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IFAC职业会计师道德准则(中文版).doc

IFAC职业会计师道德准则(中文版)

再纯de牛奶也会过期
2017-11-12 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《IFAC职业会计师道德准则(中文版)doc》,可适用于综合领域

IFAC职业会计师道德准则(中文版)国际会计师联合会:会计师职业道德守则有关定义本守则中有关名词的具体含义如下:广告:为招揽业务将职业会计师在执业过程中所能提供的服务和技能等方面的信息向公众进行传播。客户的账户:专供客户资金往来用的银行账户。客户资金:执行公共业务的职业会计师保存或遵照指示支出的各种资金包括可直接支取现金的票据如汇票、本票以及债券等可转换为现金的票据。公司:任何营利性或非营利性的企业或个人包括母公司及其所有子公司。受雇职业会计师:受雇于工业部门、商业部门、政府部门或教育部门的职业会计师。现任会计师:正在为客户提供会计、税务、咨询及其他类似专业服务的执行公共业务的职业会计师。投资对象:受投资者重大影响的子公司或其他企业。投资者:能够对投资对象施加重大影响的母公司、首席合伙人、自然人或法人。客观性:公平、理性诚实且超脱于利益冲突的一种综合状态。执业者:向公众提供专业服务的个人执业者、合伙所或公司。职业会计师:国际会计师联合会的成员组织的会员。不论其是否执行公共业务(包括个人执业者、合伙所或公司)还是在工业部门、商业部门、政府部门或教育部门工作。执行公共业务的职业会计师:指向客户提供各种专业服务(不论其职能类别如何如审计、税务或咨询)的合伙人、相似职位的人或事务所的雇员以及在执业过程中负有管理职责的职业会计师。该词也经常指从事公共业务的会计师建立的事务所。专业服务:职业会计师提供的需要会计及相关技能的服务包括会计、审计、税务、管理咨询、财务管理等服务。宣传:向公众介绍某位职业会计师的一些情况此种介绍并非用于推荐该职业会计师。援助会计师:执行公共业务的职业会计师现任会计师或现任会计师的客户向其推荐审计、会计、税务、咨询等业务或为满足客户要求向其征求意见。报告任务:要求执行公共业务的职业会计师对财务信息发表意见的业务约定。业务开拓:以提供专业服务为目的而接近潜在客户。国际会计师联合会职业道德守则引言、由于各国文化、语言、法律和社会结构的不同国际会计师联合会认为制定职业道德具体要求的任务首先应放在各国成员组织普遍关心的方面。国际会计师联合会也认为各国成员组织有义务执行和贯彻这些要求。、不过国际会计师联合会认为会计职业的特征很大程度上体现在追求共同目标上以及为达到此目的而对某些基本原则的遵守上。、明确了会计职业的上述职责并且考虑到自己的角色应是提供指南、提倡连续须进行合理调查()职业会计师应参阅企业经营账簿和记录。、当职业会计师了解到以前年度的纳税申报表中有重大错误或遗漏(该职业会计师可能已经或没有与这些错误或遗漏有牵连)或未能提交所要求的纳税申报表则职业会计师有以下责任:()立即将错误或遗漏通知客户或雇主并建议向税务机关披露。正常情况下职业会计师没有义务也不得在未经允许的情况下向税务机关报告。()如果客户或雇主不改正错误职业会计师应:)告知客户或雇主在关于该申报表或提交给管理机关的其他相关信息方面将不再代表客户或雇主)考虑在任何职位与客户继续合作是否符合专业职责的要求。()如果职业会计师认为与客户或雇主的职业关系仍可继续则应采取一切可能的措施保证在以后的纳税申报表中不会再次出现相同错误。()一些国家的专业规定或法律规定可能要求职业会计师必须通知税务机关他们不再与该申报表或其他信息有任何联系也不再代表客户或雇主进行工作。这种情况下职业会计师应在通知税务机关之前将这一情况通知客户或雇主并且未经客户或雇主同意不得向税务机关提供其他信息除非法律规定必须提供。第六章跨国业务、在跨国业务中考虑运用职业道德条款时会遇到很多问题。无论职业会计师仅是一个国家的职业会员还是同时也是业务执行地国家的职业会员他处理每一问题的态度不得受影响。、在某个国家取得资格的职业会计师可能居住在另一国家或临时到另一国家提供专业服务。无论怎样职业会计师提供专业服务时应遵循有关技术准则和道德要求。本章不讨论执业中应遵循的特定技术准则。但在所有其他方面职业会计师应遵守职业道德要求。、当职业会计师在母国以外的国家执业并且两国的职业道德要求在具体问题上有差异时适用以下要求:()如果执业地国家的职业道德要求不比IFAC准则严格应运用IFAC准则()如果执业地国家的职业道德要求比IFAC准则严格应运用执业地准则()如果母国的职业道德要求对国外执业是强制适用的且比以上两款列示的准则严格那么应运用母国的职业道德要求。(跨国执业中的广告和推销另见第章第、和第、条)第七章宣传在将自己和自己的工作在市场上进行宣传和促销时职业会计师应:()不使用有损职业形象的方式()不对自己可能提供的服务、拥有的能力和具备的经验进行夸大性陈述()不贬低其他会计师的工作。第二部分适用于执行公共业务的职业会计师第八章独立性、执行公共业务的职业会计师从事报告任务时应在实质上和形式上没有任何被认为影响独立、客观、公正的利益无论这种利益的实际影响会怎样。、以下介绍了由于实质上或形式上缺乏独立性而使理性观察者有理由对执行公共业务的职业会计师的独立性产生怀疑的一些情况。与客户或客户的事务有经济牵连、与客户的经济牵连影响独立性并且会导致理性观察者断定独立性已受损害。这种牵连可以是以下方式:()在客户中有直接经济利益。()在客户中有非直接重大经济利益。如是某托管财产的托管人或某不动产的执行官或管理者而该托管财产或不动产在客户的公司里有经济利益。()向客户或客户公司的经理、董事或主要股东借出或借入款项。()在客户或客户的雇员创办的合资企业中有经济利益()在非客户公司中拥有经济利益而该公司是客户的投资者或被投资者。