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收益计量观念变化的研究——收入费用观向资产负债观的转移.doc

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上传者: Virgil海云 2017-10-27 评分 5 0 213 29 970 暂无简介 简介 举报

简介:本文档为《收益计量观念变化的研究——收入费用观向资产负债观的转移doc》,可适用于生产运营领域,主题内容包含收益计量观念变化的研究收入费用观向资产负债观的转移收益计量观念变化的研究收入费用观向资产负债观的转移技术应用精VALIds收益计量观念变化的研究一一符等。

收益计量观念变化的研究收入费用观向资产负债观的转移收益计量观念变化的研究收入费用观向资产负债观的转移技术应用精VALIds收益计量观念变化的研究一一收入费用观向资产负债观的转移潘胡维李健科(西南财经大学四川成都)摘要年月日颁布的新会计准则无疑是会计史上的又一次重大变革实现与国际会计准则的趋同。通过对收入费用观与资产费用观的比较结合我国新会计准则中的具体内容对资产负债观在新会计准则中的运用情况进行分析提出在我国的收益计量观念应当结合我国的会计环境积极向资产负债观靠拢。关键词:收入费用观:资产负债观:收益计量观念:会计环境中图分类号F文献标识码A文章编号><<<()据企业经济业务中收入与费用的变动来计量利润不仅操作性强而且还收入#用现与资产负债观的比较可提供各种性质的收益明细资料。会计目标的比较在资产负债观下资产和负债的信息是会计对外提供的核心内容资受托责任的产生源于所有权与经营权的分离其理论基础是委托代理产负债表在整个财务报表中处于一主导地位。由于所有的资产和负债项目都理论。在受托责任观下投资者更关注资本的保值增值、经营业绩和现金严格遵守了资产和负债的再确认与再计量原则资产负债表所提供的信息流量等信息。由于反映受托责任履行情况的信息主要是反映经营业绩的信真实、完整地反映企业在某时刻J基于未来视角的财务状况。息财务报告应主要反映基于历史成本的经营业绩即强调信息的可靠资产负债观的必然发展趋势性坚持收入确认的实现原则和配比原则。受托责任观无疑受到收入费用观的青睐。收入费用观弊端显露随着资本市场的发展和股份公司的规模不断壮大资本的快速流动信息质量的缺陷。收入费用观中会计的核算计量严格遵循权所有者与经营者的委托与受托关系已变得比较模糊作为委托人的所有者责发生制、历史成本和配比原则不考虑环境因素对资产、负债造成的价更加关注整个资本市场的可能风险和报酬以及所投资企业的可能风险与报值变动收益反映的仅仅是企业账面的业绩破坏了会计信息之间的相关酬大量的投资者依据公司对外公布的会计信息来参与企业经营管理决性。在此观念下资产负债表被用来汇集配比过程剩下的等待配比的项策。这就要求会计系统应当为现在和潜在的投资者、信贷者以及其他会计fcj大量性质不明的递延费用和递延贷项等进入资产负债表中。同时收信息使用者提供泱策有用的信息以便作出合理的投资、信贷等决策。决入费用观允许一些项目绕过收益表直接在资产负债表的权益部分进行报策有用观成为资产负债观会计目标的首选。告导致权益部分变成堆积无组织和混乱的信息垃圾箱必然使收益表不信息质量的比较能真实、全面地反映企业的财务业绩。收入费用观则侧重会计信息的可靠性。它要求会计确认与计量一定要计量方式的不足。收入费用观严格遵循权责发生制、配比原则符合实现原则、强调客观性。在可靠性与相关性发生冲突时往往牺牲后和实现原则对企业的资产特别是长期资产的历史成本严格采用系统的分者而力保会计信息的可靠性。期摊销方法计入费用而不考虑由于环境因素造成的资产、负债的价值变资产负债观侧重会计信息的相关性。但是资产负债观并非将相关性动因此在物价变动以及信息技术投入使得资产价值与历史成本明显脱节置于可靠性之前不惜牺牲会计信息的可靠性去实现相关性。相反会计的情况下按收入费用观确定的收益只能反映账面业绩而不能反映企业的理念转向资产负债观正是为了适应环境的变化更加准确、及时地提供有关真实业绩。企业报告期内所有交易和事项影响的真实可靠信息。收益确认的虚假。收入费用观下确认的收益没有与资产、负会计计量的比较债联系起来递延、应计、摊销等会计程序的使用使利润的核算带有了会计计量属性的比较。收入费用观强调基于实现原则、采用交很大的主观性管理当局存在操纵利润的可能。易法进行收入与费用的配比因此倾向采用历史成本进行会计计量。历史资产负债观大势所趋成本确保了信息的可靠性但不能充分揭示会计信息的相关性和有用牲。利于提高会计信息质量。