企业内部审计部门开展经济效益审计探讨

企业内部审计部门开展经济效益审计探讨 李德胜 【专 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 名称】审计文摘 【专 题 号】V3 【复印期号】2008年10期 【原文出处】《中国内部审计》(京)2008年8期第42,45页 【作者简介】李德胜 胜利油田审计处 内部审计开展经济效益审计，是指企业内部审计部门及其审计人员，采用专门的程序和 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 ，通过现场查证取得审计证据，对照一定的评价 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ，评价和监督企业的经营和管理活动及其所体现的经济性、效率性、效果性以及经济效益的开发和利用途径及其实现程度，并据此提出切实可行的审计意见和建议，以促进企业改善经营管理、防范经营风险、提高经济效益的一种独立评价和监督活动。目前，我国大部分企业的经济效益审计尚处于初级阶段，随着由传统审计向现代审计的全面转型，内部审计必将以管理审计和效益审计为主。在此，笔者就企业内部审计部门如何开展经济效益审计进行探讨。 一、经济效益审计的内容 传统经济效益审计的内容主要包括经营收入、经营成本、营业利润、资产利用效益、劳动生产率等。随着市场经济体制的逐步完善以及企业内部改革的不断深化，经济效益审计的领域不断扩展，审计范围已涉及到企业经济活动的各个方面和全过程，在审查企业内部有关因素的同时，还要高度关注相关联的外部因素，审计评价的重点也逐步扩展到企业的决策、计划、预算、营销、资金利用效益和管理效能等方面以及相关的经济信息与技术资料。因此，除了传统的审计评价内容以外，企业内部审计部门开展经济效益审计还应重点做好以下方面的监督和评价: 1、内部控制制度的健全性与有效性。应当对企业的内部控制系统开展检查、测试和评价，以观察其内部控制制度是否合法、健全和有效，揭示内部控制的薄弱环节。具体操作中，可根据企业的生产经营特点，选择重点关注的部门、业务流程和关键控制点，在充分了解其制度建设情况的基础上，测试和评价内部控制制度的健全情况和执行效果，把审计的范围和重点确定在控制弱点甚至控制失败的业务流程和环节以及存在较大控制风险的敏感经济业务上。 2、企业经营决策的科学性与合理性。应当通过一定方式，对企业各项经营决策的科学性、合理性及其预期效果进行评价。特别是对于企业的资产重组、结构调整、重要经济合同、投资计划、资金预算 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 、经营承包方案等重大经营决策，在决策前，对政策信息的来源、经济指标的计算依据及其结果进行验证;在决策过程中，对不同方案进行反复比较、筛选、评价，提出采用最优方案的建议;在决策实施过程中，对执行情况和结果进行检查、分析，提出改进原决策方案的建议。 3、企业预算制定的务实性与可行性。企业预算是对企业一定时期生产经营目标预测结果的数字化，主要包括:经营预算、资本预算、财务预算。应当对企业预算的覆盖面以及各项预算制定的务实性、合理性和效益性进行审查、评价，以确定企业是否实行了全面预算管理，各项预算是否能够适应内外环境的变化，预算的编制是否合理、可行，预算的执行情况和结果如何等。 4、企业资金运动的效益性和效果性。应当注重监督和评价企业各种资金的筹集渠道和方式是否合法、有效，资本结构和资金调度是否科学、合理，是否充分关注了资金的时间价值和运营风险，资金流向是否合法、合规，债权债务的清理是否及时、有效，各种负债的利用效果如何，是否做到了盘活并用活资金等。 5、企业市场营销的适时性和有效性。主要是对企业营销环境、目标、战略和活动进行全面、系统的检查，评价企业是否针对不同的营销环境采取灵活多样、切实可行的营销战略，并随着市场的变化进行相应调整，进而揭示市场营销中存在的问题和矛盾，分别提出正确的短期和中长期行动计划，以提高企业的整体营销效益，合理规避营销风险。 