捆绑式销售

捆绑式销售 捆绑式销售 合理避税巧获利 来源:润博财税网 时间:2008-6-23 10:41:15 字体:大 小 【我要纠错】 赵源是广州的一家服装品牌店的小老板，2005年11月，他见到某大型移动电信公司打出了“1元手机，1年话费,话费同等价值手机”的广告，只要是该公司的银卡以上用户在预存话费后，可以最低1元的价格购机。 赵源是该电信公司的“金卡”用户，当时他买了一台索尼爱立信S700c，其市场价格为3967元，金卡用户预存3720元话费后可以1元购买，购机预存的话费分12个月平均返还，每月必须消费310元，如果当月消费不足，仍按规定金额收取。以市场价九折的价格买下该手机，又可以获得与手机价格相当的话费，可谓是手机、话费两兼得，而赵源一个月的手机费远远要超于该规定数额，这便十分划算。 但是，赵源在买下手机后又想了这么一个问题:为何该电信移动公司要采用捆绑式的销售方式来促进销售,而且几千元的手机用1元钱卖出，这算盘是怎么打的呢, 赵源百思不得其解。财务总监用一番详细的 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 驱赶了赵源的疑惑:实际上该移动电信公司是通过应用捆绑销售的方式达到了纳税筹划的效果。 以赵源预缴的话费为例，假若广告上只是单纯打出广告语“预缴话费，送手机”，那么在企业缴纳所得税的时候便包括了:该公司收取的3720元电话费要按3%征收营业税3720元×3%=111.6元;对于赠送的手机要视同销售，也要交纳3%的营业税，手机价值3967元，那么公司应负担的营业税为3967元×3%=119.01元(电信单位销售无线寻呼机，移动电话，并为客户提供电信服务的，征营业税)。这样，企业一笔业务要负担111.6元+119.01元=230.61元的税。同时，企业还要为得到手机的个人代扣代缴20%的个人所得税3967元×20%=793.4元。 一旦税务机关按照宣传材料到公司收税，公司就只有按照实际销售方式补缴税款，这就会给企业造成很大损失。可是如果将电话费和手机捆绑销售，即:“1元手机+1年的电话费=3720元”，这样该公司就可以按3720元来交纳3%的营业税111.6元。每部手机可节约营业税119.01元，为个人节约个人所得税793.4元。如果该公司一年销售20万部，一年可为企业节省营业税119.01元×20万=2380.2万元，因为代扣代缴的个人所得税个人不可能负担，只能由企业负担，所以还可以为企业每年节省代扣代缴个人所得税793.4 元×20万元=15868万元。合计可为企业节约2380.2万元+15868万元=18248.2万元。 财务总监的分析，令赵源恍然大悟，他的脑海里飞快地盘算起自家店铺的销售方式。因为临近换季，赵源的店铺里也进行了“买一赠一”的促销方式，只要买一件价值588元的外套，便可获赠59元的丝巾。赵源采用该营销方式，虽然生意很火爆，但月底盘账似乎没有多少利润。 赵源的店铺在该促销活动中是这样处理账目的:因为税法规定，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售计算缴纳增值税，因而丝巾虽然是无偿赠送，但也得缴纳税费。当顾客购买此588元的外套时，在账务处理上其增值税销项税额为:销项税=(售价/1+税率)×税率,(588元，59元)?(1，0.17)×0.17,94元。 那假若效仿该电信公司的促销方式，赵源的店铺缴纳的增值税又该是怎么样呢,他自己也试着 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 了销售方式。将赠送改为销售折让来对待。将促销的外套按正常销售来对待，同时把丝巾按其价值以销售折扣的形式返还给客户。在开具发票的时候，填写外套一件价格588元，丝巾一条，价格59元，同时以折扣的形式将59元在发票上反映，直接返还给客户，发票上的净值便为588元，同时客户实际支出也只需要588元。 这样，促销的目的达到了，而折扣的59元直接冲减店铺的销售收入，那此时的增值税销项税额为:588元?(1，0.17)×0.17,85.44元。这样的做法实际上也是一种捆绑式销售，但促销手段的改变可以为每次单笔交易减少了94元-85.44元,8.56元。按照赵源每月的正常销售700件外套来计，赵源每月就能节省5992元的税款，足够把每月的房租节省下来了。同时，按照大型移动电信公司的促销方式，在营业税和企业代缴个人所得税上也可以获得节税空间。 事实上，税法中规定，商场在商品的销售定价上有自主权，给客户(无关联关系)的折扣也有自主权。同时税法也规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣是同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税;如果是将折扣额另开发票，无论在账目上如何处理，都不得在销售额中减除折扣额。 看来，纳税筹划的空间里蕴含着不少窍门，身为流通企业的小老板们更值得学一学。 折扣型购物卡实务解析 (转载) 被转藏:原文公众4 会计专业处理 阅读数:1 来源 公开 修改 如何标记批注? 折扣型购物卡实务解析 www.ctaxnews.com.cn 2010.03.22 何晓霞 王玲 ?何晓霞王玲 逢年过节，各大商场、超市为了增加销售额，纷纷推出不同的折扣型购物卡。如，购物卡的面值为5万元以下的，折扣为92折;5万元以上的，折扣为85折，以此类推。对此，企业应该如何进行财税处理呢,本文简要分析如下。 首先分析一下这种折扣型购物卡的特点。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。各商家推出了销售折扣型购物卡，即销售购物卡面值金额与实际售价金额不同，如电信单位销售的各种有价电话卡，电话卡面值100元，而实际取得收入30元。换言之，客户支付30元可以获得100元经济利益，实质上是价格的优惠。因此，销售折扣型购物卡可以确认为商业折扣。但无论何种销售方式都有一个共性，即具有让利和打折销售等特点。 