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首页 《高级财务会计理论与实务》 案例分析

《高级财务会计理论与实务》 案例分析.doc

《高级财务会计理论与实务》 案例分析

林风霞
2017-10-17 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《《高级财务会计理论与实务》 案例分析doc》,可适用于活动策划领域

《高级财务会计理论与实务》案例分析《高级财务会计理论与实务》案例分析(案例分析一长期股权投资、企业合并黄海公司是长期由M公司控股的大型机械设备制造股份有限公司在深圳证券交易所上市。()年月日黄海公司与下列公司的关系及有关情况如下:A公司黄海公司拥有A公司的有表决权股份M公司拥有A公司的有表决股份。A公司董事会由名成员组成其中名由黄海公司委派名由M公司委派其他名由其他股东委派。按照A公司章程该公司财务和生产经营的重大决策应由董事会成员以上(含)同意方可实施。M公司与除黄海公司外的A公司其他股东之间不存在关万元取得取联方关系。黄海公司对A公司的该项股权系年月日支付价款得投资时A公司净资产账面价值为万元可辨认净资产的公允价值为万元A公司发行的股份存在活跃的市场报价。B公司。黄海公司拥有B公司的有表决权股份A公司拥有B公司的有表决权股份。黄海公司对B公司的该项股权系年月取得。B公司发行的股份不存在活跃的市场报价公允价值不能可靠确定。C公司。黄海公司拥有C公司的有表决权股份黄海公司该项股权系年取得C公司发行的股份存在活跃的市场报价。D公司。黄海公司拥有D公司的有表决权股份C公司拥有D公司的有表决权股份。黄海公司的该项股权系年取得D公司发行的股份存在活跃的市场报价。E公司。黄海公司年月购入E公司的有表决权股份E公司发行的股份存在活跃的市场报价。黄海公司对持有的E公司有表决权股份不准备随时出售。()年下半年黄海公司为进一步健全产业链优化产业结构全面提升公司竞争优势和综合实力进行了如下资本运作:年月黄海公司以万元从A公司的其他股东(不包括M公司)购买了A公司的有表决权股份相关的股权转让手续于年月日办理完毕。年月日A公司净资产账面价值为万元可辨认净资产的公允价值为万元该项交易发生后A公司董事会成员(仍为名)结构变为:黄海公司派出名M公司派出名其他股东派出名。年月黄海公司支付万元向丙公司收购其全资子公司F公司的全部股权。发生审计、法律服务、咨询等费用共计万元。相关的股权转让手续于年月日办理完毕。该日F公司净资产账面价值为万元。M公司从年月开始拥有丙公司的有表决权股份。年月黄海公司支付万元从C公司的其他股东进一步购买了C公司的股权。除资料()所述之外黄海公司与其他公司的关系及有关情况在年下半年未发生其他变动不考虑其他因素。要求:()根据资料()分析、判断年月日黄海公司持有的对A、B、C下的企业合并。理由:黄海公司与G公司在合并前后同受S公司控制。()黄海公司购买C公司股权不构成企业合并。理由:该交易发生前黄海公司已控制C公司。或:该交易发生前黄海公司和C公司已构成一个报告主体。()应纳入黄海公司年度合并财务报表合并范围的公司有:A公司、C公司、D公司、F公司(案例分析二所得税会计大方股份有限公司为境内上市公司所得税税率为。假定大方公司年度实现会计利润万元以前年度不存在未弥补的亏损暂时性差异在可预见的未来很可能转回以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。年发生了如下与所得税有关的事项:()年月日大方公司根据企业会计准则的规定确认了已售商品产品保修费用万元作为预计负债。按照税法规定产品保修费用在实际支付时可以在税前抵扣。大方公司对此在年末资产负债表中确认递延所得税负债万元。()年月大方公司销售一批货物给丁公司含税收入万元款项未收形成一项应收账款。由于该笔应收账款很可能全部收回大方公司未计提坏账准备。()大方公司年月从母公司购入一台大型设备作为固定资产其入账价值为万元母公司中该设备的成本为万元。大方公司按年数总和法计提折旧预计使用年限为年预计净残值为万元。假定税法规定该设备采用直线法计提折旧可以在所得税前扣除。大方公司对此事项在年末资产负债表中确认了递延所得税资产万元。()年月日大方公司库存商品万元中有部分存货价值发生严重减损大方公司对该存货计提了万元存货跌价准备。按照税法规定计提的减值准备不允许税前扣除但在实际发生损失时可税前扣除。()年月日大方公司购入股票万元作为交易性金融资产年月日该股票的公允价值为万元。大方公司按照《企业会计准则》的规定将该股票以公允价值计量且将其变动计入了当期损益。按照税法规定成本在持有期间保持不变。要求:()分析判断大方公司计提产品保修费产生的预计负债是否形成暂时性差异并说明理由并指出大方公司对此确认递延所得税负债万元是否正确。()分析判断大方公司上述应收账款是否形成暂时性差异并指出对资产负债表中递延所得税资产或递延所得税负债的影响额。()分析判断大方公司对上述固定资产事项确认递延所得税资产是否正确并说明理由。()分析判断计提存货跌价准备是否形成暂时性差异请说明是否应确认递延所得税资产或递延所得税负债。()分析判断交易性金融资产是否形成暂时性差异并说明其对所得税的影响。(【答案要点】()计提产品保修费产生的预计负债属于暂时性差异。理由:年末预计负债的账面价值为万元计税基础为从而产生可抵扣暂时性差异万元。大方公司对该预计负债对未来所得税的影响确认递延所得税负债万元不正确。因为对可抵扣暂时性差异在可预见的未来很可能转回并且以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额的情况下应确认递延所得税资产。该事项应确认的递延所得税资产,×,(万元)。()年末应收账款的账面价值为万元相关的收入已包括在应税利润中将来收回应收款时不需再交税因此该应收账款的计税基础是万元。由于资产的账面价值等于资产的计税基础两者没有差异不形成暂时性差异不确认递延所得税资产或递延所得税负债。()大方公司对该固定资产事项对所得税的影响确认递延所得税资产万元不正确。理由:年应计提折旧,(,)×(),,(万元)固定资产账面价值,,,(万元)固定资产计税基础,,(),,,(万元)由于资产账面价值万元资产计税价格万元形成可抵扣暂时性差异万元。应确认递延所得税资产,×,(万元)()存货账面价值为万元(,)存货计税基础为万元形成可抵扣暂时性差异万元。应确认递延所得税资产,×,(万元)。()该股票作为交易性金融资产期末按公允价值计价其账面价值为万元而其计税基础为万元两者的差额形成应纳税暂时性差异。应确认递延所得税负债,×,(万元)。