而在资产负债观下资产负债表将得资产负债观强调资产负债信息的真实可靠性同时要求会计收益中全到净化收益表信息将得到完善。企业只有在资产减去负债后的余额即面反映报告期内企业各项交易和事项的影响因此必然内在地要求会计计所有者权益增加的情况下才表明企业价值增加了股东财富增长了突量中全面采用公允价值全面反映报告期内所有交易和事项的实质并由破了传统收益实现与配比问题。采用资产负债观有助于会计信息质量的提之计算确定企业报告期的收益。高有助于信息使用者的正确决策更能体现决策有用观这一会计目标。会计rt量童心的比较。收入费用观会计计量的重心是收益确符合公允价值计量要求。资产负债观更为注重交易和事项的实定。资产计价附属于收益确定资产也更多的是作为从属于收益确定的一质更加强调权益权益可以通过对资产、负债的公允计量来体现要求项会计要素存在收益通过收入和费用的直接配比确定。首先界定每笔交易或事项发生后对企业财务和经营状况产生的影响及后资产负债观会计计量的重心是资产讨量。资产是最为基本的会计要果直观分析会计期间内资产和负债的变动为确定当期收入和费用提供素其他各要素的计量都从属于资产的计量。资产计量强调资产的未来价可靠的基础最终采用种财务报表使用者易于理解的方式在财务报告值观而不是其历史成本观。中反映这些交易或事琐的结果提供的会计信息具有较强的相关性。资产收益计量模式的比较。收入费用观认为收益的确定强调配比原负债观在本质上是一种理解交易和事项实质的方法旨在用种对财务报则~p收入大于费用为收益收入小于费用为亏损。收入费用观以会计期表使用者最相关的方式在财务报表中反映该类交易和事项的结果。会计准间假设为基础、根据企业经济业务中收入与费用的变动来计量利润可操则制定和财务报告列报更注重对真实、公允的追求。作性强并可提供各种性质的收益明细数据。利于资本市场健康发展。由于资产和负债是真实的客观存在资产负债观认为企业收益是期末净资产比期初净资产的净增加额(除以净资产的增加来确认收益可以最大限度地减少人为操纵收益等行为的发业主投资和派给业主款造成净资产的变化)收益确定就转化为对期初和生:与之相比收入费用观所确认的收益没有与资产负债联系起来缺乏期末资产与负债的计价。现实的参照物运用递延、应讨、摊销、分配等会计程序使收益数据带会计披露的比较有很大的主观性为管理当局操纵利润敞开了方便之门而管理当局的收在收入费用观下收益信息是会计对外提供的核心内容利润表在整益平滑或盈余管理行为有可能使账面收益与实际业绩完全脱离从而使个财务报表体系中处于主导地位。收入费用观以会计期间假设为基础根净收益等指标的可信度大打折扣。画画圈’SILICONttALLEY噩噩{技术应用符合国际会计趋同市耍。资产负债观被包招国际会计准则委员关资产使用寿命内平均分配计入当期损益。与收益相关的政府补助应会在内的众多会计准则的制定机构认为是会计发展的方向。我国已经加入当分别下列情况处理z用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的确认WTO根据WTO协定中的原则和条款在合理、客观、公正的前提下为递延收益并在确认相关费用的期间内计入当期损益用于补偿企业已我国将i逐步开放国内会计市场。同时随着我国国内公司到国际资本市场发生的相关费用或损失的直接计入当期损益。上融资的步伐的加快客观}也要求缩小与同际惯例之间的差异。未来发所有者权益变动表地位的提升。所育者权益变动表是反映公司本展的趋势显而易见采用资产负债观口I使各国会计准则协调」致会计准期(年度或中期)内至截至期末所有者权益变动情况的报表。<年以则体系也更为严谨、更为系统。前公司所有者权益变动情况是以资产负债表附表形式予以体现的。新准资产负债现在我国新会计准则中的运用则颁布后要求上市公司f<年正式对外呈报所有者权益变动表所有会计要素定义的变化。从国际上看年月发布的财务会计者权益变动表将成为与资产负债表、利润表和现金流量表并列披露的第四概念公告第号(SFAC)((企业财务报表要素))是FASB对偏好资产负张财务报表。所有者权益变动表反映企业净资产的期末与期初的变动情债观而不是收入费用观的个公开宣告。FASB在公告中首先定义了资产和况是资产负债观理念的具体表现。股东权益变动表根据股东权益变动的负债将其作为首要概念要素依照资产和负债的变化来定义其他要素性质分别按会计政策变更丰日前期差错更正、当期净利润、直接计入股东(权益、收入、费用、利得和损失)。我国发布的新基本准则有关会计要素权益的利得和损失项目、股东投入资本和向股东分配利润、提取盈余公积定义的说明是以经济利益的流动作为主线贯穿于六项要素之中等情况分别列示通过编报所有者权益变动表对某些绕过利润表而直接把所有的要素都联系在一起并提出了利得和损失的概念而且区分直接计入所有者权益的利待和损失项目进行披露以便信息使用者通过利润表再结合所有者权益变动表了解企业的全面收益。