注释如果执行公共业务的职业会计师为某公司提供的专业服务对独立性有要求那么当该职业会计师在这一公司内拥有或被承诺将获得直接或间接的重大经济利益时独立性将受到损害。直接经济利益包括执行公共业务的职业会计师的配偶或靠其抚养的子女所拥有的利益一些国家可能扩展到其他近缘亲属。当执行公共业务的职业会计师以第三方如托管财产的名义持有或建议他人投资于审计客户的股票时形式上的独立将受到威胁。因为对第三方责任可能与对审计客户的责任相冲突。在托管财产持股方面如果单人执业者、事务所的合伙人或他们的配偶以及靠其抚养的子女是受托人且所持股票占公司已发行总股本或信托总资产的很大比例该事务所不得承接对公司的报告业务。该原则也应适用于上述人士担任任何不动产的执行官和管理者的情况。执行公共业务的职业会计师可能以非故意方式获得客户的股票如当该职业会计师继承了此种股票或与客户的股东结婚或发生接管等情况。这些情况下应将股票在最早的工作日之前卖出否则该职业会计师应辞去该公司以后的报告业务。执行公共业务的职业会计师、其配偶以及靠其抚养的子女均不得贷款给客户、为客户的贷款行为提供担保、接受客户的贷款或由客户提供贷款担保。如果借贷行为遵循正常的借款程序、条件和要求该限制不适用于向银行或其他类似金融机构的借贷款行为也不适用于家庭抵押贷款、现金及银行存款账户贷款、建房合作社贷款等。如果某非客户企业是客户的重要投资对象那么职业会计师在该非客户企业内的任何直接或重大非直接经济利益都将被认为有损职业会计师相对于客户的独立性。同样当客户是某非客户企业的重要投资对象时职业会计师在该非客户投资者内任何直接或重大非直接经济利益也将被认为有损职业会计师相对于客户的独立性。其他关系如客户与非客户企业举办合资企业可能影响形式上的独立。一般而言在合资企业的情况中如果职业会计师不会对非客户投资者产生重大影响那么该职业会计师在非客户投资者处的非重大经济利益不会损害职业会计师对客户投资者的独立性。如果职业会计师不知晓或不能被合理推定为知晓涉及合资企业的经济利益或经济关系则认为职业会计师的独立性将不受损害。总之职业会计师应独立于客户及其所有母公司、子公司和关联企业。在公司内任职、如果执行公共业务的职业会计师在被审核会计期间或曾在接受业务委托前的一段时间内作为:()某公司董事会成员、经理或雇员()某公司董事会成员、经理或雇员的合伙人。那么在对该公司执行报告任务时他们会被认为拥有削弱独立性的利益。注释通常的作法是禁止有类似情况的职业会计师担任所涉及公司的审计人员。当然他们也不得接受这些公司的其他需发表意见的业务委托。在上述“接受业务委托前的一段时间”应不短于两年或按有关法律要求确定。为审计客户提供其他服务、在从事审计或其他报告任务之外如果执行公共业务的职业会计师向客户提供其他服务应注意不要行使管理职能和作出管理决策这些工作应是董事会和管理当局的职责。注释由于执行公共业务的职业会计师已对客户的经营业务较熟悉如果他们再为客户提供其他财务和管理咨询服务则从工作技能和工作量方面来说都是比较经济的。未接受审计人员的其他服务对许多公司(特别是一些小型公司)将是不利的。执行公共业务的职业会计师在提供专业服务过程中可以提出建议。例如对报表的审计与提供纳税建议总是密切相联的以致无法将二者分开尤其在一些小型企业中。而且审计中一个重要的观念是检查内部控制制度而这一检查本身就包括提出改进建议。因此为执行公共业务的职业会计师所能提供的建议予以限制是不现实的。执行公共业务的职业会计师在管理咨询和税务领域提供的服务称为咨询服务。这些服务不能取代客户的管理职能。如果没有参与管理决策或不承担决策责任执行公共业务的职业会计师的独立性不因提供管理咨询而受损害。原则上提供其他专业服务不是判断执行公共业务的职业会计师是否独立的一个因素。不过执行公共业务的职业会计师应尽量避免超越管理咨询职能而涉入管理职能。如果执行公共业务的职业会计师欲对存货记录制度的建立提出建议那么他应对这一制度的实施情况进行正常的审计复核。因为不实施有关该制度的所有正常审计程序会对胜任能力和独立性有不利影响。客户经常要求执行公共业务的职业会计师提供编制会计记录的服务特别是一些经营规模不足够大以致无法雇用内部会计人员的小型客户。较大型的客户则很少需要这种服务除非有特殊情况。在要求独立性的情况下以及执行公共业务的职业会计师为客户编制会计记录的情况下应遵守以下要求:()执行公共业务的职业会计师不得与客户有任何损害公正性和独立性的关系、共同关系和利益冲突()客户应对报表负责()执行公共业务的职业会计师不得担任负责企业运作的雇员或管理人员的角色()被指定编制会计记录的人员最好不参与对这些记录的检查。执行公共业务的职业会计师对记录进行加工和登录的事实不减少对充分审计测试的需求。个人及家庭关系、个人及家庭关系可以影响独立性。应特别注意保证任何独立的工作步骤不受个人及家庭关系的危害。注释应当承认,在职业道德要求中详细说明执行公共业务的职业会计师与客户或担任责任行政职务的人员(如董事、首席执行官、财务主管或其他类似职务的雇员)之间的个人关系的允许程度是不现实的。不过各成员组织应将可能影响会员的各种情况通知其会员。例如当执行公共业务的职业会计师与客户的经理或雇员有共同商业利益或在与客户合资经营的企业中有重大利益时此类情况可能发生。至于家庭关系在何种程度上可被认为太亲密以致无法保证为客户提供专业服务的独立步骤不受影响各成员组织可以根据各自国家当前的社会情况进行确定。经常会给独立性造成难以接受的威胁的家庭关系是指事务所中执行有关客户业务的单人执业者、合伙人或雇员是该客户的配偶、靠其抚养的子女或与其共同居住的亲属。在一些国家这种关系的范围更宽可能包括客户的其他子女或子女的配偶、父母或祖父母、岳父母、兄弟姐妹、配偶的兄弟姐妹。收费、如果从一个客户处或相互关联的客户集团处多次收取的费用占执行公共业务的职业会计师或事务所总收费的很大比例则必须详细分析对这一客户或客户集团的依赖这种依赖可能引发对独立性的怀疑。注释各成员组织应就这一问题为会员制定一些规定或颁布指南。制定这些规定或指南需考虑各国的经济状况和会计职业的发展程度。