(案例分析三所得税与合并报表长江股份有限公司为境内上市公司所得税税率为。假定长江公司年度实现会计利润万元以前年度不存在未弥补的亏损暂时性差异在可预见的未来很可能转回以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。年发生了如下与所得税有关的事项:()年月日长江公司根据企业会计准则的规定对因为A公司提供债务担保涉及的诉讼而确认了万元的预计负债。按照税法规定企业确认的担保损失不得在税前抵扣。长江公司对此在年末资产负债表中确认递延所得税资产万元。()长江公司年月销售一批货物给B公司含税收入万元款项未收形成一项应收账款。长江公司对该笔应收账款计提了万元的坏账准备。()长江公司年月从其子公司购入一台大型设备作为管理用固定资产其入账价值为万元(假定相关的增值税可作为进项税额抵扣)子公司销售该生产该设备的售价为万元成本为万元。假定税法规定该设备采用年限平均法计提的折旧可在所得税前扣除。长江公司按双倍余额递减法计提折旧预计使用年限为年预计净残值为万元(预计使用年限和预计净残值均与税法规定相同)。长江公司对该事项在年末资产负债表中确认了递延所得税资产万元。()年月日长江公司库存商品万元中有部分存货价值发生严重减损长江公司对该存货计提了万元存货跌价准备。按照税法规定计提的减值准备不允许税前扣除但在实际发生损失时可税前扣除。()年月日长江公司购入股票万元作为可供出售金融资产年月日该股票的公允价值为万元。长江公司按照《企业会计准则》的规定将该股票以公允价值计量且将其变动计入了资本公积。按照税法规定成本在持有期间保持不变。要求:()根据事项()分析判断长江公司因担保事项所确认的预计负债是否形成暂时性差异并说明理由并指出长江公司对此确认递延所得税负债万元是否正确。)根据事项()分析判断长江公司对应收账款是否形成暂时性差异并指出长江(公司是否应确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债如应确认请说明应确认递延所得税资产或递延所得税负债的金额。()根据事项()分析判断长江公司对上述固定资产事项确认的递延所得税资产是否正确并说明理由。编制长江公司合并财务报表应作的相关抵销和调整分录。()根据资料()分析判断长江公司计提存货跌价准备是否形成暂时性差异请说明是否应确认递延所得税资产或递延所得税负债。()根据资料()分析判断可供出售金融资产是否形成暂时性差异并说明其对所得税的影响金额编制相关会计分录。(【答案要点】()长江公司因担保事项所确认的预计负债不形成暂时性差异。理由:年末因担保事项所确认的预计负债账面价值为万元而税法规定企业确认的担保损失不得在税前抵扣即计税基础等于账面价值万元因而不产生暂时性差异。长江公司对该预计负债确认递延所得税资产万元不正确。该担保事项所确认的预计负债不形成可抵扣暂时性差异不应确认递延所得税资产。()年末应收账款的账面价值为万元计税基础是万元。由于资产的账面价值小于资产的计税基础从而产生可抵扣暂时性差异万元并应确认递延所得税资产,×,万元。()长江公司对该固定资产事项对所得税的影响确认递延所得税资产万元不正确。理由:年长江公司应计提折旧,×,,(万元)固定资产账面价值,,,(万元)固定资产计税基础,,,,,(万元)由于资产账面价值万元资产计税价格万元形成可抵扣暂时性差异万元。应确认递延所得税资产,×,(万元)相关抵销和调整分录如下:借:营业收入贷:营业成本固定资产原价×)借:固定资产累计折旧(贷:管理费用借:递延所得税资产(,)×贷:所得税费用()存货账面价值为万元(,)存货计税基础为万元形成可抵扣暂时性差异万元。应确认递延所得税资产,×,(万元)。()该可供出售金融资产期末账面价值为万元其计税基础为万元两者的差额形成应纳税暂时性差异万元。应确认递延所得税负债,×,(万元)。并将确认的所得税影响额计入资本公积。会计分录如下:借:资本公积其他资本公积贷:递延所得税负债(案例分析四企业合并长江公司是一家生产和销售钢铁的A股上市公司其母公司为北海集团公司甲公司为实现规模化经营、提升市场竞争力多次通过资本市场融资成功进行了同行业并购迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力奠定了公司在钢铁行业的地位实现了跨越式发展在一系列并购过程中长江公司根据目标公司的具体情况主要采取了现金购买、承债和股份置换三种方式进行。长江公司的三次并购过程要点如下:()收购甲公司。甲公司是北海集团公司于年设立的一家全资子公司其主营业务是生产和销售钢铁。年月日长江公司采用承担甲公司全部债务的方式收购甲公司取得了控制权。当日长江公司的股本为亿元资本公积(股本溢价)为亿元留存收益为亿元甲公司净资产账面价值为亿元(公允价值为亿元)负债合计为亿元(公允价值与账面价值相同)。并购完成后长江公司年整合了甲公司财务、研发、营销等部门和人员并追加资金亿元对甲公司进行技术改造提高了甲公司产品技术等级并大幅度扩大了生产能力。()收购乙公司。乙公司同为一家钢铁制造企业乙公司与长江公司并购前不存在关联方关系。年月日长江公司支付现金亿元成功收购了乙公司的全部可辨认净资产(账面价值为亿元公允价值为亿元)取得了控制权。并购完成后长江公司对乙公司引入了科学运行机制、管理制度和先进经营理念同时追加资金亿元对乙公司钢铁的生产技术进行改造极大地提高了乙公司产品质量和市场竞争力。()收购丙公司。丙公司是一家专门生产铁矿石的A股上市公司丙公司与长江公司并购前不存在关联方关系。年月日长江公司经批准通过定向增发亿股(公允价值为亿元)换入丙公司的亿股(占丙公司股份的)控制了丙公司。当日丙公司可辨认净资产公允价值为亿元。长江公司控制丙公司后向其输入了新的管理理念和模式进一步完善了丙公司的公司治理结构提高了规范运作水平使丙公司从年下半年以来业绩稳步攀升。假定不考虑其他因素。要求:()分别指出长江公司并购甲公司、乙公司和丙公司是属于横向并购还是纵向并购并逐项说明理由。()分别指出长江公司并购甲公司、乙公司和丙公司是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并并逐项说明理由。()分别确定长江公司并购甲公司、乙公司和丙公司的合并日(或购买日)并分别说明长江公司在合并日(或购买日)所取得的甲公司、乙公司和丙公司的资产和负债应当如何计量。()分别判断长江公司并购甲公司、乙公司和丙公司是否产生商誉如产生商誉计算确定商誉的金额如不产生商誉说明长江公司支付的企业合并成本与取得的被合并方净资产账面价值(或被购买方可辨认净资产公允价值)份额之间差额的处理方法。(【答案要点】()长江公司并购甲公司属于横向并购。