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审计学重点.doc

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上传者: 李博敦 2017-09-19 评分 5 0 202 28 919 暂无简介 简介 举报

简介:本文档为《审计学重点doc》,可适用于考试题库领域,主题内容包含审计学重点一、审计的产生和发展(一)审计产生的客观基础首先私有制是审计产生的客观条件之一财产所有者与财产经营者的分离是审计产生的另一个客观条件。(二符等。

审计学重点一、审计的产生和发展(一)审计产生的客观基础首先私有制是审计产生的客观条件之一财产所有者与财产经营者的分离是审计产生的另一个客观条件。(二)官厅审计的产生和发展它产生于奴隶社会的末期。我国是世界上最早产生审计的国家之一。职位宰夫。官厅审计在我国一直延续到清末。(三)社会审计的产生和发展社会审计是股份制的产物。世界上第一位社会审计人员是年受英国议会委托负责清查南海公司破产事件的查尔斯斯内尔。年在苏格兰成立的爱丁堡会计师协会是世界上第一个社会审计执业团体。中国第一位注册会计师谢霖先生第一家会计师事务所(谢霖创办)“正则会计师事务所”(四)审计工作在我国的必要性、企业所有权和经营权的适当分离决定了审计工作的必要性、社会主义初级阶段政治和经济的特点决定了审计工作的必要性、发展社会主义市场经济建立现代企业制度决定了审计工作的必要性、提高经济效益的要求决定了审计工作的必要性、对外开放政策决定了审计工作的必要性。二、审计的职能、任务和作用审计的职能是审计的本质属性指的是审计所具有的固有功能审计能够满足社会需要的能力。审计的职能是客观的是不以人们的意志为转移的。在正确认识审计职能的基础上根据当时社会需要对审计提出一定的要求就构成了审计的任务。审计的任务是人们赋予审计去完成的因此是主观的产物。完成了审计任务就发挥了审计的作用可见审计的作用是完成审计任务后的结果。(一)审计的职能审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证的职能。、经济监督审计的经济监督职能指的是通过审计监察和督促被审单位的经济活动在规定的范围内在正常的轨道上进行。要发挥其职能必须具备以下两个条件:()监督必须由权利机关实施。()要有严格的客观标准和明确的是非界限。、经济评价审计的经济评价职能指的是通过审核检查评价被审单位的经营决策、计划和方案等是否先进内部控制系统是否健全是否切实执行财政财务收支是否按照计划、预算和有关规定执行各项资金的使用是否合理、有效经济效益是否较优会计资料是否真实、正确等。、经济鉴证审计的经济鉴证职能指的是通过鉴别被审单位经济活动和有关资料的性质然后作出书面证明。需要指出的是审计的职能客观地存在于审计之中但审计职能并非一成不变。随着社会经济的发展审计固有的职能可以逐步被人们所发现、所认识。(二)审计的任务审计的任务是人们在正确认识审计职能的基础上根据当时社会需要对审计所提出的要求。在我国当前位的会计资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性发表审计意见。因此它是审计人员为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。、审计证据的适当性审计证据的适当性是指是对证据的相关性和可靠性。相关性是指审计证据应与审计目标相关联可靠性是指审计证据应能如实地反映客观事实。()审计证据的相关性审计人员所收集的审计证据只有与审计目标相关联审计证据才具有证明力才能用来证明或否定被审计单位认定的事项。()审计证据的可靠性审计证据的可靠性是对审计证据反映客观事实程度的衡量。审计证据因受其来源和其他因素的影响而呈现出不同的可靠性。一般来说审计证据的可靠程度通常可参照下述标准进行判断:a书面证据比口头证据可靠b外部证据比内部证据可靠已获独立的第三者确认的内部证据比未获独立的第三者确认的内部证据可靠c审计人员自行获得的审计证据比由被审计单位提供的审计征据可靠d内部控制较好时的内部证据比内部控制较差时的内部证据可靠e不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时审计证据更为可靠。审计证据的充分性与适当性密切相关。一般而言当审计证据的相关和可靠程度较高时所需审计证据的数量较少反之所需的审计证据数量较多。