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—关于增值税税负异常相关问
题
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的探讨
关于增值税税负异常相关问题的探讨 摘 要:税负就是税收负担率,税收负担是指某一税种在一定时期内的收入占该税种税基的比重,反映该税种的征税强度,是分析和研究税收
制度
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和税制结构的重要内容。增值税负担率=实纳增值税税额?不含税销售额×100%。如果企业税负率低于行业税负平均值时,则会被税务局设定为异常户,需要进行纳税评估或转税务稽查处理。增值税税负率是重要的评价指标,纳税人需要经常分析企业的增值税税负率是否合理,同时防范企业的纳税风险,实现精细化管理的目标。
关健词:税收负担率 税负异常 风险
中图分类号:F810.42 文献标识码:A
文章编号:1004-4914(2009)10-
225-01
一、引言
一般增值税纳税人通过增值税税负率的分析,可以从整体判断企业的税负情况,通过对比同行业的税负,可以判断企业的经营情况和纳税真实情况。纳税人需要经常分析企业的增值税税负率是否合理,如何防范企业的纳税风险,实现精细化管理的目标。企业必须加强会计核算,真实反映企业经营状况,正确履行纳税义务。
二、企业基本情况
湖南某金属结构有限责任公司,注册类型:有限责任公司,从业人员342人,注册资本1550万元,工商开业设立日期:1999年5月,主营范围:金属结构件、钢结构制作安装
工程
路基工程安全技术交底工程项目施工成本控制工程量增项单年度零星工程技术标正投影法基本原理
等。系一般增值税纳税人。
三、报表数据对比分析
(一)税负异常相关指标变动分析(见表1)
(二)三种异常现象
一是2008年1-8月企业增值税税收负担率2.65%,较上年同期4.16%下降,指标异常;二是2008年1-8月预收账款余额比上年同期余额增长1990.93万元,增长率43.2%,变动异常;三是2008年1-8月主营业务收入较上年同期增长42.09%,而2008年1-8月销售利润率的增长率为-39.38%,变动异常。
(三)税负异常原因分析
1.预收账余额变动异常原因分析,存在预收货款未及时做收入的以下几种情况:(1)根据工程已完工并交付使用,未及时做收入;(2)根据
合同
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款项已收,对方公司不要发票,账务未及时清理,收入未做;(3)货物已发出,未开票,未及时做收入;(4)发票无法及时开具,未及时做收入;(5)企业资金紧张,无法及时筹措资金交纳税款;(6)钢结构工程需安装,
部分工程生产周期长,预收账款用于购原材料;(7)由于部分购货单位未及时索取发票,企业在货物发出且合同到期后,未确认收入,也未结转成本。
2.销售利润率变动异常,是由于企业原材料价格上涨,2008年上半年钢材价格比上年同期上涨近40%,大部分合同是以上年的材料价格来签订的,原材料价格上涨,直接导致销售利润率下降。
四、管理建议
1.企业财务人员应加强对税法的学习,明确销售收入实现时间的税法规定,销售货物或者应税劳务,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。按销售结算方式的不同,具体为:(1)采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物
并办妥托收手续的当天;(3)采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天;(4)采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;(5)委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天;(6)销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天;(7)纳税人发生视同销售货物行为,为货物移送的当天。
2.根据合同,货物已发出、合同已到期或者合同执行了一部份,对方因某种原因停产,发出的货物因对方不能全额付款长期挂账预收账款,没有及时做销售,形成滞后做销售收入,形成企业纳
税风险。企业必须加强会计核算,真实反映企业经营状况,正确履行纳税义务。
3.企业财务人员应设置《合同执行情况辅助台账》。台账登记的内容应有合同金额、发货日期、付款方式、销售发票开出日期、金额等项目,从此表可随时清理货物是否已发出,发出货物是否及时做销售收入,提高企业税收遵循度。
4.企业财务人员应建立《涉税相关指标辅助台账》。台账登记的内容有行业平均税负、行业平均毛利率、主营业务收入变动率、销售利润率,主营业务成本变动率、预收账款增减变动率,进行横向及纵向分析,及时发现变动异常,以防范企业的税务风险。
5.纳税人对“税负率”也应有正确的认识。对于一家正常经营的企业来说,在某一特定时期税负率偏低是极为正常的事情。税负率终归只是一个相对指标,而不是绝对指标,不能简单用相对指标来衡量一个企业对社会贡献的大小。
6.企业由于市场地位不同,经营规模大小不同,产品存在差异性等原因,企业的税负率必然存在差异,月度税负率存在着波动性也是很正常的。企业当应正确核算实际经营状况,规避涉税风险。
7.企业财务人员应加强责任心,企业日常经营活动账务处理的流程按照会计和税法的规定操作,防范纳税风险。
(作者单位:湖南中兴设备安装工程有限责任公司 湖南株洲 412006)(责编:吕尚)
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