理由:生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。或:长江公司和甲公司都是生产和销售钢铁的企业。长江公司并购乙公司属于横向并购。理由:生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。或:长江公司和乙公司都是钢铁制造企业。长江公司并购丙公司属于纵向并购。理由:与企业的供应商或客户的合并属于纵向并购。或:形成纵向生产一体化(或上下游产业)的企业合并属于纵向并购。()长江公司并购甲公司属于同一控制下的企业合并。理由:参与合并的长江公司和甲公司在合并前及合并后均受北海集团公司的最终控制。长江公司并购乙公司属于非同一控制下的企业合并。理由:参与合并的长江公司和乙公司在合并前不存在关联方关系。或:参加合并的长江公司和乙公司在合并前后不受同一方或相同多方最终控制。长江公司并购丙公司属于非同一控制下的企业合并。理由:参与合并的长江公司和丙公司在合并前不存在关联方关系。或:参与合并的长江公司和丙公司在合并前后不受同一方或相同多方最终控制。()长江公司并购甲公司的合并日为年月日。长江公司在合并日所取得的甲公司的资产和负债应当按照被合并方(甲公司)的原账面价值计量。长江公司并购乙公司的购买日为年月日。长江公司在购买日所取得的乙公司的资产和负债应当按照公允价值计量。长江公司并购丙公司的购买日为年月日。长江公司在购买日所取得的丙公司的资产和负债应当按照公允价值计量。()长江公司并购甲公司不生产商誉。长江公司支付的企业合并成本与取得的甲公司净资产账面价值份额之间的差额应当冲减长江公司的资本公积(或调整长江公司的资本公积)。长江公司并购乙公司生产商誉。商誉金额,,×,,(亿元)。长江公司并购丙公司不产生商誉。长江公司支付的企业合并成本与取得的丙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额应当计入合并当期损益(或合并当期营业外收入)。(案例分析五企业合并甲集团公司是一家中央国有企业主要有三大业务板块:一是化肥生产和销售业务主要集中在乙分公司二是电力生产和供应业务主要集中在丙分公司三是国际旅游业务主要集中在丁公司。丁公司为甲集团公司的全资子公司甲集团公司除丁公司外无其他关联公司。年甲集团公司加大了对全集团资产和业务整合力度确定了“做强做大主业提高国有资产证券化率实现主业整体上市”的发展战略。年甲集团公司进行了如下资本运作:()年月日甲集团公司以银行存款亿元从A上市公司原股东处购入A上市公司的有表决权股份。该日A上市公司可辨认净资产的公允值为亿元。A上市公司是一家从事电力生产和供应的企业与甲集团公司的丙分公司在业务和地域上具有很强的相似性和互补性。年月日甲集团公司以银行存款亿元从A上市公司原股东处再次购入A上市公司的有表决权股份另发生审计、法律服务、咨询等费用亿元。至此甲集团公司持有A上市公司的有表决权股份控制了A上市公司。该日甲集团公司之前持有的A上市公司的有表决权股份的公允价值为亿元A上市公司可辨认净资产的公允价值为亿元。甲集团公司从年月日起对A上市公司实行了统一监督、控制、激励和约束努力使A上市公司成为集团内部一支运作协调、利益攸关的重要力量进一步夯实了甲集团公司在我国电力生产和供应行业中的重要地位。)年月日甲集团公司通过司法拍卖拍得B上市公司亿股股权占B(上市公司有表决权股份的支付银行存款亿元。该日B上市公司货币资金为亿元股东权益为亿元。甲集团公司年控制B上市公司的目的是计划在年月日向B上市公司注入乙分公司的全部资产从而实现甲集团公司的化肥生产和销售业务整体上市进一步盘活国有资产存量。()年月日甲集团公司为了做强做大主业逐步退出国际旅游市场以亿元的价格出售了所持有丁公司的有表决权股份但仍对丁公司具有控制权。该日丁公司净资产的账面价值为亿元。假定不考虑其他因素。要求:()根据资料()指出甲集团公司年购入A上市公司股权是属于横向并购还是纵向并购并简要说明理由。()根据资料()和()分别指出甲集团公司年购入A上市公司股权、拍卖拍得B上市公司股权是否属于企业合并。如果属于企业合并指出是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并并简要说明理由同时指出合并日或购买日为哪一天。()根据资料()计算甲集团购入A上市公司股权在合并日或购买日合并财务报表中的企业合并成本(要求列出计算过程)。()根据资料()简要说明甲集团公司出售所持有丁公司的有表决权股份在甲集团公司年合并财务报表中的会计处理方法。(【答案要点】()甲集团公司年购入A上市公司股权属于横向并购。理由:生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。或:两者在业务上和地域上存在很强的相似性和互补性。()甲集团公司年购入A上市公司股权属于企业合并且属于非同一控制下的企业合并。理由:甲集团公司和A上市公司在合并前不存在关联方关系。或:甲集团公司和A上市公司在合并前没有受同一方或相同多方的控制。甲集团公司并购A上市公司的购买日为年月日。理由:因为年月日甲集团公司持有A上市公司的有表决权股份控制了A上市公司。所以甲集团公司并购A上市公司的购买日为年月日。甲集团公司拍卖拍得B上市公司股权不属于企业合并。甲集团公司拍卖拍得B上市公司股权不属于企业合并是因为B公司资产只存在货币资金不构成业务。()甲集团公司购入A上市公司股权在购买日合并财务报表中的企业合并成本:,(亿元)。通过多次交易分步取得股权最终形成企业合并的合并报表中以购买日之前所持被购买方股权于购买日的公允价值和购买日支付对价的公允价值之和作为合并成本。()在甲集团公司年合并财务报表中甲集团公司处置所持有丁公司的有表决权股份取得的价款与处置的有表决权股份相对应享有丁公司净资产的份额的差额应当计入所有者权益(资本公积资本溢价)。(案例分析六企业合并长发公司是一家在境内、外上市的综合性国际能源公司。该公司通过企业并购以实现跨越式发展。有关并购资料如下:()年月日长发公司与其母公司三联集团签订协议。以万元购入三联集团下属全资子公司A公司的有表决权股份。收购完成后A公司董事会进行重组名董事中名由长发公司委派A公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过。月日A公司的净资产账面价值为万元可辩认净资产公允价值为万元。月日长发公司向三联集团支付了万元。月日长发公司办理完毕股权转让手续并拥有实质控制权A公司当日的净资产账面价值为万元可辩认净资产公允价值为万元。此外长发公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用万元。