2016中级会计实务长期股权投资分录整理
长期股权投资
知识点1:长期股权投资核算范围
投资特点及核算方法 相关概念 核算方法
权力+可变回报 成本法 控制(子公司)大于50%
共同控制(合营企业)20%
表
关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf
重大影响以下(金融资产)<20% 获利+不务正业 金融工具
知识点2:长期股权投资的初始计量
企业合并方式下取得的长期股权投资(成本法)>50%
同一控制下企业合并 非同一控制下企业合并
(账面价值并账并表) (公允价值并账并表) 1.长投>支付的现金/库存/债券/股本 长投账面价值 =母公司初始投资成本 (无差额) 借:长期股权投资(合并日被合并方取得子公司净资(购买日支付对价含税公允价值之和) 1.借:长期股权投资
产账面价值的份额+购买日最终控制方购买被合并贷:主营业务收入(公允价格)
方时确认的商誉) 借:主营业务成本 贷:库存商品 贷:现金/库存/股本(面值)/债券(面值)/ 2. 借:长期股权投资
资本公积--股本溢价(差额) 累计摊销
2.长投<支付的现金/库存/债券/股本 贷:无形资产 (公允价格) 借:长期股权投资 营业外收入
资本公积 (分顺序冲减) 3. 借:长期股权投资(固定公允价值)
盈余公积 (分顺序冲减) 贷:固定资产清理
未分配利润 (分顺序冲减) 借:固定资产清理(公允价值)
贷:现金/库存/股本(面值)/债券(面值)/ 累计折旧
借:管理费用(审计,法律服务等相关费用) 营业外支出(借方差额)
贷:银行存款 贷:固定资产
借:资本公积--股本溢价(权益性证券的发行费用) 营业外收入(贷方差额)
应收股利(已经宣告但尚未发放的股利) 4. 借:长期股权投资
贷:银行存款 贷:可供出售金融资产 借:应付债券-利息调整 (发行债券直接相关的交易费用) 投资收益
5.借:长期股权投资 (股票公允价值*股数) 贷:银行存款
贷:股本(股票面值*股数)
母公司发行股票直接相关的交易费用， 银行存款(发行股票有关费用) 顺序冲减“资本公积”“盈余公积”“未分配利润” 资本公积
借:长期股权投资 (债券公允价值*股数)
贷:应付债券-面值(债券面值*股数)
银行存款(发行债券有关费用)
应付债券-利息调整
发生交易费用与同一控制下一致
多次交易形成合并(不属于一揽子交易的) 多次交易形成的合并(不属于一揽子交易的) 合并日的初始投资成本=合并日被合并方在最终合并成本=购买日原持有股权的账面价值+新增投资控制方合并财务报表中账面价值*合并后的持股成本
比例+原确认商誉 借:长期股权投资(合并成本) 借:长期股权投资(合并日初始投资成本) 贷:长期股权投资--成本
贷:长期股权投资--成本 --损益调整
--损益调整 主营业务收入等(结转成本略)
新增对价资产或负债的账面价值
新增股本面值
资本公积--股本溢价(差额)【注:资
本公积--股本溢价借方差额，则先冲减资本公积--
股本溢价，不足冲减，依次冲减盈余公积和未分
配利润】
合并方式以外取得的长期股权投资20%被投资单位净资产公允价值*持股比例,不对初始投资成本进行调整
借:长期股权投资-投资成本(账面价值=初始投资成本) 购买价款+直接相关费用+税金-已宣告未发放股利
贷:银行存款等
2. 成本<被投资单位净资产公允价值*持股比例,差额入当期损益
借:长期股权投资-投资成本(投出资产的公允价值+相关交易费用)
贷:银行存款等
营业外收入
如果是投入权益性证券，则需从资本公积--股本溢价中扣除发行费用
知识点3:长期股权投资后续计量--成本法(适用范围:子公司，大于50%)
借:应收股利 被投资企业宣告发放现金股利 贷:投资收益
投资企业收到被投资企业发放的现金股利(不能借:银行存款
忘记) 贷:应收股利
借:资产减值损失 计提减值损失 贷:长期股权投资减值准备
知识点4:长期股权投资后续计量--权益法(适用范围:合营企业，联营企业20%-50%)
长期股权投资初始投资成本大于应享有被投资企业净资产
公允价值份额，不做调整，若小于应享有被投资企业净资
产公允价值份额的，调增其初始投资成本 初始投资成本的调整 借:长期股权投资--投资成本
贷:营业外收入
被投资单位实现净损益: 损益调整的调整 借:长期股权投资--损益调整(调整后的净利润*持股比例) 投资时点的净利润的调整为调整前的净利润 贷:投资收益 (被投资企业净资产公允价值--被投资企业净
资产账面价值)*对外销售比例【卖一件减一未实现的内部交易损益: 件】 借:长期股权投资--损益调整(调整后的净利润*持股比例) 内部未实现交易的净利润的调整为调整前的 贷:投资收益
净利润-(内部交易收入-内部交易成本)*(1-取得现金股利
对外销售比例) 借:应收股利
发生超额亏损时的冲减顺序:长投账面-长期 贷:长期股权投资--损益调整 应收款-预计负债-备查簿(转回反向)【先减借:银行存款
未实现，以后加回来】 贷:应收股利
借:长期股权投资--其他综合收益
贷:其他综合收益 其他综合收益及其他权益变动的处理 借:长期股权投资--其他权益变动
