分步成本法

分步成本法 分步成本法 使用分步成本法的企业类型 化学业 炼油业 纺织业 油漆业 面粉业 食品罐头业 橡胶业 钢铁业 食品制造业 分步成本制度的特性 在分步成本系统中， 直接人工成本相较於 其他产品成本下，通 常所占的比率较小。 直接材料 产品成本的种类 总额 直接人工 制造费用 分步成本制度的特性 所以，直接人工与制造费用常并为一项产品成本，称之为加工。 直接材料 产品成本的种类 总额 在分步成本系统中， 直接人工成本相较於 其他产品成本下，通 常所占的比率较小。 加工 分批成本与分步成本的比较 分批成本法 制造成本是在工作批次中累积起来的。 在制品的批次成本记录於每一工作批次中。 许多独特的工作批次。 工作批次建立起顾客订购。 分步成本法 制造成本是藉由生产过程或部门将成本累积起来。 在制品的每一批次产品都有生产 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 。 同质性产品。 在自动化的制程中，单位持续地为存货而生产。 分批成本与分步成本的比较 在制品包含在分批成本系统中的个别批次。 直接材料 制成品 销货成本 直接人工 制造费用 在制品 分批成本与分步成本的比较 制成品 销货成本 产品 在制品包含在分步成本系统中的同质性产品。 直接人工与制造费用 (加工) 直接材料 分批成本与分步成本的比较 Same objective: determine the cost of products Same Inventory accounts: raw materials, work in process, and finished goods Same overhead assignment method: predetermined rate times actual activity 相同的目标 : 计算产品的成本 相同的存货帐户:材料、在制品及制成品。 相同的制造成本分配模式: 预计制造费用率乘以实际活动 分步成本的特色 分步成本是藉由生产过程或部门将成本累积起来，再将之归属於近乎相似的大量产品。 连续性的 大量生产 相似的制程 同质性产品 单位成本 = 分步成本 约当产量 约当产量 Same objective: determine the cost of products Same Inventory accounts: raw materials, work in process, and finished goods Same overhead assignment method: predetermined rate times actual activity 约当产量的意涵，是在表达部分完工产品是 全部完工产品的一小部分。 每约当 产量成本 = 期间的制造成本 期间的约当产量 现在我们必须了解 约当产量的内涵。 约当产量 + = 所以，10,000 个完成 70 %的单位约当於 7,000 个完成单位。 两个半满的杯子 约当於 一个全满的杯子。 1 约当产量 在琼斯第一个月的经营中，它开始了15,000 单位 的生产，且完成 10,000 个单位，剩下的 5,000个 在制单位完成了30%，琼斯这个月生产的约当产 量为多少呢, a. 10,000 b. 11,500 c. 13,500 d. 15,000 约当产量 在琼斯第一个月的经营中，它开始了 15,000 单位 的生产，且完成 10,000 个单位，剩下的 5,000个在制单位完成了30 %，琼斯这个月生产的约当产量 为多少呢, a. 10,000 b. 11,500 c. 13,500 d. 15,000 10,000 单位 + (5,000 单位 × .30) = 11,500 约当产量 现在假设琼斯 11,500 约当产量的生产成本为 $27,600，试问这段期间中，琼斯每单位约当 产量的成本为多少, a. $1.84 b. $2.40 c. $2.76 d. $2.90 约当产量 现在假设琼斯 11,500 约当产量的生产成本为 $27,600，试问这段期间中，琼斯每单位约当 产量的成本为多少, a. $1.84 b. $2.40 c. $2.76 d. $2.90 $27,600 ? 11,500 约当产量 = $2.40 每单位约当产量 约当产量 约当产量 例一:所有成本之完工程度相同时 产量: 1,000单位 完工转次部: 800单位 期末在制品(完工50%): 200单位 总成本: $81,000 第一生产部门 第一期 约当产量: 800+200×50%=900 单位成本:$81,000 ? 