()年月日长发公司决定进军银行业年月日长发公司签定协议以万元的对价购入与其无关联关系的B银行的有表决权股份年月日长发公司支付价款并取得实质控制权B银行当日净资产账面价值为万元可辩认净资产公允价值为万元。并购完成后长发公司对B银行进行了一系列整合:要求B银行将服务重点转向与石油业务链相关的业务支持油所主业发展要求B银行对其业务进行调整、优化使经营效率更高、运行效果更好要求B银行努力吸收长发公司长期所形成的良好企业文化以此来促进银行管理。()C公司是一家与长发公司无关联关系的成品油销售公司拥有较好的营销网络但受市场形势影响上半年经营业绩不佳。经多次协商长发公司于年月日以万元取得了C公司的有表决权股份能够实施控制C公司当日可辩认净资产公允价值为万元。月日长发公司又以万元取得了C公司的有表决权股份C公司自月日始持续计算的可辩认净资产公允价值为万元。假定不考虑其他因素。要求:()根据资料()指出长发公司购入A公司股份是否属于企业合并并简要说明理由如果属于企业合并指出属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并并简要说明理由同时指出合并日(或购买日)。()根据资料()计算长发公司在合并日(或购买日)应确定的长期股权投资金额简要说明支付的价款与长期股权投资金额之间差额的会计处理方法简要说明长发公司支付的审计、法律服务、咨询等费用的会计处理方法。()根据资料()指出该项合并属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并并简要说明理由计算长发公司合并成本与确认的可辩认资产公允价值份额之间的差额并简要说明该差额的会计处理方法。()根据资料()指出长发公司购入C公司股份是否构成企业合并并简要说明理由计算长发公司购入C公司股份后长发公司个别报表上的长期股权投资金额以及在长发公司合并报表上应该列示的商誉金额。()根据资料()计算长发公司购入C公司股份支付的价款与其应享有C公司自购买日始持续计算的可辩认净资产公允价值份额之间的差额并简要说明该差额的会计处理方法。(【答案要点】()长发公司购入A公司股份属于企业合并。理由:收购完成后A公司董事会进行重组名董事中名由长发公司委派A公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过。长发公司能够控制A公司。长发公司购入A公司股份属于同一控制下的企业合并。理由:A公司是长发公司的母公司三联集团下属全资子公司。合并日是年月日。()长发公司在合并日应确定的长期股权投资金额,万元×,万元。支付的价款与长期股权投资金额之间差额应调整所有者权益相关项目应当首先调整资本公积(资本溢价或股本溢价)资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的应冲减留存收益。。长发公司支付的审计、法律服务、咨询等费用应于发生时费用化计入当期损益(管理费用)。()该项合并属于非同一控制下的企业合并。理由:合并前长发公司于B银行无关联关系。长发公司合并成本与确认的可辩认资产公允价值份额之间的差额,万元,万元×,,万元。该差额应体现在购买方当期的合并利润表中计入合并当期的营业外收入。()长发公司购入C公司股份不构成企业合并。理由:长发公司于年月日以万元取得了C公司的有表决权股份能够实施控制。已经实现企业合并。月日长发公司又以万元取得了C公司的有表决权股份属于购买子公司少数股权。长发公司购入C公司股份后长发公司个别报表上的长期股权投资金额,万元万元,万元。在长发公司合并报表上应该列示的商誉金额,,×,万元。()长发公司购入C公司股份支付的价款与其应享有C公司自购买日始持续计算的可辩认净资产公允价值份额之间的差额,,×,万元。该差额应当调整合并报表中资本公积(资本溢价或股本溢价)资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的调整留存收益。(案例分析七企业合并为扩大市场份额经股东大会批准甲公司年和年实施了并购和其他有关交易。()并购前甲公司与相关公司之间的关系如下:A公司直接持有B公司的股权同时受托行使其他股东所持有B公司股权的表决权。B公司董事会由名董事组成其中A公司派出句。B公司章程规定其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。B公司持有C公司股权持有D公司股权。A公司和D公司分别持有甲公司股权和股权。甲公司董事会由人组成其中A公司派出人D公司派出人。甲公司章程规定其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。()与并购交易相关的资料如下:年月日甲公司与B公司签订股权转让合同。合同约定:甲公司向B公司购买其所持有的C公司股权以C公司年月日经评估确认的净资产值为基础确定股权转让价格甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给B公司定向增发的普通股数量以甲公司年月日前天普通股的平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于年月日分别经甲公司和B公司、C公司股东大会批准。年月日C公司可辨认净资产经评估确认的公允价值为万元。按照股权转让合同的约定甲公司除向B公司提供一宗土地使用权外将向B公司定向增发万股本公司普通股作为购买C公司股权的对价。年月日甲公司向B公司定向增发本公司万股普通股当日甲公司股票的市场价格为每股元。土地使用权人变更手续和C公司工商变更登记手续亦于年月日办理完成当日作为对价的土地使用权成本为万元累计摊销万元未计提减值准备公允价值为万元C公司可辨认净资产的账面价值为万元公允价值为万元。C公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致:一栋办公用房成本为万元已计提折旧万元公允价值为万元一项管理用软件成本为万元累计摊销万元公允价值为万元。上述办公用房于年月日取得预计使用年预计净残值为零采用年限平均法计提折旧上述管理用软件于年月日取得预计使用年预计净残值为零采用直线法摊销。年月日甲公司对C公司董事会进行改组改组后的C公司董事会由名成员组成其中甲公司派出名。C公司章程规定其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。年月日甲公司以万元现金购买C公司股权。当日C公司可辨认净资产公允价值为万元。C公司工商变更登记手续于当日办理完成。