中小型会计师事务所风险导向审计浅谈

中小型会计师事务所风险导向审计浅谈 2007年1月1日财政部要求所有会计师事务所实行新准则,新准则最大的特点之一就是引入了风险导向审计理念。近年来,随着社会经济环境的变化,注册会计师为了实现审计目标不断调整审计 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 ,依次出现了账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计三种审计模式。风险导向审计模式是在大型事务所中,审计人员为提高审计效率,降低审计风险,根据审计客户的经营环境所提出的新型审计模式。 风险导向审计的提出是基于大型事务所的内外部环境的变化,但是财政部要求所有的会计师事务所都采用新的审计准则,相同的审计程序,这也就包括了中小型事务所对中小企业的审计也需要采用风险导向审计模式。当前对该方面的研究多数针对大型事务所采用风险导向审计的不足之处提出需要完善的地方,忽略了中小型事务所审计中小企业时采用风险导向审计是否合理,因为中小型事务所并不是与大型事务所同步发展的,审计客户也不尽相同,本文将中小型事务所和大型事务所的内外部环境进行对比 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 ,阐述事务所之间的不同之处,如图1所示即为中小型事务所和大型事务所内外环境对比分析概述。 一、中小型会计师事务所内外部环境分析 1 中小型会计师事务所的审计客户一般是中小企业,大型事务所的审计客户主要是跨国公司、上市公司及大型企业集团。本文站在事务所的角度,从内外部环境的差异,将大型事务所和中小型事务所进行对比分析,将审计客户内部控制,审计 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 的有效需求,以及审计风险和法律环境作为外部环境,事务所内部人员素质和经济问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 作为内部环境,通过内外部环境的分析旨在提出当前中小型事务所对中小企业审计不适宜采用风险导向审计。 (一)中小型会计师事务所不存在风险导向审计外部环境(1)中小企业内部控制不健全是中小型会计师事务所无法对其实行风险导向审计的内在前提。我国《独立审计具体准则第9号――内部控制与审计风险》将内部控制定义为“被审计单位为保证业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。”由此可见,企业严格的内部控制在保证企业会计信息可靠性方面所起的作用。但是在我国中小型企业,特别是小型企业里。企业组织结构简单,拥有的员工通常较少,限制了其职责分离的程度,企业所有权与管理权往往集中于少数个人手中,即使有内部控制制度,但是大部分还是流于形式,形同虚设,所有者与经营者很容易凌驾于内部控制之上,由此要保证会计信息的真实性和可靠性,实属不易,控制风险无法衡量,而在大型公司里, 2 建立良好的内部控制制度是公司能够达到目前业绩的一个重要方面,注册会计师通过了解内部控制,可以评估控制风险水平。 (2)审计报告有效需求不足,信息不对称是中小型事务所无法对中小企业实行风向导向审计的社会因。由于中小企业所有权与经营权并未发生根本分离。我国大部分的中小企业年度审计中,管理层聘请会计师事务所审计只是为了满足国资委的要求,但是接收审计报告的国资委相关部门并不是审计报告的有效需求者,所以即使审计中出现重大错报,也不会有人发现或追究,所以审计人员只是按照审计的最低要求把审计工作底稿填完了事,自然不会产生对风险导向审计模式的实际需求,而在上市公司审计中,财务报告使用者和管理层都要根据审计报告做出经济决策,所以不仅需要高质量的审计报告,而且需要监督其审计报告是否依据国家规定对被审计单位进行严格审计。 (3)审计风险与法律制度的不完善是中小型事务所不对中小企业实行风险导向审计的外在条件。在整个审计发展的历史进程中,审计模式的发展随外部环境的变化而不断发生变化,从根本上来说,每一步的变化都是为提高审计效率,降低审计风险,二者之间相互促进,相互发展,不断推动现代审计法律制度的完善。