很难精确地规定从某一客户或客户集团处收取的费用达到多大比例是不可接受的。但如果这种收费是总收入的全部或重要组成部分执行公共业务的职业会计师应认真考虑是否独立性已受损害。类似情况可能发生在客户所欠的专业服务费用经过延期仍未支付时特别是在执行公共业务的职业会计师出具下一年度报告之前仍未支付大部分费用时。一些急于获得发展的新事务所和那些准备停业的事务所可能提供折扣。完全依靠某一客户或客户集团的事务所的分支机构可不受此限制。例如该分支机构正在对事务所客户的会计报表进行审计而对该客户的审计是该分支机构业务的主要组成部分。这种情况下为该客户集团所提供的专业服务应由来自另一分支机构的合伙人复核。或有收费、根据、不能在业务约定中将获得某种具体服务成果作为收费前提或按服务成果的大小收费。不能根据这样的业务约定向客户提供服务。注释如果法院或其他公共管理机构已规定了收费标准则不得进行或有收费。按百分比或其他类似基础收费应视为或有收费。、在法律和成员组织都允许或有收费的国家或有收费应仅限于对独立性不作要求的业务。物品和服务、接受客户的物品和服务可能会危及独立性。接受不适当的招待也可能产生类似损害。注释在不优于普遍提供给其他人的商业条件之外执行公共业务的职业会计师、其配偶或靠其抚养的子女不得接受客户的物品或服务。也不得接受与正常社会交往不相称的招待和礼品。资本所有权、理想的情况下事务所的资本应全部由执行公共业务的职业会计师拥有。不过如果资本所有权和表决权的大多数由执行公共业务的职业会计师控制也允许其他人对资本拥有所有权。注释原则上事务所的全部权益资本应由执行公共业务的职业会计师拥有。如果全部或部分资本被其他人士拥有他们可能会在执行公共业务的职业会计师提供专业服务时对其施加影响。同样如果由执行公共业务的职业会计师拥有的事务所以可能逃避资本所有权规定的方式向别人借款而获得重大财务支持执行公共业务的职业会计师的专业服务也可能受到影响。一些国家的法律允许执行公共业务的职业会计师以公司形式执业并且对公司资本的所有权和表决权不作特殊要求。无论怎样应在法律中或成员组织制定的与法律不相冲突的道德要求中提供一些防范措施以保护执行公共业务的职业会计师的独立性。当现有法律或正在制订的法律允许执行公共业务的职业会计师拥有大部分资本所有权和表决权时成员组织应考虑与政府交涉以争取职业利益和公众利益得到充分保护。前合伙人、事务所的合伙人可能因辞职、退伙、退休或事务所的出售等原因离开事务所。这样的合伙人可能会接受事务所的客户的聘任。当该客户正在委托该事务所进行审计或执行其他报告任务时在以下情况中事务所的独立性将不受损害:()因前合伙人在事务所中的利益而对其进行的支付和根据已确定了付款期和付款金额的支付计划对前合伙人支付未设基金的退休金。另外对前合伙人的应付金额应不会导致对事务所持续经营能力的重大怀疑。()无论是否有报酬前合伙人都不能参与或被认为参与了事务所的运作或专业活动。这里的参与包括事务所向前合伙人提供办公场所和相关福利。诉讼或诉讼威胁、执行公共业务的职业会计师和客户之间的诉讼可能使人们认为执行公共业务的职业会计师与客户的正常关系达到了损害职业会计师独立性和客观性的程度。注释由客户提起的或其他针对执行公共业务的职业会计师的诉讼或执行公共业务的职业会计师提起的诸如指控公司经理人员舞弊或欺诈的诉讼或会计师对客户的非规范审计都将被认为影响独立性。客户针对涉及公司事务的执行公共业务的职业会计师或执行公共业务的职业会计师针对客户提起的诉讼或已确定的诉讼威胁以及采取法律诉讼的公开意愿可能导致执行公共业务的职业会计师和公司被置于影响执行公共业务的职业会计师客观性的境地。对公司会计报表进行客观、公正报告的能力也会因此受到影响。同时这种诉讼(或诉讼威胁)的存在会影响公司管理当局向执行公共业务的职业会计师披露相关信息的意愿。准确地确定什么时候职业会计师不再适合继续执行报告任务是难以做到的。不过在公众可能察觉诉讼并可能认为诉讼将影响会计师独立性的情况下执行公共业务的职业会计师应予以关注。高级职员与客户的长期联系、由同一个高级职员执行时限较长的业务约定可能会对独立性构成威胁。执行公共业务的职业会计师应采取措施确保在该业务约定中的客观性和独立性。注释发展专业关系需要时间但一旦建立这些关系通常会带来极大的效率和效果。无论从客户角度还是从执行公共业务的职业会计师的角度来看双方都鼓励高级职员连任。正如、“个人及家庭关系”中所指出的个人与客户保持较长时间的交往会建立一种被认为威胁客观性和独立性的亲密关系。另外关于质量控制的一些询问也会受到影响因为与客户保持一贯亲密关系的职业会计师在实施审计程序时可能会过分信赖这种亲密关系并据此对重要审计决定作出判断。执行公共业务的职业会计师应采取措施对执行某项业务约定的高级职员进行定期轮换。如果轮换不便实施则应制定复核制度以达到相同效果。业务人员特别是业务合伙人轮换的时间和性质取决于许多现实条件。然而这种轮换应保证新老人员的有机组合和顺利交接。在一些小事务所中或在任务中出现专业要求时可能不便实行轮换。这时应采取相应的替代保障措施如建立固定制度向适当的外部有经验的职业会计师进行咨询或从专业团体为此所提供的服务中寻求帮助。第九章专业胜任能力以及与使用非会计师有关的责任、执行公共业务的职业会计师应避免提供本不胜任的专业服务除非获得能使他们成功实施这些服务的足够的建议和帮助。如果职业会计师没有能力从事专业服务的某些特定部分他们可向诸如其他职业会计师、律师、精算师、工程师、地质学家、估价师等专家寻求技术建议。、这种情况下虽然职业会计师依赖了专家的技术能力但不能因此假定他遵守了道德要求。即使职业会计师对专业服务负完全责任他也应保证遵守了道德行为规定。、当利用职业会计师以外的专家的服务时职业会计师必须采取措施保证这些专家了解道德要求。主要应关注本守则引言第段中的基本原则。这些原则适用于有专家参与的任何任务。、所需的监督和指导的程度取决于所涉及的个人和业务约定的性质。监督和指导可以包括:()要求个人阅读适当的道德守则()索取已理解道德规定的书面确认()在存在潜在冲突时提供咨询。