2011年注册会计师考试《税法》预习讲义

2011年注册会计师考试《税法》预习讲义 2011年注册会计师考试《税法》预习讲义(1) 第一章 税法概论 ?考情分析 本章作为《税法》课程的基础知识，是学习《税法》课程不可缺少的部分，但不是注册会计师考试的重点章节。学习本章时重在理解，以便为今后各章学习奠定基础。 ?本章内容:5节 第一节 税法的概念 第二节 税法基本理论? 第三节 税收立法与实施? 第四节 我国现行税法体系 第五节 我国税收管理体制? ?本章新增与变化内容 1.结构调整，增加第二节“税法基本理论”; 2.增加税法的两大类共10项原则。 第一节 税法的概念 一、税法与税收关系 概念 含义 特征 1.无偿性 税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无税收 2.强制性 偿地取得财政收入的一种形式。 3.固定性 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面1.义务性法规 税法 的权利及义务关系的法律规范的总称。 2.综合性法规 税法与税收关系:税收与税法密不可分，有税必有法，无法不成税。 二、税法的作用 (一)税法是国家组织财政收入的法律保障 (二)税法是国家宏观调控经济的法律手段 (三)税法对维护经济秩序有重要的作用 (四)税法能有效地保护纳税人的合法权益 (五)税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证 三、税法的地位及与其他法律的关系 (一)税法的地位 1.税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。 2.性质上属于公法。 3.税法是我国法律体系的重要组成部分。 (二)税法与其他法律的关系 1.税法与《宪法》的关系 《宪法》是我国的根本大法，它是制定所有法律、法规的依据和章程。 《宪法》第五十六条、第三十三条。 【例题?单选题】(2009年)下列法律中，明确规定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是( )。 A.《中华人民共和国宪法》 B.《中华人民共和国民法通则》 C.《中华人民共和国个人所得税法》 D.《中华人民共和国税收征收管理法》 [答疑编号346010101] 『正确答案』A 2.税法与民法的关系 3.税法与《刑法》的关系 两者有本质区别。《刑法》是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。税法则是调整税收征纳关系的法律规范，其调整的范围不同。 两者也有者密切的联系。因为税法和《刑法》对于违反税法都规定了处罚条款，两者之间的区别就在于情节是否严重，轻者给予行政处罚，重者则要承担刑事责任，给予刑事处罚。 从2009年2月28日起，“偷税”将不再作为一个刑法概念存在。十一届全国人大常委会第七次会议表决通过 了《刑法修正案(七)》，修订后的《刑法》对第二百零一条关于不履行纳税义务的定罪量刑标准和法律规定中的相关表述方式进行了修改。用“逃避缴纳税款”取代了“偷税”。但目前我国的《税收征收管理法》中还没有作出相应修改。 4.税法与《行政法》的关系 第二节 税法基本理论 一、税法的原则 两类原则 具体原则 要点 1.税收法定原则 内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则 税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相税法的基本原2.税收公平原则 同; 则 3. 税收效率原则 (四个) 应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担4.实质课税原则 能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式 含义:法律的效力高于行政立法的效力。 1.法律优位原则 作用:主要体现在处理不同等级税法的关系上。 效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的。 2.法律不溯及既往一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只 原则 能沿用旧法。 税法的适用原3.新法优于旧法原新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。 则 则 (六个) 4.特别法优于普通居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级 法原则 别较高的税法。 5.实体从旧、程序对于一项新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之 从新原则 后进入税款征收程序的原则上新税法具有约束力。 6.程序优于实体原在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法适用。 则 【例题?单选题】下列各项中，属于税法基本原则的是( )。 A.法律优位原则 B.税收法定原则 C.法律不溯及既往原则 D.程序优于实体原则 [答疑编号346010102] 『正确答案』B 『答案解析』ACD属于税法的适用原则。 【例题?单选题】如果纳税人通过转让定价或其他 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的( )。 A.税收法律主义原则 B.税收公平主义原则 C.税收合作信赖主义原则 D.实质课税原则 [答疑编号346010103] 『正确答案』D 二、税收法律关系 (一)税收法律关系的构成 三方面 内容 (1)双主体: 对征税方:税务、海关、财政 1.权利主体 对纳税方:采用属地兼属人原则 (2)权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等 2.权利客体 征税对象 3.税收法律关系的内容 征、纳双方各自享有的权利和承担的义务 (二)税收法律关系的产生、变更与消灭 税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。 (三)税收法律关系的保护 税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的。 【例题?单选题】税收法律关系中的权利主体是指( )。 A.征税方 B.纳税方 C.征纳双方 D.国家税务总局 [答疑编号346010104] 『正确答案』C 三、税法构成要素 税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。重点有: (一)纳税人: 1.含义:是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人 2.范围:自然人和法人;我国的法人主要有四种:机关法人、事业法人、企业法人和社团法人。居民纳税人和非居民纳税人; (二)征税对象。即纳税客体 1.含义:指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。 2.重要作用:是区别一种税与另一种税的重要标志。 3.与课税对象相关的两个概念: (1)税目:是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。 (2)税基:计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。 与课税对概念 含义 作用或形式 象关系 1.明确具体的征税范围，凡列入税目的对课税对税法中对征税对象分类规定的具体的即为应税项目，未列入税目的，则不属(1)税目 象质的界征税项目，反映具体的征税范围。 于应税项目 定 2.贯彻国家税收调节政策的需要 1.价值形态(从价计征):即按征税对象 (2)税基是据以计算征税对象应纳税款的直接对课税对的货币价值计算，如消费税 (计税依数量依据，解决对征税对象课税的计算象的量的2.物理形态(从量计征):即直接按征税 据) 问题。 规定 对象的自然单位计算，如城镇土地使用 税 (三)税率:税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。 我国现行的税率主要有: 税率形式 含义 形式及应用举例 ?单一比例税率(如增值 税) (1)比例?差别比例税率(如城市维 即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。 税率 护建设税) ?幅度比例税率(如营业税 娱乐业税率) ?超额累进税率 征税对象按数额(或相对率)大小分成若干等级，每一等级(如个人所得税中的工资 (2)累进规定一个税率，税率依次提高;每一纳税人的征税对象则依所薪金所得) 税率 属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应?超率累进税率(如土地增纳税额 值税) (3)定额 如资源税、城镇土地使用 按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。 税率 税、车船税等 (四)纳税期限。 1.含义:是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。 2.相关的三个概念: (1)纳税义务发生时间:是指应税行为发生的时间。 (2)纳税期限:每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税 人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税; (3)缴库期限:税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。 【例题?多选题】下列关于税收实体法构成要素的说法中，正确的有( )。 A.纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是实际负担税款的单位和个人 B.征税对象是税法中规定的征税的标的物，是国家征税的依据 C.税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度 D.税目是课税对象的具体化，反映具体征税项目 [答疑编号346010201] 『正确答案』BCD 『答案解析』纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，但不一定是实际负担税款的单位和个 人 【例题?单选题】采用超额累进税率征收的税种是( )。 A.资源税 B.土地增值税 C.个人所得税 D.企业所得税 [答疑编号346010202] 『正确答案』C 『答案解析』选项A，资源税为定额税率;选项B，土地增值税为超率累进税率;选项D，企业所得税为比例 税率。 2011年注册会计师考试《税法》预习讲义(2) 第二章 增值税法 ?本章考情分析 本章是《税法》考试的重点税种之一,是税法教材重点难点最多的一章，是注册会计师执业中必须学习与掌 握的一个税种。 ?本章内容:11节 第一节 增值税基本原理 第二节 征税范围及纳税义务人?? 第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 第四节 税率与征收率? 第五节 一般纳税人应纳税额的计算?? 第六节 小规模纳税人应纳税额的计算? 第七节 特殊经营行为和产品的税务处理? 第八节 进口货物征税? 第九节 出口货物退(免)税? 第十节 征收管理 第十一节 增值税专用发票的使用及管理 ?本章主要变化: 1.征税范围中新增:动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即 退政策等; 2.一般纳税人、小规模纳税人销售自己使用过的物品和旧货应纳增值税的计算公式; 3.一般纳税人发生销售已使用过的固定资产属于视同销售行为的，对已使用过的固定资产无法确定销售额 时，以固定资产净值为销售额; 4.调整增值税扣税凭证抵扣期限; 5. 补充了油气田企业增值税 管理办法 关于高温津贴发放的管理办法稽核管理办法下载并购贷款管理办法下载商业信用卡管理办法下载处方管理办法word下载 ; 6. 新增对增值税即征即退企业实施先评估后退税的管理。 第一节 增值税基本原理 一、增值税含义 增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当 于商品价值C+V+M中的V+M部分。 对增值税概念的理解，关键是要理解增值额的含义。 二、增值税的特点 1.保持税收中性 2.普遍征收 3.税收负担由商品最终消费者承担 4.实行税款抵扣 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 5.实行比例税率 6.实行价外税制度 补充内容——我国增值税特点: 1.2008年12月31日前主要是生产型增值税;2009年1月1日起全面实行消费型增值税。 增值税类型有三种，区分的标志——扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。 增值税的类型 特点 1.生产型增值税 不允许扣除购入固定资产价值中所含的增值税款，也不考虑生产经营过程 (我国1994-2008) 中固定资产磨损的那部分转移价值(即折旧) 2.收入型增值税 购入固定资产价值中所含的增值税款，可以按照磨损程度相应地给予扣除 3.消费型增值税 允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的增 (我国2009/1/1起) 值税款，在购置当期全部一次扣除 2.以票扣税为主; 3.划分两类纳税人; 4.对劳务划分应税与非应税。 三、增值税的计税方法 ——间接减法计税 应纳税额=应税销售额×增值税率-非增值项目已纳税额 =销项税额-进项税额 第二节 征税范围及纳税义务人 征税范围的类型(了解):四种类型，我国是第三种 一、征税范围 1.销售或进口的货物(有形动产) (一)一般规定 2.提供的加工、修理修配劳务(应税劳务与非应税劳务划分) 1.特殊项目: 2.特殊行为: (1)视同销售货物行为 (二)特殊规定 (2)混合销售行为 (3)兼营非增值税应税劳务行为 1.《增值税暂行条例》规定的免税项目:7项 (三)增值税征税范围的其它特2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目:20项 殊规定 3.增值税起征点的规定 4.放弃免税规定:放弃免税后，36个月内不得再申请免税 (一)一般规定 1.销售或进口的货物(有形动产) 2.提供的加工、修理修配劳务(应税劳务与非应税劳务划分): 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费 的业务;修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 【例题?多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有( )。 A.汽车的租赁 B.汽车的修理 C.房屋的修理 D.受托加工白酒 [答疑编号346020101] 『正确答案』BD (二)特殊规定 1.特殊项目: (1)货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。 (2)银行销售金银的业务，应当征收增值税。 (3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。 (4)集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。 (5)邮政部门发行报刊，征收营业税;其他单位和个人发行报刊，征收增值税。 (6)电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。 2.特殊行为——视同销售货物行为(掌握) 【要求】考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握 (1)将货物交付他人代销——代销中的委托方: 【掌握要点】纳税义务发生时间:收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的 180天缴纳增值税。 【例题】某汽车生产企业收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款l63.8万元(小汽车每辆成本价20 万元，与代销公司不含税结算价28万元)。企业会计处理为: 借:银行存款——代销汽车款 1638000 贷:预收账款——代销汽车款 1638000 [答疑编号346020102] 【解析】 应纳增值税= 28×5×17%=23.8(万元) 应纳消费税= 28×5×9%=12.6(万元) 应纳城建加及教育费附税= 28×5×(9%+17%)×(7%+3%)=3.64(万元) (2)销售代销货物——代销中的受托方: ?售出时发生增值税纳税义务 ?按实际售价计算销项税 ?取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额 ?受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税 【例题?计算题】某商业企业(一般纳税人)为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收 到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为: [答疑编号346020103] 『正确答案』 零售价=5000?5%=100000(元) 增值税销项税额=100000?(1+17%)×17%=14529.91(元) 应纳营业税=5000×5%=250(元) (3)总分机构(不在同一县市)之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。 (4)将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。 (5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 (6)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。 (7)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 (8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。 【要点 1】上述(4),(8)项视同销售行为，对自产货物处理是相同的，对购买的货物用途不同，处理也不同。 1.购买的货物:用于投资(6)、分配(7)、赠送(8)，即向外部移送——视同销售计算销项税; 2.购买的货物:用于非应税项目(4)、集体福利和个人消费(5)，本单位内部使用——不得抵扣进项税;已抵扣的，作进项税转出处理。 【要点2 】视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。 【例题1?单选题】下列各项中，征收增值税的是( )。 A.将购买的货物投入生产 B.动力设备的安装 C.将自产的货物用于非应税项目 D.邮政局出售集邮商品 [答疑编号346020201] 『正确答案』C 『答案解析』选项B、D均为营业税征税范围，选项A不缴纳增值税。 【例题2?多选题】单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有( )。 A.商场将购买的商品发给职工 B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务 C.个体商店代销鲜奶 D.食品厂将购买食品原料赠送他人 [答疑编号346020202] 『正确答案』CD 『答案解析』B选项属于应当征收营业税的业务;A选项将外购货物用于职工福利，属于不得抵扣进项税行 为，而不是视同销售行为。 【例题3?计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心(福利部门)一批，成本价20万元，市场销售价格23万元(不含税)。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。计算该业务增值税销项税额。 [答疑编号346020203] 『正确答案』应确认销项税额=23×17%=3.91(万元) (三)增值税征税范围的其它特殊规定 1.《增值税暂行条例》规定的免税项目 (1)农业生产者销售的自产农产品; 【提示】对上述单位和个人销售的外购农产品，以及单位和个人外购农产品生产、加工后销售的仍然属于规定范围的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定的税率征收增值税。 (2)避孕药品和用具; (3)古旧图书;古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。 (4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备; (5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备; (6)由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品; (7)销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。 2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目，20项 (1)资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的规定 ?免征增值税的自产货物(如:再生水;以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉;翻新轮胎) ?免征增值税的劳务(如:污水处理劳务) ?即征即退、先征后退的自产货物 ?对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税2010年底前实行先征后退政策。 (2)对宣传文化事业实行增值税优惠的规定(新增): 对符合条件的出版物和印刷、制作业务等实行增值税先征后退或免税的优惠政策,如:专为少年儿童出版发行的报纸和期刊，中 小学 小学生如何制作手抄报课件柳垭小学关于三违自查自纠报告小学英语获奖优质说课课件小学足球课教案全集小学语文新课程标准测试题 的学生课本。 (3)纳税人生产销售、批发、零售有机化肥免征增值税。 (4)对农民专业合作社的增值税政策 (5)免税店销售免税品的增值税政策 (6)融资租赁业务 (7)转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。 (8)从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用的增值税政策。 (9)纳税人代行政管理部门的收费，对符合条件的，不征收增值税。 (10)纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。 (11)纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。 对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。 纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。 (12)印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。 印刷厂印图书、报纸、杂志和书报，分为两种情况: ?纸张是印刷厂提供，税率为13%; ?纸张由出版单位提供，税率为17%; 除此之外，印刷厂还可以印资料、信纸等等，无论是哪方提供的原料,税率统一为17%。 (13)对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。 (14)、(15)、(16)一般了解。 (17)增值税一般纳税人的动漫企业:销售其自主开发生产的动漫软件，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。 对外资研发中心进口科技开发用品免征进口税收，对内外资研发机构采购国产设备全额退还增值税。 (18)对外资研发中心进口科技开发用品免征进口税收，对内外资研发机构采购国产设备全额退还增值税。 3.增值税起征点——限于个人。增值税起征点的幅度规定如下: ?销售货物的，为月销售额2000-5000 元; ?销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元; ?按次纳税的，为每次(日)销售额150-200元。 【解析】上述销售额，为小规模纳税人的销售额，即不含增值税的销售额。 4.减免税:纳税人兼营免税、减税项目的，未分别核算免税、减税项目销售额的，不得免税、减税。 5.纳税人放弃免税权 【要点】放弃免税后，36个月内不得再申请免税。 【例题1?多选题】下列关于软件产品的税务处理中，正确的有( )。 A.纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税 B.纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税 C.软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费收入应征收营业税 D.纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入应征收增值税 [答疑编号346020204] 『正确答案』BCD 『答案解析』对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。 【例题2?单选题】下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是( )。 A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权 B.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批 C.纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起12个月内不得申请免税 D.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为一般纳税人 [答疑编号346020205] 『正确答案』D 二、纳税人与扣缴义务人 增值税纳税人:为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。 第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 小规模纳税人 一般纳税人 1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货年应税销售额在年应税销售额在50万元物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的50万元以下 以上 纳税人 年应税销售额在年应税销售额在80万元2.批发或零售货物的纳税人 80万元以下 以上 按小规模纳税人3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 —— 纳税 可选择按小规模4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业 —— 纳税人纳税 【例题1?单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是( )。 A.年应税销售额60万元的汽车修理厂 B.年不含税销售额90万元以上的从事货物批发的纳税人 C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人 D.年不含税销售额为50万元以下的成品油加油站 [答疑编号346020206] 『正确答案』C 【例题2?多选题】下列各项中，可选择按小规模纳税人纳税的有( )。 A.年应税销售额70万元的个体加工厂 B.不经常发生应税行为的企业 C.年应税销售额20万元的其他个人 D.非企业性单位 [答疑编号346020207] 『正确答案』BD 『答案解析』A符合一般纳税人标准;C按照小规模纳税人纳税;非企业性单位、不经常发生应税行为的企业， 可选择按小规模纳税人纳税。 二、一般纳税人和小规模纳税人的管理 三、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理 第四节 税率与征收率的确定 按纳税人划分 税率或征收率 适用范围 销售或进口货物、提供应税劳务 基本税率为17% 一般纳税人 销售或进口税法列举的五类货物 低税率为13% 纳税人出口货物 零税率 1.2009年1月1日:小规模纳税人征收率不再划分行业， 一律降至3% 小规模纳税人 征收率 2.一般纳税人采用简易办法征税: 也适用4%或6%的征收率 需要注意的是: (一)一般纳税人:17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物;一般纳税人提供的应税劳务，一律适 用17%。 (二)适用13%低税率的列举货物是: 1.粮食、食用植物油、鲜奶; 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品; 3.图书、报纸、杂志; 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜; 5.国务院及其有关部门规定的其他货物。 (1)(初级)农产品。 (2)音像制品。 (3)电子出版物。 (4)二甲醚。 【2009年1月1变化】部分资源税应税矿产品的增值税税率由13%恢复为17%,包括金属矿采选产品、非金属矿 采选产品、煤炭和盐(食用盐除外)。 【例题?多选题】根据现行政策，下列项目适用13%税率的有( )。 A.印刷厂自行购买纸张印刷图书 B.苗圃销售自种花卉 C.矿产品 D.果品公司批发水果 [答疑编号346020301] 『正确答案』AD (三)征收率其他情况 (1)纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行 纳税人 销售情形 税务处理 计税公式 2008年12月31日以前购进或者按简易办法:依4%征收率减半征收增值增值税,售价?自制的固定资产(未抵扣进项税 (1+4%)×4%?2 税额) 销售自己使用过的2009年1月1按正常销售货物适用税率征收增值税 一般纳税人 日以后购进或者自制的固定资【提示1】该固定资产的进项税额在购 产 进当期已抵扣 增值税,售价? 【提示2】 对已使用过的固定资产无法(1+17%)×17% 销售自己使用过的除固定资产确定销售额的，以固定资产净值为销售以外的物品 额 增值税,售价?小规模纳税人销售自己使用过的固定资产 减按2%征收率征收增值税 (1+3%)×2% (除其他个人销售自己使用过的除固定资产增值税,售价?外) 按3%的征收率征收增值税 以外的物品 (1+3%)×3% 【例题?计算题】某企业(小规模纳税人)2009年2月将已使用三年的小轿车以18万元价格售出。请计算其应纳增值税。 [答疑编号346020302] 『正确答案』应纳增值税=180000?(1+3%)×2%=3495.15(元) 【例题?多选题】某企业于2009年1月将一辆自己使用过3年的设备(未抵扣增值税),以10万元的价格售出,其正确的税务处理方法是( )。 A.按2%简易办法计算应纳增值税 B.按4%简易办法计算应纳增值税 C.按4%简易办法减半计算应纳增值税 D.应纳增值税为1923元 [答疑编号346020303] 『正确答案』CD 『答案解析』根据现行政策，2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。应纳增值税=10?(1+4%)×4%×50%=0.1923(万元)=1923(元)。 (2)纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。 (3)一般纳税人销售自产的列举货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。 (4)一般纳税人销售列举货物，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。 【例题?多选题】(2009年)增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的有( )。 A.用购买的石料生产的石灰 B.用动物毒素制成的生物制品 C.以水泥为原料生产的水泥混凝土 D.县级以下小型水力发电站生产的电力 [答疑编号346020304] 『正确答案』BCD 『答案解析』本题考核简易办法征税的货物。用购买的石料生产的石灰不能依照6%的征收率计征增值税，因此，选项A不正确。 第五节 一般纳税人应纳税额的计算(全面掌握) 一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法: 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节:一是销项税额如何计算;二是进项税额如何抵扣。 一、销项税额的计算 销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为: 销项税额=销售额×税率。 公式中税率为13%或17%，而销售额的确定是正确计算销项税额的关键。 (一)一般销售方式下的销售额 销售额:是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用(即价外收入,如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等)。 1.销售额=价款+价外收入 2.销售额中不包括: (1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税; (2)同时符合以下条件的代垫运费:?承运者的运费发票开具给购货方的;?纳税人将该项发票转交给购货方的。 (3)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费: (4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 (二)特殊销售方式下销售额的确定，也是必须全面掌握的内容，主要有: 1.折扣折让方式销售: 三种折扣折让 税务处理 说明 ?目的:促销 ?售后优惠或补偿:纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发 票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者 可以从销售额中扣由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补折扣销售(商业减 偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》折扣) 的有关规定开具红字增值税专用发票。 ?实物折扣:按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原 销售额中减除。 销售折扣(现金折扣额不得从销售目的:发生在销货之后，属于一种融资行为。 折扣) 额中减除 折让额可以从销售目的:保商业信誉，对已售产品出现品种、质量问题而给予购买方销售折让 额中减除 的补偿 【例题?计算题】某单位销售货物取得不含税价款300万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收285万元。 [答疑编号346020401] 『正确答案』销项税额=300×17% 2.以旧换新销售:按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格(金银首饰除外)。 【例题?计算题】(2008年)某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务: (2)采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元; [答疑编号346020402] 『正确答案』应缴纳的增值税=2000×0.03?(1+17%)×17%=8.72(万元) 应缴纳的消费税=2000×0.03?(1+17%)×5%=2.56(万元) 3.还本销售:销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。 4.以物易物销售:双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 【例题?计算题】卷烟厂销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元;以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆; [答疑编号346020403] 『正确答案』销项税额=(600+600?300×40)×17%=115.60(万元) 5.包装物押金处理: (1)销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税 (2)因逾期(1年为限)未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点:一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额;二是征税税率为所包装货物适用税率。 (3)酒类产品除外:啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。 【例题1?计算题】某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金逾期2万元、白酒的逾期包装物 押金3万元，本月逾期均不再返还。 [答疑编号346020404] 『正确答案』销项税=2?(1+17%)×17%=0.29(万元) 『答案解析』白酒包装物押金由于收取的时候就纳税了，因此逾期的时候不再需要纳税。 【例题2?计算题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元;同时收取单独核算的包装物押金2000元(尚未逾期)，计算此业务酒厂应确认的销项税额。 [答疑编号346020405] 『正确答案』销项税=(93600+2000)?(1+17%)×17%=13890.6(元) 【例题3?单选题】对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税计税方法正确的是( )。 A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税。 B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。 C.无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税。 D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税 [答疑编号346020406] 『正确答案』D 6.销售已使用过的固定资产的税务处理: 见P53征收率其他情况 纳税人 销售情形 税务处理 计税公式 2008年12月31日以前购进或者自制的固定资按简易办法:依4%征收增值税,售价? 产(未抵扣进项税额) 率减半征收增值税 (1+4%)×4%?2 销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或按正常销售货物适用税一般纳税人 者自制的固定资产 率征收增值税 增值税,售价?【提示】该固定资产的(1+17%)×17% 销售自己使用过的除固定资产以外的物品 进项税额在购进当期已 抵扣 小规模纳税减按2%征收率征收增值增值税,售价?销售自己使用过的固定资产和旧货 人(除其他个税 (1+3%)×2% 人外) 按3%的征收率征收增值增值税,售价?销售自己使用过的除固定资产以外的物品 税 (1+3%)×3% 销售旧货(是指进入二次流通的具有部分使按照简易办法依照4%征增值税,售价?一般纳税人 用价值的货物，含旧汽车、旧摩托车和旧游收率减半征收增值税 (1+4%)×4%?2 艇) 【新增内容】对于纳税人发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。 【例题?计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，2009年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理:销售已经使用4年的机器设备，取得收入9200元(原值为9000元);销售2009年1月购入的设备一台,专用发票上注明价款100000元,税款17000元,销售是开具普通发票价款为90000元。计算销售应纳增值税(假设当期无进项税)。 [答疑编号346020407] 『正确答案』应纳增值税=9200?(1+4%)×4%?2+90000?(1+17%)×17%=13253.85(元) 【例题?计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，2009年12月将2月份购入并投入使用的设备一台对外投资,购入时取得专用发票上注明价款200000元、税款34000元,10年使用期，投资时无法确定销售额(假设当期无进项税)。 [答疑编号346020408] 『正确答案』固定资产净值=200000-200000?10?12×10=183333.33 应纳增值税=183333.33×17% 特殊销售总结: 【例题1?计算题】某企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元(无同类产 品市场价格)，全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。 [答疑编号346020409] 『正确答案』销项税额=450×380×(1+10%)×17%=31977(元) (四)含税销售额的换算: (不含税)销售额=含税销售额/(1+13%或17%) 含税价格(含税收入)判断: 1.通过看发票来判断;(普通发票要换算) 2.分析行业;(零售行业要换算) 3.分析业务;(价外费用、建筑业总承包额中的自产货物要换算) 二、进项税额的抵扣 进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。 (一)准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类: 一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额;另一类是计算抵扣，即没有取得 法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。 ?从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 【先认证，后抵扣】 (1)以票抵税 ?从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额 【先比对，后抵扣】 ?外购免税农产品:进项税额,买价×13% (2)计算抵税 ?外购运输劳务:进项税额,运输费用×7% 增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以增值税扣税凭证 及运输费用结算单据 计算抵税是进项税额确定中的难点，必须准确掌握计算抵扣的范围和条件: 1.购进免税农产品的计算扣税: (1)基本规定 【例题1?单选题】(2007年)某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为( )。 A.6.5万元 B.7.15万元 C.8.58万元 D.8.86万元 [答疑编号346020501] 『正确答案』C 『答案解析』烟叶进项税额=(收购金额+烟叶税)×13%=50×(1+10%)×(1+20%)×13%=8.58(万元) 【例题2?计算题】某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为56830元。 [答疑编号346020502] 『正确答案』进项税额=56830×13%=7387.9(元) 采购成本=56830×(1-13%)=49442.1(元) (3)一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品,可按13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。 2.运输费用的计算扣税。 项目 内容 一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用，准予按运费结算单据税法规定 所列运费和7%的扣除率计算进项税额抵扣 计算公式 进项税额,运费金额(即运输费用，建设基金)×7% 注意: (1)购买或销售免税货物(购进免税农产品除外)所发生的运输费用，也不得计算进项税额抵扣。 【提示】一般纳税人外购固定资产支付的运输费，伴随着消费型增值税的实施，也可以按7%计算抵扣进项税额 (2)准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的运费结算单据上注明的运费和建设基金。 (3)纳税人取得运输发票，应当自开票之日起90天内向主管国家税务局申报抵扣，超过90天的不得予以抵扣。 【重要变化】增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的公路内河货物运输业统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 (4)一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。 (5)一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票、不得计算抵扣进项税额。 (6)增值税一般纳税人购进或销售货物，取得的作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。 【例题?计算题】一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元，支付运费，取得了货运发票，注明是2000元。 [答疑编号346020503] 『正确答案』 进项税=50000×13%+2000×7%=6640(元) 采购成本=50000×87%+2000×93%=45360(元) 总结:运费 (二)不得从销项税额中抵扣的进项税额 解析 不得抵扣项目 【解析1】设备在建工程与不动产在建工程 【解析2】一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳 1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算: 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 不得抵扣的进项税额,当月无法划分的全部进项税额×【解析】个人消费包括纳税人的交际应酬消费 当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计? 当月全部销售额、营业额合计 2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 【解析1】所称非正常损失，是指因管理不善造成被 盗、丢失、霉烂变质的损失 【解析2】非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值 3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进税中不得扣除(需做进项税额转出处理);在企业所得税货物或者应税劳务 中，可以将转出的进项税额计入企业的损失(“营业外 支出”)，在企业所得税前扣 4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自 【特例】纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、 用消费品 游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣 5.上述第1项至第4项规定的货物的运输费用 运输费用的计算抵扣应伴随货物 和销售免税货物的运输费用 【例题1?单选题】下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是( )。 A.生产过程中出现的报废产品 B.用于返修产品修理的易损零配件 C.生产企业用于经营管理的办公用品 D.生产企业外购自用的小汽车 [答疑编号346020601] 『正确答案』D 【例题2?单选题】(2007年)下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是( )。 A.将外购的货物用于本单位集体福利 B.将外购的货物分配给股东和投资者 C.将外购的货物无偿赠送给其他个人 D.将外购的货物作为投资提供给其他单位 [答疑编号346020602] 『正确答案』A (三)进项税额转出 上述1,3的购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。 进项税额转出的方法有三种: 第一:原抵扣进项税额转出 应用举例: 【例题1?计算题】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元(有货票)。月末将其中的5%作为福利发放给职工。 [答疑编号346020603] 『正确答案』当月可以抵扣的进项税=(13600+1000×7%)×95%=12986.5(元) 【例题2?综合题】(2008综合题业务)某市卷烟生产企业8月末盘点时，发现由于管理不善库存的外购已税烟丝15万元(含运输费用0.93万元)霉烂变质。 [答疑编号346020604] 『正确答案』损失烟丝应转出的进项税额=(15-0.93)×17%+0.93?(1-7%)×7%=2.46(万元) 第二:无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本(即买价+运费+保险费+其他有关费用 )计算应扣减的进项税额。 进项税额转出数额=当期实际成本×税率 第三:利用公式: 不得抵扣的进项税额=无法划分的全部进项税额× 【例题3?单选题】某制药厂(增值税一般纳税人)3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为( )。 