6、企业管理活动的效率性和效益性。应当对企业各项管理活动的效率性和效益性进行检查和评价，总结和肯定好的经验和做法，及时发现管理方面存在的漏洞与薄弱环节，揭示管理中存在的问题和缺陷，提出切实可行的管理建议，促进企业进一步提高管理水平、管理效率和管理效益。 二、经济效益审计的程序 经济效益审计可以在经济活动的事前、事中、事后实施。但无论何时审计，作为独立的审计项目，都应当遵循审计的基本程序。由于经济效益审计的范围更广、难度更大，因此在原则上执行审计基本程序的同时，还应当充分考虑各个程序上的具体特点，根据实际情况对有关基本程序加以必要的完善。 1、审计项目立项。经济效益审计项目的选择具有较强的针对性，应当考虑对经济效益影响的轻重、经营风险的大小以及审计资源状况等因素，主要选择企业资金投入多、经营管理混乱、经济效益差甚至严重亏损、经济效益有提高潜力和内部控制制度不健全、经营风险较大的单位或事项。 2、制定审计方案。经济效益审计在方案制定上要求比其他审计更全面、更系统，应当根据审计的目的和所确定的审计项目，制定具体的审计方案。审计方案应当说明项目来源、审计依据和审计目的，确定审计范围和审计重点，选择审计方法，明确所需与企业经济活动有关的基本情况、工艺流程以及经济、技术和信息资料等，还要合理配置审计资源。 3、现场调查取证。经济效益审计比其他审计项目调查取证的范围更广、难度更大，应当深入企业乃至各业务部门调查了解情况，并认真进行分析判断，以获取审计所需的相关证据。可以采取的现场调查方式主要有:一是听取企业汇报;二是查阅书面资料;三是在一定范围内发放调查问卷;四是分别召开相关层次的座谈会，广泛听取各方面意见;五是实地走访和现场调查并形成调查笔录;六是通过发函、派人外调、请求对方内部审计机构调查等方式，向有关单位了解情况;七是其他有利于取证的方式。 4、评价和审查审计证据。经济效益审计所需的证据比其他审计广泛得多，应当进行更耐心、全面地审查，对于各种测试分析的结果，应当纳入审计工作底稿形成审计证据等资料，经过分析和评价后，作为形成初步审计结论的依据。经济效益审计评价应当注意把握两个关系:一是眼前效益与长远效益的关系。促使企业克服短期行为、保持发展后劲。二是发展速度与效益的关系。发展速度过慢会丧失机遇，阻碍生产发展;发展速度过快会增大投资比例、造成资金周转困难，反而会影响经济效益。因 此，应当把发展速度确定在一个适当的范围内。 5、测试分析与揭示矛盾。经济效益审计比其他审计测试分析的内容更广泛、需要揭示的问题更全面。对企业测试分析的内容主要包括:一是组织结构的测试分析;二是经济活动对内部控制制度的符合性测试分析;三是经济活动的实质性测试分析;四是效益、效率和效果性指标的测试分析。通过测试分析，力求揭示各种矛盾，提出具体措施。 6、通报审计结果。由于经济效益审计的内容包含了事前和事中事项，与此相关的某些审计结论和建议是根据趋势证据、环境证据间接作出的，难免与将来可能发生的实际情况产生差异，因此，有必要与被审计单位探讨。经济效益审计的审计结论和建议，在发出最终书面审计报告之前，应当与被审计单位结合与沟通，在适当的层次中征求意见，以保证其可行性。对于需要立即引起企业有关方面注意的情况，可以在审计期间及时进行通报。 7、出具审计报告。现场审计查证结束后，经过征求企业管理层和有关方面的意见后，应当及时出具书面审计报告。审计报告必须客观、清晰、富有建设性和实效性，其评价依据、提出的审计意见和建议，一般都不具有强制性。审计报告中不仅要说明审计的目的、范围和审计结论，还应当针对企业经营管理中存在的问题和潜力，提出切实可行、富有建设性的审计意见和建议。 8、开展跟踪审计。对于经济效益审计项目，必须进行跟踪审计，保持审计监督的连续性。在审计报告发出后的一段时期内，企业内部审计人员应当检查企业对审计报告所揭示的问题是否采取了适当的措施，了解提出的意见和建议被采纳、执行情况以及企业经济效益的改善情况和发展潜力。经济效益审计项目的跟踪审计，比其他各类审计项目所要求实施的后续审计程序内容更广泛，更具有现实意义。 