、职业会计师也应对业务约定中的特定独立性规定或其他风险保持警惕。这种情况下需要进行特别关注和指导(监督)以保证符合道德规定的要求。、如果职业会计师在任何时候都无法保证适当的道德行为要求得到遵守那么业务约定不能接受。如果业务约定已开始执行则应终止。第十章收费和佣金、为客户提供专业服务的执行公共业务的职业会计师有责任在提供这些服务时保持客观、公正并遵守适当技术准则的要求。这一责任要求执行公共业务的职业会计师把在培训和执业中所获得的专业技能和知识加以运用。对于所提供的服务执行公共业务的职业会计师有权获得报酬。专业收费、专业收费应公平反映为客户提供的专业服务的价值。具体应考虑以下几个方面:()各类专业服务所需的技能和知识()提供专业服务所需人员的专业水平和经验()提供专业服务的人员所必需的时间()实施专业服务所需承担的责任。、专业收费通常应以各专业服务人员的适当小时费用率或日费用率计算得出。这种费用率的基本前提是执行公共业务的职业会计师的组织和行为以及为客户提供的服务经过良好的计划、控制和管理。这些费用率的制定应考虑、所列因素并受各国法律、社会和经济条件的影响。应为各执行公共业务的职业会计师确定各自适当的费用率。、在收费标准有可能大幅度提高而潜在客户对此种可能性无法知晓时执行公共业务的职业会计师不得在某项声明中为当前或将来一段时间内的特定专业服务设定固定的或估计的收费标准或设定费用的上下限。、当为客户提供专业服务时预先商定收费标准可能是必要或有利的。这种情况下执行公共业务的职业会计师需要根据、至、所列情况对收费进行估计。、如果某项收费标准是根据、至、所列各因素计算得出的那么向某客户收取低于以前类似服务的费用是不适当的。注释执行公共业务的职业会计师通过收取比别人低的费用保留客户并非不适当。然而执行公共业务的职业会计师通过明显低于现任会计师收费标准或其他会计师报价的方式获得业务时他应清楚自己工作质量可能受到损害。相应地在决定向客户收取的专业服务费用时职业会计师应确信:()在提供服务时工作质量不能受到损害且能保持所有专业标准和质量控制程序所要求的应有的谨慎。()在有关该费用所涵盖服务的精确范围和未来收费基础方面客户未受误导。、正如、所列示的:不能在业务约定中将获得某种具体服务成果作为收费前提或按服务成果的大小收费。不能根据这样的业务约定向客户提供服务。注释如果法院或其他政府部门已规定了收费标准则不得进行或有收费。按百分比或其他类似基础收费应视为或有收费除非法律上认可或作为某种特定专业服务的一般公认做法而被成员组织认可。、以下几段描述了与不同于费用弥补的收费。直接与专业服务有关的以现金支付的开销特别是差旅费通常在专业收费之外由客户承担。、为避免在收费方面的误解最好在实施审计约定之前以书面形式明确收费的计算基础和支付方式这符合客户和执行公共业务的职业会计师双方的最大利益。(详细指南参看国际审计准则“审计约定书条款”)佣金、执行公共业务的职业会计师支付或收取佣金将会损害其客观性和独立性。根据执行公共业务的职业会计师不得为得到某一客户而支付佣金也不能因向第三方、推荐客户而收取佣金。执行公共业务的职业会计师也不能因宣传他人的产品或服务而接受佣金。、执行公共业务的职业会计师之间支付或接受推荐费用而推荐方并未提供任何服务时该费用将被认为是具有、所述目的的佣金。、执行公共业务的职业会计师可能会签订整体或部分购买会计师事务所的协议这种协议可能需向以前曾在该事务所执业的人员支付款项或向他们的继承人或物业支付款项。这种支付不是具有、所述目的的佣金。、在法律或成员组织允许支付和收取佣金的国家所涉及的业务约定仅限于对独立性没有要求的约定且执行公共业务的职业会计师应将有关情况告知客户。第十一章与公共会计工作不相容的工作、执行公共业务的职业会计师不得同时从事与提供专业服务不相容的有损或可能损害公正性、客观性、独立性或职业的良好声誉的业务、职业或活动。、同时提供两种或多种类型专业服务并不损害公正性、客观性或独立性。、如果执行公共业务的职业会计师同时从事的与专业服务不相关的其他业务、职业或活动的业务约定使得执行公共业务的职业会计师无法按照会计职业基本道德原则适当实施专业服务那么该业务约定应被认为与公共会计工作相冲突。第十二章客户的资金、一些国家的法律不允许执行公共业务的职业会计师持有客户的资金。在另外一些国家持有客户资金的执行公共业务的职业会计师应承担法定义务。如果有理由相信这些资金来自或将运用于非法活动执行公共业务的职业会计师不得持有这些资金。、执行公共业务的职业会计师受托持有他人资金时应:()将这些资金与个人或事务所的资金分离保管()以原设定的目的使用这些资金()应随时准备向资金的所有者报告有关情况。、执行公共业务的职业会计师应为客户资金开立一个或多个银行账户。在这些银行账户中可单设一个客户总账记录多个客户的资金。、执行公共业务的职业会计师收到的客户资金、现金票据或其他可转换为现金的票据应立即贷记客户账户以防违规使用。、这些资金只能依客户指示从客户账户中提取。、对客户的应收费用可从客户资金中支取但客户在得知收费金额后应同意这种支付方式。、通过客户账户支付的款项不能超过该客户账户中的贷方余额。、如果客户的资金可能会在较长的时间内保留在客户账户中执行公共业务的职业会计师应在征得客户同意后将这些资金存入适当期限的生息账户。、客户资金所生成的利息应贷记客户账户。、执行公共业务的职业会计师应建立清楚反映客户资金总体处理情况和各不同客户资金具体处理情况的会计记录。至少每年向客户报送一次会计报表。第十三章与其他执行公共业务的职业会计师的关系承接新业务、由于经营活动的扩展企业通常会在现任会计师执业范围以外的其他地区设立分支机构或子公司。这种情况下为完成审计工作业务客户或与客户磋商后的现任会计师可以聘请“援助会计师”在这些地区提供必要的专业服务。、在一些特殊服务领域或特殊任务领域可能会出现推荐业务情况。执行公共业务的职业会计师可提供的服务范围在不断扩展且为公众提供服务所需知识的深度通常要求特殊技能。