A.14.73万元 B.12.47万元 C.10.20万元 D.17.86万元 [答疑编号346020605] 『正确答案』B 三、应纳税额计算 (一)计算销项税额的时间限定 时间限定 税法规定 1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收 到销售款或者取得索取销售款凭据的当天; 2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办 妥托收手续的当天; 3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日 期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为 销项税额的时间限定——增值税纳货物发出的当天; 税义务发生时间，教材P96 4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售 生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收 到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天; 5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收 到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出 代销货物满180天的当天; 1.2009年12月31日前开具: (1)专用发票进项税额抵扣的时间:开具之日起90日内到税务机 关认证，否则不予抵扣进项税额;认证通过的当月申报抵扣，否 则不予抵扣进项税额。 (2)海关专用缴款书进项税额抵扣的时间:开具之日起90天后的 第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得 抵扣进项税额。 2.2010年1月1日后开具: (1)增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销 进项税额抵扣的时间 售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在 认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 (2)实行海关进口增值税专用缴款书 “先比对后抵扣”管理办 法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款 书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证 抵扣清单》申请稽核比对。 未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税 人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180 日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进 项税额。 (二)计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理:结转下期继续抵扣。 (三)扣减发生期进项税额的规定——进项税额转出 (四)销货退回或折让的税务处理:销售方冲减销项税额，购货方冲减进项税额。 (五)向供货方取得返还收入的税务处理。 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。 应冲减进项税金的计算公式调整为: 当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金?(1+所购货物适用增值税税率)×所购货物适用增值税税率 【例题?多选题】某商场(增值税一般纳税人)与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明价款120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有( )。 A.商场应按120万元计算确定销项税额 B.商场应按124.8万元计算销项税额 C.商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元 D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元 [答疑编号346020606] 『正确答案』AD 『答案解析』当期应冲减进项税金=4.8?(1+17%)×17%=0.70(万元),当期可抵扣进项税额=20.4-0.7=19.7(万元) (六)一般纳税人注销时进项税额的处理。 一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不 作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。 (七)金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税的处理。 四、应纳税额计算举例 【例题1?计算题】 某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2010年5月份的有关生产经营业务如下: (1)销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元;另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。 (2)销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。 (3)将试制的一批应税新产品用于本基建工程;成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。 (4)销售2010年1月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.17万元;该摩托车原值每辆0.9万元。 (5)购进货物取得税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。 (6)向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。 以上相关票据均符合税法的规定，请按下列顺序计算该企业5月份应缴纳的增值税额。 (1)计算销售甲产品的销项税额; (2)计算销售乙产品的销项税额; (3)计算自用新产品的销项税额 (4)计算销售使用过的摩托车应纳税额 (5)计算外购货物应折扣的应纳税额 (6)计算应抵扣的进项税额 (7)计算企业5月份合计应缴纳的增值税额 [答疑编号346020701] 『正确答案』 (1)销售甲产品的销项税额=80×17%+5.85?(1+17%)×17%=14.45(万元) (2)销售乙产品的销项税额=29.25?(1+17%)×17%=4.25(万元) (3)自用新产品的销项税额=20×(1+10%)×17%=3.74(万元) (4)(此业务教材处理有误，考生按照这里的解释去理解)根据“财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知”财税[2009]9号 一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。 本题销售使用过的摩托车应纳税额=1.17?(1+4%)×4%?2×5=0.11(万元) (5)外购货物应抵扣的进项税额=10.2+6×7%=10.62(万元) (6)外购免税农产品应抵扣的进项税额=(30×13%+5×7%)×(1-20%)=3.4(万元) (7)该企业5月份应缴纳的增值税额=14.45+4.25+3.74-10.62-3.4+0.11=8.53(万元) 第六节 小规模纳税人应纳税额计算——简易办法 一、计算公式 应纳税额=(不含税)销售额×征收率3% 公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。 二、含税销售额换算 由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销 售额: (不含税)销售额=含税销售额?(1+3%) 三、小规模纳税人(除其他个人外) 1.销售自己使用过的固定资产和减按2%征收率征收增增值税,售价?(1+3%)×2% 旧货 值税 2.销售自己使用过的除固定资产按3%的征收率征收增增值税,售价?(1+3%)×3% 以外的物品 值税 【例题1?单选题】某商业零售企业为增值税小规模纳税人，2009年9月购进货物(商品)取得普通发票，共计支付金额120000元;本月销售货物取得零售收入共计158080元。本月还销售自己使用过的旧车一辆，取得收入45000元。该企业9月份应缴纳的增值税为( )。 A.4604.27元 B.5469.65元 C.5478.06元 D.5914.95元 [答疑编号346020702] 『正确答案』C 『答案解析』该小规模纳税人1月份应纳增值税=158080?(1+3%)×3%+45000?(1+3%)×2%=5478.06(元)。 第七节 特殊经营行为和产品的税务处理 一、兼营不同税率的应税货物或应税劳务 1.分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额; 2.未分别核算销售额的，从高适用税率征收。 二、混合销售行为 1.含义:一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务(即应征营业税的劳务)，为混合销售行为。 2.税务处理:混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。 应用举例: (1)销售家具的厂商，在销售家具的同时送货上门，为增值税的混合销售行为。 (2)邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提供的包裹袋，为营业税的混合销售行为。 3.特殊规定 纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为——按兼营税务处理: 分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额: 四、电力产品应纳增值税的计算及管理 (一)电力产品的销售额 为纳税人销售电力产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。 供电企业收取的电费保证金，凡逾期(超过期作废合同约定时间)未退还的，一律并入价外费用缴纳增值税。 (二)电力产品的征税办法:了解发电企业、供电企业销售电力产品征税办法。 1.发电企业: (1)独立核算的发电企业生产销售电力产品，按照现行增值税有关规定向其机构所在地主管税务机关申报纳税;具有一般纳税人资格或具备一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售电力产品，按照增值税一般纳税人的计算方法计算增值税，并向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 (2)不具有一般纳税人资格且不具有一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售的电力产品，由发电企业按上网电量，依核定的定额税率计算发电环节的预缴增值税，且不得抵扣进项税额，向发电企业所在地主管税务机关申报纳税。 2.供电企业 (1)独立核算的供电企业所属的区县级供电企业，凡能够核算销售额的，依核定的预征率计算供电环节的增 不能核算销售额的，由一上级供电企业预缴供电值税，不得抵扣进项税额，向其所在地主管税务机关申报纳税; 环节的增值税。 (2)供电企业随同电力产品销售取得的各种价外费用一律在预征环节依照电力产品适用的增值税税率征收增值税，不得抵扣进项税额。 (三)销售电力产品的纳税义务发生时间 【例题?多选题】企业收取的下列款项中，应作为价外费用并入销售额计算增值税销项税额的有( ) A.商业企业向供货方收取的返还收入 B.生产企业销售货物时收取的包装物租金 C.供电企业收取的逾期未退的电费保证金 D.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴 [答疑编号346020705] 『正确答案』BC 五、油气田企业应纳增值税的计算和管理 (一)油气田企业为生产原油、天然气提供的生产性劳务应缴纳增值税。 生产性劳务是指油气田企业为生产原油、天然气，从地质普查、勘探开发到原油天然气销售的一系列生产过程所发生的劳务，主要包括:地质勘探、钻井、测井、录井、试井、固井、试油(气)、井下作业、油(气)集输、采油采气、海上油田建设、供排水、供电、供热、通讯、油田基本建设、环境保护等。 (二)缴纳增值税的生产性劳务仅限于油气田企业间相互提供属于《增值税生产性劳务征税范围注释》(即上述所列劳务)内的劳务。 油气田企业与非油气田企业之间相互提供的生产性劳务不缴纳增值税。 油气田企业与其所属非独立核算单位之间以及其所属非独立核算单位之间移送货物或者提供应税劳务，不缴纳增值税。 (三)纳税地点 (四)税率:油气田企业提供的生产性劳务，增值税税率为17%。 【例题?多选题】下列企业发生的相关劳务收入应征增值税的有( )。 A.油(气)田企业在油(气)田建设中为保持电信联络而修建通讯工程 B.建筑安装企业的钻井施工工程 C.电力公司向发电企业收取的过网费 D.油气田企业内部相互提供的运输劳务 [答疑编号346020706] 『正确答案』ACD 『答案解析』油气田企业为生产原油、天然气提供的生产性劳务应缴纳增值税。生产性劳务是指油气田企业为生产原油、天然气，从地质普查、勘探开发到原油天然气销售的一系列生产过程所发生的劳务。通讯工程、 含道路建设)、油气田内部为维持油气田的正常生产而互相提供劳务等均属于生产性劳务。选项B油田建设工程( 属于营业税项目。 第八节 进口货物征税(海关代征) 一、进口货物征税范围及纳税人 凡是申报进入我国海关境内的货物。 只要是报关进口的应税货物，不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物，是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。 二、进口货物适用税率 三、进口货物应纳增值税的计算 纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率(13%或17%，同国内货物)计算应纳税额。其计算公式为: 应纳进口增值税=组成计税价格×税率 组成计税价格=关税完税价格+关税(+消费税) 【例题?计算题】某进出口公司2009年4月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的货运发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，向甲公司捐赠2台，对外投资20台，留下4台自用。另支付销货运输费1.3万元(有运输发票)。 要求:计算该企业当月应纳增值税。(假设进口关税税率为15%。) [答疑编号346020707] 『正确答案』 (1)进口货物进口环节应纳增值税=1×500×(1+15%)×17%=97.75(万元) (2)当月销项税额=(400+2+20)×1.8?(1+17%)×17% =110.37(万元) (3)当月可以抵扣的进项税额=97.75+ 9×7%+1.3×7%=98.47(万元) (4)当月应纳增值税=110.37-98.47=11.9(万元) 四、进口货物的税收管理 进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天;纳税地点为进口货物报关地海关;纳税期限为海关填发税款缴纳书之日起15日内。 第九节 出口货物退(免)税 一、出口退(免)税的基本政策 (一)出口免税并退税 (二)出口免税但不退税 (三)出口不免税也不退税 二、出口退(免)税的适用范围 三种政策 货物 企业 1.生产企业自营出口或委托外贸企业代理出 口的自产货物 2.有出口经营权的外贸企业收购后直接出口 或委托其他外贸企业代理出口的货物 3.特定出口的货物: 1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物 (1)对外承包工程公司运出境外用于对外承(一)免税2.必须是报关离境的货物 包项目的货物 并退税 3.必须是在财务上作销售处理的货物 (2)对外承接修理修配业务的企业用于对外4.必须是出口收汇并已核销的货物 修理修配的货物 (3)外轮供应公司、远洋运输供应公司销售 给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物 (4)企业在国内采购并运往境外作为在国外 投资的货物 1.来料加工复出口的货物，即原材料进口免税， 加工自制的货物出口不退税 2.避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出 口也免税 1.属于生产企业的小规模纳税人自营出口或 3.出口卷烟:有出口卷烟权的企业出口国家出委托外贸企业代理出口的自产货物 (二)出口口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、2.外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发免税不退消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内票的货物出口，免税但不予退税 税 出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一3.外贸企业直接购进国家规定的免税货物出 律不退税 口的，免税但不予退税 4.军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或 军需部门调拨的货物免税 5.国家规定的其他免税货物 除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列 (三)出口出口货物不免税也不退税: 对没有进出口经营权的商贸企业，从事出口不免税也1.出口的原油 贸易不免税也不退税 不退税 2.援外出口货物 3.国家禁止出口的货物 【了解】对生产企业出口的下列四类产品，视同自产产品给予退(免)税(P75) 【例题1?多选题】(2008年)下列各项中，除另有规定外，可以享受增值税出口免税并退税优惠政策的有( )。 A.来料加工复出品的货物 B.小规模纳税人委托外贸企业出口的自产货物 C.企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物 D.对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物 [答疑编号346020801] 『正确答案』CD 『答案解析』选项AB，均为给予免税，但不予退税。 三、出口货物退税率 出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。 现行出口货物的9档增值税退税率(不用记):有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。 四、出口货物退税的计算 两种退税计算办法:第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业;第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外(工)贸企业。 (一)“免、抵、退”税的计算方法——生产企业适用 1.适用范围:主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业。 2.含义:“免税”，免征出口销售环节的增值税;“抵税”，生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额;“退税”，生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税 3.“免、抵、退”的计算分两种情况: (1)出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步，公式如下: 第一步——剔税:计算不得免征和抵扣税额: 免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价格×外汇牌价×(增值税率-出口退税率) 第二步——抵税:计算当期应纳增值税额 当期应纳税额=内销的销项税额-(进项税额-免抵退税不得免抵税额)-上期末留抵税额 第三步——算尺度:计算免抵退税额 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率 第四步——比较确定应退税额: 第五步——确定免抵税额 3.“免、抵、退”的计算分两种情况: (1)出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步，公式如下: 第一步——剔税:计算不得免征和抵扣税额: 免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价格×外汇牌价×(增值税率-出口退税率) 第二步——抵税:计算当期应纳增值税额 当期应纳税额=内销的销项税额-(进项税额-免抵退税不得免抵税额)-上期末留抵税额 第三步——算尺度:计算免抵退税额 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率 第四步——比较确定应退税额: 第五步——确定免抵税额 【例2-5?计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年6月有关经营业务为:购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 [答疑编号346020902] 【解析】 (1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×(17%-13%)=8(万元) (2)当期应纳税额=100×17%-(68-8)-5=17-60-5=-48(万元) (3)出口货物“免、抵、退”税额=200×13%=26(万元) (4)按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时: 当期应退税额=当期免抵退税额 即该企业当期应退税额=26(万元) (5)当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 该企业当期免抵税额=26-26=0(万元) (6)6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22(48-26)万元。 (2)如果出口企业有进料加工复出口业务，“免、抵、退”办法如下: 【例2-6?计算题】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年8月有关经营业务为:购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 [答疑编号346020903] 『正确答案』 (1)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税进口料件的组成计税价格×(出口货物征税税率-出口货物退税税率)=100×(17%-13%)=4(万元) (2)免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税税率-出口货物退税税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=200×(17%-13%)-4=8-4=4(万元) (3)当期应纳税额=100×17%-(34-4)-6=17-30-6=-19(万元) (4)免抵退税额抵减额=免税购进原材料×材料出口货的退税税率=100×13%=13(万元) (5)出口货物“免、抵、退”税额=200×13%-13=13(万元) (6)按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时: 当期应退税额=当期免抵退税额 即该企业应退税=13(万元) (7)当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 当期该企业免抵税额=13-13=0(万元) (8)8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元(19-13)。 【例题?计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，退税率15%。2009年1月的生产经营情况如下: (1)外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库; (2)外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20%用于企业基建工程; (3)以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。 (4)内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票; (5)出口销售货物取得销售额500万元。 要求: 采用“免、抵、退”法计算企业2009年1月份应纳(或应退)的增值税。 [答疑编号346020904] 『正确答案』 ?进项税额: 进项税额合计=144.5+25.5×80%+5.1+(10+18)×7%=171.96(万元) ?免抵退税不得免征和抵扣税额=500×(17%-15%)=10(万元) ?