注册会计师：王茂林点评万科事件中的审计知识点

注册会计师：王茂林点评万科事件中的审计知识点注册会计师：王茂林点评万科事件中的审计知识点注册会计师:王茂林点评万科事件中的审计知识点万科事件是一个典型的公司治理问题，其中涉及大股东、董事长和企业管理层，还包括中小股东等各方利益的博弈。王茂林老师为大家全面点评万科事件中涉及的审计知识点，小编分享给大家。从审计的角度，审计业务三方关系包括注册会计师、责任方和预期使用者，其中责任方主要指管理层，股东雇佣管理层经营公司，构成委托代理关系，形成的代理问题主要体现在管理层的道德风险和逆向选择问题，这也是我们常说的第一类代理问题;从华润、宝能一直声称万科的“内...

注册会计师：王茂林点评万科事件中的审计知识点注册会计师:王茂林点评万科事件中的审计知识点万科事件是一个典型的公司治理问题，其中涉及大股东、董事长和企业管理层，还包括中小股东等各方利益的博弈。王茂林老师为大家全面点评万科事件中涉及的审计知识点，小编分享给大家。从审计的角度，审计业务三方关系包括注册会计师、责任方和预期使用者，其中责任方主要指管理层，股东雇佣管理层经营公司，构成委托代理关系，形成的代理问题主要体现在管理层的道德风险和逆向选择问题，这也是我们常说的第一类代理问题;从华润、宝能一直声称万科的“内部人控制”问题来看，一旦公司治理中“所有者缺位”，导致管理层权力过大，万科事件中提出的其在“引进深圳地铁时从未与股东和董事进行沟通”、“在无具体可靠的重组标的情况下以重组为由、火速停牌”、“未经股东大会审议制定了万科事业合伙人制度同时未进行详细披露”等等，诸如此类情况凸显了万科的经营决策和公司治理超出了正常管理体系控制，“内部人控制”问题严重。当然，当事人王石对“内部人控制”问题也提出了异议。从应试的角度，基于上述案例，企业一旦存在严重的“内部人控制”问题，很容易发生管理层凌驾于内部控制之上的情形，需要结合教材中相关知识点，给予关注: 首先，结合第十三章内容，管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险，容易发生舞弊行为。需要关注的知识点包括“管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段”、“注册会计师应当设计和实施的审计程序”、“企业管理层为了对财务信息做出的虚假报告或掩盖侵占资产可能采取的行为”，以便在应试中遇到此类问题时精确判断。其次，更具体的分析，当管理层凌驾于内部控制之上，很可能会影响企业内部控制设计和运行的有效性。首当其冲的是控制环境，比如管理层的理念和经营风格——“一言堂”等可能更容易导致管理层产生风险偏好、冒进等行为，在企业会计政策和会计估计选择方面过于激进。同时，治理层的参与程度、治理层相对于管理层的独立性、治理层对管理层是否实现有效监督等直接影响企业的控制环境，还需关注企业内部组织结构及职权与责任的分配问题等，需要重点关注第七章考虑管理层凌驾于内部控制之上在企业内部控制的“控制环境方面”可能产生的影响，以及注册会计师在了解和评估相关情况时主要考虑的因素等。顺便提一句，控制环境的好坏与财务报表整体的风险存在千丝万缕的关系，薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露，注册会计师应当采取总体应对措施。相应地，注册会计师对控制环境的了解也影响其对财务报表层次重大错报风险的评估。有效的控制环境可以使注册会计师增强对内部控制和被审计单位内部产生的证据的信赖程度。如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时应当考虑的内容值得关注。控制环境的影响在审计教材中出现多次，足以见得其重要性，同学们有必要结合教材内容系统总结。第二个视角基于注册会计师与公司治理层审计沟通，公司基本的组织架构是股东大会、董事会和管理层，一般认为，董事会和监事会属于治理层，由于股东大会属于以会议形式存在的公司权力机关，并非常设机构，所以一般不把它列为注册会计师应予沟通的治理层。但是，往往不同程度地存在着董事兼任高级管理人员的情形，即治理层参与管理的情形。案例中王石作为万科董事会主席，同时又作为执行董事参与公司的日常经营管理，存在治理层一定程度上兼任公司高管的情形。一般而言治理层履行其对财务报告过程的监督责任，从而降低财务报表重大错报风险。让王石下台的正是大股东，因此，注册会计师在与治理层审计沟通时，需要考虑这一点，在确定沟通的人员、沟通的事项等时要尤其关注。第三个视角，从现代风险导向审计的整体思路来看，万科事件中无论是“内部人控制”问题还是公司治理结构存在缺陷问题，都提示注册会计师在审计的各环节要关注此情况。比如: (1)审计计划阶段审计业务是否承接、总体审计策略的制定(审计范围、方向和资源等的考虑)，具体审计计划中风险评估程序的性质、时间安排和范围的确定、重要性水平的确定，在审计过程中，结合对公司深入了解以及获取的相关证据，更新和修改审计计划等; (2)风险的识别和评估阶段对审计风险的考虑——评估固有风险、控制风险构成的重大错报风险，尤其关注财务报表层次存在重大错报风险的情形; (3)在审计执行阶段的控制测试和实施实质性程序时，针对财务报表层次和认定层次重大错报风险，注册会计师可以采取增加审计程序不确定性、并将对案例具体情况的分析融入到进一步审计程序的时间、范围等方面的安排; (4)考虑管理层凌驾于内部控制之上造成内部控制存在固有局限性，注册会计师可能无法充分识别所有的重大错报风险，因此，无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大类别的交易、账户余额和披露涉及和实施实质性程序。 (5)在审计抽样中确定样本规模时需要考虑相关因素，比如确定可接受的信赖过度风险以及可接受的抽样风险等，这些因素与具体案例环境下评估的重大错报风险水平有关; (6)在审计完成阶段，对于重大事项、未更正错报的关注，尤其管理层的书面声明等。

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