同时需要指出的是审计人员在获取审计证据时可以考虑成本效益原则但对于重要的审计项目不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。(三)审计证据的收集、鉴定和综合审计证据是审计人员发表审计意见和出具审计报告的依据因此对审计征据的收集、鉴定和综合是整个审计工作的核心。、审计证据的收集确凿、适用的审计证据是审计人员借以提出审计意见作出审计结论的重要依据。审计人员通过各种途径采用各种方法(如调查、询问、实地观察等)所收集起来的各种审计证据(包括实物的、书面的、口头的)加以整理、筛选使之成为初步符合审计要求的审计证据。、审计证据的鉴定审计人员在对审计证据进行初步整理之后应根据形成审计意见所必需的审计证据应具有的充分性和适当性的特点对初步整理筛选的审计证据进行鉴定判别以保证所收集整理的审计证据足以支持审计人员发表的审计意见。审计人员对审计证据的鉴定主要包括对审计证据的真实性、相关性和重要性的鉴定。因此审计人员应对反映不同内容的审计证据进行适当的取舍按照重要性的原则只选择那些具有代表性、典型的审计证据在审计报告中加以反映。审计证据的取舍标准有:(l)金额的大小()问题性质的严重程度。、审计证据的综合这一阶段的任务就是将同类性质或相似性质问题的各种审计证据归集在一起进行综合分析以便从中找出一个比较正确的审计结论。例如某种库存材料根据实物证据(盘点表)上列示的数字为元书面证据(材料明细账)记载的数字为元。实存数小于账存数即盘点短缺元。根据仓库保管部门职工陈述(口头证据):其中元系材料损耗但尚未办理报报手续。其余l元的短缺数原因尚未查清。根据上述资料进行综合分析的结果审计人员对该仓库可以作出如:“该仓库管理混乱保管不善内部控制不严材料短缺、损耗严重”这样一个比较正确的结论来。可见通过相关证据的综合分析可以对审计事项从总体上提出比较正确的审计意见和评价。审计人员经过上述三个阶段的工作实践对审计对象中存在的问题和疑点逐步形成一个比较完整的认识。这对评价审计对象提出审计意见作出审计结论有着十分重要的意义。一、审计方法的意义及其选用的原则(一)审计方法的意义审计方法是指审计人员在审计过程中收集审计证据采用的技术和手段的总称。审计方法是为审计的目的和任务服务的。各种不同种类的审计都有其不同的审计目的和要求。审计方法的选用是否适当对于审计结论的正确与否有着密切的联系。(二)审计方法的选用原则审计的方法很多有一般方法和技术方法之别。每一种方法都有其特定的目的和适用范围。因此在选用审计方法时必须遵循以下原则:、应与审计的特定目的相适应选用审计方法必须与其特定的目的相适应。否则审计的结果就会与其特定的目的和要求相背离。比如财经法纪审计是以审查核实被审计单位是否存在严重违反财经法纪行为为目的而进行的专案审计。它的审计方法一般可采用查询及函证、分析性复核等。一般是:对审计中的重大问题可采用详查法一般问题则可采用抽查法。这就是根据审计目的选用审计方法的原则。、应与被审计单位的具体条件和实际需要相适应选用审计方法必须结合被审计单位的具体情况和实际需要反对主观臆断和脱离实际的做法。否则不但会降低审计工作效率还可能影响审计效果。例如在经营管理混乱财会工作不力内部控制制度不健全的情况下则必须采用全部审计或详细审计而不宜采用局部审计或抽样审计。、应与审计主体的性质和任务相适应审计按照审计的主体可分为内部审计和外部审计。前者是指各部门、各单位的内部审计机构所进行的审计。后者是指国家审计机关和社会审计组织所进行的审计。由于各种审计主体的性质及其所担负的任务不同它们所采用的审计方法的侧重点也就有所不同。、应与审计方式或审计工作的地点相适应审计按照审计方式或审计工作的地点可分为报送审计和就地审计。由于审计工作地点的不同它们所采用的审计方法也就不同。例如查询法在就地审计的方式下可以采用口头询问的方法而在报送审计方式下则须采用函证的方法。又如对现金、实物等审计就地审计可以采用监企即在被审计单位所在地进行实地盘点。而报送审计就没有条件采用这种审计方法。所以审计人员不但要熟悉各种审计方法之间的联系和区别而且还应灵活掌握各种审计方法的结合运用只有这样才能在保证审计效果的基础上提高审计的工作效率。二、审计的一般方法目前我国常用的审计方法有一般方法和技术方法。审计的一般方法是就审计工作的先后顺序和审计工作的范围或详简程度而进行划分的某种方法。前者如顺查法和逆查法后者如详查法和抽样法。它们对审计取证没有直接联系所以不是审计取证的具体方法。(一)顺查法与逆查法审计的一般方法按照审计工作的顺序和会计业务处理程序的关系有顺查法和逆查法之分。、顺查法。又叫正查法它是按照会计业务处理程序进行审查的一种方法。