应纳税额=300×17%-(171.96-10)=-110.96(万元) ?出口货物“免抵退”税额=500×15%=75(万元) ?应退税额=75(万元) ?留抵下月抵扣税额=110.96-75=35.96(万元) (二)外贸企业出口货物——先征后退计算方法 1.外贸企业“先征后退”的计算办法 应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率 2.外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定 3.外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定 外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额、依原辅材料的退税税率计算原辅材料退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。 【例题?单选题】(2009年)下列各项中，适用增值税出口退税“先征后退”办法的是( )。 A.收购货物出口的外贸企业 B.受托代理出口货物的外贸企业 C.自营出口自产货物的生产企业 D.委托出口自产货物的生产企业 [答疑编号346020905] 『正确答案』A 『答案解析』本题考核出口增值税的出口退税有关规定，外贸企业出口适用先征后退的方式。 五、旧设备的出口退(免)税处理 总结如下: 出口情况 税务处理 应退税额,增值税专用发票所列明的金额(不含税额)×设备折1.一般纳税人和非增值税纳税人出口自余价值?设备原值×适用退税率 用旧设备 设备折余价值,设备原值,已提折旧 2.一般纳税人和非增值税纳税人出口外实行免税不退税的办法 购旧设备 3.小规模纳税人出口自用旧设备和外购实行免税不退税的办法 旧设备 (1)主管税务机关应核实该设备所含增值税进项税额未计算抵扣 4.出口企业属于扩大增值税抵扣范围企后方可办理退税 业出口自用旧设备 (2)经主管税务机关核实，该设备所含增值税进项税额已计算抵 扣，则不得办理退税 六、出口卷烟免税的税收管理办法 (一)卷烟出口企业购进卷烟出口的，卷烟生产企业将卷烟销售给出口企业时，免征增值税、消费税，出口卷烟的增值税进项税额不得抵扣。 (二)有出口经营权的卷烟生产企业按出口计划直接出口自产卷烟，免征增值税、消费税,出口卷烟的增值税进项税额不得抵扣。 (三)卷烟生产企业委托卷烟出口企业按出口计划出口自产卷烟，在委托出口环节免征增值税、消费税，出口卷烟的增值税进项税额不得抵扣。 七、出口货物退(免)税管理 (一)生产企业未在规定期限内申报出口货物的处理 申报退免税时间:出口企业应在货物报关出口之日起90日内，向退税部门申报办理出口货物退(免)税手续。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，不再受理该笔出口货物的退(免)税申报。 (二)外贸企业未在规定期限内申报出口货物的处理 第十节 征收管理 一、纳税义务发生时间 1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天; 2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天; 3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天; 4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天; 5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天; 6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天; 7.视同销售货物行为，为货物移送的当天。 【例题?单选题】根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务的发生时间是( ) A.销售方收到第一笔货款的当天 B.销售方收到剩余货款的当天 C.销售方发出货物的当天 D.购买方收到货物的当天 [答疑编号346020906] 『正确答案』C 『答案解析』本题考核增值税的纳税义务发生时间。采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。 二、纳税期限 1.增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。 纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。 2.纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。 三、纳税地点 (1)固定业户:在机构所在地纳税 纳税地点 (2)非固定业户:在销售地纳税，未在销售地纳税的，要在机构所在地或居住地补交 (3)进口货物在报关地海关纳税 纳税地点规定中需要注意的是: 1.总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税。 2.固定业户到外县(市)销售货物的，应向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向机构所在地申报纳税;未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税;未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。 四、增值税一般纳税人纳税申报办法 一张主表\两张附表: 进项税额转出额，其中:免税货物用，非应税项目用，非正常损失，按简易征收办法征税货物用，免、抵、退税办法出口货物不得抵扣进项税额，纳税检查调减进项税额，未经认证已抵扣的进项税额。 第十一节 增值税专用发票的使用及管理 一、专用发票的联次 专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联:发票联、抵扣联和记账联。 二、专用发票的开票限额 最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。最高开票限额为十万元及以下的，由区县级税务机关审批;最高开票限额为一百万元的，由地市级税务机关审批;最高开票限额为一千万元及以上的，由省级税务机关审批。 三、专用发票的开具范围 商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品不得开具专用发票。 增值税小规模纳税人(以下简称小规模纳税人)需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。 四、专用发票与不得抵扣进项税额的规定 项目 具体情形 税务处理 1.无法认证 2.纳税人识别号认(一)有下列情形之一的，不得作为增值税税务机关退还原件，购买方可要求销售证不符 进项税额的抵扣凭证 方重新开具专用发票 3.专用发票代码、号 码认证不符 1.重复认证 2.密文有误 (二)有下列情形之一的，暂不得作为增值税务机关扣留原件，查明原因，分别情3.认证不符 税进项税额的抵扣凭证 况进行处理 4.列为失控专用发 票 本章复习要点: 1.增值税的原理 2.增值税征税范围(一般、视同销售、与营业税划分) 3.一般纳税人的应纳税额计算 4.进口货物应纳增值税 5.出口货物的退免税 2011年注册会计师考试《税法》预习讲义(3) 第三章 消费税法 ?本章内容:8节 第一节 消费税基本原理 第二节 纳税义务人 第三节 征税范围 第四节 税目与税率? 第五节 计税依据? 第六节 应纳税额的计算?? 第七节 出口应税消费品退(免)税? 第八节 征收管理 ?新《消费税暂行条例》主要的修订: 1.卷烟在批发环节加征一道从价税 2.调整生产环节卷烟、雪茄烟的消费税税率 3.增加白酒消费税最低计税价格核定管理办法 第一节 消费税基本原理 一、消费税概念 我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收 的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。 二、我国消费税的特点 (一)征收范围具有选择性 (二)征税环节具有单一性 (三)平均税率水平比较高且税负差异大 (四)征收方法具有灵活性 (五)税负具有转嫁性 【例题?多选题】下列各项中，属于消费税特点的有( )。 A.征收范围具有选择性 B.征税具有普遍性 C.征收方法具有灵活性 D.税负具有转嫁性 [答疑编号346030101] 『正确答案』ACD 第二节 纳税义务人 在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。 【例题?多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有( )。 A.生产销售应税消费品(金银首饰除外)的单位 B.委托加工应税消费品的单位 C.进口应税消费品的单位 D.受托加工应税消费品的单位 [答疑编号346030102] 『正确答案』ABC 第三节 征税范围 四个环节:生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。 一、生产销售应税消费品 二、委托加工应税消费品 三、进口应税消费品 消费税与增值税哪些方面存在交叉: 四、零售应税消费品:只有金银首饰(含镶嵌首饰)、钻石及钻石饰品 零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求: 要 素 规 定 注 释 仅限于金基、银基合金首饰以及金、征税范围 不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰 银和金基、银基合金的镶嵌首饰 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单 位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分 税率 5% 不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从 高适用税率征收消费税(10%);在零售环节销售的，一 律按金银首饰征收消费税 计税依据一不含增值税的销售额 含税销售额?(1，17%) 般规定 1.金银首饰与其他产品组成成套消按销售额全额征收消费税 费品销售 无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应2.金银首饰连同包装物销售 并入金银首饰的销售额，计征消费税 计税依据具按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据体规定 3.带料加工的金银首饰 征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成 计税价格计算纳税 4.以旧换新(含翻新改制)销售金按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征 银首饰 收消费税 【例题?计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。 计算:乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税(不考虑进项税)。 [答疑编号346030103] 『正确答案』 应纳消费税=(10.53-5.85)?1.17×5%+2.34?1.17×5%=0.3(万元) 应纳增值税=(10.53-5.85)?1.17×17%+2.34?1.17×17%=1.02(万元) 五、批发环节:只有卷烟在批发环节加征一道消费税(教材P139) 要素 规定 在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。 关注的问题: 纳税人 (1)纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。 (2)纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。 批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额(不含增值税)征收5%计税依据 的消费税 应纳消费税=销售额(不含增值税)×5% 关注的问题: (1)纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，税额计算 一并征收消费税。 (2)卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时 不得扣除已含的生产环节的消费税税款。 卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由纳税地点 总机构申报纳税。 【例题?多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是( )。 A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.生产环节销售的普通护肤护发品 D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 [答疑编号346030104] 『正确答案』AB 『答案解析』普通护肤护发品不属于消费税的征收范围。外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备 免交关税、增值税、消费税。 一、税目 消费税征税范围可以概括为:生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目。 1.烟:包括卷烟(包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟)、雪茄烟和烟丝三个子目。 不符合下述条件的回购卷烟，则征收消费税: (1)联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。 (2)回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查;如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。 【例题?多选题】既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业(以下简称卷烟回购企业)，从联营企业购进后再直接销售的卷烟，其不再征收消费税的条件有( )。 A.联营企业按公示调拨价格申报纳税 B.回购企业向联营企业提供所需加工卷烟的牌号 C.回购企业能够分别核算回购卷烟与自产卷烟的销售收入 D.回购企业向联营企业提供税务机关已公示的消费税计税价格 [答疑编号346030105] 『正确答案』ABCD 2.酒及酒精:酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。 饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。 【例题?计算题】某市一娱乐公司2008年1月1日开业，经营范围包括娱乐，餐饮及其他服务，当年收入情况如下: (5)餐饮收入600万元(其中包括销售自制的180吨啤酒所取得的收入); [答疑编号346030106] 『答案解析』 该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税=180×250?10000=4.5(万元) 销售自制的180吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销售行为，征收营业税。 餐饮收入应缴纳的营业税:600×5%=30(万元) 3.化妆品。本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括:舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。 4.贵重首饰及珠宝玉石:应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。 5.鞭炮、焰火: 不包括:体育上用的发令纸、鞭炮药引线。 6.成品油:成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。 7.汽车轮胎:包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。 不包括:农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自2001年1月1日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。 8.小汽车:小轿车、中轻型商用客车 不包括:(1)电动汽车不属于本税目征收范围。 (2)车身长度大于7米(含)、座位10,23座(含); (3)沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。 9.摩托车:最大 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 车速不超过50Km/h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。 10.高尔夫球及球具:包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包(袋)等。本税目征收范围包括高尔夫球、高 尔夫球杆、高尔夫球包(袋)。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。 11.高档手表:高档手表是指销售价格(不含增值税)每只在10000元(含)以上的各类手表。 12.游艇:长度大于8米小于90米。 13.木制一次性筷子 14.实木地板:以木材为原料。 【例题?单选题】根据现行消费税政策，下列各项中属于应税消费品的是( )。 A.红木筷子 B.实木地板 C.护肤护发品 D.电动汽车 [答疑编号346030107] 『正确答案』B 二、税率——两种税率形式 (1)比例税率:适用于大多数应税消费品，税率从3%至56%; (2)定额税率:只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。 第五节 计税依据 三种计税方法 计税公式 1.从价定率计税 应纳税额,销售额×比例税率 2.从量定额计税 应纳税额,销售数量×单位税额 (啤酒、黄酒、成品油) 3.复合计税 应纳税额,销售额×比例税率，销售数量×单位税额 (粮食白酒、薯类白酒、卷烟) 一、计税销售额规定 1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额;价外费用的内容与增值税规定相同。 应税消费品的销售额=含增值税的销售额?(1+增值税税率或征收率) 【手写板提示】消费税的销售额=价款+价外收入;其中，价款是一定含消费税，是否含增值税，要看题目提示;但是价外收入必定含增值税，所以，价外收入要换算为不含增值税的收入，并入销售额计税。在还原时，注意，含税销售额除以1+17%或3%，换算为不含税收入，然后乘以消费税税率就是消费税。 【例题?单选题】一位客户向某汽车制造厂(增值税一般纳税人)订购自用汽车一辆，支付货款(含税)250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为( )。 A.214359元 B.240000元 C.250800元 D.280800元 [答疑编号346030201] 『正确答案』B 『答案解析』(250800+30000)?(1+17%)=240000元 2.包装物 (1)包装物连同产品销售。 (2)包装物不作价随同产品销售，而是收取押金(收取酒类产品的包装物押金除外)，且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。 (3)包装物既作价随同产品销售，又收取押金。 (4)对酒类产品生产企业销售酒类产品(黄酒、啤酒除外)而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。 【手写板提示】包装物押金总结:一般性规定，收取时，增值税和消费税均不缴纳;逾期时，增值税和消费税换算缴纳;特殊规定:酒类，除啤酒黄酒外，收取押金时，交增值税和消费税;逾期时，不缴纳增值税和消费税。对于啤酒和黄酒，收取时，增值税和消费税均不缴纳，逾期时，仅仅换算缴纳增值税。 【例题?计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2007年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元;销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元;“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税税额(啤酒单位税额220元/吨)。 [答疑编号346030202] 『答案解析』粮食白酒应纳消费税 =60000×0.5+105000×20%+4680?1.17×20%+9360?1.17×20%=53400(元) 啤酒应纳消费税=150×220=33000(元) 该酒厂应纳消费税税额=53400+33000=86400(元)。 二、销售数量规定 1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。 【例题?多选题】(2007年)下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有( )。 A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量 C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量 D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量 [答疑编号346030203] 『正确答案』ACD 『答案解析』销售数量的具体规定为(1)销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量;(2)自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量;(3)委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量;(4)进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 三、(复合计征)从价定率和从量定额混合计算方法 四、计税依据特殊规定 (一)卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。 调拨价格是卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易(定货)会2000年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。 (二)纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。 【例题?计算题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元(不含增值税)给自设非独立核算的门市部;门市部又以每辆16380元(含增值税)全部销售给消费者。计算摩托车生产企业6月份应缴纳消费税(摩托车适用消费税税率10%)。 [答疑编号346030204] 『答案解析』 应纳税额=销售额×税率 =16380?(1+17%)×30×10% =420000×10% =42000(元) (三)纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。 【例题?计算题】(考题的部分)„„，乙商场12月份从甲企业购进一批电视机的货款10万元、增值税1.7万元尚未支付，经双方协商同意，本月乙商场以一批金银首饰抵偿此笔债务并由乙商场开具增值税专用发票，乙商场该批金银首饰的成本为8万元，若按同类商品的平均价格计算，该批首饰的不含税价格为10万元;若按同类商品最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为11万元。 计算:乙商场3月份以金银首饰抵偿债务应缴纳的消费税和增值税 [答疑编号346030205] 『答案解析』 (1)抵偿债务应按最高价计算消费税=11×5%=0.55(万元) (4)应纳增值税=10×17%=1.7(万元) (四)酒类关联企业间关联交易消费税处理 白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税 白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。 (五)从高适用税率征收消费税，有两种情况: 1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额; 2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的(即使分别核算也从高税率)。 【例题?单选题】某酒厂2008年12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元;本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税( )元。