900= $90 约当产量 约当产量 例二: 原料及加工成本完工程度不同 产量: 1,000单位 完工转次部: 800单位 期末在制品:(原料全数投入，加工完工50%) 200单位 成本:原料 $27,000 加工 54,000 总成本: $81,000 第一 生产部门 第一期 单位成本 原料成本:$27,000 ? 1,000 = $27 加工成本: 54,000 ? 900 = 60 单位成本: $87 完成品 800单位 800单位 800单位 期末在制品 200单位 200单位 100单位 合计 1,000单位 1,000单位 900单位 约当产量 实 际产量 原料成本 加工成本 约当产量 约当产量 例 三: 由前部转入: 800单位 (原料於完成前一次加入) 完工转制成品: 600单位 期末在制品:(加工程度50%) 200单位 第二生产部门 第一期 完成品 600单位 600单位 600单位 600单位 期末在制 品 200单位 200单位 , 100单位 合计 800单位 800单位 600单位 700单位 约当产量 实际产量 前部转 入成本 原料成本 加工成本 会计处理 领料、耗料、发生薪工、分配薪工及发 生实际制造费用: 与分批成本法同 在制品及制造费用明细帐帐户:各生 产步序 产品成本之计算可采实际制造费用或已分配制造费用 若采实际制造费 用，依明细帐各步序发生之制造费用转各步序 之在制品 若采分配制造费用， 则分步序计算已分配制造费用 在制品,A部门 XX 在制 品,B部门 XX 制造费用,A部门 XX 制造费用,A部门 XX 在制品 ,A部门 XX 在制品,B部门 XX 已分配制造费用,A部门 XX 已分配制造费用 ,A部门 XX 期末结转实际及已分配制造费用，产生多(少)分配制 造费用之处理 与分批成本制同 分析实体单位 计算约当产量 计算投入总成 本 计算单位成本 分配总成本 计算分步成本的步骤 这五个步骤是根据 生产成 本报告，我们将 可以在下面的例子中看到。 [例] : 丙公司生产单一产品，其於 民国92年3月第三部门之前部移入单位数为16,000单位。 假设无期初在制品，而该 期完工转制成品之单位数为13,000单位，期末在制品为3,000单位，其完工程度为 40%。 假设原料系於本部门制造开始时即行投入 材料、人工及制造费用都100%完工，且所有单位都已完工并转出。 3,000 单位的40% 3,000 单位的100% 3,000 单位的100% $51,200 ? 16,000 约当产量 $227,200 ? 14,200约当产量 $240,000 ? 16,000约当产量 13,000 约当产量 @ $34.2 3,000 约当产量 @ $3.2 1,200 约当 产量 @ $16 3,000 约当产量 @ $15 丙公司 生产成本报告单 民国92年3月份 数量资料: 成本资料: 成本之分配: 14,200 16,000 16,000 16,000 产 量数量合计 1,200 3,000 3,000 3,000 期 末在制品 13,000 13,000 13,000 13,000 完工并转出 产出数量 16,000 投入数量合计 16,000 前部转入数量 投入数量 加工成本 原料成本 前部成本 单位 3月份单位的流程 约当产量 实体 $ 518,400 总成本 $73,800 $19,200 $9,600 $45,000 期末在制品成本 $ 444,600 完工转制成品成本 产出成本 $ 34.20 $ 16.00 $ 3.20 $ 15.00 约当单位成本 $ 518,400 $ 227,200 $ 51,200 $ 240,000 待分配成本合计 $518,400 $227,200 $51,200 $240,000 3月份发生的当期成本 待分配成本 合计 加工成本 原料成本 前部成本 3月份成本流程 有期初在制品存货时的处理方法 加权平均法 先进先出法(FIFO, first-in first-out) 使用加权平均成本来分配成本 加权平均法是 . . . 对於前期完成的工作与本期完成的工作无须区别。 将期初存货的单位与成本和本期的单位与成本混合在一起。 让我们来以徐氏玩具公司六月 的数据资料当例子， 使用加权平均成本来分配成本 使用加权平均成本来分配成本 首先让我们来看看流程图，它显示出期初在制品存货数量与本月开始生产数量的混合数。 