即先审阅核对原始凭证和记账凭证而后以记账凭证核对明细账、日记账和总账最后以总账和明细除核对会计报表和进行报表分析。对审阅核对中发现的问题应进一步分析原因查明真相以便判断定性的一种审计方法。优缺点:优点此法由于审查工作细致、全面、完整不易发生疏忽、遗漏等弊病。所以对于内部控制制度不够健全账目比较混乱存在问题较多的被审计单位采用顺查法较为适宜。其缺点是工作量大费时费力不利于提高审计工作效率降低审计成本。、逆查法。又叫倒查法它是按照会计业务处理的相反程序进行审查的一种方法。即从审阅、分析会计报表着手根据发现的问题和疑点确定审计重点再来审查核对有关的账册和凭证而不必对报表中所有项目一个一个地进行审查的一种审计方法。优点是可以节省审计的时间和人力有利于提高审计工作效率和降低审计成本。其缺点是采用此法要求审计工作人员必须具有一定的分析判断能力和实际工作经验才能胜任审计工作。在审计实务工作中应当注意将两者结合起来运用。两种方法的结合使用可以取长补短提高审计效果和审计效率。(二)详查法与抽样法审计方法按照审查经济业务资料的规模大小和收集审计证据的范围的大小不同又有详查法和抽样法之分。、详查法。又称详细审计是指对被审计单位一定时期内的全部会计资料(包括凭证、账簿和报表)进行详细的审核检查以判断评价被审单位经济活动的合法性、真实性和效益性的一种审计方法。优点是容易查出问题审计风险较小审计结果比较正确。缺点是工作量较大审计成本较高。适用范围只对有严重问题的非彻底检查不可的专案审计以及经济活动很少的小型企事业单位采用此法外一般是不常采用的。、抽样法。又称抽样审计是指从被审单位一定时期内的会计资料(包括凭证、账簿和报表)按照一定的方法抽出其中的一部分进行审查借以推断总体有无错误和舞弊的一种方法。优点是可以减少审计的工作量降低审计成本。缺点是有较大的局限性如果样本选择不当就会使审计人员作出错误的结论审计风险较大。采用这种方法时审计人员通常要对被审计单位的内部控制制度进行评价使审计结论有较大的可靠性。样本选取的方法有很多种审计人员应结合审计对象的具体情况选用恰当的方法。常用的样本选取的方法有任意选样、判断选样和随机选样等方法。在实际工作中它们往往是被结合起来使用的。()任意选样。即在所有被审查的资料中任意选取一部分作为样本进行审查的一种方法。简便但由于样本是由审计人员任意选取没有一定的科学依据带有很大的盲目性对审计工作质量缺乏一定的保证。因此在审计工作实践中很少采用这种方法。()判断选样。即审计人员根据审计项目的具体情况结合自身的实际经验和观察能力通过主观判断有重点、有选择地从总体中选取一部分样本进行审查的一种方法。对于选样的范围或数量一般可以根据有关账户余额的大小来确定。账户余额大的一般比余额小的账户为重要其选取样本的数量就应多些。反之可以少些。优点是简便、灵活适用范围较广各类审计如财政财务审计、财经法纪审计、经济效益审计等都可适用是现代审计中的一种基本方法。缺点是受审计人员的素质影响判断选样法就很难获得客观、公正的审计结论。()随机选样。主要是根据随机原则任意地从总体中选取部分样本。而后根据样本的特性运用数理统计方法对总体进行推断以得出一个与总体特性相吻合或相接近的审计结论的一种方法。特点是可避免因审计人员的主观判断所带来的种种影响。随机选样的方法又可具体划分为简单随机选样、系统随机选样、分组随机选样和整群随机选样。A简单随机选样包括编号选样法和随机数表法。编号选样法。随机数表法。B系统随机选样也称等距随机选样。此法首先根据总体量与样本规模计算出选样间隔数(或等距数)。而后在第一个间隔内选取随机起始点。以后在每一个选样间隔内依次序、同比例地抽取样本项目。C分组随机选样也称分层随机选样。D整群随机选样也称整体随机选样。上述四种方法是其中比较常用的基本方法。随机选洋法根据随机原则抽取样本不受审计人员的主观意识和偏见的影响这是它的优点。缺点是有一定的机遇性容易使审计结果失误影响审计工作质量。三、审计的技术方法(重点)审计的技术方法是指收集审计证据时应用的技术手段。根据我国的独立审计准则审计人员在审计过程中可以采用检查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析性复核等审计方法来获取审计证据。(一)检查检查是审计人员对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与核对。、会计记录和书面文件的审阅具体来说包括以下几方面:()会计凭证的审阅。会计凭证包括原始凭证和记账凭证其中以审阅原始凭证为重点。a原始凭证的审阅。