(题中的价格均为不含税价格) A.199240 B.379240 C.391240 D.484550 [答疑编号346030206] 『正确答案』C 『答案解析』纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业12月应纳消费税 =(12000×5+6200)×20%+12000×0.5+6000×300×20%+6000×4×0.5=391240(元) 第六节 应纳税额计算 五个大问题:应税消费品生产销售环节消费税计算、进口环节消费税计算、委托加工环节消费税计算、扣税、税额减征。 一、生产销售环节 (一)直接对外销售应纳消费税的计算 三种计税方计税依据 适用范围 计税公式 法 1.从价定率除列举项目之外的应税消销售额 应纳税额,销售额×比例税率 计税 费品 2.从量定额列举3种:啤酒、黄酒、成销售数量 应纳税额,销售数量×单位税额 计税 品油 销售额、销售数应纳税额,销售额×比例税率，销售数量×3.复合计税 列举2种:白酒、卷烟 量 单位税额 (二)自产自用应税消费税计算 1.用于本企业连续生产应税消费品——不缴纳消费税 2.用于其它方面:于移送使用时纳税 ?本企业连续生产非应税消费品和; ?在建工程管理部门、非生产机构; ?馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。 【例题?多选题】(2008年)下列各项中，应当征收消费税的有( )。 A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水 B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆 C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒 D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎 [答疑编号346030301] 『正确答案』AC 【例题?多选题】某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有( )。 A.用于本厂研究所作碰撞试验 B.赠送给贫困地区 C.移送改装分场改装加长型豪华小轿车 D.为了检测其性能，将其转为自用 [答疑编号346030302] 『正确答案』BD 【例题?计算题】某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车，小汽车不含税出厂价为12.5万元。5月 发生如下业务:本月销售小汽车8600辆，将2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，3辆作为广告样品，2 辆移送加工豪华小轿车。(假定小汽车税率为9%)。计算该企业上述业务应纳消费税: [答疑编号346030303] 『答案解析』(8600+3)×12.5×9%=9678.38(万元)。 【例题?计算题】某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟，卷烟的最高价210元/条、平均价200元/ 条(均为不含税价格)。2009年12月将50条卷烟做样品，分给各经销单位;将1大箱卷烟送给协作单位。 提示:1箱=250条 [答疑编号346030304] 『答案解析』 销项税=(50×200+1×250×200)×17%?10000=1.02(万元) 消费税=(50×200×56%+50×0.6+1×250×200×56%+150)?10000=3.38(万元) 3.组成计税价格及税额计算: 按纳税人生产的同类消费品的售价计税;无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。 组价公式为: 组成计税价=成本+利润+消费税税额=[成本×(1+成本利润率)]?(1-消费税税率) 应纳消费税=组成计税价格×消费税税率 应纳增值税(销项税额)=组成计税价格×17% 组价公式中的成本利润率有几种适用情况: (1)对从价定率征收消费税的应税消费品: 【例3-4】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。 [答疑编号346030305] 『正确答案』 ?组成计税价格=成本×(1+成本利润率)?(1-消费税税率) =8000×(1+5%)?(1-30%) =8400?0.7=12000(元) ?应纳税额=12000×30%=3600(元) (2)对从量定额征收消费税的应税消费品 消费税从量征收与售价或组价无关;增值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10%确定，组价中应含消费税税金。 【例题?计算题】某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。 (税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨) [答疑编号346030306] 『答案解析』 ?应纳消费税=10×220=2200(元) ?应纳增值税=[10×1000×(1+10%)+2200]×17%=2244(元) 属于从价定率征收消费税的货物，上面组成计税价格公式中的成本利润率按消费税税法规定。 (3)对复合计税办法征收消费税的应税消费品 组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)?(1-比例税率) 【例题?计算题】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税(成本利润率为10%，假设没有进项税)。 [答疑编号346030307] 『正确答案』 ?应纳消费税: 从量征收的消费税=2000×0.5=1000(元) 从价征收的消费税=[12×2000×(1+10%)+1000]?(1-20%)×20%=6850(元) (注:组价中包含从量征收的消费税) 应纳消费税=1000+6850=7850(元) ?增值税={[12×2000×(1+10%)+1000]}?(1-20%)×17%=5822.5(元) 【新增】白酒消费税最低计税价格核定管理办法 自2009年8月1日起，对计税价格偏低的白酒核定消费税最低计税价格。 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税，下同)70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。 【生产环节消费税例题】 某卷烟厂2009年10月业务如下: (1)生产领用外购已税烟丝生产卷烟，共生产卷烟2200大箱。 (2)向商场销售卷烟400大箱，取得不含税销售额2000万元，由于货款收回及时，给予商场2%的折扣，实际取得收入1960万元，支付销货运输费用60万元，并取得了运输公司开具的货运发票。 (3)销售给专卖店卷烟500大箱，取得不含税销售额2500万元，并取得专卖店延期付款利息收入3.51万元，已向对方开具了普通发票。 (4)销售雪茄烟取得不含税销售额600万元，包装费8.19万元，开具普通发票。 [已知:雪茄烟消费税税率为36%。卷烟比例税率:每条价格?70元，税率56%;每条价格<70元，税率36%。] [答疑编号346030308] 『答案解析』 增值税=(2000+2500+3.51?1.17+600+8.19?1.17)×17%-60×7%=868.7-4.2=864.5(万元) 消费税 =(2000+2500+3.51?1.17)×56%+(600+8.19?1.17)×36%+(400×150+500×150)?10000=2753.7(万元) 二、委托加工应税消费品税务处理 (一)什么是委托加工的应税消费品 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 以下情况不属于委托加工应税消费品: ?由受托方提供原材料生产的应税消费品; ?受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品; ?由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。 【例题?计算题】甲企业为增值税一般纳税人，4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元(不含税)，发生加工支出4000元(不含税);甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。烟丝的成本利润率为5%。 [答疑编号346030401] 『正确答案』其应税消费品的组价=(35000+2000+4000)×(1+5%)?(1-30%)=61500(元)，甲企业应纳增值税=61500×17%-340+10115(元)，应纳消费税=61500×30%=18450(元)。 (二)委托加工应税消费品消费税的缴纳 1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。 2.如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为: (1)已直接销售的:按销售额计税; (2)未销售或不能直接销售的:按组价计税(委托加工业务的组价)。 【例题?单选题】(2009年)税务机关在税务检查中发现，张某委托本地个体户李某加工实木地板。张某已将实木地板收回并销售，但未入账，也不能出示消费税完税证明。下列关于税务机关征管行为的表述中，正确的是( )。 A.要求李某补缴税款 B.要求张某补缴税款 C.应对张某处以未缴消费税额0.5倍至3倍的罚款 D.应对李某处以未代收代缴消费税额0.5倍至3倍的罚款 [答疑编号346030402] 『正确答案』B 『答案解析』本题考核消费税的代收代缴的有关规定。委托个体户加工应税消费品的，由委托方收回后缴纳消费税。 (三)委托加工应税消费品应纳税额计算 受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税;没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。 1.从价征收组价公式为: 【例题?计算题】某筷子生产企业系增值税一般纳税人，从林业生产者收购一批白桦木原木用以生产木制一次性筷子，向林业生产者开具了经主管税务机关批准使用的农产品收购凭证，收购凭证上注明的价款合计为50万元(已支付)。该批原木通过铁路运往企业所在地，支付运输费5万元，建设基金1万元，装卸费1万元，保险费1.5万元，有关费用已在货运发票上分别注明。将成本为20万元的原木移送给位于某市市区的另一加工企业，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值税专用发票，专用发票上注明的加工费及辅料费金额共计5万元。本月将其全部直接用于销售，取得不含税销售额60万元。 计算: (1)加工企业应代收代缴的消费税; (2)加工企业应纳增值税; (2)筷子厂应纳增值税; [答疑编号346030403] 『正确答案』 (1)加工企业应代收代缴的消费税=(20+5)?(1-5%)×5%=1.32(万元) (2)加工企业应纳增值税 = 5×17%=0.85(万元) (2)筷子厂应纳增值税 = [60×17%]-[50×13%+(5+1)×7%+0.85]=2.43(万元) 2.复合征收组价公式为: 组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)?(1-比例税率) 三、进口应税消费品应纳税额计算(掌握) (一)计算方法: 1.从价定率办法计税:计税依据为组成计税价格，组价中应包含进口消费税税额。 应纳税额=组成计税价格×消费税税率 组成计税价格=(关税完税价格+关税)?(1-消费税税率) 【例题?多选题】某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元(关税税率假定为30%)，则进口环节还需缴纳( )。(消费税税率为3%) A.消费税6.5万元 B.消费税2万元 C.增值税11.05万元 D.增值税11.39万元 [答疑编号346030406] 『正确答案』BD 『答案解析』关税完税价格=15?30%=50(万元)，进口消费税=(50+15)?(1-3%)×3%=2(万元)，进口增值税=(50+15)?(1-3%)×17%=11.39(万元) (二)进口卷烟 进口卷烟 计算公式 从量税 进口应税消费品数量×单位税额 1.找税率: 单条组价,(完税价，关税，从量消费税)?(1,36%)?70元/条，适用 税率56%;单条组价<70元，适用比例税率36% 从价税 2.算税额: 从价消费税,(关税完税价格，关税，从量消费税)?(1,进口卷烟消费 税适用比例税率36%或56%)×进口卷烟消费税适用比例税率(36%或56%) 应纳税额 应纳税额,从量税，从价税 【例题?计算题】有进出口经营权的某外贸公司，2009年9月从国外进口卷烟320箱(每箱250条，每条200支)，支付买价2 000 000元，支付到达我国海关前的运输费用120 000元、保险费用80 000元。已知进口卷烟的关税税率为20%，请计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税。 [答疑编号346030407] 正确答案』 (1)每条进口卷烟消费税适用比例税率的价格=[(2 000 000+120 000+80 000)?(320×250)×(1+20%)+0.6]?(1-36%)=52.5(元) 单条卷烟价格小于70元，适用消费税税率为36%。 (2)320×250=80 000(条) (3)进口卷烟应缴纳的消费税=80 000×52.5×36%+80 000×0.6=1 560 000(元) (4)进口环节应缴纳的增值税=320×250×52.5×17%=714000(元) 四、已纳消费税扣除的计算 (一)外购应税消费品已纳消费税的扣除 税法规定:对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。 1.扣税范围: 在消费税14个税目中，除酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇4个税目外，其余税目有扣税规定， (1)用外购已税烟丝生产的卷烟; (2)用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石; (3)用外购已税化妆品生产的化妆品; (4)用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火; (5)用外购已税汽车轮胎(内胎和外胎)生产的汽车轮胎; (6)用外购已税摩托车生产的摩托车; (7)以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆; (8)以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子; (9)以外购已税实木地板为原料生产的实木地板; (10)以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品; (11)以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。 【例题?多选题】(2009年)下列各项中，外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的有( ) A.外购已税烟丝生产的卷烟 B.外购已税汽车轮胎生产的小轿车 C.外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰 D.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品 [答疑编号346030501] 『正确答案』AD 『答案解析』本题考核外购应税消费品准予扣除已纳消费税的情况。外购已税汽车轮胎生产小轿车不可以抵扣轮胎已纳消费税;外购已税珠宝生产的金银镶嵌首饰不可以抵扣已税珠宝的消费税。因此，正确选项为AD。 2.扣税计算:按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率 当期购进的外购应税消费品买价- 当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+ 期末库存的外购应税消费品买价。 【例题?单选题】某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元，本月生产领用80%，期初尚有库存的外购烟丝2万元，期末库存烟丝12万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是( )。 A.6.8万元 B.9.6万元 C.12万元 D.40万元 [答疑编号346030502] 『正确答案』C 『答案解析』本月外购烟丝的买价=8.5?17%=50(万元)，生产领用部分的买价=50×80%=40(万元)，或生产领用部分买价=2+50-12=40(万元)，准予扣除的消费税=40×30%=12(万元)。 【例题?计算题】某卷烟生产企业期初库存烟丝200万元，本月购进烟丝，取得增值税专用发票，支付价款150万元，增值税税额为25.5万元，购进的烟丝数量共计5吨，本月生产领用外购烟丝4吨，计算本期可以抵扣的烟丝消费税。 [答疑编号346030503] 『答案解析』本期可以抵扣的烟丝消费税=150?5×4×30%=36(万元) 3.扣税环节: 对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰(含镶嵌首饰)、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。 允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。 【例题?计算题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元;向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。(化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%) 要求: (1)计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。 [答疑编号346030504] 『正确答案』 进口散装化妆品消费税的组成计税价格:(150+150×40%)?(1-30%)=300(万元) 进口散装化妆品应缴纳消费税:300×30%=90(万元) 进口散装化妆品应缴纳增值税:300×17%=51(万元) (2)计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。 [答疑编号346030505] 『正确答案』 生产销售化妆品应缴纳增值税额: [290+51.48?(1+17%)]×17%-51=5.78(万元) 生产销售化妆品应缴纳的消费税额: [290+51.48?(1+17%)]×30%-90×80%=28.2(万元) (二)用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣 税法规定:对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。 五、消费税税额减征 对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车、小客车减征30%的消费税。 【例题?单选题】某小轿车生产企业为增值税一般纳税人，6月生产并销售小轿车300辆，每辆含税销售价格17.55万元，适用消费税税率9%，经审查该企业生产的小轿车已达到减征消费税的国家标准。该企业6月份应 。 缴纳消费税( ) A.243万元 B.283.5万元 C.364.5万元 D.405万元 [答疑编号346030506] 『正确答案』B 『答案解析』应纳消费税税额=300×17.55?(1+17%)×9%×(1-30%)=283.5(万元) 【提示】应纳增值税=300×17.55?(1+17%)×17%=765(万元) 第七节 出口应税消费品退(免)税 一、基本规定 项目 政策内容 消费税的退税率(额)，就是该应税消费品消费税的征税率(额)。 1.退税率 企业出口不同税率的应税消费品，须分别核算、申报，按各自适用税率计 算退税额;否则，只能从低适用税率退税。 又免又退:有出口经营权的外贸企业 2.出口退(免)消费税政策 只免不退:有出口经营权的生产性企业 不免不退:除生产企业、外贸企业外的一般商贸企业 只有外贸企业出口应税消费品，才有退采购环节消费税 3.退税计算 应退消费税=出口货物工厂销售额(不含增值税)×退税率 (1)外贸企业出口应税消费品后发生退关或退货: 必须及时补交已退消费税; 4.出口退免税后管理 (2)生产企业直接出口应税消费品发生退关或退货: 暂不补交消费税，待转做内销后再补交消费税。 二、生产企业出口应税消费品 【例题?计算题】某外商投资举办的摩托车生产企业，2009年2月份生产经营情况如下: (1)外购原材料，支付价款480万元、增值税81.6万元，取得增值税专用发票;支付运输费用48万元，取得运输单位开具的普通发票; (2)向国外销售摩托车800辆，折合人民币400万元;在国内销售摩托车300辆，取得不含税销售额150万元; (3)管理不善造成外购的原材料正常损失，非正常损失的不含税金额32.79万元(其中含运费金额2.79万元)，本月内取得保险公司给予的赔偿金额12万元; (注:增值税税率17%、退税率13%;消费税税率10%) 要求:按下列顺序回答问题: (1)计算该企业2月份应抵扣的进项税额总和; [答疑编号346030507] 『正确答案』 计算该企业2月份应抵扣的进项税额总和; =81.6+48×7%-(32.79-2.79)×17%-2.79?(1-7%)×7%-400×(17%-13%) =81.6+3.36-5.1-0.21-16=63.65(万元) (2)计算该企业2月份应缴纳的增值税; [答疑编号346030508] 『正确答案』当月应缴纳增值税=150×17%-63.65=-38.15(万元) (3)计算该企业2月份应退的增值税; [答疑编号346030509] 『正确答案』当月应退增值税: 当月免抵退税额=400×13%=52(万元); 当月应退增值税=38.15万元 (4)计算该企业2月份应缴纳的消费税。 [答疑编号346030510] 『正确答案』2月份应缴纳的消费税=150×10%=15(万元) 三、外贸企业出口应税消费品 【例题?单选题】某外贸公司2009年3月从生产企业购入化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款25万元、增值税4.25万元，支付购买化妆品的运输费用3万元，当月将该批化妆品全部出口取得销售收入35万元。该外贸公司出口化妆品应退的消费税为( )。 A.7.5万元 B.8.4万元 C.9.7万元 D.10.5万元 [答疑编号346030511] 『正确答案』A 『答案解析』外贸企业从生产企业购进从价定率计征消费税的消费品直接出口，应该依照外贸企业从工厂购进货物时不含增值税的价格计算应退的消费税税款，应退消费税=25×30%=7.5(万元)。 【提示】应退增值税=25×增值税退税率(假定11%)=2.75(万元) 第八节 征收管理 一、消费税的纳税义务发生时间、纳税期限 与增值税原理一致，内容也基本相同，此处不再重复。只是注意委托加工的应税消费品，纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。 二、纳税地点 有不同于增值税之处，消费税主要是核算地纳税。 1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。 2.委托加工的应税消费品，除委托个人加工外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。 3.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。 4.纳税人到外县(市)销售或委托外县(市)代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地 或所在地缴纳消费税。 纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税，财 经政部、国家税务总局或者其授权的财政税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申 报纳税。 5.纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退 还已征收的消费税，但不能自行直接抵减应纳税款。 【例题?单选题】下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的有( )。 A.进口的为取得进口货物当天 B.自产自用的是移送当天 C.委托加工是支付加工费的当天 D.预收货款是收取货款的当天 [答疑编号346030512] 『正确答案』B 『答案解析』选项A是报关进口的当天;选项C是提货的当天;选项D是发货的当天。 【例题?多选题】(2008年)下列各项中，符合消费税纳税地点规定的有( )。 A.进口应税消费品的，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税 B.纳税人总机构与分支机构不在同一县的，分支机构应回总机构申报纳税 C.