中小型事务所对中小企业审计主要有以下三种情况,营业执照年检,申请特定资质和银行贷款。 3 这三种情况下出具的审计报告主要是满足被审计单位的利益需求,财务报告审计主要是满足国资委的要求,并没有实质的需求。而大型企业集团、上市公司审计中,社会公众是审计报告的重要使用者,他们对审计的需求越来越高,希望审计人员能够提供高质量的审计报告,任何由于报告的信息失真造成投资者的决策失误,审计人员及事务所都要承担相应的法律责任,赔偿巨额损失。这种审计期望差距的不断加大使得审计风险不断升高,高诉讼的法律风险以及由此造成审计成本的升高,使得审计界也在不断寻求新的审计模式,降低审计风险。 与之相比,中小型事务所对中小企业审计中,三项主要审计项目是满足中小企业自身需求,财务报告审计有效需求不足,没有真正的信息使用者关注审计报告的真实性,一切的审计程序都是流于形式,审计风险转化为现实的可能性并不大,没有对审计界构成威胁,这样审计人员也不会有动力去寻求新的审计模式。 (二)中小型会计师事务所不存在风险导向审计内部环境(1)经济压力的存在是中小型事务所不能对中小企业实行风险导向审计的经济因素。大型事务所与中小型事务所面临着同样的困境,因为风险导向审计要求审计人员较高的专业素质,使得风险导向审计在我国不能得到普遍有效的实施。大型事务所尚且如此,中小型事务所更加面临着艰巨的挑战, 4 一方面,近几年来,中小型事务所与日俱增,竞争异常激烈,因市场需求不足,事务所为招揽业务,只能竟相压价来维持生存,另一方面,运用风险导向审计,首先要求审计人员对被审计单位有全面深入的了解,实施风险评估程序,确定重要性水平,了解与财务报表相关的重要审计风险,从而 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 和实施进一步审计程序,注册会计师关注的范围扩大,程度加深,必然导致工作时间和审计成本的增加。在会计市场竞争激烈的情况下,成本的增加往往不可能过渡到收费的同步增加,这样一来就会使得很多中小型事务所因审计成本的增加在竞争中面临困境。 (2)审计人员素质低下是中小型事务所无法对中小企业实施风险导向审计的本质特征。风险导向审计的主要目标是发现重大舞弊,这就需要审计人员自始至终保持职业怀疑态度,具有较高的风险分析水平和职业判断能力。在进一步审计程序阶段,审计人员应该具有丰富的行业知识和职业经验来对被审计单位的战略和经营风险进行分析,对于实质性测试阶段中的分析性测试程序则要求审计人员根据被审计单位的具体情况寻求数据间的内在关系,以构建审计模型、实施个性化的审计程序。在大型事务所中,这些对审计人员高素质的要求尚且不能满足,对于中小型事务所而言,其客户规模普遍较小,单个审计项目往往只有少数注册会计师参与并独立进行专业判断,更加难以符合风险导向审计对审计人 5 员的要求。 二、中小型会计师事务所对中小企业审计方向-- 根据以上分析,目前在中小型事务所推行风险导向审计还为时过早,也是不合理的,违背了审计模式转变的本质要求,即提高审计效率,降低审计风险,况且审计模式的发展不是+相互替代的过程,而是适应社会的需要不断自我调节的过程。中小型事务所规模一般较小,竞争激烈,而相对的被审计单位经营收人单一,业务简单,对中小企业的审计多数还是停留在账项基础审计阶段,审计报告也只有在个别特殊用途才会被重视,因此不必经过一系列复杂的审计程序,对于高成本的风险导向审计的运用更是无从谈起。 针对中小型事务所竞争压力,高审计成本和低审计效率的现实情况,应该根据中小企业特点制定适合中小企业的审计程序,而不是完全按照审计程序表进行全面审计,以降低审计过程中资源浪费,合理配置资源。将中小型事务所审计和大型事务所审计区别对待,根据被审计客户的特点制定合理化的审计程序,针对中小企业的财务报表审计有效需求不足的情况,国资委应该根据实际需要合理制定审计报告的要求,避免审计资源浪费、企业成本增加,进而影响中小型事务所对中小企业审计市场秩序的有序执行。 参考文献, [1]华琦,《中小型会计师事务所可持续发展策略研究》, 6 《财会通讯》(综合?上)2009年第9期。 [2]徐小伍,《小型企业风险导向审计初探》,《中国注册会计师》2009年第6期。 (编辑 袁露,芬) 7