试论骗取出口退税案件的特点及侦查对策doc》,可适用于综合领域

骗取出口退税试论骗取出口退税案件的特点及侦查对策骗取出口退税案件内容提要:近年来我国的涉税案件呈大幅上升之势涉税犯罪花样翻新形式更趋狡猾、隐蔽这其中以骗取出口退税案件表现尤为突出可以说骗税犯罪是伴随着出口退税制度应运而生的。作为我国实行出口退税政策之后出现的一种新的经济犯罪形式近年来骗取出口退税犯罪的发展呈现出愈演愈烈的趋势严重扰乱了正常的税收秩序并使国家财政蒙受了巨大损失。为此笔者就骗取出口退税案件的特点、手段及侦查对策谈几点浅见。一、骗取出口退税犯罪概述(一)骗取出口退税犯罪的概念及构成特征骗取出口退税罪是指以假报出口或者其他欺骗手段骗取国家出口退税款数额较大的行为。骗税犯罪的犯罪构成具有以下特征:、犯罪侵犯的客体是复杂客体一是国家特殊的税收管理制度即出口退税管理制度二是国家的出口退税款。、犯罪的客观方面是行为人客观上实施了骗取国家出口退税款的行为并且实际骗得了数额较大的国家出口退税款。本罪的一个重要特点是结果犯即行为人必须实际骗得国家出口退税款方能构成犯罪。至于行为人实施了采用虚假手段申报退税如因退税机关的认真核查等原因并未能得逞的情况一般应界定为犯罪未遂量刑应比照骗税犯罪既遂从轻或者减轻处罚。、此罪的犯罪主体为一般主体即无论是有进出口经营权的单位还是无进出口经营权的单位或是个人均可构成此罪。、此罪的主观方面是故意即行为人明知不符合申报退税的条件而采取欺骗的手段骗取国家出口退税款。(二)骗税犯罪认定的几点注意事项实践中对于骗取出口退税罪的认定还需要注意以下几个问题:其一纳税人缴纳税款后采取假报出口等方法骗取所缴纳的税款的应以偷税罪论处而非本罪。对于骗取税款超过所交纳的税款部分则应认定为骗取出口退税罪与偷税罪实行并罚。其二骗税数额的认定。《刑法》规定骗取出口退税必须达到“数额较大”的程度年月日出台的《最高人民法院关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》对此又作了进一步的阐述:骗取国家出口退税款万元以上的为刑法第二百零四条规定的“数额较大”骗取国家出口退税款万元以上的为刑法第二百零四条规定的“数额巨大”骗取国家出口退税款万元以上的为刑法第二百零四条规定的“数额特别巨大”。二、骗取出口退税犯罪的主要手段骗取出口退税行为是一个比较复杂的过程要经过一系列环节。犯罪分子在巨额利润的驱使之下更是绞尽脑汁挖空心思客观上也就促使犯罪手段花样翻新不一而足。但总体来说可以分为假报出口和其他欺骗手段两类。(一)假报出口“假报出口”具体是指行为人根本没有出口产品但为骗取国家出口退税款而采取伪造单据、凭证等手段虚构已税货物出口事实包括以下几种情形:、伪造或者签订虚假的买卖合同、以伪造、变造或者其他非法手段取得出口货物报关单、出口收汇核销单、出口货物专用缴款书等有关出口退税单据、凭证、虚开、伪造、非法购买增值税专用发票或者其他可以用于出口退税的发票、其他虚构已税货物出口事实的行为。(二)其他欺骗手段“其他欺骗手段”是指除了“假报出口”以外的为骗取国家出口退税款而采取的欺骗手段。具有下列情形之一的应当认定为刑法第二百零四条规定的“其他欺骗手段”:、骗取出口货物退税资格的、将未纳税或者免税货物作为已税货物出口的、虽有货物出口但虚构该出口货物的品名、数量、单价等要素骗取未实际纳税部分出口退税款的、以其他手段骗取出口退税款的。三、骗取出口退税案件的特点骗取出口退税案件的犯罪手段是多种多样的而且在全国许多地区特别是沿海地区的发案率更高。这类犯罪具有社会危害性大、涉及面广、情节极为复杂等特点归纳起来有以下几个方面:(一)犯罪呈现组织化、专业化的趋向在骗取出口退税各个环节中需要犯罪分子之间必须密切衔接仅靠一两个犯罪分子难以完成骗税因而需要罗织同党结成有犯罪团伙。团伙成员中有的负责虚开增值税专用发票有的负责提供外汇收汇单证还有的负责办理报关出口手续。从外汇核销、海关报关、提供虚开或伪造的增值税专用发票甚至包括伪造外销合同、商品出入库单、出口帐目等环节均有专门人员分工负责形成了一张跨地区、跨行业的犯罪网络。