委托加工应税消费品的，由委托方向受托方所在地主管税务机关申报纳税 D.纳税人到外县销售自产应税消费品的，应回纳税人核算地或所在地申报纳税 [答疑编号346030513] 『正确答案』AD 本章要点: 一、征税范围和征税环节 二、生产环节消费税计算，尤其是自产自用 三、委托加工环节消费税计算，特别是双方的处理 四、进口应税消费品消费税计算，重点是组价和卷烟特殊处理 五、消费税零售环节、批发环节应纳消费税计算 六、消费税的扣税的范围、方法、环节 七、消费税出口退税 2011年注册会计师考试《税法》预习讲义(4) 第四章 营业税法 ?本章内容:8节 第一节 营业税基本原理 第二节 纳税义务人与扣缴义务人 第三节 税目与税率? 第四节 计税依据?? 第五节 应纳税额的计算? 第六节 几种特殊经营行为的税务处理?? 第七节 税收优惠? 第八节 征收管理 ?本章变化内容 1.娱乐业执行5%,20%的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。取消了原来对歌厅、舞厅等娱乐行业，统一按20%税率，保龄球、台球按5%的税率的规定。 2.取消建筑业关于清包工业务的规定 3.取消金融保险业关于外汇转贷业务、应收未收利息纳税的规定。 4.增加邮电通信业关于移动公司、联通公司等从事特殊接受捐款业务，以余额计征营业税的规定。 5.增加合作开展考试的业务，按照“服务业—代理业”税目依5%的税率余额计征营业税的规定。 6.变化:自2010年1月1日起，对个人销售已购住房的营业税优惠恢复原来政策。 第一节 营业税基本原理 一、营业税的概念 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。 二、营业税计税方法 营业税一般以营业收入额全额为计税依据，实行比例税率，税款随营业收入额的实现而实现，因此，计征简便，有利于节省征纳费用。 三、营业税的作用 (一)广泛筹集财政资金 (二)体现国家政策，促进各行业协调发展 (三)促进企业改善经营管理 四、营业税与增值税的关系 区别:(1)征税范围完全相反，互相排斥。 (2)和价格的关系不一样。增值税是价外税，营业税是价內税。营业税在所得税前可以扣除，增值税所得税前不得扣除。 (3)计税方法不一样。增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税只有个别情况，只有个别税额扣除情况，营业税计税依据中有扣除的情形。 第二节 纳税义务人与扣缴义务人 一、纳税义务人 1.一般规定:在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 【提示】加工和修理修配劳务属于增值税的征税范围，属于营业税的非应税劳务。 2.境内劳务判定的几种情况——劳务发生地在境内。具体情况为: (1)提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内; (2)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内; (3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内; (4)所销售或者出租的不动产在境内。 【特别关注】境内提供保险劳务:一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险;二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。 3.其他规定: (1)建筑安装业务实行分包或转包的，以分包人或转包人为纳税人。 (2)承租人或承包人。 (3)单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。 【例题?多选题】(2009年)下列各项中，应当征收营业税的有( )。 A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险 B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产 C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司 D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权 [答疑编号346040101] 『正确答案』AD 『答案解析』本题考核营业税的征税范围。境内企业销售境外的不动产，不属于我国的营业税征税范围;境内公司将专利权转让给境外公司，不征收营业税。因此，正确选项为AD。 二、扣缴义务人 在现实生活中，有些具体情况难以确定纳税人，因此税法规定了扣缴义务人。营业税的扣缴义务人主要有以下几种: (一)委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人; (二)纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人: 1.建筑业工程实行总包后转包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。 2.纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人: (1)纳税人从事跨地区(包括省、市、县，下同)工程提供建筑业应税劳务的; (2)纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。 (三)境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人;没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人; (四)单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人; (五)分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人; (六)个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人; (七)财政部规定的其他扣缴义务人。 【例题?多选题】 纳税人提供建筑业，以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人的有( )。 A.纳税人从事跨地区建筑业工程劳务 B.纳税人从事本地区建筑业工程总承包、分包方式劳务 C.纳税人实行建筑业工程总承包方式劳务 D.纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记 [答疑编号346040102] 『正确答案』AD 『答案解析』纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人:?纳税人从事跨地区(包括省、市、县，下同)工程提供建筑业应税劳务的;?纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。 【例题?计算题】甲公司经境外乙公司许可使用某项商标，本月向乙公司支付商标使用费10万元。 [答疑编号346040103] 『正确答案』应代扣代缴的营业税=10×5%=0.5(万元) 第三节 税目与税率 营业税的税目按行业、类别共设置了9个，税率也实行行业比例税率。税目税率表如下: 税目 征收范围 税率 陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、一、交通装卸搬运、远洋运输(程租、期租业务)、航空3% 运输业 运输企业(湿租业务)、公路经营 1.建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业 二、建筑2.自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业征3% 业 税范围 出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑业的征税范围 3.管道煤气集资费(初装费)业务，按建筑业征收营业税 1.贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。 三、金融2.以货币资金投资但收取固定利润或保底利润5% 保险业 的行为。 3.融资租赁 四、邮电传递函件或包件(含快递业务)、邮汇、报刊发3% 通信业 行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。 表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训五、文化活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报3% 体育业 告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等。 歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺 5%,20%的幅度税率，具体适用的税率，由各省、六、娱乐【变化】取消了原来对歌厅、舞厅等娱乐行业，自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况业 统一按20%税率，保龄球、台球按5%的税率的规在税法规定的幅度内决定。 定。 1.代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业 2.远洋运输企业光租业务、航空运输企业干租业务 3.对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入，依法征收营业税。 4.对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，依法征收营业税。 5.符合规定的收取的出包、租赁企业的承包费，不征收营业税。 6.单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入，按“服务业”税目“旅游业”项目，征收 七、服务营业税。 5% 业 7.交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按“服务业”税目“租赁业”项目，征收营业税。 8.无船承运业务，应按照“服务业”税目“代理业”项目，征收营业税。 9.酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，根据有关税收法律、行政法规的规定，应按照“服务业——租赁业”征收营业税。 10.对港口设施经营人收取的港口设施保安费。 11.单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照营业税“服务业”税目征收营业税，不征收增殖税。 1.转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的所有权和使用权。 八、转让2.以无形资产投资入股，共担投资风险的，不5% 无形资产 征营业税;在投资期内转让其股权的也不征营业税。 1.销售建筑物及其他土地附着物。 2. 以不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税;在投资期内转让其股权的也不征营业税。 九、销售3.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿5% 不动产 赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为按规定征收营业税; 4.单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为按规定征收营业税。 【例题?多选题】下列经营活动中计算营业税的税率正确的有( )。 A.旅游景点经营索道取得的收入按5% B.建筑设计收入按3% C.邮政储蓄收入按5% D.金融保险业按5% [答疑编号346040104] 『正确答案』AD 【例题?多选题】 甲国某企业在我国境内拥有一处房产，境内未设有经营机构和代理机构。该企业将房产销售给我国境内一外资企业，销售价格为4000万元，境内的外资企业以该房产按市场价格作价4800万元投资入股某内资企业，成立中外合资企业，并按所拥有的股份分担风险，分享利润。上述业务营业税的税务处理正确的有( )。 A.甲国企业不缴纳营业税 B.甲国企业缴纳营业税为200万元，由境内的外资企业代扣代缴 C.甲国企业缴纳营业税为200万元，由甲国企业向我国税务机关申报纳税 D.境内的外商投资企业不缴纳营业税 [答疑编号346040105] 『正确答案』BD 『答案解析』纳税人销售位于我国境内不动产应纳营业税，甲国企业应纳营业税=4000×5%=200(万元)，境内未设有经营机构和代理机构，由受让方代扣代缴;以不动产对外投资，共担风险，不征收营业税。 第四节 计税依据 一、计税依据的一般规定 营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 但不包括同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费。 二、计税依据的具体规定 针对不同行业的具体情况，计税营业额确定的主要规定有: (一)交通运输业 1.纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额; 2.运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的:以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。 3.运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额。 4.中国国际航空股份有限公司(简称国航)与中国国际货运航空有限公司(简称货航)开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额;货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额。 (二)建筑业 1.建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。 2.纳税人从事建筑劳务(不含装饰劳务)，其营业额应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内。但不包括建设方提供的设备的价款 纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。 【链接】教材P174第6项:通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件(弯头、三通、冷弯管、绝缘接头)、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。 【例题?计算题】某建筑公司与开发区签订安装工程合同一份，为其铺设通信线路，工程价款共计300万元， 其中包含由开发区提供的光缆、电缆价值80万元，月末线路铺设完工，收回全部价款;计算铺设通信线路工程应缴纳的营业税。 [答疑编号346040201] 『正确答案』铺设通信线路工程应缴纳的营业税=(300-80)×3%=6.6(万元) 3.自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为，纳税人自建自用的房屋不纳营业税，如纳税人(包括个人自建自用住房销售)将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。 【例题?计算题】某建筑公司将自建的一栋住宅楼销售给职工，取得销售收入1000万元、煤气管道初装费5万元，代收住房专项维修基金50万元;该住宅楼的建筑成本780万元，当地省级税务机关确定的建筑业的成本利润率为15%。 [答疑编号346040202] 『正确答案』自建住宅楼销售给职工应缴纳的营业税=780×(1+15%)?(1-3%)×3%+(1000+5)×5%=77.99(万 元) 【例题?计算题】房地产公司自建写字楼18万平方米，工程成本每平方米2000元，售价每平方米3600元。当年销售自建写字楼10万平方米;将0.5万平方米自建写字楼无偿赠送给乙单位。计算该房地产公司应缴纳的营业税(当地营业税成本利润率为10%)。 [答疑编号346040203] 『正确答案』(1)计算该房地产公司当年应纳建筑业营业税: 应纳建筑业营业税=2000×(10+0.5)×(1+10%)?(1-3%)×3%=714.43(万元) (2)计算该房地产公司当年应纳销售不动产营业税: 销售不动产的营业税=3600×(10+0.5)×5%=1890(万元) 【例题?多选题】下列各项中，应计入营业税计税依据的有( )。 A.总承包额中的分包额 B.通讯线路工程所使用的电缆、电线等设备价款 C.修缮工程所耗用的原材料及其他物资和能源动力价款 D.建筑工程所使用的建筑材料价款 [答疑编号346040204] 『正确答案』CD 三、金融保险业 1.一般贷款业务:以贷款利息收入全额为营业额(包括加息、罚息)。 2.金融企业经批准从事融资租赁业务:以纳税人向承租人收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额以直线法折算出本期的营业额。 3.金融商品转让业务:从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。(不包括非金融机构和个人) 【例题?单选题】某银行第二季度买卖企业债券出现负差55万元;第三季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元;第三季度转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额( )万元。 A.3.55 B.3.53 C.3.59 D.6.3 [答疑编号346040205] 『正确答案』C 『答案解析』第三季度转让价差=690-(564-0.7)=126.7(万元)，第三季度营业税计税营业额=126.7-55=71.7(万元)，第三季度应纳营业税=71.7×5%=3.59(万元) 4.金融经纪业务和其他金融业务:手续费(佣金)类的全部收入 金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。 5.保险业务: (1)初保业务营业额:全部保费收入。 (2)储金业务营业额:储金的利息(即纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算。) (3)保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。 (4)保险企业开展无赔偿奖励业务:向投保人实际收取的保费。 (5)境内保险人以境内标的物向境外再保险人办理分保业务:以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。 境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。 6.外币折合成人民币。金融业按其收到的外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，保险业按其收到的外汇的当天或当月最后一天中国人民银行公布的基准汇价折合营业额。 【例题?单选题】下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表述正确的是( )。 A.一般贷款业务的计税依据为利差收入 B.转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入 C.金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入 D.融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款 [答疑编号346040206] 『正确答案』C 四、邮电通信业务 1.集中受理跨省出租电路业务:受理地区的电信部门余额计税;提供跨省电信业务的电信部门:按各自取得的价款为营业额计征营业税。 2.邮政电信单位与其他单位合作,共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的,以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。 五、文化体育业 单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。 六、娱乐业 娱乐业以向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其它收费。 七、服务业 1.一般代理业以代理者向委托方实际收到的报酬为营业额。 2.电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应照章征收营业税。 3.广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。 4.拍卖行向委托方收取的手续费为计税营业额。 5.旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。 6.旅游企业组团在境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位或个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。 7.对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入应按“服务业——旅游业”征收营业税。 8.对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。 9.国内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务取得的各项收入不征营业税。 10.从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。 11.纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港 杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。 12。教育部考试中心及其直属单位与行业主管部门(或协会)、海外教育考试机构和各省级教育机构(以下简称合作单位)合作开展考试的业务，实质是从事代理业务，按照现行营业税政策规定，教育部考试中心及其直属单位应以其全部收入减去支付给合作单位的合作费后的余额为营业额，按照“服务业—代理业”税目依5%的税率计算缴纳营业税。 八、销售不动产或受让土地使用权 1.单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。 2.单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。 【例题?计算题】某生产企业2009年11月发生以下业务: (1)转让10年前建成的旧生产车间，取得收入1200万元，该车间的原值为1000万元，已提取折旧400万元。 (2)转让一宗土地的使用权、取得转让收入600万元。该宗土地系于2007年11月份接受丙公司抵债时取得，抵债时该宗土地作价500万元，2009年11月其账面余值为490万元。 要求:计算该企业应缴纳的营业税。 [答疑编号346040301] 『正确答案』 (1)转让旧车间应缴纳营业税=1200×5%=60(万元) (2)转让土地使用权应缴纳的营业税=(600-500)×5%=5(万元) 九、纳税人提供劳务、转让无形资产、销售不动产计税营业额的核定: 组成计税价格公式: 组成计税价格 = 计税营业成本或工程成本×(1+成本利润率)?(1-营业税税率) 成本利润率由省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关确定。 【例题?计算题】某广告公司4月发生以下业务:取得广告业务收入为94万元，营业成本为90万元，支付给某电视台的广告发布费为25万元，支付给某报社的广告发布费为18万元。经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格(核定的成本利润率为16%)。 要求:计算该广告公司当月应纳营业税税额。 [答疑编号346040302] 『正确答案』广告业务的计税营业额=90×(1+16%)?(1-5%)=109.89(万元) 应纳营业税=(109.89-25-18)×5%=3.34(万元) 十、营业额的其他规定 1.单位和个人提供营业税应收税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。 2.单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额;如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理均不得从营业额中减除。 3.单位和个人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。 4.单位和个人因财务会计核算办法改变，将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从营业额中减除。 5.劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。 