()自甲公司取得C公司股权起到年月日期间C公司利润表中实现净利润万元除实现净损益外C公司未发生其他所有者权益项目的变动。年月日至月日期间C公司利润表中实现净利润万元除实现净损益外C公司未发生其他所有者权益项目的变动。自甲公司取得C公司股权后C公司未分配现金股利。()年月日甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为:股本万元资本公积万元盈余公积万元未分配利润万元。各公司按年度净利润的提取法定盈余公积不提取任意盈余公积。C公司没有子公司不考虑税费及其他因素影响。要求:()判断甲公司取得C公司股权交易的企业合并类型并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并计算取得C公司股权时应当调整资本公积的金额如为非同一控制下企业合并计算取得C公司股权时形成商誉或计入当期损益的金额。()计算甲公司取得C公司股权的成本并编制相关会计分录。()判断甲公司购买C公司股权时是否形成企业合并并说明理由计算甲公司取得C公司股权的成本并编制相关会计分录。()以甲公司取得C公司股权时确定的C公司资产、负债价值为基础计算C公司自甲公司取得其股权时起至年月日期间的净利润。()以甲公司取得C公司股权时确定的C公司资产、负债价值为基础计算C公司年月日至年月日期间的净利润。()计算甲公司年月日合并资产负债表中资本公积、盈余公积和未分配利润项目的金额。(【答案要点】()甲公司取得C公司,股权交易的企业合并是非同一控制下的企业合并。因为A公司直接和间接拥有的股权只能派出名B公司的董事会成员没有超过所以不能控制B公司因此也就不能通过间接控制D公司进而控制甲公司因此甲公司和C公司不属于同一企业集团。取得C公司,股权时形成的商誉,×,×,,(万元)。()因为甲公司取得C公司,的股权是非同一控制下的企业合并所以初始投资成本为所支付对价的公允价值,×,(万元)。会计分录是:借:长期股权投资累计摊销贷:无形资产股本资本公积――股本溢价营业外收入――处置非流动资产利得()甲公司购买C公司股权,是不形成企业合并的因为之前取得,C公司的股权已经形成了企业合并所以这里再次购入C公司股权,的话是购买少数股东权益。甲公司取得C公司,股权的成本是支付的对价的公允价值,(万元)。所以账务处理是:借:长期股权投资贷:银行存款()以甲公司取得C公司,股权时确定的C公司资产、负债为基础计算C公司自甲公司取得其,股权时起至年月日期间的净利润,,(,),(),(万元)()以甲公司取得C公司,股权时确定的C公司资产、负债为基础计算C公司自甲公司年月日起至年月日期间的净利润,,(,),(),(万元)()C公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额,,(,),(),(万元)所以调整分录中时由于购买少数股东权益调减的资本公积金额,,×,,(万元)所以年合并资产负债表中的资本公积金额,,,(万元)盈余公积的金额,(万元)未分配利润,()×,×,,(万元)。(案例分析八企业合并和合并财务报表甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司年至年企业合并、长期股权投资有关资料如下:()年月日甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司),股权的合同。合同规定:以丙公司年月日评估的可辨认净资产价值为基础协商确定对丙公司,股权的购买价格合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司,股权时甲公司与乙公司不存在关联方关系。()购买丙公司,股权的合同执行情况如下:年月日甲公司和乙公司分别召开股东大会批准通过了该购买股权的合同。以丙公司年月日净资产评估值为基础经调整后丙公司年月日的资产负债表各项目的数据如下:丙公司资产负债表年月日单位:万元项目账面价值公允价值资产:货币资金存货应收账款固定资产无形资产资产合计负债和股东权益:短期借款应付账款长期借款负债合计股本资本公积盈余公积未分配利润股东权益合计上表中固定资产为一栋办公楼预计该办公楼自年月日起剩余使用年限为年、净残值为零采用年限平均法计提折旧上表中无形资产为一项土地使用权预计该土地使用权自年月日起剩余使用年限为年、净残值为零采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。经协商双方确定丙公司,股权的价格为万元甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产年月日的账面原价为万元累计折旧为万元计提的固定资产减值准备为万元公允价值为万元作为对价的土地使用权年月日的账面原价为万元累计摊销为万元计提的无形资产减值准备为万元公允价值为万元。年月日甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用万元、咨询费用万元。甲公司和乙公司均于年月日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。甲公司于年月日对丙公司董事会进行改组并取得控制权。()甲公司年月日将购入丙公司,股权入账后编制的资产负债表如下:甲公司资产负债表年月日单位:万元资产金额负债和股东权益金额货币资金短期借款存货应付账款应收账款长期借款长期股权投资负债合计固定资产无形资产股本资本公积盈余公积未分配利润股东权益合计资产总计负债和股东权益总计()丙公司年及年实现损益等有关情况如下:年度丙公司实现净利润万元(假定有关收入、费用在年度中间均匀发生)当年提取盈余公积万元未对外分配现金股利。年度丙公司实现净利润万元当年提取盈余公积万元未对外分配现金股利。年月日至年月日丙公司除实现净利润外未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。()年月日甲公司以万元的价格出售丙公司,的股权。当日收到购买方通过银行转账支付的价款并办理完毕股权转让手续。甲公司在出售该部分股权后持有丙公司的股权比例降至,仍能够对丙公司实施重大影响但不再拥有对丙公司的控制权。年度丙公司实现净利润万元当年提取盈余公积万元未对外分配现金股利。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积万元。()其他有关资料:不考虑所得税及其他税费因素的影响。甲公司按照净利润的,提取盈余公积。要求:()根据资料()和()判断甲公司购买丙公司,股权导致的企业合并的类型并说明理由。