可供出售金融资产知识点

可供出售金融资产的内容       可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。 一、可供出售金融资产的内容 二、可供出售金融资产的账务处理 （一）可供出售金融资产核算应设置的会计科目       为了反映和监督可供出售金融资产的取得、收取现金股利或利息和出售等情况，企业应当设置“可供出售金融资产”、“其他综合收益”、“投资收益”等科目进行核算。 【链接】资产负债表日，公允价值发生变动   （1）交易性金融资产          公允价值变动损益（损益类）   持有目的是为了短期赚取差价，所以期末公允价值变动影响当期损益。   （2）可供出售金融资产        其他综合收益（所有者权益类）   持有目的是为了长期持有，期末公允价值变动不影响当期损益，计入所有者权益。 可供出售金融资产的账务处理 （一）可供出售金融资产核算应设置的会计科目   可供出售金融资产    成本 利息调整      债券，股票不用 应计利息 公允价值变动                                     其他综合收益 可供出售金融资产的账务处理 可供出售金融资产 借方：1、取得成本 2、资产负债表日其公允价值高于账面的差额 3、可供出售金融资产转回的减值损失 贷方：1、出售结转成本 2、资产负债表日其公允价值低于账面的差额 3、可供出售发生的减值损失 （二）可供出售金融资产的取得       企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。       企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。 【链接】 可供出售金融资产：入账成本=买价 - 到期未收+交易费用（长期） 交易性金融资产：入账成本=买价-到期未收-交易费用（短期） 持有至到期投资：入账成本=买价-到期未收+交易费用（长期） 长期股权投资：入账成本=买价-已宣未发+交易费用（长期） （二）可供出售金融资产的取得 会计分录： 1.权益性投资 借：可供出售金融资产——成本（取得成本+交易费用）   应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 　  贷：其他货币资金等（实际支付的金额） 【回忆】与交易性金融资产区别于交易费用，其交易费用冲减投资收益。               与长期股权投资成本法核算一致。 （二）可供出售金融资产的取得 会计分录： 2.债务性投资 借：可供出售金融资产——成本（面值）   应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 　  贷：其他货币资金等（实际支付的金额）   差额：可供出售金融资产——利息调整 【回忆】与持有至到期投资一致。 三）可供出售金融资产的持有   会计处理主要有三个方面：   一是在资产负债表日确认债券利息收入；   二是在资产负债表日反映其公允价值变动；   三是在资产负债表日核算可供出售金融资产发生的减值损失。 二、可供出售金融资产的账务处理 1.企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券 利息，应当作为投资收益进行会计处理。 债券投资：资产负债表日确认利息收入，与持有至到期投资处理一致。 借：应收利息（票面利息）【分期付息到期还本】   可供出售金融资产—应计利息（票面利息）【到期一次还本付息】 　  贷：投资收益【期初债券的摊余成本×实际利率】　     差额：可供出售金融资产——利息调整（可借可贷） 【注意】有关可供出售债券的摊余成本和实际利率的相关 内容同“持有至到期投资”。 二、可供出售金融资产的账务处理 每年的分录如下： 借：应收利息③   可供出售金融资产——利息调整②-③ 　  贷：投资收益② 收到利息时： 借：其他货币资金③ 　  贷：应收利息③ 可供出售金融资产的账务处理 2.在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。 期末公允价值高于此时的账面价值时： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 　  贷：其他综合收益 期末公允价值低于此时的账面价值时： 借：其他综合收益 　  贷：可供出售金融资产——公允价值变动 3.资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当将减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。 【注意】对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。 会计分录：（必须会） （1）发生减值时： 借：资产减值损失 　  贷：可供出售金融资产——减值准备   　  其他综合收益【持有期间公允价值净贬值额】 （2）减值损失转回时： 债券投资 借：可供出售金融资产——减值准备 　  贷：资产减值损失 股权投资 借：可供出售金融资产——减值准备 　  贷：其他综合收益 四）可供出售金融资产的出售       企业出售可供出售金融资产，应当将取得的价款与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理。   同时 （1）将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由其他综合收益转为投资收益。 （2）如果对可供出售金融资产计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。 （四）可供出售金融资产的出售   （1）如果是债权（券）投资   借：其他货币资金等 　      贷：可供出售金融资产——成本           　      ——利息调整（可能在借方）           　      ——公允价值变动（可能在借方）           　      ——应计利息     差额：投资收益（倒挤，可能借方也可能贷方）     同时：借或贷：其他综合收益         贷或借：投资收益 （四）可供出售金融资产的出售 （2）如果是权益投资   借：其他货币资金等 　  贷：可供出售金融资产——成本                   ——公允价值变动（可能在借方）     差额：投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方）     同时：借或贷：其他综合收益         贷或借：投资收益 可供出售金融资产取得 -----股票（同长期股权投资成本法） ------债券（同持有至到期投资） 可供出售金融资产持有 -----①发放现金股利或利息 -----债券投资：与持有至到期投资处理一致。 -----借：应收利息（票面利息）【分期付息到期还本】   可供出售金融资产—应计利息（票面利息）       【到期一次还本付息】 　 ---  贷：投资收益【期初债券的摊余成本×实际利率】　     ---差额：可供出售金融资产——利息调整（可借可贷） ----股权投资：与交易性金融资产一致                 借：应收股利                       贷：投资收益 ②资产负债表日公允价值变动 借：可供出售金融资产——公允价值变动       贷：其他综合收益 ③可供出售金融资产减值 借：资产减值损失 　    贷：可供出售金融资产——减值准备   　    其他综合收益【持有期间公允价值净贬值额】 转回：债券投资 借：可供出售金融资产——减值准备 　  贷：资产减值损失 股权投资 借：可供出售金融资产——减值准备 　  贷：其他综合收益