6.作为设备的料不计入营业额中。 7.某一个单位的营业税的规定，不在计税范围之内。 8.营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依照下列公式计算可抵免税额。 可抵免税额=价款?(1+17%)×17% 9.纳税人提供应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用，按相关规定可以扣除部分金额后确定营业额的，其扣除的金额应提供相关的合法有效凭证。 【例题?多选题】关于营业税的计税依据，下列表述正确的是( )。 A.单位转让抵债所得的土地使用权，以全部收入为计税营业额 B.融资租赁业务以租金收入总额减去出租货物成本后的余额为计税营业额 C.远洋运输企业从事期租业务以实际收取租赁费扣除发生的固定费用的余额为计税依据 D.纳税人从事无船承运业务，按“服务业”计算纳税，以向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付 的海运费、报关费、港杂费和装卸费后的余额为计税营业额 [答疑编号346040303] 『正确答案』BD 第五节 应纳税额的计算 【例题?单选题】某邮局2008年1月份取得报刊发行收入200 000元，邮寄业务收入300 000元，信封、信纸 销售收入40 000元，其它邮政业务收入60 000元。该邮局当月应缴纳营业税( )。 A.16 800元 B.18 000元 C.25 000元 D.30 000元 [答疑编号346040304] 『正确答案』B 『答案解析』(200 000+ 300 000+ 40 000+ 60 000)×3% =18 000(元) 【例题2?计算题】(2009年考题,计算题,6分) 某服务公司主要从事人力资源中介服务，2009年2月份发生以下业务: (1)接受某用工单位的委托安排劳动力，取得该单位支付的价款共计50万元。其中，40万元用于支付劳动力 的工资和社会保险费，2万元用于支付劳动力的住房公积金; (2)提供人力资源咨询服务取得收入40万元; (3)提供会议服务取得收入30万元; (4)在中国境内接受境外企业的远程业务指导(境外企业未派人来华)，支付费用20万元; (5)借款给某单位，按同期银行贷款利率收取资金占用费10万元; (6)转让接受抵债所得的一处房产，取得收入800万元。抵债时该房产作价500万元。 要求:根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。 (1)计算受托安排劳动力业务应缴纳的营业税。 (2)计算提供人力资源咨询服务应缴纳的营业税。 (3)计算提供会议服务应缴纳的营业税。 (4)计算接受境外企业远程业务指导所付费用应代扣代缴的营业税。 (5)计算收取的资金占用费应缴纳的营业税。 (6)计算转让房产应缴纳的营业税。 [答疑编号346040305] 『正确答案』 (1)计算受托安排劳动力业务应缴纳的营业税=(50-40-2)×5%=0.4(万元) (2)计算提供人力资源咨询服务应缴纳的营业税=40×5%=2(万元) (3)计算提供会议服务应缴纳的营业税=30×5%=1.5(万元) (4)计算接受境外企业远程业务指导所付费用应代扣代缴的营业税=20×5%=1(万元) (5)计算收取的资金占用费应缴纳的营业税=10×5%=0.5(万元) (6)计算转让房产应缴纳的营业税=(800-500)×5%=15(万元) 第六节 几种特殊经营行为的税务处理 一、兼有、兼营与混合销售行为税务处理 经营行为 税务处理 均交营业税。依纳税人的核算情况: 1.兼营不同税目的应税行为: (1)分别核算，按各自税率计税 营业税纳税人从事不同税率的应税项目 (2)未分别核算，从高适用税率 2.混合销售行为: 依纳税人的营业主业判断，只交一种税。 既涉及增值税的征税范围，又涉及营业税应税项目以经营营业税应税劳务为主，交营业税 的某一项销售行为 依纳税人的核算情况: 3.兼营非应税劳务: (1)分别核算，分别交增值税、营业税 提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税(即增(2)未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为值税征税范围)货物与劳务 营业额。 【例题?单选题】按《营业税暂行条例实施细则》的规定，企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的有( )。 A.运输企业销售货物并负责运输所售货物 B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物 C.商场零售商品并附设快餐城提供就餐服务 D.建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑、安装业务 [答疑编号346040401] 『正确答案』B 二、营业税与增值税征税范围划分 (一)建筑业务征税问题 基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税，不征收增值税。 (二)邮电业务征税问题 (1)集邮商品的生产征收增值税。邮政部门销售集邮商品，应当征收营业税，邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。 (2)邮政部门发行报刊，征收营业税;其他单位和个人发行报刊，征收增值税。 (3)电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税;对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。 (三)服务业务征税问题 1.代购代销 (1)代购货物: ?同时具备三个条件:受托方收取的手续费，按服务业税目计算缴纳营业税。 ?不同时具备上述三个条件:受托方收取的手续费，属增值税价外费用，应并入销售额计算缴纳增值税。 【例题?单选题】甲企业(增值税一般纳税人)受乙企业委托从丙企业代购一批原材料。丙企业给甲企业开具的增值税专用发票上注明金额100000元，增值税17000元。甲企业按原价开给乙企业增值税普通发票，取得含税销售额117000元;另向乙企业收取手续费10000元，未开具任何发票。对于上述业务，甲企业应缴纳()。 A.增值税1452.99元 B.增值税1700元 C.营业税500元 D.营业税6350元 [答疑编号346040402] 『正确答案』A 『答案解析』(117000+10000)/1.17×17%-17000=1452.99(元) (2)代销货物: ?就销售代销货物而言，属增值税征税范围。 ?就受托方提供代理劳务取得的报酬，如代理手续费，属营业税征收范围，应按服务业税目征收营业税。 2.其他与增值税的划分问题 某照相馆在照结婚纪念照的同时，附带也提供镜框、相册等货物，此种混合销售行为，应按其他服务业征收营业税。 3.燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费、手续费、代收款等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税。 4.随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税，单独提供按揭、代办服务业务并不销售汽车的，应征收营业税。 (四)销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的征税问题 (1)纳税人以签订总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，符合条件的对销售自产货物和提供增值税应税劳务的收入，征增值税;提供建筑业劳务的收入，征营业税。 条件: 第一，具备建设行政部门批准的建筑业施工(安装)资质; 第二，签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。 自产货物的范围中规定所称自产货物是指:金属结构件;铝合金门窗;玻璃幕墙;机器设备、电子通信设备; 自产建筑防水材料等。 【例题?计算题】 地处县城的某建筑工程公司具备建筑业施工(安装)资质，2009年发生经营业务如下: (1)总承包一项工程，承包合同记载总承包额9000万元，其中建筑劳务费3000万元，建筑、装饰材料6000万元。又将总承包额的三分之一转包给某安装公司(具备安装资质)，转包合同记载劳务费1000万元，建筑、装饰材料2000万元。 (2)工程所用建筑、装饰材料6000万元中，4000万元由建筑工程公司自产货物提供，2000万元由安装公司自产货物提供。 (3)建筑工程公司提供自产货物涉及材料的进项税额236万元已通过主管税务机关认证，相关的运输费用30万元有合法票据。 根据上述资料。按下列序号计算有关纳税事项: (1)建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税和城市维护建设税及教育费附加; (2)建筑工程公司转包工程应代扣代缴的营业税和城市维护建设税及教育费附加; (3)建筑工程公司承包工程提供的自产货物应缴纳的增值税。 [答疑编号346040403] 『正确答案』 (1)建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税和城市维护建设税及教育费附加 =(9000-4000-3000)×3%×(1+5%+3%)=64.8(万元) (2)建筑工程公司转包工程应代扣代缴的营业税=(3000-2000)×3%×(1+5%+3%)=32.4(万元) (3)建筑工程公司承包工程提供的自产货物应缴纳的增值税=4000?(1+17%)×17%-236-30×7%=343.10(万 元) 5.纳税人按照客户要求，为钻井作业提供泥浆和工程技术服务的行为，应按提供泥浆工程劳务项目，照章征收营业税，不征收增值税。 (五)商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题 自2004年7月1日起，对商品企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告费、促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目税率(5%)征收营业税。 商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。 二、税收优惠规定 (一)根据《营业税暂行条例》的规定，下列项目免征营业税:5项 1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务。 2.残疾人员个人为社会提供的劳务。 3.学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。 4.农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。 5.纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画馆、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。 (二)根据国家的其他规定，下列项目减征或免征营业税:43项 (1)保险公司开展的1年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税;返还性人身保险业务是指保期1年以上(包括1年期)，到期返还本利的普通人寿保险、养老金保险、健康保险。 (2)从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询技术服务业务取得的收入，免征营业税。 (3)个人转让著作权，免征营业税。 (4)将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。 (5)社会团体按财政部门或民政部门规定标准收取的会费，免征营业税。 了解(5)，(6)，(7) (8)社会团体按财政部门规定标准收取的会费，不征收营业税。 (9)高校后勤实体，经营学生公寓和教师公寓及为高校教学提供后勤服务而获得的租金和服务性收入，免征营业税;但利用其设施向社会人员提供而获得的租金和其他各种服务性收入，应按现行规定计征营业税。 (10)对住房公积金管理中心用作公积金在指定的委托银行发放个人住房贷款取得的收入，免征营业税。 (11)对按政府规定价格出租的公有住房和廉价租住房暂免征收营业税;对个人按市场价格出租的居民住房，暂按3%税率收营业税。 (13)中国人民保险公司和中国进出口银行办理的出口信用保险业务，不作为境内提供保险，为非应税劳务，不征收营业税。 了解 (14)保险公司的摊回分保费用不征营业税。 (15)人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。 (16)金融机构往来业务暂不征收营业税。 (18)对金融机构的出纳长款收入，不征收营业税。 (24)转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。 (25)对社保基金理事、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，暂免征收营业税。 (29)保险企业取得的追偿款不征收营业税。 (30)对中国出口信用保险公司办理的出口信用保险业务不征收营业税。 (31)自2004年8月1日起，对军队空余房产租赁收入暂免征收营业税、房产税;此前已征税款不予退还，未征税款不再补征。 (32)住房专项维修基金征免营业税的规定。 (36)单位和个人提供的垃圾处置劳务不属于营业税劳务，对其处置垃圾取得的垃圾处置费，不征收营业税。 (37)根据《财政部、国家税务总局关于对社会团体收取的会费收入不征收营业税的通知》(财税字[1997]063号)第一条的规定，对在京外国商会按财政部门或民政部门规定标准收取的会费，不征收营业税。对其会费以外各种名目的收入，凡属于营业税应税范围的，一律照章征收营业税。 (38)自2010年1月1日起，个人将购买不足5年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税;个人将购买超过5年(含5年)的非普通住房或者不足5年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税;个人将购买超过5年(含5年)的普通住房对外销售的，免征营业税。 (39)个人向他人无偿赠与不动产，包括继承、遗产处分及其他无偿赠与不动产等三种情况可以免征营业税。 (40)公司从事金融资产处置业务时，出售、转让股权不征收营业税;出售、转让债权或将其持有的债权转为股权不征收营业税;销售、转让不动产或土地使用权，征收营业税。 (41)对中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政储蓄银行及其所属分行、支行代办金融业务取得的代理金融业务收入，自2008年1月1日至2010年12月31日免征营业税。 (42)自2008年12月15日起，对台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入，免征营业税。 (43)纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级(含)以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征收营业税。 【例题?多选题】下列各项中，可以免征营业税的有( ) A.金融企业从事受托收款业务取得手续费收入 B.电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得手续费收入 C.QF?委托境内公司在我国从事证券买卖业务取得差价收入 D.将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产取得的转让收入 [答疑编号346040501] 『正确答案』CD 『答案解析』金融企业的手续费收入和电脑福利彩票的手续费，均无免征规定。 【例题?单选题】下列各项中，应征收营业税的是( )。 A.保险公司取得的追偿款 B.转让企业产权取得的收入 C.金融机构的出纳长款收入 D.转让高速公路收费权取得的收入 [答疑编号346040502] 『正确答案』D 第八节 征收管理 一、纳税义务发生时间 一般规定:纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项的凭据的当天。 (一)预收性质价款的纳税义务发生时间: 收到预收款(包括预收定金)的当天: 1. 转让土地使用权 2. 销售不动产 3. 建筑业劳务 4. 租赁业劳务 (十四)单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款(包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等)，其营业税纳税业务发生时间，以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。 (二)单位或者个人自己新建建筑物后销售，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。 (三)单位将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。 (七)金融保险企业 应税行为 纳税义务发生时间 金融机构的逾期贷款业务 逾期未超过90天:取得利息收入权利的当天。 (即:应收未收的利息也应缴纳营业税) 逾期超过90天:实际收到利息当天 融资租赁业务 取得租金收入或取得索取租金收入凭证当天 金融商品转让 所有权转移之日 金融经纪业和其他金融业 取得营业收入或取得索取营业收入凭证当天 保险业 取得保费收入或取得索取保费收入凭证当天 金融企业委托贷款业务 扣缴营业税义务时间:受托发放贷款代委托人收讫贷款利息当天 二、纳税期限 营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日、1个月或1个季度 纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税。 【特殊规定有:银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。】 三、纳税地点 营业税纳税地点原则上采取属地征收方法，即在应税项目发生地纳税。注意以下特殊问题: 1.运输业务、转让土地使用权以外的其他无形资产、跨省承包工程等，纳税地点为纳税人机构所在地。 2.单位和个人出租土地使用权、不动产的营业税纳税地点为土地、不动产所在地;出租物品、设备等动产的营业税纳税地点为出租单位机构所在地或个人居住地。 【例题?多选题】下列各项中，符合营业税法有关征收管理规定的有( )。 A.保险业的营业税纳税期限为一个月 B.典当业的营业税纳税期限为一个季度 C.非金融企业从事金融业务的营业税纳税期限为一个月 D.营业税纳税人不能按照固定期限纳税的可以按次纳税 [答疑编号346040503] 『正确答案』ACD 『答案解析』典当业的营业税纳税期限为一个月。 【例题2?单选题】下列各项中，关于营业税纳税地点表述正确的是( )。 A.单位出租设备的应向设备使用地主管税务机关申报纳税 B.航空公司所属分公司应向其总公司所在地主管税务机关申报纳税 C.电信单位提供电信劳务应向其机构所在地主管税务机关申报纳税 D.纳税人承包跨省工程的应向其劳务发生地主管税务机关申报纳税 [答疑编号346040504] 『正确答案』C 『答案解析』营业税纳税地点一般规定为应税劳务发生地。出租物品、设备等动产的营业税纳税地点为出租单位机构所在地或个人居住地，A选项不正确;航空公司所属分公司，营业税纳税地点为分公司所在地主管税务机关，B选项不正确;纳税人承包跨省工程，营业税纳税地点为机构所在地主管税务机关，D选项不正确。 ?本章内容小结: (1)营业税的税目划分和税率 (2)营业税的计税依据 (3)与增值税的范围划分 (4)税收优惠 熟悉的内容:营业税的扣缴义务人、营业税的纳税义务发生时间、营业税的纳税地点。 2011年注册会计师考试《税法》预习讲义(5) 第五章 城市维护建设税法(含教育费附加) ?本章内容:7节 第一节 城市维护建设税基本原理 第二节 纳税义务人 第三节 税率? 第四节 计税依据?? 第五节 应纳税额的计算? 第六节 税收优惠 第七节 征收管理 附:教育费附加的有关规定 第一节 城市维护建设税基本原理 一、概念:城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。 二、特点:1.税款专款专用，用于城市的公用事业和公共设施的维护建设;2.属于一种附加税，附加于三个主要的流转税，它本身没有特定的征税对象;3.根据城镇规模设计不同的比例税率;4.征收范围较广 三、作用 1.补充城市维护建设资金的不足 2.限制了对企业的乱摊派 3.调动了地方政府进行城市维护和建设的积极性 第二节 纳税义务人 城建税以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税义务人。也就是说，只要缴纳了“三税”，就必须缴纳城建税。但外商投资企业和外国企业不是城建税的纳税义务人。 第三节 税 率 城建税采用地区差别比例税率，共分三档: 档 次 纳税人所在地 税 率 1 市区 7% 2 县城、镇 5% 3 不在市、县、城、镇 1% 特殊情况:受托方代扣代缴“三税”的纳税人，按受托方所在地适用税率计算代扣代缴的城建税。 【例题?计算题】某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一批雪茄烟，委托方提供原材料40000元，支付加工费5000元(不含增值税)，雪茄烟消费税税率为36%，这批雪茄烟无同类产品市场价格。受托方代收代缴消费税时，计算应代收代缴的城市维护建设税。 [答疑编号346050101] 『正确答案』受托方代收代缴的城市维护建设税= (元) 第四节 计税依据 城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和。 1.纳税人违反“三税”有关规定，被查补“三税”和被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款。 2.纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。 3.“三税”得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免征。(城建税原则上不单独减免。) 4.城建税出口不退，进口不征。 5.经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育附加的计征范围，分别按规定的税率征收城市维护建设税和教育费附加。已按免抵的增值税税额征收的维护建设税和教育费附加不再退还，未征的不再补征。 【例题?多选题】下列各项中，符合城市维护建设税计税依据规定的有( )。 A.偷逃营业税而被查补的税款 B.偷逃消费税而加收的滞纳金 C.出口货物免抵的增值税税额 D.出口产品征收的消费税税额 [答疑编号346050102] 『正确答案』ACD 『答案解析』纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据，选项B不正确。 【例题?单选题】某城市税务分局对辖区内一家内资企业进行税务检查时，发现该企业故意少缴营业税58万元，遂按相关执法程序对该企业作出补缴营业税、城建税和教育费附加并加收滞纳金(滞纳时间50天)和罚款(与税款等额)的处罚决定。该企业于当日接受了税务机关的处罚，补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计为( )。 A.1215100元 B.1216115元 C.1241200元 D.1256715元 [答疑编号346050103] 『正确答案』D 『答案解析』补缴的营业税城建税及其罚款=(58+58×7%)×2=124.12(万元)，滞纳金按滞纳天数的0.5?征收，两税滞纳金=(58+58×7%)×50×0.5?=1.5515万元。故补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计=124.12+1.5515=125.6715万元=1256715元。 (40000+5000)?(1-36%)×36%×5%=1265.63 第五节 应纳税额的计算 应纳税额=(实纳增值税税额+实纳消费税税额+实纳营业税税额)×适用税率 【例题?单选题】位于市区的某企业2009年3月份共缴纳增值税、消费税和关税562万元，其中关税102万元， 万元。该企业3月份应缴纳的城市维护建设税为( )。 进口环节缴纳的增值税和消费税260 A. 14万元 B. 18.2万元 C. 32.2万元 D. 39.34万元 [答疑编号346050104] 『正确答案』A 『答案解析』关税以及进口环节的增值税和消费税不属于城建税的计税依据。 应缴纳的城建税=(562-102-260)×7%=14(万元) 【例题?多选题】位于市区的某自营业出口生产企业，2009年6月增值税应纳税额为-280万元，出口货物的“免抵退”税额为400万元;企业将其自行研发的动力节约技术转让给一家科技开发公司，获得转让收入80万元。下列各项中，符合税法相关规定的有( )。 A.该企业应缴纳的营业税4万元 B.应退该企业增值税税额为280万元 C.该企业应缴纳的教育费附加为8.52万元 D.该企业应缴纳的城市维护建设税为8.4万元 [答疑编号346050105] 『正确答案』BD 『答案解析』根据规定，出口企业当期免抵的增值税税额应纳入城建税和教育费附加计征范围。该企业应退的增值税额为280万元，免抵的增值税额=400-280=120(万元);应缴纳的城建税=120×7%=8.4(万元);应缴纳的教育费附加=120×3%=3.6(万元)。