()根据资料()和()计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对年度损益的影响金额。()根据资料()和()计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。()编制甲公司购买日(或合并日)合并财务报表的抵销分录并填列合并财务报表各项目的金额(结果填入“合并资产负债表”中)。()计算年月日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。、()计算甲公司出售丙公司,股权产生的损益并编制相关会计分录。()计算甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值并编制相关会计分录。()计算年月日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值并编制相关会计分录。(【答案要点】()甲公司购买丙公司,股权属于非同一控制下的企业合并因为在购买股权时甲公司与乙公司不存在关联方关系。()甲企业的合并成本,,(万元)固定资产转让损益,,(,,),(万元)无形资产转让损益,,(,,),(万元)()甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值为万元。借:固定资产减值准备累计折旧固定资产清理贷:固定资产借:长期股权投资管理费用(相关费用)无形资产减值准备累计摊销贷:固定资产清理无形资产银行存款营业外收入()合并日调整分录和抵销分录:借:固定资产无形资产贷:资本公积借:股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷:长期股权投资少数股东权益合并资产负债表年月日单位:万元丙公司项目甲公司合并金额账面价值公允价值资产:货币资金存货应收账款长期股权投资固定资产无形资产商誉资产总计负债:短期借款应付账款长期借款负债合计股本权益:股本资本公积盈余公积未分配利润少数股东权益股东权益合计负债和股东权益总计()年月日长期股权投资账面价值为万元。()出售,股权时产生的损益,,×,(万元)。借:银行存款贷:长期股权投资投资收益(),股权的初始投资成本,,,万元。调整丙公司年实现的净利润:,,,(万元)。甲公司年应确认的投资收益,×,,(万元)。调整丙公司年实现的净利润:,,,(万元)。甲公司年应确认的投资收益,×,,(万元)。转换为权益法时长期股权投资的入账价值,,(万元)。借:长期股权投资――丙公司(损益调整)贷:盈余公积利润分配――未分配利润借:长期股权投资――丙公司(成本)贷:长期股权投资()调整丙公司年实现的净利润:,,,(万元)。甲公司年应确认的投资收益,×,,(万元)。年月日长期股权投资账面价值,×,,(万元)。借:长期股权投资――丙公司(损益调整)――丙公司(其他权益变动)贷:投资收益资本公积――其他资本公积(案例分析九合并财务报表、股份支付甲公司为上市公司。年至年甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下:()年月日甲公司以万元从非关联方购入乙公司,的股权购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为万元(含原未确认的无形资产公允价值万元)除原未确认的无形资产外其余各项可门诊资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按年采用直线法摊销预计净残值为零。甲公司取得乙公司,股权后能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。年月日甲公司与乙公司的其他股东签订协议甲公司从乙公司其他股东处购买乙公司,股权甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价发行的普通股数量以乙公司年月日经评估确认的净资产公允价值为基础确定。甲公司股东大会、乙公司股东会于年月日同时批准上述协议。乙公司年月日经评估确认的净资产公允价值为万元。经与乙公司其他股东协商甲公司确定发行万股本公司普通股股票作为购买乙公司,股权的对价。年月日甲公司定向发行本公司普通股购买乙公司,股权的方案经相关监管部门批准。年月日甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股万股并已办理完成定向发行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续。同日甲公司股票的市场价格为每股元。年月日至年月日乙公司实现净利润万元在此期间未分配现金股利乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积万元除上述外乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。()为了处置年末账龄在年以上、账面余额为万元、账面价值为万元的应收账款乙公司管理层年月日制定了以下两个可供选择的方案供董事会决策。方案:将上述应收账款按照公允价值万元出售给甲公司的子公司(丙公司)并由丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。方案:将上述应收账款委托某信托公司设立信托由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为、年期的资产支持证券万元乙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。()经董事会批准甲公司年月日实施股权激励计划其主要内容为:甲公司向乙公司名管理人员每人授予份现金股票增值权行权条件为乙公司年度实现的净利润较前年增长截止年月日个会计年度平均净利润增长率为截止年月日个会计年度平均净利润增长率为从达到上述业绩条件的当年末起每持有份现金股票增值权可以从甲公司获得相关于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金行权期为年。乙公司年度实现的净利润较前年增长本年度没有管理人员离职。该年末甲公司预计乙公司截止年月日个会计年度平均净利润增长率将达到未来年将有名管理人员离职。年度乙公司有名管理人员离职实现的净利润较前年增长。该年末甲公司预计乙公司截止年月日个会计年度平均净利润增长率将达到未来年将有名管理人员离职。年月日甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员万元。