审阅时主要应注意:(了解)原始凭征所反映的经济业务是否符合国家的方针、政策、法令、制度其内容是否合法、合理。原始凭证的格式是否规范是否经过统一的工商登记和税务登记开发凭证的单位名称和地址是否注明凭证的编号是否连续有否单位的公章和经手人的签章。原始凭证的项目包括抬头人名称、日期、数量、单价、金额等是否填写齐全数字计算是否正确字迹有无涂改。b记账凭证的审阅。审问时应注意:记账凭证上所注明的附件张数是否与所附原始凭证张数相符。记账凭证的内容是否与原始凭证相符。记账凭证的填制手续是否完备有无制证人、复核人和主管人员的签章。记账凭证上所编制的分录其应用的账户和账户对应关系是否正确。()账薄的审阅。账簿包括总账、明细账、日记涨和各种辅助账簿等。其中以审阅明细账和日记账为重点。审阅账簿时应注意:(了解)各种明细账与总账有关败户的记录是否相符有无重登和漏登情况。账簿记录是否符合记账规则有无涂改和刮擦等情况更换账页或启用新账簿时特别应注意其承上启下的数字是否一致。()报表的审阅。审阅报表应以审阅资产负债表、损益表、现金流量表等为重点。审阅时应注意:(了解)()其他记录的审阅。其他记录虽然不是会计资料的重要部分但有时也可从中发现一些问题供作审计线索。例如产品出厂记录、质量检验记录以及合同、协议等。、会计记录的核对审计人员还要对账证、账账、账实和账表之间进行相互核对。通过核对证实双方记录是否相符贴实是否一致。如果发现有不符情况应进一步采用其他审计方法进行跟踪审计。核对的内容如下:()账表核对。是指以报表项目与有关涨簿记录进行核对以查证报表指标的真实性和正确性。如果不符则应用其他方法查找原因。()账账核对。是指以各种有关的账簿记录进行相互核对。如总账与明细账、日记账之间的核对。有些账簿记录的本身也应进行核对。如核对总账各账户的借方金额合计与贷方余额合计是否相符。如果不符说明登账有错误应进一步核对任证。()账证核对。是指以明细强和日记账的记录同记账凭证相核对。()账实核对。是指以明细账记录与实物相核对以查明账存数与实存数是否相符。如果不符应以实存数为准来调整账面记录。核对时可以由两人配合进行即由一人读账另一人对账。(二)监盘监盘是审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点并进行适当的抽查。对资产进行盘点是验证账实是否相符的一种重要方法。盘点的方式有突击金点和通知盘点。前者一般适用于现金、有价证券和贵重物品等的盘点。后者适用于固定资产、在产品、产成品和其他财产物资等的盘点。盘点对象如果散放在几个地方的应同时进行盘点以防被审单位有足够的时间移东补西。对已经清点的对象应作好标记以免重复盘点。一般而言盘点工作应由被审计单位进行审计人员进行现场监督。对于重要项目审计人员还应进行抽查。但抽查时必须有原经管人在场并作好抽查记录。盘点结束审计人员应会同被审计单位有关人员编制盘点清单并根据盘点的溢缺数调整账面记录。盘点清单即作为审计报告的附件。审计人员监盘实物资产时应对其质量及所有权予以关注。(三)观察观察是审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等所进行的实地察看。(四)查询及函证查询是审计人员对有关人员进行的书面或口头询问。函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证。如果没有回函或审计人员对回函结果不满意审计人员应实施替代审计程序以获取必要的审计证据。(五)计算计算是审计人员对被审计单位原始凭证及会计记录中的数据所进行估验算或另行计算。计算的内容包括凭证中的小计和合计数、账薄中小计、合计和余额数报表中的合计、总计和比率数以及有关计算公式的运用结果等。(六)分析性复核分析性复核是审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。一般而言在整个审计过程中审计人员都将运用分析性复核的方法。分析性复核常用的方法有绝对数的比较分析和相对数的比较分析两种方法:、绝对数的比较分析、相对数的比较分析四、各种审计方法之间及其与审计分类之间的相互关系(一)各种审计方法之间的相互关系各种审计方法都有它们的适用范围和特定目的。但在审计实践中它们又是互相配合使用的。这些方法在具体运用上有时应该结合起来使用才能充分发挥其应有的作用。例如一般方法中的逆查法由于它是先由审阅报表开始根据报表项目所发现的问题和疑点再采用抽样法作进一步审查。所以逆查法一般是与抽样法结合使用的。但对抽查中的重大问题应扩大审查的范围时则须采用详查法。在各种技术方法中有时也需要几种方法结合使用不能单用一种方法。