该企业转让自行开发技术获得的转让收入，属于营业税的免税项目，所以也不需计算城建税。 第六节 税收优惠 (一)城建税按减免后实际缴纳的“三税”退库的，城建税也可同时退库。 (二)对于因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也可同时退库。 (三)海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。 (五)对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城建税和教育费附加，一律不予退(返)还 【例题?多选题】下列有关城市维护建设税的表述中，正确的有( ) A.城市维护建设税按减免后实际缴纳的“三税”税额计征 B.对“三税”实行先征后返办法的，城市维护建设税也可同时返还 C.对于因减免税而需进行“三税”退库的，城市维护建设税也可同时退库 D.纳税人违反“三税”有关法规而被加收的滞纳金和罚款，应一并作为城市维护建设税的计税依据 [答疑编号346050106] 『正确答案』AC 『答案解析』对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育赞附加，一律不予退(返)还。城建税的计税依据，是指纳税人实际缴纳的“三税”税额。纳税人违反“三税”有关税法而加收的滞纳金和罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城建税的计税依据 第七节 征收管理与纳税申报 城建税作为“三税”的附加税，随三税的征收而征收，因而纳税义务发生时间与纳税期限与“三税”一致。 (1)代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人，其城建税的纳税地点在代扣代收地。 (2)跨省开采的油田，在油井所在地缴纳增值税，同时一并缴纳城建税。 (3)对管道局输油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税，城建税也一并缴纳。 (4)对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税”在经营地按适用税率缴纳。 【例题?单选题】下列各项中，符合城市维护建设税相关规定的是( )。 A.跨省开采的油田应按照油井所在地适用税率纳城市维护建设税 B.营业税纳税人跨省承包工程应按劳务发生地适用税率缴纳城市维护建设税 C.流动经营的单位应随同缴纳“三税”的经营地的适用税率缴纳城市维护建设税 D.代扣代缴的城市维护建设税应按照被扣缴纳税人所在地适用税率缴纳城市维护建设税 [答疑编号346050107] 『正确答案』C 『答案解析』选项A，跨省开采的应当选择核算地的税率。选项B，纳税人从事跨省工程的，应向其机构所在地主管地方税务机关申报纳税。选项D，代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方(扣缴方)所在地适用税率执行。 附:教育费附加的有关规定: 教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种 附加费。(征收比率为3%) 教育费附加的计算公式为: 应纳教育费附加=实纳增值税、消费税、营业税×征收比率 城建税的重点内容 1.计税依据(掌握一般规定和特殊规定) 2.税额计算(重点掌握税率) 3.优惠 2011年注册会计师考试《税法》预习讲义(6) 第六章 关税法 ?本章内容:9节 第一节 关税基本原理 第二节 征税对象与纳税义务人 第三节 进出口税则? 第四节 原产地规定 第五节 关税完税价格?? 第六节 应纳税额的计算?? 第七节 税收优惠? 第八节 行李和邮递物品进口税 第九节 征收管理? 第一节 关税基本原理 一、关税的概念 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。 【解释1】所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。关 境与国境有时不一致。 【解释2】海关在征收进口货物、物品关税的同时，还代征进口增值税和消费税。 二、关税分类与计税方法 关税的分类与计分类依据 具体种类 税方法 1.按征收对象划分 有进口税、出口税和过境税 2.按征收目的划分 有财政关税和保护关税 有从量关税、从价关税、混合关税、选择性关税和滑动关关税分类 3.按计征方式划分 税* 4.按税率制定划分 有自主关税和协定关税 5.按差别待遇和特定的实有进口附加税(主要有反补贴税和反倾销税)、差价税、特 施情况划分 惠税和普遍优惠制 关税计税方法 比例税率、定额税率、复合税率和滑准税率等形式 三、世界贸易组织(WTO)与关税谈判 中国从2001年12月11日起正式成为世贸组织成员。 【例题?单选题】根据进出口商品价格的变动而税率相应增减的进出口关税属于( )。 A.从价税 B.从量税 C.滑准税 D.复合税 [答疑编号346060101] 『正确答案』C 『答案解析』滑准税亦称滑动税，是对进出口税则中的同一种商品按其市场价格标准分别制订不同价格档 次的税率而征收的一种关税。根据进出口商品价格的变动而税率相应增减的进出口关税。 第二节 征税对象及纳税人 一、关税的征税对象:是准允进出境的货物和物品。 二、纳税义务人:关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。 【例题?多选题】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有( )。 A.进口货物的收货人 B.进口货物的代理人 C.出口货物的发货人 D.出口货物的代理人 [答疑编号346060102] 『正确答案』AC 第三节 进出口税则 关税税率及运用: (一)进口关税税率: 进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和 物品应税的关税税率表。 1.种类: 进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五种税率，一定时期内可实 行暂定税率。 2.计征办法: 进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税、滑准税。 从量税是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据。 其特点是:税额计算简便，通关手续快捷，并能起到抑制质次价廉商品或故意低瞒价格商品的进口。 复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。 其特点是:既可以发挥从量税抑制低价商品进口的特点，又可以发挥从价税税负合理、稳定的特点。 滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关税的方法。 其特点是:可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。 (二)出口关税税率: 一栏比例税率(20%-40%)。 我国真正征收出口关税的商品只有20种，税率比较低。 (三)特别关税: 包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。 (四)税率的运用: 1.进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。 2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征 税。 3.参照教材 【例题?单选题】(2007年)下列各项中符合关税法有关规定的是( )。 A.进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率计税 B.溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定补税当天实施的税率计税 C.暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按照原报关进口之日的税率计税 D.进口货物由于税则归类改变需要补税的，按照原征税日期实施的税率计税 [答疑编号346060103] 『正确答案』D 『答案解析』本题考核进口货物补税、退税时的特殊税率。选项A应按原征税日期的税率征税;选项B应按其原运输工具申报进口日期所实施的税率征税，如进口日期无法查明的，可按确定补税当天实施的税率征税;选项C按照原申报正式进口之日实施的税率征税。(参见教材210页) 第五节 关税完税价格 关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。 一、一般进口货物完税价格 (一)以成交价格为基础的完税价格。 进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。 进口货物完税价格=货价+采购费用(包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用)。 实付或应付价格调整规定如下: 不需要计入完税价格的项目 需要计入完税价格的项目 下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分， 格中，应当计入完税价格: 不得计入完税价格: ?由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。 ?厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、 “购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理装配、维修和技术服务的费用; 人支付的劳务费用。“经纪费”指买方为购买进口货物?货物运抵境内输入地点之后的运输费用; 向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用; ?进口关税及其他国内税。 ?由买方负担的与该货物视为一体的容器费用; ?由买方负担的包装材料和包装劳务费用; ??? 下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格: (1)由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。 “购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费”指买方为购买进口 货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用; 下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格: (1)厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用。 (2)货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用。 (3)进口关税及其他国内税收。 【例题?多选题】(2008年)下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税完税价格的有( )。 A.由买方负担的购货佣金 B.由买方负担的包装材料和包装劳务费 C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费 D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用 [答疑编号346060104] 『正确答案』BD 『答案解析』由买方负担的购货佣金，进口货物在境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格之中。 二、特殊进口货物完税价格 (一)加工贸易进口料件及其制成品 1.进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定。 2.内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件原进口时的价格估定。 3.内销的来料加工进口料件或其制成品，以料件申报内销时的价格估定。 4.出口加工区内的加工企业内销的制成品，以制成品申报内销时的价格估定。 5.保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品，分别以料件或制成品申报内销时的价格估定。 6.加工贸易加工过程中产生的边角料，以申报内销时的价格估定。 (二)保税区、出口加工区货物 (三)运往境外修理的货物。 运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格。 (四)运往境外加工的货物。 运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。 【例题?单选题】某企业2009年5月将一台账面余值55万元的进口设备运往境外修理，当月在海关规定的期限内复运进境。经海关审定的境外修理费4万元、料件费6万元。假定该设备的进口关税税率为30%，则该企业应缴纳的关税为( )。 A.1.8万元 B.3万元 C.16.5万元 D.19.5万元 [答疑编号346060105] 『正确答案』B 『答案解析』本题考核关税的计算问题。运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物，出境时已向 海关报明并在海关规定的期限内复运出境，应当以境外修理费和料件费审查确定完税价格。因此应缴纳的关税=(4+6)×30%=3(万元) (五)暂时进境货物。对于经海关批准的暂时进境的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。 (六)租赁方式进口货物。租赁方式进口的货物中，以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格;留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格;承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。 (七)留购的进口货样等。对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格。 (八)予以补税的减免税货物。减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算公式如下: 完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格×[1-申请补税时实际已使用的时间(月)?(监管年限×12)] 【例题?单选题】(2008年)2006年6月1日，某公司经批准进口一台符合国家特定免征关税的科研设备用于研发项目，设备进口时经海关审定的完税价格折合人民币800万元(关税税率为10%)，海关规定的监管年限为5年;2008年5月31日，公司研发项目完成后，将已计提折旧200万元的免税设备出售给国内另一家企业。该公司应补缴关税( )。 A.24万元 B.32万元 C.48万元 D.80万元 [答疑编号346060106] 『正确答案』C 『答案解析』应补缴关税=800×(1-2?5)×10%=48(万元) (九)以其他方式进口的货物 以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。 【例题?多选题】下列有关关税处理的表述中，正确的有( )。 A.对留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为关税完整价格 B.对以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为关税完税价格 C.对留购的进口展览品，以一般进口货物估价办法的规定估定关税完税价格 D.以租赁方式进口货物，承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定关税价格 [答疑编号346060107] 『正确答案』ABD 『答案解析』对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格,所以，C不对。 三、出口货物的完税价格 出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费， 不包括: (1)出口关税税额; (2)支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格分列，应予扣除;未分列则不予扣除。 售价中含离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的，该运费、保险费可以扣除。 四、进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算 1.以一般陆、空、海运方式进口货物: ?运费应计算至卸货口岸(海运)，目的地口岸(空运、陆运)。 ?运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定的应估算，其中运费按运费率、保险费可按照“货价加运 费”的3?估算。 【例题?计算题】某公司从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费 用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。关税税率60%，消费 税税率9%。 分别计算进口环节缴纳的各项税金。 [答疑编号346060201] 『正确答案』小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税: ?进口小轿车的货价=15×30=450(万元) ?进口小轿车的运输费=450×2%=9(万元) ?进口小轿车的保险费=(450+9)×3?=1.38(万元) ?进口小轿车应缴纳的关税: 关税的完税价格=450+9+1.38=460.38(万元) 应缴纳关税=460.38×60%=276.23(万元) ?进口环节小轿车应缴纳的消费税: 消费税组成计税价格=(460.38+276.23)?(1-9%)=809.46(万元) 应缴纳消费税=809.46×9%=72.85(万元) ?进口环节小轿车应缴纳增值税: 应缴纳增值税=809.46×17%=137.61(万元) 2.以其他方式进口货物: 邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等相关费用;以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，按货价的1%计算运输及相关费用、保险费。 3.出口货物 出口货物的销售价格如果包括离境口岸到境外口岸之间的运输、保险费的，该运费、保险费应当扣除。 五、完税价格审定 海关不接受申报价格，按照相同货物或类似货物成交价格的规定估定完税价格时，为获得合适的或类似进出口货物的成交价格，可以与进出口货物的纳税义务人进行价格磋商。 第六节 应纳税额计算 四种计税方法 【例题?计算题】某轿车生产企业为增值税一般纳税人，2009年12月份的生产经营情况如下: (1)进口原材料一批，支付给国外买价120万元，包装材料8万元，到达我国海关以前的运输装卸费3万元、保险费l3万元，从海关运往企业所在地支付运输费7万元; (2)进口两台机械设备，支付给国外的买价60万元，相关税金3万元，支付到达我国海关以前的装卸费、运输费6万元、，保险费2万元，从海关运往企业所在地支付运输费4万元; 其他相关资料: 该企业进口原材料和机械设备的关税税率为10%; 要求:根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数; (1)计算企业l2月进口原材料应缴纳的关税; (2)计算企业l2月进口原材料应缴纳的增值税; (3)计算企业l2月进口机械设备应缴纳的关税; (4)计算企业l2月进口机械设备应缴纳的增值税; [答疑编号346060202] 『正确答案』 (1)12月进口原材料应缴纳的关税=(120+8+3+13)×10%=14.40(万元) (2)12月进口原材料应缴纳的增值税=(120+8+3+13+14.4)×17%=26.93(万元) 国内进项税额=26.93+7×7% (3)12月进口机械应缴纳的关税=(60+3+6+2)×10%=7.10(万元) (4)12月进口机械应缴纳的增值税=(60+3+6+2+7.1)×17%=13.28(万元) 国内进项税额=13.28+4×7% 第七节 税收优惠 关税减免分为法定减免、特定减免、临时减免三种类型。 除法定减免税外的其他减免税均由国务院决定。减征关税在我国加入世界贸易组织之前税则规定税率为基准，在我国加入世界贸易组织之后以最惠国税率或者普通税率为基准。 给予法定减免关税的货物、物品: (一)关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税。 (二)无商业价值的广告品和货样，可免征关税。 (三)外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。 (七)因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还。 (八)因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。 (九)进口货物如有以下情形，经海关查明属实，可酌情减免进口关税: 1.在境外运输中或在起卸时，遭受损坏或者损失的。 2.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的。 3.海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。 (十)无代价抵偿货物，可以免税。 【例题?多选题】下列进口货物中，经海关审查属实，可酌情减免进口关税的有( )。 A.在境外运输途中损失的货物 B.在口岸起卸时遭受损坏的货物 C.在起卸后海关放行前因不可抗力损失的货物 D.非因保管不慎原因在海关查验时已经损坏的货物 [答疑编号346060203] 『正确答案』ABCD 『答案解析』本题考核关税减免的规定。以上选项均符合关税减免规定。 【例题?多选题】关于关税的减免税，下列表述正确的有( )。 A.无商业价值的广告品视同货物进口征收关税 B.外国企业赠送的物资免征关税 C.保税区内加工运输出境的产品免征进口关税和进口环节税 D.关税税额在人民币50元以下的货物免征关税 [答疑编号346060204] 『正确答案』CD 第八节 行李和邮递物品进口税 行邮税是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。 我国行邮税税目和税率经过了多次调整，现行行邮税税率分为50%、20%、10%三个档次。 进口税采用从价计征，完税价格由海关参照该项物品的境外正常零售平均价格确定。完税价格乘以进口税税率，即为应纳的进口税税额。 第九节 征收管理 关税征收管理，与国内其它税有所不同，应重点掌握，特别关注新增内容。 征收管理项目 内 容 1.申报时间:进口货物自运输工具申报进境之日起14日内;出口货物在运 抵海关监管区后装货的24小时以前。 (一)关税缴纳 2.纳税期限:关税的纳税义务人或其代理人，应在海关填发税款缴纳证的 之日起15日内向指定银行缴纳。 3.不能按期缴纳税款，经海关总署批准，可延期缴纳，但最长不得超过6 个月 两种形式: 1.征收关税滞纳金。 (二)关税强制执行 关税滞纳金金额,滞纳关税税额×滞纳金征收比率(万分之五)×滞纳天 数; 2.强制征收如纳税义务人自海关填发缴款书之日起3个月仍未缴纳税款，经 海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。 如遇下列情况之一，可自缴纳税款之日起1年内，书面声明理由，连同原纳 税收据向海关申请退税，并加计同期银行活期存款利率计算的利息: 1.因海关误征，多纳税款的; (三)关税退还 2.海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情况，经海关审查认 可的; 3.已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的。 对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，因货物种或规格 原因原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，也应退还已征关税。 1.关税补征，是因非纳税人违反海关规定造成的少征或漏征关税，关税补 征期为缴纳税款或货物放行之日起1年内。 (四)关税补征和追征 2.关税追征，是因纳税人违反海关规定造成少征或漏征关税，关税追征期 为进出口货物完税之日或货物放行之日起3年内，并加收万分之五的滞纳 金。 在纳税义务人同海关发生纳税争议时，可以向海关申请复议，但同时应当(五)关税纳税争议 在规定期限内按海关核定的税额缴纳关税，逾期则构成滞纳，海关有权按 规定采取强制执行措施。 【例题?单选题】某公司进口一批货物，海关于2009年3月1日填发税款缴款书，但公司迟至3月27日才缴纳500万元的关税。海关应征收关税滞纳金( )。 A.2.75万元 B.3万元 C.6.5万元 D.6.75万元 [答疑编号346060205] 『正确答案』B 本章总结: 1.掌握关税的完税价格，包括进口的一般、进口的特殊。 2.掌握关税的税额计算，主要是进口环节的三税要同时考虑。 3.熟悉关税的分类、减免税、征收管理。