(二)利用虚假外汇循环骗税严重损害国家利益不法分子在骗取出口退税的过程中通过外贸公司将货物出口到境外的同时外贸公司自然要收回外汇。但是仅靠假货的循环是无法收到外汇的。这样为了应付外贸公司同时掩盖其虚假货物循环的不法事实使其货物的出口更为便利骗税团伙就专门通过非法渠道联系和获取外汇。实施过程中常表现为先从国内各地收集外汇炒到手后汇入香港、澳门的中资银行再以外商的名义从中资银行开出外汇本票支付给内地从事外汇业务的公司如此一来内地的外汇经港、澳银行一转就变成了“创汇”。实际上虽然外汇额增加了几倍、几十倍但外汇绝对值并没增多。这不但扰乱了外汇管理秩序造成了国库的虚假丰盈还使国家应收的外汇不能正常入帐。(三)骗税犯罪与制贩假增值税专用发票、虚开增值税专用发票、非法买卖外汇等违法犯罪活动密不可分在骗税案件中外贸企业申报退税所出具的增值税专用发票大部分是一些虚假的商贸企业或生产企业在没有实际资金和货物往来的情况下虚开的增值税专用发票而商贸企业和生产企业用于抵扣的进项增值税专用发票很多则是伪造的增值税专用发票外贸企业所出具的外汇核销单往往是先通过外汇“黑市”购买外汇再设法运往境外将外汇作为货款从境外打入境内出口企业账户从而取得所谓的“外汇收入”并核销的。(四)腐蚀国家工作人员为犯罪大开方便之门处于国家要害部门的工作人员往往成为犯罪分子千方百计想要攻克的“堡垒”。为使自己的犯罪行为得逞这些人员不惜重金拉拢一些公务人员为他们提供方便甚至直接参与犯罪。四、骗取出口退税案的侦查对策(一)加强多部门协作广辟线索来源骗取出口退税行为是一个相对复杂的过程其间涉及外贸、海关、银行、税务等多个具体承办单位也正因如此这些部门具备发现嫌疑线索的条件。加强与这些部门之间的办案协作可以为及时、准确立案进而迅捷、有效打击此类犯罪活动提供保障。在骗取出口退税犯罪形势较为严峻的时期公安机关可与外贸、海关、银行、税务等相关部门联合开展打击骗税的专项斗争。还可根据需要与本篇论文来自wwwudoccom,无忧文档,收集与整理感谢原作者~内容提要:近年来我国的涉税案件呈大幅上升之势涉税犯罪花样翻新形式更趋狡猾、隐蔽这其中以骗取出口退税案件表现尤为突出可以说骗税犯罪是伴随着出口退税制度应运而生的。作为我国实行出口退税政策之后出现的一种新的经济犯罪形式近年来骗取出口退税犯罪的发展呈现出愈演愈烈的趋势严重扰乱了正常的税收秩序并使国家财政蒙受了巨大损失。为此笔者就骗取出口退税案件的特点、手段及侦查对策谈几点浅见。一、骗取出口退税犯罪概述(一)骗取出口退税犯罪的概念及构成特征骗取出口退税罪是指以假报出口或者其他欺骗手段骗取国家出口退税款数额较大的行为。骗税犯罪的犯罪构成具有以下特征:、犯罪侵犯的客体是复杂客体一是国家特殊的税收管理制度即出口退税管理制度二是国家的出口退税款。、犯罪的客观方面是行为人客观上实施了骗取国家出口退税款的行为并且实际骗得了数额较大的国家出口退税款。本罪的一个重要特点是结果犯即行为人必须实际骗得国家出口退税款方能构成犯罪。至于行为人实施了采用虚假手段申报退税如因退税机关的认真核查等原因并未能得逞的情况一般应界定为犯罪未遂量刑应比照骗税犯罪既遂从轻或者减轻处罚。、此罪的犯罪主体为一般主体即无论是有进出口经营权的单位还是无进出口经营权的单位或是个人均可构成此罪。、此罪的主观方面是故意即行为人明知不符合申报退税的条件而采取欺骗的手段骗取国家出口退税款。(二)骗税犯罪认定的几点注意事项实践中对于骗取出口退税罪的认定还需要注意以下几个问题:其一纳税人缴纳税款后采取假报出口等方法骗取所缴纳的税款的应以偷税罪论处而非本罪。对于骗取税款超过所交纳的税款部分则应认定为骗取出口退税罪与偷税罪实行并罚。其二骗税数额的认定。《刑法》规定骗取出口退税必须达到“数额较大”的程度年月日出台的《最高人民法院关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》对此又作了进一步的阐述:骗取国家出口退税款万元以上的为刑法第二百零四条规定的“数额较大”骗取国家出口退税款万元以上的为刑法第二百零四条规定的“数额巨大”骗取国家出口退税款万元以上的为刑法第二百零四条规定的“数额特别巨大”。