长期股权投资账务处理
一、长期股权投资会计处理
长期股权投资账务处理
初始计量
(1)同一控制下企业合并形成的长期股权投资 (2)非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ?合并日: ?购买日:
借:长期股权投资【被合并方所有者权益账面价值合并成本=付出资产的公允价值+直接相关费用 ?持股%】 借:长期股权投资【合并成本】
应收股利 应收股利
资本公积——股本溢价 贷:资产科目【账面价值】
盈余公积 营业外收入、投资收益【资产的公允价值
利润分配——未分配利润 与账面价值的差额】
贷:资产科目【账面价值】 银行存款【按发生的直接相关费用】
资本公积——股本溢价 ?涉及以存货等作为合并对价的 ?合并方以发行权益性证券作为对价的 借:长期股权投资【合并成本】 借:长期股权投资【被合并方所有者权益账面价值应收股利
?持股%】 贷:主营业务收入
应收股利 应交税费——应交增值税
资本公积——股本溢价 银行存款【按发生的直接相关费用】
盈余公积 借:主营业务成本
1.成本法 利润分配——未分配利润 贷:库存商品
贷:股本【股票面值】 ?合并方以发行权益性证券取得的长期股权投资
资本公积——股本溢价 借:长期股权投资【合并成本】 该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本 贷:股本【股票面值】 公积和留存收益(不足冲减资本公积时)同上 资本公积——股本溢价 ?按发生的直接相关费用 银行存款【按发生的直接相关费用】 借:管理费用
贷:银行存款
后续计量
长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分 借:应收股利(第一确定项)
长期股权投资(倒挤)(以前期累计冲减的长期股权投资为限)
贷:投资收益(第二确定项)
长期股权投资(倒挤)
属于被投资企业在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回 借:应收股利
贷:长期股权投资
- 1 -
初始计量
(1)“长期股权投资——成本”科目核算办法
?初始投资
借:长期股权投资——成本
贷:银行存款等
?长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不
调整已确认的初始投资成本。(差额确认为商誉)
?长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应
按其差额
借:长期股权投资——成本
贷:营业外收入
后续计量
(2)“长期股权投资——损益调整”科目核算
?根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额 借:长期股权投资——损益调整
贷:投资收益
?被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为
限;还需承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等的账面2.权益法
价值减记至零为限;除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资
合同
劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载
或
协议
离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载
约定将承担的损失，
确认为预计负债。若无额外义务则不再继续确认损失，超额亏损应在帐外进行备查登记;
借:投资收益
贷:长期股权投资——损益调整
长期应收款
预计负债
发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。 ?被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分(有分歧) 借:应收股利
贷:长期股权投资——损益调整
收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行帐务处理，但应在备查簿中登记。 (3)“长期股权投资——其他权益变动”科目核算方法
在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 借:长期股权投资——其他权益变动
贷:资本公积——其他资本公积
或做相反的分录。
(4)处置长期股权投资时(资本公积转出):
借:资本公积——其他资本公积
贷:投资收益
- 2 -
二、长期股权投资核算方法的转换
(1)原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计
算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允
价值份额之间的差额:
?属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资
的账面价值;
?原取得投资时投资成本小于应享有被投资单位可辨认净
资产公允价值份额的差额:
原持有借:长期股权投资
长投处 贷:盈余公积 (替换的营业外收入) 1.原持有的对被投资单位不
理 利润分配——未分配利润 具有控制、共同控制或重大影
(2)对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资响、在活跃市场中没有报价、
单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部公允价值不能可靠计量的长
分 期股权投资，因追加投资导致
借:长期股权投资 持股比例上升，能够对被投资
贷:资本公积——其他资本公积 单位施加重大影响或是实施
盈余公积 共同控制的，在自成本法转为
利润分配——未分配利润 权益法时(从下往上升) 成对于新取得的股权部分，新增投资的成本大于取得该部分投本资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调法整长期股权投资的账面价值;投资成本小于投资时应享有被转新增长投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股换投的处权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。 为理 借:长期股权投资 权 贷:银行存款 益商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关 法 首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。
其次(1)应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算
原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额
?原投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份
额的部分(确认为商誉) 不调整长期股权投资的账面价值
?原投资时投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份2.因处置投资导致被投资单额的差额(调整留存收益)
位的影响能力由控制转为具借:长期股权投资
有重大影响或者与其他投资 贷:盈余公积
方一起实施共同控制的情况 利润分配——未分配利润
下(从上往下降) (2)对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认
净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分(正常所有者权益的变
动部分)(与出售日的被投资单位净资产公允价值无关)
借:长期股权投资
贷:资本公积——其他资本公积
盈余公积
利润分配——未分配利润
- 3 -
浙公网安备 33021202002483