由于掌握所有会计领域的特殊专业知识或经验对任何执行公共业务的职业会计师来说都是不现实的所以一些执行公共业务的职业会计师认为使事务所具有全部所需的特殊技能是不适当的他们也不希望这样做。、执行公共业务的职业会计师应只提供他们认为可凭借其专业胜任能力完成的服务。因此对整个职业来说为维护客户利益执行公共业务的职业会计师在适当时积极向胜任者获取建议是非常重要的。、不具备特殊技能的现任会计师可能不愿将客户介绍给另一具有此种技能的执行公共业务的职业会计师因为担心现有业务会转至该职业会计师。因此客户可能被剥夺他们本该从这些建议中获取的利益。、无论是否涉及特殊技能在选择专业咨询者时应首要考虑客户的愿望。因此执行公共业务的职业会计师不得以任何方式限制客户在获取特殊建议方面的选择自由而且应在适当时鼓励客户获取特殊建议。、具有特殊技能的执行公共业务的职业会计师所提供的服务或建议可通过以下某种方式获得:()客户可通过以下方式:)与现任会计师讨论或向现任会计师咨询之后)在现任会计师的特殊要求或提议下)不通知现任会计师。()在应尽的保密职责下现任会计师直接获得。、当执行公共业务的职业会计师接到提供服务或建议的请求时应调查该潜在客户是否聘有现任会计师。如果现任会计师继续提供专业服务则应遵守、、的程序。如果该委托导致另一执行公共业务的职业会计师被取代则应遵守、、的程序。、援助会计师应将所提供的服务限定在现任会计师或客户要求的特定任务之内除非客户另有要求。援助会计师也有责任采取合理措施维护现任会计师与客户的现有关系并且不得在现任会计师未能提供相关信息的情况下对现任会计师的专业服务表示任何批评。、如果客户要求其从事明显不同于现任会计师所从事的任务或被要求从事明显与现任会计师或客户的最初要求不同的任务援助会计师应将这一任务看作提供服务或建议的单独要求。在接受这种性质的委托前援助会计师应向客户说明与现任会计师进行沟通的专业义务并最好立即以书面形式向现任会计师了解客户应采取的措施客户所提要求的一般性质以及实施这一任务所必需的相关信息。、当客户坚持不通知现任会计师时可能会引起某些问题。这时援助会计师应判断客户的理由是否充分。在缺乏特殊条件时仅由客户决定不与现任会计师沟通是不充分的理由。、援助会计师应:()在与相关法律要求或其他要求不相冲突的前提下遵守客户或现任会计师的指示()在尽量可行的前提下保证现任会计师知晓所实施的专业服务的一般性质。、当有两个或多个执行公共业务的职业会计师为所涉及的客户提供专业服务时可仅通知与所提供的专业服务有关的职业会计师。、除提供所推荐业务的有关说明外现任会计师适当时应与援助会计师保持联系并在援助会计师提出协助要求时与其进行合作。、根据会计、审计准则或其他准则或原则对于特定情况或特定业务如果需要现任会计师以外的其他职业会计师的意见该职业会计师应特别注意其意见给现任会计师的专业判断和客观性带来过分压力的可能性。没有充分、适当事实依据的意见在该意见受到质询或援助会计师随后被公司聘任时将会给援助会计师带来麻烦。因此职业会计师应确保自己接触到了所有相关信息以便将提供不适当指南的风险降至最小。在根据以上情况被要求出具意见时应与现任会计师进行沟通。在客户允许的情况下现任会计师应向援助会计师提供其所需的所有关于客户的信息。在获得客户允许后援助会计师也应向现任会计师提供一份最终成果报告。如果客户不同意进行上述沟通则通常不得执行这一业务约定。辞去其他执行公共业务的职业会计师、毫无疑问企业所有者有权选择他们的专业顾问并可随意更换。保护所有者合法权益固然重要但对于新任的执行公共业务的职业会计师来说有机会查清是否存在任何不得接受该项业务委托的专业原因是同样重要的。这只有在与现任会计师进行直接沟通后才能很好地实现。在没有特定要求的情况下现任会计师不得主动提供关于客户事务的信息。、沟通可使执行公共业务的职业会计师确定在导致变更业务委托的各种情况下能否接受委托是否愿意执行这一业务约定。另外这种沟通有助于保持所有执行公共业务的职业会计师之间应有的协调关系。这种关系也是客户赖以获取专业建议和协助的基础。、现任会计师与拟聘用的执行公共业务的职业会计师就客户事务进行讨论的范围取决于:()是否已经客户同意()各国与披露相关的不同法律和道德要求。、拟聘用的执行公共业务的职业会计师应严守秘密并应对现任会计师提供的信息给予应有的重视。、现任会计师提供的信息可能会表明客户更换会计师的公开理由与事实不符。这些信息也可能表明更换执行公共业务的职业会计师的建议是因为现任会计师坚持原则并且在与客户之间存在重要原则差异或实务差异时适当地履行了作为执行公共业务的职业会计师应尽的职责而没有顾及客户的反对或回避请求。、各有关方面的沟通可以:()防止执行公共业务的职业会计师在所有相关事实仍未知晓的情况下接受委托()保护无法全面了解情况的少数股东()在现任会计师为尽到独立职业责任而谨慎执业引起变更委托时或变更委托的目的是企图影响这种谨慎执业时保护现任会计师的利益。、在接受曾由其他执行公共业务的职业会计师多次执行过的业务委托之前拟接受聘任的执行公共业务的职业会计师:()应查清该未来客户是否已将拟变更委托情况通知现任会计师且最好已书面允许现任会计师充分、自由地与拟聘任的职业会计师讨论客户事务()当对未来客户的回答满意时应要求客户允许其与现任会计师沟通。如果未获得允许或未获得上述()中的允许那么如果无法对某些特殊情况进行充分了解拟聘任的执行公共业务的职业会计师应拒绝这一委托除非可以其他方式获得必要的事实根据。()在获得允许后最好书面要求现任会计师:)出于专业原因提供必要的信息以决定是否接受委托)在影响接受委托的事项存在时提供作出决定所需的必要详情。、在接到、()所述的沟通请求时现任会计师应立即:()回复最好以书面形式以指出拟聘的执行公共业务的职业会计师不接受委托的专业原因是否存在()如果存在这种原因或其他应披露的事项应争取客户的同意以便向拟聘执行公共业务的职业会计师提供这些信息的详细情况。