贷:资本公积--其他资本公积
知识点5:长期股权投资方法的转换
长期股权投资初始投资成本=转换日原持有股权的
公允价值+新增投资的公允价值
先调借:可供出售金融资本-公允价值变动
贷:其他综合收益
确定长投:初始成本>公允入其他综合收益
借:长期股权投资--投资成本(原公允+新增公允)
其他综合收益(可供账面与公允差额)
贷:可供出售金融金融资产(公允价值)
银行存款 1.公允价值计量转为权益法核算 投资收益(差额) 5%(金融资产)?25%(权益法) 分步做:
先确定转换金融资产,再确定可供的损益,最后确定新增长投
借:长期股权投资-投资成本
贷:可供出售金融资产(账面价值)
投资收益(差额)
借:其他综合收益
贷:投资收益
借:长期股权投资--投资成本(新增投资的公允价值)
贷:银行存款
转换日长期股权投资的初始投资成本=转换日原持
有股权的公允价值+新增投资的公允价值 2.公允价值转为成本法(同一控制) 借:长期股权投资-投资成本(子公司净资产账面价值*持股比例)
借/贷:资本公积 5%(金融资产)?60%(成本法)
【涉及合并报表】 贷:可供出售金融资产-成本(账面价值)
-金融资产的变动损益
银行存款(新增投资成本)
借:长期股权投资(旧的公允价值+新投资成本)
贷:可供出售金融资产 -成本 (公允价值)
- 金融资产变动损益 3.公允价值转为成本法(非同一控制) 银行存款(新增投资成本) 5%(金融资产)?60%(成本法) 合并日:借:其他综合收益(公允价值-账面价值) 【涉及合并报表】 贷:投资收益
例5-5
(子公司净资产账面价值*持股比例) 借:长期股权投资
借或贷 资本公积 (倒推,合并对介的差额比例)
贷:长期股权投资-成本(账面价值) - 损益调整 4.权益法转为成本法 (同一控制) -其他综合收益 (可能无) 25%(权益法)?60%(成本法) - 其他权益变动(可能无)
银行存款(新增投资成本)
例5-2
借:长期股权投资(账面价值+新的投资成本) 5.权益法转为成本法 (非同一控制) 贷:长期股权投资-成本(账面价值) 25%(权益法)?60%(成本法) - 损益调整 -其他综合收益 - 其他权益变动 银行存款(新增投资成本) 例5-4
第一步:确认投资处置收益
借:银行存款(出售价格-10%*长期股权投资账面价值)
贷:长期股权投资 -成本(10%)
-损益调整(10%)
-其他综合收益(10%)
-其他权益变动(10%)
投资收益
第二步: 原确认的其他综合收益及其他权益变动全
部转入投资收益 6.权益法核算转为公允价值计量 借:其他综合收益(25%) 20%(权益法)?5%(金融资产) 资本公积-其他资本公积(25%) 例5-18 贷:投资收益(25%)
第三步:剩余股权转可供出售金融资产
借:可供出售金融资产(剩余股权公允价值)
贷:长期股权投资 -成本(15%)
-损益调整(15%)
-其他综合收益(15%)
-其他权益变动(15%)
投资收益
(=公允价值-15%*“长期股权投资账面价值”)
6.成本法核算转为公允价值计量 出售部分:借:银行存款
60%(成本法)?5%(金融资产) 贷:长期股权投资
【涉及合并报表】 投资收益
未售部分:借:可供出售金融资产(剩余股权公允价值)
贷:长期股权投资(剩余股权账面价值)
投资收益(差额)
8.成本法核算转为权益法核算(售出股权) 借:银行存款
60%(成本法)?20%(权益法) 贷:长期股权投资
【涉及合并报表】 投资收益(=出售价格-10%*长期股权投资账面价值) 要追溯调整 剩余股权的账面价值若小于被投资企业净资产公允
价值份额*剩余持股比例，则需做如下调整:
借:长期股权投资--投资成本
贷:盈余公积
利润分配--未分配利润
借:长期股权投资--损益调整
--其他综合收益
例5-19 --其他权益变动
贷:盈余公积(以前年度确认的投资收益)
利润分配--未分配利润
投资收益
其他综合收益
资本公积--其他资本公积
甲公司持有的股权价值:追溯调整
视同甲公司自2010年1月1日至2012年10月1日一直持有40%
的股权，因此甲公司的股权分成两个部分: 9.成本法核算转为权益法核算(股权稀释)
旧的部分*40%+新的部分*40% 旧的部分*40%+旧的部分*20% 60%(成本法)?40%(权益法)
由于新增资的部分不需要甲公司另外付钱收购，因此相当于甲公司要追溯调整
用旧的部分*20%置换了新的部分*40%，因此置换的部分需要确认投资收
益。
然后，根据权益法的核算，调整乙公司长期股权投资的账面价值。
借:长期股权投资 (用增资的金额*稀释后比例-
旧多出的持股比例金额)
贷:投资收益
例5-20 追溯调整
借:长期股权投资--损益调整
贷:盈余公积-法定(以前年度损益)
利润分配--未分配利润(以前年度损益)
投资收益(今年损益)
知识点6:长期股权投资的处置和减值
长期股权投资的处置 类比前面减资转换处理(一经提取， 不得转回 )
)
借:资产减值损失 长期股权投资的减值 贷:长期股权投资减值准备
浙公网安备 33021202002483