三、经济效益审计的方法 对企业的经济效益进行审计，应当借助于一些基本的评价标准，对审计取得的数据资料和查出的问题进行分析，评价企业内部控制系统的适当性和经济活动的合法性与合理性、经济性与效益性、效率性与效果性等，以寻求改善经营管理、提高经济效益、防范经营风险的有效途径。企业经济效益审计可以采用的审计方法主要有: 1、抽样法。经济效益审计涉及到生产经营活动的所有业务流程和控制点，审计查证的工作量很大。为此，可以有选择的运用抽样审计方法，根据企业内部控制的强弱，本着谨慎性原则，借助专业判断，合理确定抽取样本的规模和分布，注重样本的代表性、针对性以及审计证据的充分性和可靠性，并根据抽样审计情况随时决定是否放弃、扩大或调整审计样本，尽可能地保证对总体推断的准确性。 2、调查法。在经济效益审计的现场查证阶段，借助调查法的基本原理，对企业的经营管理体制、经济活动运行机制、决策程序、项目论证程序、风险管理以及内部控制系统的健全性和有效性、经济活动的合理性和风险性，科研开发、创新以及转化利用资源的经济性和效益性等方面，广泛开展各种形式的现场审计调查，积累基本信息，丰富审计证据。 3、切入点法。在经济效益审计项目中，需要借助询问、观察、分析和调查表等形式获取大量的审计证据，应当根据审计的目标选择不同的切入点，可以参照传统审计项目的侧重点确定经济效益审计的切入点，例如，传统的企业领导人员经济责任审计项目主要是对任期经济责任的履行情况进行审查和评价，既包括合规性、合法性审查，又包括经济性、效率性和效果性的评价，这与经济效益审计关于经营效果的评价有着许多共同点，可以凭借经济责任审计的经验，选择效益审计的部分相关切入点，然后再根据效益审计的特点和要求开展审计查证。 4、追踪法。应当沿着企业的资金流向和主要经济业务流程进行追踪审计，要特别关注重点单位、重点部门、重点业务和重点资金。例如，对重点资金的审计，应首先充分掌握资金流转环节，然后审查各个流转环节资金的安全性，进而计算资金流转的时间性，最后审查资金流转终点的完整性，以测试整个资金流转过程的真实性、合法性和效益性，对其他线索或疑点也要进行追踪，恢复其本来面目，揭示问题所在。 5、分析法。应当对所掌握的数据和信息进行认真研究，通过对比分析、量本利分析、比率分析、因素分析、结构分析、平衡分析、系统分析、敏感性分析、多因素联动分析等，确定企业各项决策、经济活动、经营管理过程的合理性、经济性、效率性、效果性以及节能减排实现的直接经济效益和综合社会效益等。例如，可以对企业的投入产出情况进行调查，编制投入产出情况汇总表，将投入与产出进行比较，并借助量本利分析原理，系统地分析企业生产经营活动的效率和效果。 6、评价法。审计评价法包括定性评价和定量评价两种方法。定性评价主要可以采用成功度评价法，依据评价专家或专家组的经验，对经济活动或具体项目的成功程度做出定性结论;定量评价主要可以采用差额评价法、对比评价法和综合评价法。可以通过分项评价、综合评价、系数评价等，对企业各项经营活动实现经济效益的程度进行评价，揭示差距和不足，努力寻求提高效率和效益的途径、方法和具体措施。 四、经济效益审计的质量控制 影响企业经济效益审计质量的因素是多方面的，既有来自内部审计部门外部的因素，如经营活动的多样性和复杂性、内部控制制度的健全性及其执行程度、财务管理水平的高低、会计核算的 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 程度、企业有关部门对审计的配合程度等;也有来自审计部门自身的因素，如企业内部审计人员的政策水平和专业技能、职业道德素质和工作态度、采用的审计方法和审计程序等。实际工作中，可以采取以下措施进行经济效益审计质量控制: 1、搞好审前调查，确定审计方向。可通过发放调查问卷、召开座谈会、个别谈话、现场察看、询问等形式，开展充分的审前调查，了解企业主要生产经营活动和业务处理流程，对各环节的内部控制情况进行初步评价，分析可能存在的漏洞和薄弱环节，确定审计的方向和侧重点。 