使用加权平均成本来分配成本 让我们来检视一下五个步骤。 期初存货 10,000 单位 40,000 开工单位 在制品 50,000 单位 期末存货 6,000 单位 44,000 单位 完工 使用加权平均成本来分配成本 使用加权平均成本来分配成本 材料、人工及制造费用都100%完工，且所有单位都已完工并转出。 使用加权平均成本来分配成本 6,000 单位的60% 6,000 单位的50% 6,000 单位的100% 使用加权平均成本来分配成本 使用加权平均成本来分配成本 使用加权平均成本来分配成本 $23,500 ? 47,000 约当产量 $45,220 ? 47,600约当产量 $54,000 ? 50,000约当产量 使用加权平均成本来分配成本 44,000 约当产量 @ $0.50 44,000 约当产量 @ $0.95 44,000 约当产量 @ $1.08 使用加权平均成本来分配成本 3,000 约当产量 @ $0.50 3,600 约当产量 @ $0.95 6,000 约当产量 @ $1.08 使用加权平均成本来分配成本 使用先进先出(FIFO)成本法来 分配成本 将前期完工的工作 与当期完成的工 作做区分。 先进先出成本法 假设最先进入生产 程序的单位最先 完工并转出。 使用先进先出(FIFO)成本法来 分配成本 管理人员较容易辨认 并管理当期的成本。 先进先出成本法的优点 当当期成本分配 给在制并完工单位时， 存货成本就更具通用性。 使用先进先出(FIFO)成本法来 分配成本 让我们再来看看六月份徐氏玩具公司的塑造部。我们将使用与之前相同的数据，但现在我们使用先进先出成本法。 使用先进先出(FIFO)成本法来 分配成本 使用先进先出(FIFO)成本法来 分配成本 首先，让我们来看看流程图。它显示出期初在制品存货单位的流程及在这个月开始投入单位的流程。 使用先进先出(FIFO)成本法来 分配成本 现在让我们一起来检视五个步骤。 期初存货 10,000 单位 40,000 开工单位 期末存货 6,000 单位 44,000 单位 完工 10,000 单位 完工 34,000 单位 完工 使用先进先出(FIFO)成本法来 分配成本 使用先进先出(FIFO)成本法来 分配成本 步骤1 步骤2 实体 约当产量 6月份数量流程 单位 材料 人工 制造费用 投入数量 期初在制品 10,000 6月份开工的数量 40,000 投入数量合计 50,000 产出数量 完工并转出: 来自期初在制品 10,000 0 7,000 6,000 6月份开始投 入并完工 34,000 ? ? ? 合计 44,000 ? ? ? 期末在制品 6,000 ? ? ? 产出数量合计 50,000 ? ? ? 所有的材料已加在前期期初在制品单位 10,000 单位的70% 10,000 单位的60% 使用先进先出(FIFO)成本法来 分配成本 100% 的材料、人工和制造费用在 6月份发生，且这些单位6月份开始投入并完工。 使用先进先出(FIFO)成本法来 分配成本 6,000 单位的60% 6,000 单位的50% 6,000 单位的100% 使用先进先出(FIFO)成本法来 分配成本 使用先进先出(FIFO)成本法来 分配成本 使用先进先出(FIFO)成本法来 分配成本 $44,000 ? 40,000 约当产量 $22,440 ? 44,000 约当产量 $43,600 ? 43,600 约当产量 使用先进先出(FIFO)成本法来 分配成本 使用先进先出(FIFO)成本法来 分配成本 期初在制品存货的所有材 料已在前期时便加入。 7,000 约当产量 @ $0.51 6,000 约当产量 @ $1.00 使用先进先出(FIFO)成本法来 分配成本 34,000 约当产量 @ $1.10 34,000 约当产量 @ $0.51 34,000 约当产量 @ $1.00 使用先进先出(FIFO)成本法来 分配成本 6,000 约当产量 @ $1.10 3,000 约当产量 @ $0.51 3,600 约当产量 @ $1.00 使用先进先出(FIFO)成本法来 分配成本 哪一种较好: 先进先出法 或加权平均法 先进先出成本法形成当期的成本，它可以用来进行绩效评估。 假如没有期初存货 (JIT) 或期初存货很少，则先进先出法和加权平均法会产出同样的结果。 前期部门的转入成本 多部门的分步成本法造成数量和成本从前期部门转至当期部门。 这些转入的成本会被精确地处理，像直接材料在生产过程的初期便已加入。 