销售折扣型购物卡的会计处理 由于《企业会计准则》对此类销售业务的会计处理未作具体规定，实务操作不统一，通常采用以下 两种处理 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 : (1)按购物卡面值金额全额确认收入，并计提增值税销项税额。 某商场推出折扣型购物卡活动，顾客购买面值5万元以下的购物卡，折扣为92折;5万元或以上的，折扣为85折。假设销售面值1万元购物卡，折扣为92折，账务处理为: 销售购物卡时: 借:现金 9200(实收金额) 销售费用 800(折扣) 贷:预收账款 10000(购物卡面值)。 持卡人用购物卡消费时(增值税率为17%): 借:预收账款10000(购物卡面值) 贷:主营业务收入8547 应交税费———应交增值税(销项税额)1453(8547×17%)。 (2)按实际收入金额确认收入，并计提增值税销项税额。 销售购物卡时: 借:现金 9200 贷:预收账款 9200。 持卡人用购物卡消费时(增值税率为17%): 借:预收账款 9200 贷:主营业务收入 7863.25 应交税费———应交增值税(销项税额)1336.75(7863.25×17%)。 分析:企业按购物卡面值金额或购物卡实收金额确认收入，不同的增值税计税依据产生了计提增值税销项税额差额116.25元(1453,1336.75)。 销售折扣型购物卡的税务处理 1.收入金额的确认 商场或超市销售购物卡时，无论是增值税还是企业所得税的计税收入，均应按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。主要政策依据包括: 《增值税暂行条例》第六条规定，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)第一条规定，除《企业所得税法》及其实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。第一条第(五)项规定，企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。财政部、国家税务总局《关于营业税若干政策问题的通知》(财税〔2003〕16号)第三条(二)规定，电信单位销售的各种有价电话卡，由于其计费系统只能按有价电话卡面值出账并按有价电话卡面值确认收入，不能直接在销售发票上注明折扣折让额，以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。 分析:企业如果只能按面值出账并按购物卡面值确认收入，不能直接在销售发票上注明折扣折让额的，是否可以按面值确认的收入，减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为销售额，建议企业处理前要取得税务机关的认可。 2.纳税义务时间和开具发票时间的确认 《增值税暂行条例实施细则》第三十八条第一款规定，采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 《发票 管理办法 关于高温津贴发放的管理办法稽核管理办法下载并购贷款管理办法下载商业信用卡管理办法下载处方管理办法word下载 实施细则》第三十三条规定，填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。 因此，企业销售折扣型购物卡的行为，属于直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，应在销售购物卡并收取货款的同时确认增值税纳税义务。但在购物卡发放和消费环节，必须在消费环节确认营业收入并开具发票，在购物卡发放时一律不准开具发票，避免重复开具发票现象。 折扣型购物卡财税处理的几点建议 《企业会计准则第14号———收入》第四条规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认: (一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; (二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制; (三)收入的金额能够可靠地计量; (四)相关的经济利益很可能流入企业; (五)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)第一条规定，除《企业所得税法》及其实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。 (一)企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现: 1.商品销售 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方; 2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制; 3.收入的金额能够可靠地计量; 4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 通常，超市或商场的销售收入是以收银机系统销售商品的数据为准，超市或商场销售购物卡时，在会计与税务处理上，未同时满足销售商品确认收入的实现条件，即商品的所有权尚未交付出去，将发生的销售方的成本不能够可靠地核算。但在销售购物卡并收取货款的同时增值税纳税义务时间已经发生，应计提销项税额。 会计与税法同步账务处理: 销售购物卡时(增值税率为17%): 借:现金 9200(实收金额) 贷:预收账款 7863.25(不含税)。 应交税费———应交增值税(销项税额) 1336.75。 持卡人用购物卡消费时: 借:预收账款 7863.25 (不含税) 贷:主营业务收入 7863.25。 分析:由此可见，销售折扣型购物卡的行为，可按折扣后的销售额缴纳增值税、企业所得税。另外，以销售购物卡方式销售货物的，属于直接收款方式销售货物，应在销售购物卡并收取货款的同时确认纳税义务发生时间，并对其实际收入按适用税率计算销项税额，但销售购物卡时，不能开具发票(不包括增值税专用发票)。在持卡购物消费时，企业应确认为收入并开具发票，但不再计提销项税额，避免冲抵销项税额和重复开具发票。