如果未获得允许现任会计师应将这一事实报告拟聘执行公共业务的职业会计师()在获得客户允许时向拟聘执行公共业务的职业会计师披露其需要的所有信息以便其作出是否接受此项委托的决定并与拟聘执行公共业务的职业会计师充分讨论其应知悉的与委托有关的事项。、如果拟聘执行公共业务的职业会计师未在合理的时间内获得现任会计师的回复且没有理由相信可引起变更委托的特别情况存在拟聘执行公共业务的职业会计师应设法以其他方式与现任会计师沟通。如果仍不能通过这种方式获得满意的结果拟聘执行公共业务的职业会计师应再次致函现任会计师告之已假定不存在拒绝接受委托的专业原因并打算接受这一委托。、存在未支付给现任会计师的费用的事实并不能作为另一执行公共业务的职业会计师不接受委托的专业原因。、现任会计师应在变更委托的决定作出之后立即将客户所有应保存或可能需要保存的记录和底稿转交给新的执行公共业务的职业会计师并应将这一行为通知客户除非执行公共业务的职业会计师有法定权力持有这些记录和底稿。、根据法律或其他要求某些组织要求对执行公共业务的职业会计师提供的专业服务进行申报和报价如竞标。在对公共广告或不定向要求作出回应性申报和报价时如果接受委托意味着取代其他执行公共业务的职业会计师的工作执行公共业务的职业会计师应在申报和报价中声明为了了解是否存在不接受此项委托的专业原因在接受委托前需与被取代的执行公共业务的职业会计师联系。如果申报或报价成功应立即与现任会计师联系。第十四章广告和推销、是否允许执行公共业务的职业会计师个人进行广告和推销由成员组织根据各国法律、社会和经济条件决定。、如果允许这种广告和推销应以一种客观的方式向公众传达信息并应是严肃、诚实、真实和高品味的。禁止各种以强迫或骚扰方式进行的推销。、不符合上述标准的行为包括:()激起对诱人结果的错误、虚假或不切实际的期望()暗示有能力影响法院、法庭、管理机构等类似机构或官员()含有自我标榜的声明而这些声明并不基于可证实的事实()与其他执行公共业务的职业会计师作比较()包括表扬信或推荐书()包含其他可能导致理性个人误解或被欺骗的声明()不切实际地声明自己是某一特殊会计领域的专家或权威。、允许做广告的国家的执行公共业务的职业会计师不得寻求在不允许做广告的国家通过在出版或散发的报纸或杂志上做广告而获得优势。同样不允许做广告的国家的执行公共业务的职业会计师也不得在允许做广告的国家通过出版的报纸或杂志做广告。、当执行公共业务的职业会计师在跨境业务中违反了、的要求违规行为发生地的成员组织应与执行公共业务的职业会计师母国的成员组织联系以保证母国的成员组织了解违规情况。、很明显应让公众了解职业会计师的服务范围。因此不反对成员组织以行业协会即成员组织名义向公众传达这些信息。在不允许做广告的环境下执行公共业务的职业会计师进行的宣传、当不允许做广告时执行公共业务的职业会计师个人的宣传如果符合下列情况则是可接受的:()把向公众或向有关公众部门传递事实作为广告的目标且这种传递不是以错误、误导或虚假的方式()是高品味()保持职业严肃性()避免过多或不恰当地突出执行公共业务的职业会计师的姓名。、以下介绍的是允许进行宣传的情况以及违反前述规定时应考虑的内容。任命和奖励将职业会计师的国家级和地方级任命或其他事迹或对职业会计师非常特殊的奖励进行宣传并提及其所在职业组织的会员资格,是既符合公众利益也符合会计职业利益的。然而职业会计师不得利用上述任命或事迹谋取个人在职业方面的利益。职业会计师谋职或寻找业务职业会计师可在媒体上向感兴趣的方面传达信息表达他正在会计行业中寻求成为合伙人或寻找一份带薪的工作。但是该职业会计师不得公开招揽转包合同因为这将被看作招揽业务。如果只在专业杂志上作宣传且宣传时不出现职业会计师姓名、地址或电话号码则公开招揽转包合同是允许的。求职或招揽业务时职业会计师可致信其他职业会计师也可直接与其他职业会计师面谈。名录职业会计师可被列示在名录中但名录和被名录收录应不会被合理推定为是对所收录职业会计师的推崇性广告。收录的内容应仅限于姓名、地址、电话号码、职业介绍以及其他为方便名录使用者与有关人员或组织联系所必需的信息。在书籍、文章、面试、演讲、广播和电视中出现针对本职业的某些话题编著书籍或撰写文章的职业会计师可以签署其姓名和职业资格并给出组织的名称但不得提供与事务所服务有关的信息。对职业会计师就某职业话题参与演讲、面试或广播节目、电视节目也适用同样的要求。职业会计师所写所讲不得推崇自己和事务所而是应就所谈论的问题发表客观的看法。职业会计师有责任尽最大努力保证在公众面前的表现符合这些要求。培训课程研讨会等职业会计师可能会邀请客户员工或其他职业会计师参加旨在为员工提供帮助的培训课程或研讨会。除主动要求外其他人员不得参加这些培训课程或研讨会。这一要求并不禁止职业会计师在其他职业机构、协会或教育机构为其会员或公众开设的课程中提供培训服务。但在上述课程中涉及的手册或文件中不得突出职业会计师的名称。含有技术信息的手册和文件为帮助员工或客户可将含有技术信息并标有职业会计师姓名的手册和其他文件散发给员工或其他职业会计师。除非主动要求不得向其他人员散发这些手册或文件。员工招聘真正的员工空缺可通过类似空缺通常使用的媒体向公众传达。在工作简介中必要地细述执行公共业务的职业会计师向客户提供的一项或多项服务是允许的但不得包含任何推崇性因素。不能暗示由于规模、所在协会或其他原因其服务优于其他执行公共业务的职业会计师的服务。在一些宣传品中如专门直接散发至学校和其他教育场所向学生和毕业生传递本职业就业机会信息的宣传品可以商业方式介绍其向公众提供的服务。如果招聘广告出现在报纸的广告页上且潜在客户不可能通过这种媒体选择职业顾问则广告内容比出现在其他显著位置有较大的回旋余地。代表客户进行宣传执行公共业务的职业会计师可能会代表客户进行招聘员工的宣传。不过执行公共业务的职业会计师应保证宣传直接侧重于为客户实现目标。手册和事务所简介执行公共业务的职业会计师可向客户或应非客户的主动要求提供下列资料:()对服务项目的真实和客观的简介()含有合伙人姓名、办公地址和名称以及联系所和通讯处的简介。