前期部门的转入成本 让我们再看看徐氏玩具公司加入转入的数量与成本。 我们将数量从模型部门转至完成部门。 完成部门使用: 加工成本 (人工与制造费用合并)。 加权平均法。 前期部门的转入成本 前期部门的转入成本 前期部门的转入成本 材料、加工及转入单位100% 完工。 前期部门的转入成本 8,000 单位的 50% 转入单位 100% 完工 前期部门的转入成本 前期部门的转入成本 前期部门的转入成本 $25,000 ? 50,000 约当产量 $54,000 ? 54,000 约当产量 $145,570 ? 58,000 约当产量 前期部门的转入成本 50,000 约当产量 @ $0.50 50,000 约当产量 @ $1.00 50,000 约当产量 @ $2.5099 前期部门的转入成本 0 约当产量 @ $0.50 4,000 约当产量 @ $1.00 8,000 约当产量 @ $2.5099 四舍五入所致 前期部门的转入成本 4-3 有期初在制品时 分步成本会计制度 产品成本之计算 加权平均法 意义 范例 意义 同一范例 先进先出法 若丁公司生产某产品须经过A、B两部门制造完工， 民国92年4月份有关A及B部门之数量及成本资料如下: 数量资料: 期初在制品: 原料全部投入，加工40% 6,000单位 原料全部投入，加工60% 4,800单位 本期开始制造单位数 120,000单位 完工转入B部门单位数 114,000单位 完工转制成品单位数 88,800单位 期末在制品: 原料全部投入，加工50% 12,000单位 原料全部投入，加工40% 30,000单位 成本资料: 期初在制品成本: 前部成本 $ 7,320 原料成本 $ 6,000 18,432 人工成本 3,576 864 制造费用 3,576 864 本部投入成本: 原料成本 246,000 99,180 人工成本 116,424 97,920 制造费用 116,424 97,920 合计 $492,000 $322,500 A部 门 B部门 4-3 有期初在制品时 分步成本会计制度 产品成本之计算 计算产品 成本时两法之比较 第一步骤:汇总生产量资料(两法同) 期初在制品单位数 6,000单位 4,800单位 本期开始制造单位数 120,000单位 , 前部转入单位数 , 114,000单位 实际 产量 126,000单位 118,800单位 生产结果 完工转次部单位数 114,000单位 , 完工转制成品 单位数 , 88,800单位 期末在制品单位数 12,000单位 30,000单位 实际产量 126,000单位 118,800单位 A部门 B部门 4-3 有期初在制品时 分步成本会计制 度 产品成本之计算 加权平均法 第二步骤:约当产量之计算 先进先出法 期初在制品完工数 6,000单位 0 3,600单位 4,800单位 0 0 1,920单位 本期开始制造 完工数 108,000单位 108,000单位 108,000单位 84,000单位 84,000单位 84,000单位 84,000单位 前部转入单位数 12,000单位 12,000 单位 6,000单位 30,000单位 30,000单位 30,000单位 12,000单位 合计 126,000单位 120,000单位 117,600单位 118,800单位 114,000单位 114,000单位 97,920单位 A部门 B部门 约当产量 _ 实际产量 原料成本 加工成本 约当产量 _ 实际产量 前部成本 原料成本 加工成本 完工转次部单位数 114,000单位 114,000单位 114,000单位 , , , , 完工转制成品单位数 , , , 88,800单位 88,800单位 88,800单位 88,800单位 期末在制品单位数 12,000单位 12,000单 位 6,000单位 30,000单位 30,000单位 30,000单位 12,000单位 合计 126,000单位 126,000单位 120,000单位 118,800单位 118,800单位 118,800单位 100,800单位 A部门 B部门 约当产量 _ 实际产量 原料成本 加工成本 约当产量 _ 实际产量 前部成本 原料成本 加工成本 4-3 有期初在制品时 分步成本会计制度 产品成本之计算 先计算总成本如下: 第三步骤:单位成本之计算,加权平均法 前部成本 $ 7,320 (a)456,000 ? (a)463,320 原料成 本 $ 6,000 $246,000 $252,000 18,432 99,180 117,612 加工成本 7,152 232,848 240,000 1,728 195,840 197,568 合计 $13,152 $478,848 $492,000 $ 27,480 (a)751,020 ? (a)778,500 A部门 B部门 前期成本 本期成 本 总 成 本 前期成本 本期成本 总 成 本 (a)由A部门成本分配处理 取得 再计算单位成本: 单位成本: 前部成本 $463,320 ? 