二、骗取出口退税犯罪的主要手段骗取出口退税行为是一个比较复杂的过程要经过一系列环节。犯罪分子在巨额利润的驱使之下更是绞尽脑汁挖空心思客观上也就促使犯罪手段花样翻新不一而足。但总体来说可以分为假报出口和其他欺骗手段两类。(一)假报出口“假报出口”具体是指行为人根本没有出口产品但为骗取国家出口退税款而采取伪造单据、凭证等手段虚构已税货物出口事实包括以下几种情形:、伪造或者签订虚假的买卖合同、以伪造、变造或者其他非法手段取得出口货物报关单、出口收汇核销单、出口货物专用缴款书等有关出口退税单据、凭证、虚开、伪造、非法购买增值税专用发票或者其他可以用于出口退税的发票、其他虚构已税货物出口事实的行为。(二)其他欺骗手段“其他欺骗手段”是指除了“假报出口”以外的为骗取国家出口退税款而采取的欺骗手段。具有下列情形之一的应当认定为刑法第二百零四条规定的“其他欺骗手段”:、骗取出口货物退税资格的、将未纳税或者免税货物作为已税货物出口的、虽有货物出口但虚构该出口货物的品名、数量、单价等要素骗取未实际纳税部分出口退税款的、以其他手段骗取出口退税款的。三、骗取出口退税案件的特点骗取出口退税案件的犯罪手段是多种多样的而且在全国许多地区特别是沿海地区的发案率更高。这类犯罪具有社会危害性大、涉及面广、情节极为复杂等特点归纳起来有以下几个方面:(一)犯罪呈现组织化、专业化的趋向在骗取出口退税各个环节中需要犯罪分子之间必须密切衔接仅靠一两个犯罪分子难以完成骗税因而需要罗织同党结成有犯罪团伙。团伙成员中有的负责虚开增值税专用发票有的负责提供外汇收汇单证还有的负责办理报关出口手续。从外汇核销、海关报关、提供虚开或伪造的增值税专用发票甚至包括伪造外销合同、商品出入库单、出口帐目等环节均有专门人员分工负责形成了一张跨地区、跨行业的犯罪网络。(二)利用虚假外汇循环骗税严重损害国家利益不法分子在骗取出口退税的过程中通过外贸公司将货物出口到境外的同时外贸公司自然要收回外汇。但是仅靠假货的循环是无法收到外汇的。这样为了应付外贸公司同时掩盖其虚假货物循环的不法事实使其货物的出口更为便利骗税团伙就专门通过非法渠道联系和获取外汇。实施过程中常表现为先从国内各地收集外汇炒到手后汇入香港、澳门的中资银行再以外商的名义从中资银行开出外汇本票支付给内地从事外汇业务的公司如此一来内地的外汇经港、澳银行一转就变成了“创汇”。实际上虽然外汇额增加了几倍、几十倍但外汇绝对值并没增多。这不但扰乱了外汇管理秩序造成了国库的虚假丰盈还使国家应收的外汇不能正常入帐。(三)骗税犯罪与制贩假增值税专用发票、虚开增值税专用发票、非法买卖外汇等违法犯罪活动密不可分在骗税案件中外贸企业申报退税所出具的增值税专用发票大部分是一些虚假的商贸企业或生产企业在没有实际资金和货物往来的情况下虚开的增值税专用发票而商贸企业和生产企业用于抵扣的进项增值税专用发票很多则是伪造的增值税专用发票外贸企业所出具的外汇核销单往往是先通过外汇“黑市”购买外汇再设法运往境外将外汇作为货款从境外打入境内出口企业账户从而取得所谓的“外汇收入”并核销的。(四)腐蚀国家工作人员为犯罪大开方便之门处于国家要害部门的工作人员往往成为犯罪分子千方百计想要攻克的“堡垒”。为使自己的犯罪行为得逞这些人员不惜重金拉拢一些公务人员为他们提供方便甚至直接参与犯罪。四、骗取出口退税案的侦查对策(一)加强多部门协作广辟线索来源骗取出口退税行为是一个相对复杂的过程其间涉及外贸、海关、银行、税务等多个具体承办单位也正因如此这些部门具备发现嫌疑线索的条件。加强与这些部门之间的办案协作可以为及时、准确立案进而迅捷、有效打击此类犯罪活动提供保障。在骗取出口退税犯罪形势较为严峻的时期公安机关可与外贸、海关、银行、税务等相关部门联合开展打击骗税的专项斗争。还可根据需要与本篇论文来自wwwud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