年初至取消股权激励计划前乙公司有名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下:年月日为元年月日为元年月日为元年月日为元。假定不考虑税费和其他因素。要求:()根据资料()判断甲公司购买乙公司股权的交易性质并说明判断依据。()根据资料()计算甲公司购买乙公司股权的成本以及该交易对甲公司年月日合并股东权益的影响金额。()根据资料()计算甲公司年月日合并资产负债表应当列示的商誉金额。()根据资料()分别方案和方案简述应收账款处置在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理并说明理由。()根据资料()计算股权激励计划的实施对甲公司年度和年度合并财务报表的影响并简述相应的会计处理。()根据资料()计算股权激励计划的取消对甲公司年度合并财务报表的影响并简述相应的会计处理。(【答案要点】()甲公司购买乙公司股权的交易性质属于母公司购买子公司少数股权的处理。因为甲公司从非关联方购入乙公司的股权形成企业合并后自乙公司的少数股东处取得了少数股东拥有的对乙公司全部少数股权。()甲公司购买乙公司股权的成本=×=(万元)。乙公司自×年月日持续计算的可辨认净资产公允价值=×=(万元)所以该交易对甲公司年月日合并股东权益的影响金额=×=(万元)。()甲公司年月日合并资产负债表应当列示的商誉金额=×=(万元)。()方案一:乙公司个别财务报表:由于乙公司已经转移与该应收账款所有权相关的风险和报酬所以乙公司应终止确认该项应收账款公允价值万元与账面价值万元的差额万元应计入营业外收入。甲公司合并财务报表:由于乙公司和丙公司均为甲公司的子公司所以乙公司转移金融资产给丙公司的行为属于集团内部的转移行为应当抵销乙公司个别财务报表中的处理。方案二:乙公司个别财务报表:由于乙公司享有或承担该应收账款的收益或风险所以乙公司不应终止确认该项应收账款收到的委托信托公司发行资产支持证券的价款万元应计入其他应付款并按照年期、的年利率确认利息费用。甲公司合并财务报表:由于乙公司委托信托公司转移该金融资产的行为不构成集团内部交易所以不需要抵销。()年末合并财务报表应确认的应付职工薪酬余额=()×××=(万元)同时确认管理费用万元。相关会计分录为:借:管理费用贷:应付职工薪酬年末合并财务报表应确认的应付职工薪酬余额=()×××=(万元)同时确认管理费用()万元。相关会计分录为:借:管理费用贷:应付职工薪酬()年月日因为股权激励计划取消合并报表应确认的应付职工薪酬余额=()×××=(万元)同时确认管理费用(,)万元。以现金补偿万元高于该权益工具在回购日公允价值的部分应该计入当期费用(管理费用)万元。相关会计分录为:借:管理费用贷:应付职工薪酬借:应付职工薪酬管理费用贷:银行存款(案例分析十企业合并、合并财务报表甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营甲公司在年进行了一系列投资和资本运作。()甲公司于年月日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议主要内容如下:以乙公司年月日经评估确认的净资产为基础甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司A公司以其所持有乙公司的股权作为支付对价。甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股元为基础计算确定。A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员由甲公司对乙公司董事会进行改组。()上述协议经双方股东大会批准后具体执行情况如下:经评估确定乙公司可辨认净资产于年月日的公允价值为万元。经相关部门批准甲公司于年月日向A公司定向增发万股普通股股票(每股面值元)并于当日办理了股权登记手续。A公司拥有甲公司发行在外普通股的。年月日甲公司普通股收盘价为每股元。甲公司为定向增发普通股股票支付佣金和手续费万元对乙公司资产进行评估发生评估费用万元。相关款项已通过银行存款支付。甲公司于年月日向A公司定向发行普通股股票后即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由名董事组成其中甲公司派出名其他股东派出名其余名为独立董事。乙公司章程规定其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。年月日以年月日评估确认的资产、负债价值为基础乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示:资产负债表编制单位:乙公司年月日单位:万元项目账面价值公允价值资产:货币资金应收账款存货固定资产无形资产资产总计负债:短期借款应付账款长期借款负债合计所有者权益:实收资本资本公积盈余公积乙公司固定资产原取得成本为万元预计使用年限为年预计净残值为零采用年限平均法计提折旧至合并日(或购买日)已使用年未来仍可使用年折旧方法及预计净残值不变。乙公司无形资产原取得成本为万元预计使用年限为年预计净残值为零采用直接法摊销至合并(或购买日)已使用年未来仍可使用年摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。()年月至月间甲公司和乙公司发生了以下交易或事项:年月甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司售价为万元成本为万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用预计使用年限为年预计净残值为零采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。年月甲公司将本公司的某项专利权以万元的价格转让给乙公司该专利权在甲公司的取得成本为万元原预计使用年限为至转让时已摊销年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用尚可使用年限年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。年月乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司售价为万元成本为万元。至年月日甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方售价为万元。