计入所有者权益的利的和损失、在接计入当期损益的利得和损失充分体现了资产负债观。结论公允价值计量的引入。我国新的《企业会计准则基本准则》明确资产负债观的运用更加注重经济实质大大提高了会计信息的可靠性地将公允价值作为会计计量的属性之并在<个具体会计准则中不同程和相关性有利于进步务实企业资产质量充分揭示财务风险正确衡度地运用了这计量属性。资产负债观注重资产的真正价值认为企业收量经营业绩为实现向投资者、债权人和社会公众提供决策有用的会计信益是当期净资产的净增长额(不包括业主投资或派给业主款造成的净资产息铸牢了某础并在实质上实现了与国际财务报告准则趋同。但是我国会变动)。而由公允价值计量引起的未实现的损益(公允价值与帐面价值之计准则收益计量观念由收入费用观转为资产负债观不可能一瞰而就也是差)确认为当期损益充分体现了资产负债观。个循序渐进的过程和不断改革的方向。伴随我国社会经济的发展和会计存货计量方法的调整。新准则规定存货发出可采用先进先出法、环境的变化要求会讨在这种变化中不断创新以适应变化了的环境进却l权平均法和个别计价法取消了后进先出法。所谓后进先出法即企业而推动社会经济的全面协调可持续发展形成一种互动循环效应。因此在核算成本时参考的是最近购入的原材料存货的价格它不能反映现时我们应结合我国不断发展变化的会计环境本着立足现实着自民未来抓的存货成本资产负债表上的存货数字仅代表过去的事实不能代表企业住重点整体推进不断向资产负债观靠拢。的现行财务状况与资产负债观是相违背的。所得税核算方法的改变。新的所得税会计准则废除了应付税款参考文献:施先旺、刘美华资产负债观与收入费用观比较研究财会通讯法、递延法、利润表债务法采用资产负债表债务法。无论递延法还是利()润表债务法所得税费用的会计处理都是依照收入费用观从时间性差异吴利红收益确定的国际趋同资产负债观中国乡镇企业会计出发将时间性差异对未来所得税的影响视作对本期所得税费用的调整()往往产生大量不符合资产和负债定义的递延税款借项和贷项。递延税赵国强新会讨准则中资产负债观的应用中国乡镇企业会计款项目更多地扮演了起平衡作用的余额项目的角色而非传统意义上的()会计要素。而资产负债表债务法要求每会计期末都应核定各资产、负债陈伟资产负债观在新会计准则中的体现中国乡镇企业会计项目的暂时性差异并以适应税率计量为通延所得税资产或负债。期初、()期末递延所得税资产或负债余额的变化确认为J页所得税费用加上企业秦天收入费用观与资产负债观的比较和分析辽宁经济当期产生的应纳所得税额构成当期的所得税费用。由此可见资产负债表()债务法贯彻了资产负债观通过计算暂时性差异全面确认递延所得税资杜丽霞收入费用观和资产负债观的比较经营管理者(<)产或负债将每会计期间递延所得税资产或负债余额的变化确认为收<罗庆资产负债表观在新会计准则体系中的体现商场现代化益强调全面收益概念。()杨乐、徐芳对新会计准则采用资产负债观的思考财会月刊政府补助确认方法的选择。按照资产负债观政府补助会引起当<()期净资产的净增长额但又不是直接米自股东的资源符合收益的确认原谢德明、林勇军财务管理研究会讨之友<()则。企业会计准则第号政府补助》对于政府补助全面采用收益法将字勇、左边凯、刘亭立资产负债观与收入费用观比较研究z美国的政府补助分为与资产相关和与收益相关的两类确认为递延收益或当期损经验与启币会计研究()益。新准则规定与资产相关的政府补助应当确认为边延收益并在相(上接第页)志)的补充标线。i主标线为实线宽度厘米。设计这种横向停止标线必须能让年辆在停位置上对优先路段t的交通状况有良好的能见度同时不能影响后面的斗辆。设置的位置一般在距离交汇区到米处由条}一一一~宽度为u的纵向实线标明将两个驶方向的车道分离在路面宽度不够的四车道渐变为双车道时导###J箭头与其它标线的配合使用图情况下可取消此纵向实线或以T型虑线代替。结束语阿尔及利亚东西高速公路所采用的法国设计规范与中国所用规范有较大差别在标线的设计使用上应注意对照比较最终遵循法国标准完成标线设计。被交道无路边缘标线被交道有路边缘标线参考文献法国标准:关道路信号系统的内阁通令:第七部分:道路标线S<)横向标线。阿尔及利亚东西高速公路项目中横向标线使用较少法国标准城市之间道路的安全设施S主要用于国道或省道与其它道路交叉时充当停止标志牌(AB型标回置国

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