文具和名片执行公共业务的职业会计师的文具应符合职业标准遵守法律和成员组织关于合伙人姓名、主管人员姓名、其他执业者姓名、职业标志的使用、专用信函的使用、执业城市或国家、事务所标志等方面的要求。不允许将自己提供的服务描绘成专家水平。上述要求适用于名片。报纸声明可通过适当的报纸或杂志向公众通告新所成立执行公共业务的职业会计师合伙关系变动或事务所地址的变动。这类声明应仅限于对事实的陈述并应考虑报纸和杂志的发行范围和广告数量。在客户签署的文件中列示执行公共业务的职业会计师的名称当客户拟公布执行公共业务的职业会计师出具的关于客户现有经营状况或新企业建立的报告时执行公共业务的职业会计师应采取措施保证所公布的内容不致使公众在报告性质和意思方面受到误导。这时执行公共业务的职业会计师应建议客户在公布这些文件前征得同意。执行公共业务的职业会计师担任某项独立专业工作时如果客户拟签发含有执行公共业务的职业会计师姓名的文件也应作上述考虑。但这并不影响执行公共业务的职业会计师在客户年报上签名。当执行公共业务的职业会计师在自己工作中与某组织有关联或办公地点设在某组织内该组织可能会在文具和其他文件中使用执行公共业务的职业会计师的名称和职业标志。执行公共业务的职业会计师应保证这些信息不会使公众认为该会计师在独立专业工作中与该组织有关联。第三部分适用于受雇职业会计师以下几部分是适用于工作在工业部门、商业部门、政府部门或教育部门中的职业会计师的一些指南。执行公共业务的职业会计师应清楚下述原则同样适用于他们业务中的某些特殊情况。如果执业的职业会计师在某一特殊指南的运用方面有疑问应向职业组织寻求帮助。第十五章忠诚方面的冲突、就象应对职业保持忠诚一样受雇的职业会计师有义务对他们的雇主保持忠诚但有时这两方面会发生冲突。雇员的首要责任是支持其组织中合法的和符合道德要求的目标以及用以实现这些目标的规定和程序然而不能要求雇员去:()违反法律()违反职业规定和准则()向雇主的审计师说谎或对审计师进行误导(包括通过保持沉默进行误导)()在严重歪曲事实的声明上签名或与这种声明有牵连。、在正确判断会计或道德问题方面的观点分歧通常应在雇员的组织内部提出并解决。首先应与雇员的直接上级讨论如果在重大道德问题方面仍然存在不一致则应与更高一层的管理当局或非执行董事讨论。、如果受雇会计师不能解决在雇主和职业要求之间的重大冲突在作出所有其他努力之后他们别无选择只能考虑辞职。雇员应向雇主说明辞职的理由不过他们应负的保密责任通常使他们不得与外界谈论这些问题(除非法律或专业上有要求)。、有关这一考虑的进一步指南请见第二章道德冲突的解决。第十六章支持业内同行职业会计师特别是有权管理他人的会计师应充分重视他人在会计事务方面建立并保持自己判断的需要并应以专业方式处理意见的分歧。第十七章专业胜任能力在工业部门、商业部门、政府部门或教育部门工作的职业会计师可能会在他或她未经足够的特定培训或不具备所需工作经验的情况下被要求从事某些重要工作。在从事这些工作时职业会计师不得在其专业技能或经历方面误导雇主也不得在需寻求适当专家的建议和协助时误导雇主。第十八章信息的编制、职业会计师应完整、诚实、专业地编制财务信息以便这些信息的内容能容易理解。、财务信息和非财务信息应始终清楚地反映经济业务、资产或负债的真实情况并应及时、适当地对分录进行分类和记录。职业会计师应在职责范围内尽一切可能实现这一目的。道德要求序言(年月)(成员组织名称)理事会政策声明本序言已经(成员组织名称)理事会批准公布:,、(成员组织名称)作为,,,的成员致力于实现,,,理事会的目标即通过制定普遍适用的准则在全球范围内发展和促进和谐的会计职业。在努力实现这一目标过程中,,,为职业会计师制定了指南。,,,相信发布这些指南可以提高全世界职业道德的统一程度。,、作为维持其成员资格的一个条件(成员组织名称)有义务支持,,,的工作将,,,的各项声明通知其会员并在当地环境允许的情况下促进其实施。,、(成员组织名称)已决定(,)或(,)()采纳,,,为职业会计师制定的道德守则作为(国家名称)的道德要求。(成员组织名称)理事会已编写了解释性序言(见附件,)序言中宣布了这一决定和生效日期。()采纳,,,为职业会计师制定的道德守则作为(国家名称)道德要求的基础。(成员组织名称)理事会已编写了解释性序言(见附件,)序言中宣布了这一决定和生效日期并指出了,,,的指南与(国家名称)法律或实务指南之间的重大差别及其解决方法。解释性序言应与(成员组织名称)理事会采纳的,,,关于职业道德的每项附加声明同时发布。(成员组织名称)理事会认为必要时应针对,,,声明中未涵盖的(国家名称)的相关事项制定附加道德要求。,、(成员组织名称)的会员应遵守(成员组织名称)发布的道德要求。对道德要求的公然违反可能导致(成员组织中适当惩戒委员会名称)对其操守进行的调查。,、建立适用于职业会计师所遇所有情况和环境的道德要求是不现实的。因此职业会计师应将道德要求作为执业中应遵守的基本原则。,、会员执行道德声明的起始日期在解释性序言中作出规定。附件,职业会计师道德守则,标题,解释性序言(成员组织名称)理事会决定采纳本守则。(成员组织名称)所有会员(,年,月,日)后在(国家名称)执业必须遵守本守则。附件,职业会计师道德守则,标题,解释性序言(成员组织名称)理事会决定本守则与以下解释性注释一并采纳。(成员组织名称)所有会员(,年,月,日)后在(国家名称)执业必须遵守本守则。第八章,、,,:根据(国家名称)的法律会计师事务所的股份不能由非(成员组织名称)会员持有。本条因此在(国家名称)不适用。第十四章:根据(国家名称)的法律不允许职业会计师对其服务作广告。因此,,、,和,、,在(国家名称)不适用。道德要求的实施和执行理事会政策声明(,,,,年,月)引言,、,,,的使命在其章程第二段中作了规定。即通过制定普遍适用的准则在全球范围内发展和促进和谐的会计职业始终提供符合公众利益的高质量的服务。为实现这一目标,,,理事会成立了一个委员会该委员会就一系列专业问题制定声明并以理事会名义发布。