118,800 , $3.90 原料成本 $252,000 ? 126,000 , $2 117,612 ? 118,800 , 0.99 加工成本 $240,000 ? 120,000 , 2 197,568 ? 100,800 , 1.96 合计 $4 $6.85 平均每单位 制成品 成本 加权平均法 4-3 有期初在制品时 分步成本会计制度 产品成本之计算 先 计算总成本如下: 第三步骤:单位成本之计算,先进先出法 前部成本 $ 7,320 (b)455,520 (b)$462,840 原料成本 $ 6,000 $246,000 $252,000 18,432 99,180 117,612 加工成本 7,152 232,848 240,000 1,728 195,840 197,568 合计 $13,152 $478,848 $492,000 $ 27,480 750,540 778,020 A部门 B部门 前期成本 本期成本 总 成 本 前期成本 本 期成本 总 成 本 再计算单位成本: 前部成本 $455,520 ? 114,000 , $3.9958 原料成本 $246,000 ? 120,000 , $2.05 99,180 ? 114,000 , 0.87 加工成本 $232,848 ? 117,600 , 1.98 195,840 ? 97,920 , 2 合计 $4.03 $6.8658 当期开始生产 当期 完工之平均 单位成本 先进先出法 (b)由A部门成本分配处取得 4-3 有期初在制 品时 分步成本会计制度 产品成本之计算 第四步骤:成本之分配 完工转次部 成本 $4 × 114,000 , (a)$456,000 完工转制成品成本 $6.85 × 88,800 , $608,280 期末在制品成本 前部成本 $3.9 × 30,000 , $117,000 原料成本 $2 × 12,000 , $ 24,000 0.99 × 30,000 , 29,700 加工成本 2 × 6,000 , 12,000 1.96 × 12,000 , 23,520 小计 $ 36,000 $170,220 总成本 $492,000 $778,500 A部门 B部门 加权平均法 4-3 有期初在制品时 分步成本会计制度 产品成本之计算 第四步 骤:成本之分配 完工转次部之成本: 期初在制品本期完工之成本: 前期 成本 $ 13,152 $ 27,480 本期成本,加工成本 $1.98 × 3,600 , 7,128 $2 × 1,920 , 3,840 小计 $ 20,280 $ 31,320 本期开始制造本期完工成本 $4.03 × 108,000 , 435,240 $6.8658 × 80,000 , 576,727 合计 (b) $455,520 $608,047 期 末在制品成本: 前部成本 $3.9958 × 30,000 ,$119,873 原料成本 $2.05 × 12,000 , $ 24,600 0.87 × 30,000 , 26,100 加工成本 1.98 × 6,000 , 11,880 36,480 2 × 12,000 , 24,000 169,973 总成本 $492,000 $778,020 A部门 B部门 先进先出法 期末在制品: $36,000 ， $170,220 , $206,220 $36,480 ， $169,973 , $206,453 本期制 成品: $608,280 $608,047 该 月份生产部门之总成本 $814,500 $814,500 加权平均法 先进先出法 (1) 期初在制品完工单位成本 (2) 本期 开始制造本期完工之单位成本 $31,320 ?4,800 = $6.525 $6.8658 先进先出法之完成品有两种不同之平均单位成本: 4-4 增投材料造成产 量变动时 产品成本之计算 