在审计的准备阶段审计人员必须运用分析性复核确定其他审计程序的性质、时间及范围在审计实施阶段分析性复核则直接作为实质性测试的程序以收集与账户余额和各类交易相关的证据在审计的终结阶段分析性复核则用于对被审会计报表的整体合理性做最后的复核。但是分析性复核运用的前提是必须保证报表指标正确性这就需要结合采用检查、函证和计算的方法。而对于一般方法中的顺查法和逆查法而言在实际审计工作中也应结合起来使用以利于提高审计工作的效果和效率。由此可见各种审计方法不是孤立的而是可以相互结合、灵活运用的。审计方法与审计质量的关系甚为密切它是决定审计质量的关键。审计方法如果选用不当必然会影响到审计的质量。(二)审计方法与审计分类之间的相互关系不同的审计方法有其不同的特点和适用范围这就决定着各类审计在其进行审计工作时必须选用与其性质和特点相适应的审计方法。换句话说就是要正确处理好审计方法与各类审计之间的关系。否则就不能取得正确的审计证据达到预期的审计目的。例如在按审计范围分类中的全部审计由于审计范围广泛采用详查法实行全面审查工作量太大费时费力且其效果不一定优于抽样法。因此除规模较小、管理混乱、存在问题较严重的可以采用详查法外一般以来用抽样法为适宜。又如„各类审计虽各有不同的目的和作用但在审计实践中它们是相互联系相互交错的。因而它们所采用的审计方法也是相互结合使用的。而且只有按照不同类型审计的特点结合使用与其相适应的审计方法才能收到较好的审计效果。一、审计方法的意义及其选用的原则(一)审计方法的意义审计方法是指审计人员在审计过程中收集审计证据采用的技术和手段的总称。审计方法是为审计的目的和任务服务的。各种不同种类的审计都有其不同的审计目的和要求。审计方法的选用是否适当对于审计结论的正确与否有着密切的联系。(二)审计方法的选用原则审计的方法很多有一般方法和技术方法之别。每一种方法都有其特定的目的和适用范围。因此在选用审计方法时必须遵循以下原则:、应与审计的特定目的相适应选用审计方法必须与其特定的目的相适应。否则审计的结果就会与其特定的目的和要求相背离。比如财经法纪审计是以审查核实被审计单位是否存在严重违反财经法纪行为为目的而进行的专案审计。它的审计方法一般可采用查询及函证、分析性复核等。一般是:对审计中的重大问题可采用详查法一般问题则可采用抽查法。这就是根据审计目的选用审计方法的原则。、应与被审计单位的具体条件和实际需要相适应选用审计方法必须结合被审计单位的具体情况和实际需要反对主观臆断和脱离实际的做法。否则不但会降低审计工作效率还可能影响审计效果。例如在经营管理混乱财会工作不力内部控制制度不健全的情况下则必须采用全部审计或详细审计而不宜采用局部审计或抽样审计。、应与审计主体的性质和任务相适应审计按照审计的主体可分为内部审计和外部审计。前者是指各部门、各单位的内部审计机构所进行的审计。后者是指国家审计机关和社会审计组织所进行的审计。由于各种审计主体的性质及其所担负的任务不同它们所采用的审计方法的侧重点也就有所不同。、应与审计方式或审计工作的地点相适应审计按照审计方式或审计工作的地点可分为报送审计和就地审计。由于审计工作地点的不同它们所采用的审计方法也就不同。例如查询法在就地审计的方式下可以采用口头询问的方法而在报送审计方式下则须采用函证的方法。又如对现金、实物等审计就地审计可以采用监企即在被审计单位所在地进行实地盘点。而报送审计就没有条件采用这种审计方法。所以审计人员不但要熟悉各种审计方法之间的联系和区别而且还应灵活掌握各种审计方法的结合运用只有这样才能在保证审计效果的基础上提高审计的工作效率。二、审计的一般方法目前我国常用的审计方法有一般方法和技术方法。审计的一般方法是就审计工作的先后顺序和审计工作的范围或详简程度而进行划分的某种方法。前者如顺查法和逆查法后者如详查法和抽样法。它们对审计取证没有直接联系所以不是审计取证的具体方法。(一)顺查法与逆查法审计的一般方法按照审计工作的顺序和会计业务处理程序的关系有顺查法和逆查法之分。、顺查法。又叫正查法它是按照会计业务处理程序进行审查的一种方法。即先审阅核对原始凭证和记账凭证而后以记账凭证核对明细账、日记账和总账最后以总账和明细除核对会计报表和进行报表分析。对审阅核对中发现的问题应进一步分析原因查明真相以便判断定性的一种审计方法。优缺点:优点此法由于审查工作细致、全面、完整不易发生疏忽、遗漏等弊病。所以对于内部控制制度不够健全账目比较混乱存在问题较多的被审计单位采用顺查法较为适宜。其缺点是工作量大费时费力不利于提高审计工作效率降低审计成本。、逆查法。又叫倒查法它是按照会计业务处理的相反程序进行审查的一种方法。