,、,,,相信这些声明的发布有助于在世界范围内提高会计职业的统一程度。然而也应认识到这些声明制定以后各国独特的法律、社会和经济状况将影响其实施的程度和方式。尽管存在这些情况各国的职业界中有一套简明的声明和技术准则来规范会计专业服务仍是很重要的。、一旦相关声明得到执行应制定政策进行监管以保证道德要求(包括技术准则的遵守)得到遵守。,、,,,理事会希望各成员组织重视以下关于道德要求的实施和执行的政策声明。道德要求的执行、尽管颁布道德要求的责任应部分或全部由各国的立法机构承担制定详细的道德要求仍是各国职业组织的任务。、各成员组织对道德准则的采纳并不能保证维持设定的行为标准。为使这些道德要求有效各国适当的组织应为这些要求的执行提出要求。、每个成员组织都有义务维持高标准的职业行为保证道德要求得到遵守。对不遵守的行为应进行调查并采取适当的措施。正如本守则、中所述成员组织应确保能提供便利的咨询和建议以帮助解决道德冲突。这一职能是执行守则的一个重要部分可以通过以下方式实现如提供问题解答服务对个人会员提出的关于道德要求方面的问题进行解释。或在成员组织内建立适当的委员会管理这些成员组织的道德要求等。提供的解释、建议和咨询服务应当包括以下内容:()其目的和实施程序应透明并广泛适用于所有会员。()实施程序应保证仅仅考虑会员提出的合理问题并且提问者应清楚地阐明事实和情况。()负责提供建议的人员必须处在与其权力相称的职位并且具备提供这些建议所需的足够的技术专长。()调查应通常在完全秘密的基础上进行。()作为教育手段解释、建议和咨询服务的结果可以向所有会员公布(不署名)。、为帮助执行道德要求将设计一套程序以保证个人会员知悉所有道德要求和违背这些要求的后果。这些信息可以以下方式向个人会员传达:会员手册、技术资料、专业杂志、惩戒听证和措施报告、后续教育计划、期刊、金融和商业媒体、适当委员会对建议请求的答复。、大多数会计师都会遵守这些他们本应遵守的道德要求而不必进行强制或批准。然而也可能发生一些道德要求被故意违反或会计师因错误、忽视或缺乏理解而未能遵守这些道德要求的情况。应让公众相信任何违反本国职业道德要求的行为都会遭到调查适当时会被施以惩戒措施。这符合该国会计职业和全体会员的利益。、因此成员组织的会员应准备解释偏离道德要求的行为。未能遵守道德要求或未能对偏离行为作出合理解释将可能构成不当的专业行为招致惩戒措施。道德要求的实施、惩戒措施的效力由法律或职业组织协会进行规定。在许多国家惩戒措施由法定机构实施而不是由职业组织实施。这些管理机构可能单独也可能共同实施惩戒措施或对已实施的惩戒措施进行复核。、以下情况通常会招致惩戒措施:)未能遵守所需的职业谨慎、技能或胜任能力准则。(()未能遵守道德规定。()有损信誉或名誉的行为。、惩戒调查通常开始于某项投诉。成员组织应考虑所有的投诉。然而成员组织或管理机构的调查也经常在没有投诉的情况下作出。调查可通过口头或通信方式进行。既要向被投诉的会员取证也要向投诉者取证。当存在争议时应尝试进行调解。为调查进程确定时间限制可能很困难尤其在涉及其他法律程序时。、根据调查程序所获结果成员组织或管理机构将决定是否开始惩戒行动。在规定时间内被惩戒方有权对惩戒决定进行申诉。、惩戒行动通常由惩戒委员会或类似法庭作出。应考虑在惩戒委员会或类似法庭中吸收非会员。惩戒行动应以符合本国法律要求的方式进行通常包括法律声明、取证和记录惩戒行动。针对被告的案件可能由律师、调查委员会或成员组织秘书处的代表出席。、惩戒组织作出的制裁一般包括以下几种:()申斥。()罚款。()支付费用。()撤销执业权。()暂停执业。()取消会员资格。其他制裁措施可以包括警告、退回向客户收取的费用、附加教育以及由其他会员完成工作而费用由受惩戒的会员支付。、通常在规定的时间内双方都可以申诉。这一申诉权允许向与成员组织无关的其他机构申诉。应考虑在申诉机构中包括非会员或任命非会员为主席。申诉机构应复核惩戒行动中涉及的全部证据。也可以口头或书面方式寻求附加证据。、将惩戒和申诉行动公开有时是适当的。这样会员和公众都可知道这一情况。但在决定公开方式时应考虑保密因素和违规行为的类型。有时需要将这一决定与适当的管理机构沟通。同样当管理机构进行惩戒听证时也应与成员组织沟通。(中注协专业标准部提供)注:国际会计师联合会(IFAC)下设的会计师国际道德准则理事会(IESBA)近日发布修订后的《职业会计师道德守则》。修订后的守则明确了对所有职业会计师的要求并重点强化了对审计师独立性的要求。IESBA主席RichardGeorge指出清晰而有力的独立性准则对于增强投资者对财务报告的信心非常关键。投资者熟悉守则后(包括对提供鉴证服务的独立性的一般了解)将增强信心和确定性这将有助于大大降低国际资本流动的障碍。修订后的守则以原则为导向同时以必要的详细要求为补充因此要求清晰同时具有足够的灵活度可以指导职业会计师解决遇到的广泛问题。这种准则起草方式也有助于促进准则的全球趋同。修订后的守则将自年月日起实施。新守则在加强独立性要求方面有以下主要变化:()将独立性要求从上市公司审计师扩展到所有涉及公众利益实体的审计师()对事务所特定员工跳槽至涉及公众利益的审计客户并担任特定职位作出冷却期的要求()将合伙人轮换要求扩展至所有关键审计合伙人()强化对审计客户提供非鉴证服务的部分规定()如果对某一涉及公众利益的审计客户的全部收费连续年超过事务所全部收费的要求在发表审计意见之前或之后进行复核()禁止将关键审计合伙人的薪酬或业绩评价与其向审计客户推销的非鉴证服务直接挂钩。IFAC会员义务公告(SMO)将一国道德准则与《职业会计师道德守则》保持趋同作为一项中心目标并且明确要求会员组织的准则要求不得低于守则的要求。IESBA主席RichardGeorge还指出会员组织集中力量尽早开展守则实施的准备工作非常关键。IESBA计划在今后的几个月内提供守则指引和一些实施支持帮助会员组织开展这项工作
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