前部单位成本提高，於成本报告单上产生了转入单位 成本之调整 [例] : 戊公司生产某种饮料，於民国92年4月份，第一生产部门 转入 第二生产部门13,000公升之产品，於第二生产部门加入6,500 公升之糖水后， 每一公升包成一包予以出售，其产量增加为 19,500公升;假设於当期有关生产数 量之资料及成本资料如下: 前部转来单位数 13,000公 升 完工转入次部单位数 15,600公升 期末 在制品单位数(完工60%) 3,900公升 前部成本 $195,000 本部投入成本: 材料成本 19,500 加工成本 35,880 成本单之编制 开 启表单 前部转来单位数 13,000公升 本部增投单位 数 6,500公升 19,500公升 完工增入次部 单位数 15,600公升 期末在制品单位数 3,900公升 19,500公升 总 成 本 单 位 成 本 前部成本: $195,000 $15 增投单位调整数 (5) 调整后前部成本 $195,000 $10 本部投入成本: 原料成本 $ 19,500 $ 1 加工成本 35,880 2 合计 $ 55,380 $ 3 本部负担成本: $250,380 $13 戊公司 生产成本报告单 第二生 产部门4月份 数量资料: 成本资料: 完工转入次部成本: $13 × 15,600 , $202,800 期末在制品成本: 前部成 本 $10 × 3,900 , $39,000 原料成本 $ 1 × 3,900 , 3,900 加工成本 $ 2 × 2,340 , 4,680 47,580 总成本 $250,380 成本之分配: 增投原料而增加产量之调整数 4-5 损坏品之处理 损 坏品之定义: 制造初期发现正常损坏品: 正常损坏与非常损坏之区分 制 造完成时发现正常损坏品: 制造过程中发现正常损坏品: 正常损坏品之约当 产量须予以计算，并视产品是否通过检验， 凡通过检验之产品，每一单位均须负 担相同之正常损坏品成本。 归由完成品来负担，该正常损坏品须计算约当产量 归由所有产品，包含由制成品及期末在制品来负担， 该项正常损坏品之约当产量 ,0 4-5 损坏品之处理 [例一] : 制造初期发现损坏品 前部转入单位数 40,000单位 完工转次部单位数 30,000单位 损坏单位数(正常损失) 2,000单位 期末在制品单位数 (完工40%) 8,000单位 成本资料: 前部成本 $228,000 原料成本 68,400 加工成本 91,300 总成本 $387,700 假设原料 系於一开始制造时即行投入 己公司於民国92年度4月份第二生产部门之相关资料 如下: 4-5 损坏品之处理 产品成本之计算: 前部转入单位数 40,000单位 完工转次部单位数 30,000单位 正常损失单位数 2,000单位 期末在制品单位 数 8,000单位 实际产量 40,000单位 (1) 数量资料之汇集 (2) 约当产量之计算 完成品转次部单位数 30,000单位 30,000单位 30,000单位 30,000单位 正常损失单位数 2,000单位 0 0 0 期末在制品单位数 8,000单位 8,000单位 8,000单位 3,200单位 合计 40,000单位 38,000单位 38,000单位 33,200单位 约当产量 实际产量 前部成本 原料成本 加工成 本 归由所有产品负担 4-5 损坏品之处理 产品成本之计算: (3) 单位成本之 计算 单位成本: 前部成本 $228,000 ? 38,000 , $ 6 原料成本 68,400 ? 38,000 , 1.80 加工成本 91,300 ? 33,200 , 2.75 合计 $10.55 (4) 成本之分配 完工转次部成本 $10.55 × 30,000 , $316,500 期末在制品成本: 前部成本 $6 × 8,000 , $ 48,000 原料成本 $1.8 × 8,000 , 14,400 加工成本 2.75 × 3,200 , 8,800 71,200 总成本 $387,700 4-5 损坏品之处理 [例二] : 制造完成时发现损坏品(与上例同，但损 坏品发现时间不同) (1) 约当产量之计算 (2) 单位成本之计算 单位成本: 前部成本 $228,000 ? 40,000 , $ 5.70 原料成本 68,400 ? 40,000 , 1.71 加工成本 91,300 ? 