即从审阅、分析会计报表着手根据发现的问题和疑点确定审计重点再来审查核对有关的账册和凭证而不必对报表中所有项目一个一个地进行审查的一种审计方法。优点是可以节省审计的时间和人力有利于提高审计工作效率和降低审计成本。其缺点是采用此法要求审计工作人员必须具有一定的分析判断能力和实际工作经验才能胜任审计工作。在审计实务工作中应当注意将两者结合起来运用。两种方法的结合使用可以取长补短提高审计效果和审计效率。(二)详查法与抽样法审计方法按照审查经济业务资料的规模大小和收集审计证据的范围的大小不同又有详查法和抽样法之分。、详查法。又称详细审计是指对被审计单位一定时期内的全部会计资料(包括凭证、账簿和报表)进行详细的审核检查以判断评价被审单位经济活动的合法性、真实性和效益性的一种审计方法。优点是容易查出问题审计风险较小审计结果比较正确。缺点是工作量较大审计成本较高。适用范围只对有严重问题的非彻底检查不可的专案审计以及经济活动很少的小型企事业单位采用此法外一般是不常采用的。、抽样法。又称抽样审计是指从被审单位一定时期内的会计资料(包括凭证、账簿和报表)按照一定的方法抽出其中的一部分进行审查借以推断总体有无错误和舞弊的一种方法。优点是可以减少审计的工作量降低审计成本。缺点是有较大的局限性如果样本选择不当就会使审计人员作出错误的结论审计风险较大。采用这种方法时审计人员通常要对被审计单位的内部控制制度进行评价使审计结论有较大的可靠性。样本选取的方法有很多种审计人员应结合审计对象的具体情况选用恰当的方法。常用的样本选取的方法有任意选样、判断选样和随机选样等方法。在实际工作中它们往往是被结合起来使用的。()任意选样。即在所有被审查的资料中任意选取一部分作为样本进行审查的一种方法。简便但由于样本是由审计人员任意选取没有一定的科学依据带有很大的盲目性对审计工作质量缺乏一定的保证。因此在审计工作实践中很少采用这种方法。()判断选样。即审计人员根据审计项目的具体情况结合自身的实际经验和观察能力通过主观判断有重点、有选择地从总体中选取一部分样本进行审查的一种方法。对于选样的范围或数量一般可以根据有关账户余额的大小来确定。账户余额大的一般比余额小的账户为重要其选取样本的数量就应多些。反之可以少些。优点是简便、灵活适用范围较广各类审计如财政财务审计、财经法纪审计、经济效益审计等都可适用是现代审计中的一种基本方法。缺点是受审计人员的素质影响判断选样法就很难获得客观、公正的审计结论。()随机选样。主要是根据随机原则任意地从总体中选取部分样本。而后根据样本的特性运用数理统计方法对总体进行推断以得出一个与总体特性相吻合或相接近的审计结论的一种方法。特点是可避免因审计人员的主观判断所带来的种种影响。随机选样的方法又可具体划分为简单随机选样、系统随机选样、分组随机选样和整群随机选样。A简单随机选样包括编号选样法和随机数表法。编号选样法。随机数表法。B系统随机选样也称等距随机选样。此法首先根据总体量与样本规模计算出选样间隔数(或等距数)。而后在第一个间隔内选取随机起始点。以后在每一个选样间隔内依次序、同比例地抽取样本项目。C分组随机选样也称分层随机选样。D整群随机选样也称整体随机选样。上述四种方法是其中比较常用的基本方法。随机选洋法根据随机原则抽取样本不受审计人员的主观意识和偏见的影响这是它的优点。缺点是有一定的机遇性容易使审计结果失误影响审计工作质量。一、审计流程的概念(一)概述审计流程是指审计人员在具体的审计过程中采取的行动和步骤。审计流程包括广义和狭义两方面的含义。广义的审计流程是指审计人员从接受审计项目开始到审计工作结束的全部过程一般可划分为三个阶段:审计准备、审计实施和审计终结阶段各阶段又包括许多具体内容。狭义的审计流程指审计流程指审计人员在取得审计证据完成审计目标的过程中所采取得步骤和方法。(二)制度基础审计的流程、确定审计的目标、了解内部控制制度并予以描述、内部控制制度的初步评价(选择)、符合性测试、符合性测试结果的评价、实质性测试、实质性测试结果的评价、撰写审计报告优点:一方面当大大减少审计工作中取得审计证据的工作量从而节约人力时间、降低成本另外能较好的避免失误保证审计工作质量。缺点:过分依赖对内部控制的审计。二、准备阶段(一)初步了解被审计单位的基本情况、基本情况a业务性质、经营规模和组织结构b经营情况和经营风险c组织结构和内部控制情况d关联方及交易情况e以前年度接受审计的情况f其他、了解被审计单位经营及所属行业的基本情况常用方法有:()查阅去年的审计工作底稿。()查阅行业业务经营资料。()查阅公司章程协议、董事会会议记录、重要合同等。()参观被审单位工场。()询问内部审计人员。