2、优选审计人员，相关部门联动。经济效益审计涉及的环节多、业务面广、政策性强，应改变由财务人员转为内部审计人员的单一结构，适当吸收财务、经营、供销、资产管理、人力资源、法律事务等专业人员加入审计组。相关部门应以高度负责的态度，积极配合审计组的工作，充分发挥专业优势，按时保质保量地全面完成分工范围内的各项工作。 3、进行审前专业培训和职业道德教育。经济效益审计应当充分运用现行的相关法规、政策、制度和规定，而企业内部审计人员知识面和专业水平具有局限性，可能会对具体问题做出不正确的判断。因此，在开展审计之前，要进行系统的法规政策和专业培训，以提高其政策水平和业务技能。另外，被审计单位或有关人员为了掩盖其营私舞弊事实，会千方百计对审计人员进行拉拢腐蚀，这就需要对审计人员进行警示教育、廉政教育和职业道德教育，使其自觉抵制各种诱惑，在利益和人情面前保持应有的职业谨慎，自觉规范自己的审计行为，坚持廉洁从审，以客观公正的立场和实事求是的态度，认真履行职责。 4、科学制定审计方案，突出审计重点。经济效益审计应本着“既考虑审计时效、又保证审计质量”的原则，制订切实可行的审计实施方案。应当突出审计重点，注重挖潜增效，立足于评价各项制度、措施的科学性、合理性和各项经济活动的合法性、真实性、效率性，以及企业资产、负债、权益的真实性。 5、灵活选择恰当的审计方式方法。应根据现场查证工作需要选择审计方法，一般适合运用系统审查的方法，既可采取询 问、审阅、核对、复核、分析、比较等方式，对会计及相关资料进行审查;又可采取监盘、观察、鉴定等方式，对各项实物资产进行清查;还可采取调查走访等方式，向企业职工、上级主管部门进行访问、调研等。另外，由于受专业技术的限制，对不良资产的认定、重大疑难问题的定性、相关政策的套用等复杂事项，可采取咨询专家或委托权威机构鉴定等方法。 6、有效利用其他审计信息。经济效益审计涉及企业的方方面面，但由于受时效性限制，不可能对每一个具体事项都进行全面细致的查证和分析，可以通过调阅以前对该单位各种常规审计的资料档案，或政府审计、社会审计的相关信息，实现信息资源共享，扩展证据渠道和范围，提高工作效率。 7、实行责任追究制度。一方面，对审计过程的各个环节和具体事项，实行分工负责，落实到人，按既定的作业标准和方法，分层次实施查证、审核与监督，实施全过程的质量控制，对重要事项的漏审，应追究相关审计人员的漏审责任;另一方面，有些被审计单位或相关人员为了掩盖其违纪违规行为，故意不提供全面完整的资料，甚至提供假资料或设置障碍，阻挠审计查证工作，这些问题一旦得到证实，应当提请追究相关人员的责任。 8、建立审前公示制度，广开监督渠道。审计组在实施审计前，应将审计的目的、范围、审计组成员及联系电话、审计纪律等有关事项，在被审计单位的显要位置张榜公示，鼓励职工群众积极提供信息或线索，努力扩大审计信息量，有利于确定审计切入点，抓住要害，提高审计质量。 综上所述，随着我国经济体制改革的不断深入和现代企业制度的逐步完善，企业成为自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展的法人实体，经济效益审计显得越来越重要，审计的领域也将越来越广泛。无论外部经济环境如何变化，企业内部审计部门都应当扎实有效地练好内功，注重现代审计理论、方法和技术手段的创新，积极开展经济效益审计，把立足点集中在决策的科学性、管理的有效性、行为的合法性、控制的合理性以及效益的综合性等方面。具体审计实践中应当把握两个重点:一是以充分挖掘并有效利用企业的现有资源为目的，评价企业是否努力改善和最大限度地利用现有物质、信息和技术条件，改善和利用的方式和手段是否合理、有效;二是以谋求改善企业的综合管理水平以及促进企业提高经济效益、降低经营风险为目的，评价企业管理组织的合理性、健全性和内部控制制度的健全性、有效性以及决策、计划、组织、指挥、控制等管理职能的履行情况及其产生的经济和社会效果等。企业内部审计部门应积极推动内部审计的转型，努力促进企业实现管理规范化、风险最低化和价值最大化。^NU1