至年月日甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计万元。甲公司对该应收债权计提了万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。()除对乙公司投资外年月日甲公司与B公司签订协议受让B公司所持丙公司的股权转让价格万元取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为万元。取得该项股权后甲公司在丙公司董事会中派有名成员。参与丙公司的财务和生产经营决策。年月甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司售价为万元成本为万元。至年月日该批产品仍未对外部独立第三方销售。丙公司年度实现净利润万元。()其他有关资料如下:甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司取得丙公司股权前双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、丙公司采用的会计政策相同。不考虑增值税各公司适用的所得税税率均为预计在未来期间不会发生变化预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。除给定情况外假定涉及的有关资产均未发生减值相关交易或事项均为公允交易且均具有重要性。甲公司拟长期持有乙公司和丙公司的股权没有计划出售。甲公司和乙公司均按净利润的提取法定盈余公积不提取任意盈余公积。要求:()判断甲公司对乙公司合并所属类型简要说明理由并根据该项合并的类型确定以下各项:如属于同一控制下企业合并确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整并计算其调整金额。如属于非同一控制下企业合并确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。()编制年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销分录涉及所得税的合并编制所得税的调整分录。()就甲公司对丙公司的长期股权投资分别确定以下各项:判断甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。计算甲公司对丙公司长期股权投资在年月日的账面价值。甲公司如需在年对丙公司长期股权投资确认投资收益编制与确认投资收益相关的会计分录。()根据甲公司、乙公司个别资产负责表和利润表(甲公司个别资产负债表中对丙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整)编制甲公司年度的合并资产负债表及合并利润表。资产负债表年月日单位:万元项目甲公司乙公司资产:货币资金应收账款存货长期股权投资固定资产无形资产递延所得税资产资产总计负债:短期借款应付账款长期借款递延所得税负债负债合计所有者(股东)权益:实收资本(股本)资本公积盈余公积未分配利润所有者权益(股东)权益合计负债和所有者(股东)权益总计利润表年单位:万元项目甲公司乙公司乙公司(月)(月)一、营业收入减:营业成本销售费用管理费用财务费用资产减值损失加:投资收益二、营业利润加:营业外收入减:营业外支出三、利润总额减:所得税费用四、净利润(【答案要点】()判断甲公司对乙公司合并所属类型简要说明理由并根据该项合并的类型确定以下各项:属于非同一控制企业合并类型。理由:甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。与企业合并相关会计分录借:长期股权投资(×)贷:股本资本公积股本溢价借:资本公积贷:银行存款借:管理费用贷:银行存款计算甲公司对乙公司投资成本=×=万元计算合并商誉由于A公司属于出售股权的免税处理甲公司应计算递延所得税负债,()×,×,万元合并商誉,,(,)×,,,万元()年甲公司与乙公司内部交易抵销分录内部交易固定资产抵销借:营业收入贷:营业成本固定资产原价借:固定资产累计折旧(×)贷:管理费用借:递延所得税资产()×,贷:所得税费用内部交易无形资产抵销借:营业外收入(,×)贷:无形资产原价借:无形资产累计摊销(×)贷:管理费用借:递延所得税资产()×,)贷:所得税费用内部产品交易抵销借:营业收入贷:营业成本借:营业成本(,)×贷:存货借:递延所得税资产(×,)贷:所得税费用内部债权债务抵销借:应付账款贷:应收账款资产减值损失借:所得税费用贷:递延所得税资产就甲公司对丙公司长期股权投资确定:判断甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。后续计量方法:权益法理由:甲公司能够参与丙公司的财务和生产经营决策说明甲公司对丙公司具有重大影响应采用权益法核算该项长期股权投资。计算甲公司对丙公司长期股权投资在年月日的账面价值。长期股权投资,×,(,)×,,万元编制与确认投资收益相关的会计分录:借:长期股权投资损益调整贷:投资收益编制甲公司年度的合并资产负债表及合并利润表合并资产负债表年月日单位:万元项目甲公司乙公司合并抵销合并金额资产:货币资金应收账款,存货,长期股权投资=固定资产=无形资产=商誉递延所得税资产=资产总计负债:短期借款应付账款,长期借款递延所得税负债=负债合计所有者(股东)权益:实收资本(股本),资本公积盈余公积未分配利润=归属于母公司所有者权益合计少数股东权益所有者权益(股东)权益合计负债和所有者(股东)权益总计合并利润表年单位:万元乙公司乙公司项目甲公司抵销分录合并金额(月)(月)一、营业收入=减:营业成本=销售费用管理费用=财务费用资产减值损失,加:投资收益=二、营业利润加:营业外收入减:营业外支出三、利润总额减:所得税费用,=四、净利润其中:被合并方在合并前实现的净利润归属于母公司所有者的利润少数股东损益附:年合并抵销分录调整子公司借:固定资产无形资产贷:递延所得税负债资本公积借:管理费用(××)贷:固定资产累计折旧无形资产累计摊销借:递延所得税负债(×)贷:所得税费用调整母公司借:长期股权投资()×贷:投资收益借:提取盈余公积贷:盈余公积借:营业收入(针对丙公司的调整×)贷:营业成本(×)投资收益抵销分录借:实收资本资本公积盈余公积未分配利润()合并商誉贷:长期股权投资()少数股东权益()×借:投资收益少数股东损益未分配利润期初贷:提取盈余公积未分配利润期
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