35,200 , 2.59375 单位成本 $10.00375 完成品转次部单位数 30,000单位 30,000单位 30,000 单位 30,000单位 正常损失单位数 2,000单位 2,000 单位 2,000单位 2,000单位 期末在制品单位数 8,000单位 8,000单位 8,000单位 3,200单位 合计 40,000单位 40,000单位 40,000单位 35,200单位 约当产量 实际产 量 前部成本 原料成本 加工成本 计算约当产量 4-5 损坏品之处理 (4) 成 本之分配 完工转次部成本: 完成品成本 $10.00375 × 30,000 , $300,112.50 正常损坏品成本 $10.00375 × 2,000 , 20,007.50 $320,120 期末在制品成本: 前部成本 $ 5.70 × 8,000 , $ 45,600 原料 成本 $ 1.71 × 8,000 , 13,680 加工成本 $ 2.59375 × 3,200 , 8,300 67,580 总成本 $387,700 归由完成品负担 4-5 损坏品之处理 [例三] : 制造过程中发现损坏品 假设庚公司於民国92年 4月份第一生产部门 有关资料如右: 数量资料: 期初在制品: (直接材料100%完工，加工完工30%) 50,000单位 本 期开始生产 200,000单位 转 入第二部门 185,000单位 期末 在制品: (直接材料100%完工，加工成本完工70%) 30,000单位 损坏单位数: 正常 25,000单位 非常 10,000单位 成本资料: 期初在制品存货: 直接材料 $ 86,500 直接人工 45,400 制造费用 68,100 小计 $200,000 本期加入成本: 直接材料 $348,750 直接人工 340,500 制造费用 510,750 小计 $1,200,000 合计 $1,400,000 第一部门 所有材料系在每部门一开始 制造时即加入，加工成本则 於制造过程中均匀发生。 第一部门之损坏单位系於 加工60%时检视。 假设该公 司采加权平均法 计算产品成本 4-5 损坏品之处理 (1) 数量资料 期初在制品单 位数 50,000单位 本期开始制造单位数 200,000单 位 实际产量 250,000单位 完工转次部单位数 185,000单位 期末在制品单 位数 30,000单位 正常损失单位数 25,000 单位 非常损失单位数 10,000单位 实际产量 250,000单位 (2) 约当产量之计算 完工转次部单位数 185,000单位 185,000单位 185,000单位 期末在制品单位数 30,000单位 30,000单位 21,000单位 正常损失单位数 25,000单位 25,000单位 15,000单位 非常损失单位数 10,000单位 10,000单位 6,000单位 合计 250,000单位 250,000单位 227,000单位 约当产量 实际产量 原料成本 加工成本 计算 约当产量 4-5 损坏品之处理 (3) 单位成本之计算 原料成本 ( $86,500 ， $348,750 ) ? 250,000 , $1.741 加工成本 ( $45,400 ， $68,100 ， $340,500 ， $510,750) ? 227,000 , 4.25 单位成本 $5.991 (4) 成本之分配 完工转次部成本: 完成品成本 $5.991 × 185,000 , $1,108,335 负担正常损坏品成本 92,306 $1,200,641 期末在制品成本: 原料成本 $1.741 × 30,000 , $ 52,230 加工成本 4.25 × 21,000 , 89,250 负 担正常损失品成本 14,969 156,449 非常损失品成本: 原料成本 $1.741 × 10,000 , $ 17,410 加工成本 4.25 × 6,000 , 25,500 42,910 总成本 $1,400,000 依产量比例， 负担正常损失品成本 见下列之计算 4-5 损坏品之处理 计算正常损失品成本: 原料成本 $ 1.741 × 25,000 , $43,525 加工成本 $ 4.25 × 15,000 , 63,750 合计 $107,275 将此项成本分配至完工转次部及期末在制品中，计算如下: 完工转次 部 185,000单位 37,43 $92,306 期末在制品 30,000单位 6,43 $14,969 合计 215,000单位 100% $107,275 实际产量 比 例 正常 损失成本 瑕疵品、残料及废料之定义及会计处理 1 1