询问管理当局。(二)签订审计业务约定书审计业务约定书是指审计机构与委托人共同签署的据以确认审计业务的委托和受托关系明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。具有法定约束力。审计业务约定书的内容审计业务约定书一般应当包括以下基本内容:签约双方的名称委托目的审计范围应明确所审会计报表的名称及其反映的日期或期间会计责任与审计责任建立健全内部控制制度保护资产的安全、完整、保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任。按照独立审计准则的要求出具审计报告保证审计报告的真实性、合法性是审计人员的审计责任。审计责任和会计责任不能相互替代、减轻或免除。签约双方的义务委托人应当履行的主要义务包括:及时提供审计人员所要求的全部资料为审计人员的审计提供必要的条件及合作按照约定条件即使足额支付审计费用。会计师事务所应当履行的主要义务包括:按照约定的时间完成审计业务出具审计报告对执行业务过程中知悉的商业秘密保密。审计报告的使用责任审计报告使用不当而造成的后果与审计人员无关。审计收费违约责任签约双方认为应当约定的其他事项。(三)初步评价被审计单位的内部控制制度初步评价内部控制的有效性目的在于判断被审计单位的内部控制制度能否作为在实质性测试的时候进行抽样的基础并对那些准备信赖的内部控制决定其测试的时间、性质、范围。(四)确定重要性重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度这一程序在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。应从以下几点理解该定义:第一重要性概念是针对会计报表而言的。判断一项业务重要与否应视其在会计报表中的错报或漏报对会计报表使用者所做决策的影响程度而定。第二重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑因为会计报表是为了满足会报表使用者的住处需求而编制的。会计报表使用者是指具有一定的理解能力并能够理性的做出判断和决策的使用者。在审计过程中需要运用重要性原则的情形有:一是在确定审计程序的性质、时间和范围时(计划阶段)。在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报时所允许的误差范围二在实施阶段根据重要性判断是否需要进一步审查三是评价审计结果时。重要性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志。(五)分析审计风险、概念:审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。、组成要素:包括固有风险、控制风险、检查风险。()固有风险:IRa含义:固有风险是指假定不存在相关内部控制时某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性b性质:固有风险实际所处水平审计人员只能评估但无法改变。()控制风险:CRa含义:控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性b性质:审计人员只能通过一定的程序评价控制风险所处水平但无法改变其实际水平。()检查风险:DRa含义:检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报而未能被实质性测试发现的可能性b性质:审计人员可通过设计的实质性测试程序改变检查风险水平。()审计风险模型为:AR=IRCRDR如果不能将审计风险降低至可接受的水平。在这种情况下应当考虑是否追加相应的审计程序如经过追加相应的审计程序后仍认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的审计风险不能降低至可接受的水平那么他应当发表保留意见或拒绝表示意见。(六)编制审计计划审计计划通常可分为总体审计计划和具体审计计划两部分。总体审计计划总体审计计划是对审计的预期范围和实施所做的规划是审计人员从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。总体审计计划的基本内容包括:被审计单位的基本情况。审计目的、审计范围及审计策略。重要会计问题及重点审计领域。审计工作进度及时间、费用预算。审计小组组成及人员分工。审计重要性的确定及审计风险的评估。对专家、内审人员及其他审计人员工作的利用。其他有关内容。具体审计计划具体审计计划是依据总体审计计划制定的对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划与说明。具体审计计划的基本内容包括:审计目标审计程序执行人及执行日期审计工作底稿的索引号其他审计计划应由审计项目负责人编制。审计计划应形成书面文件并在工作底稿中加以记录。编制完成的审计计划应当经有关业务负责人审核和批准。三、实施阶段(一)符合性测试符合性测试是在内部控制初步了解和评价的基础上对内部控制制度的状况以及是否得到贯彻执行而进行的测试其目的是确定被审计单位的业务处理是否符合内部控制制度的规定判断内部控制的遵循程度进而确定内部控制制度是否可以依赖以及可以依赖的程度。因此符合性测试实际上是在内部控制初步了解和评价基础上所进行的进一步的评价。若出现下列情况之一时审计人员可不进行符合性测试而直接实施实质性测试流程:、相关内部控制不存在。、相关内部控制虽然存在但审计人员通过了解发现其并未有效运行。、符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。(二)实质性测试所谓实质性测试是指搜集直接证据所进行的更为深入的检查。实质性测试的目的是为审计人员赖以作出审计结论的足够的审计证据。实质性测试通常采用抽样方式进行审计人员在实质性测试中要做以下主要工作:、盘点实物审计人员对有形资产账户所记载的内容均应进行实物盘点包括库存现金、有价证券、材料、固定资产、在产品和产成品等通过盘点确定财产物资的实际情况。、检查凭证审计人员要抽查凭证以确定账簿记录数据的真实性和经济业务的合理性、合法性。、核实账户记录的余额、核对有关记录、对相关资产和负债的期末余额进行函证函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证。对于应收账款、应付账款等结算类业务采用函证方法来取得证据一般较为有效。在被审计单位的往来客户较多的情况下对应收账款、应付账款等结算类业务的函证可以根据金额的大小、账龄的长短以及是否存在疑问来选择函证的对象。如果没有回函或审计人员对回函结果不满意审计人员应实施替代审计程序以获取必要的审计证据。、对计算结果进行复算审计人员要对被审计单位有关计算的结果进行复算以确定被审计单位有无故意歪曲计算结果或者计算存在差错的情况包括合计数的复算如工资汇总表的复算有关调整数和分配数的复算例如有关生产费用的分配情况的复算有关计算表的复算、向有关人员进行查询在审计过程中审计人员对有关事项存在的疑问可以向有关当事人进行查询。、其它必要的工作审计人员有时还要做其它的工作直至取得满意的审计证据。另外需要注意的问题:、实质性测试是实施阶段必不可少的工作尽管在实施过程中已经进行了符合性测试但它不可取代实质性测试。、实质性测试和符合性测试的结果是互相补充的。、实质性测试和符合性测试在执行时间上有时存在交叉。、实质性测试和符合性测试是一个整体的各个阶段。四、终结阶段审计终结阶段是指实施阶段结束以后审计人员根据审计工作底稿编制审计报告并将有关文件整理归档的全过程。(一)编制审计报告审计人员在完成外勤审计工作台以后就开始进入编制审计报告的阶段此阶段的主要工作有:整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据复核审计工作底稿审计期后事项汇总审计差异提请被审计单位调整或做适当披露形成审计意见撰写审计报告。只选择那些具有代表性、典型的审计证据在审计报告中加以反映。审计证据的取舍标准有:()金额的大小()问题性质的严重程度。(二)作出审计结论和决定国家审计机关对被审计单位进行审查如果发现存在严重违法乱纪问题在签发审计报告时要做出审计结论和处理决定责成被审计单位遵照执行并通知财务、税务、银行等有关部门协助执行。对有关责任人员审计机关应向其领导部门提出给予纪律处分的建议或移交有关部门处理。审计结论和处理决定具有法律效力一经下达被审计单位必须执行。(三)审计资料的整理归档终结阶段的最后一项工作是对有关审计资料和文件的清理归档工作。审计人员应将向被审计单位调阅的资料全部归还给被审计单位。五、审计流程的延续复审和后续审计主要适用于国家审计、部门审计等强制性审计的情况。(一)复审复审是审计机关对原来的审计工作进行全部或部分的复查以确定原来所做的审计结论的正确性。引起复审的原因可以归纳为以下三个方面:、被审计单位对审计结论提出异议。、审计机关对于审计小组的工作进行检查为保证审计质量而进行复审。、法律诉讼引起复审。对审计机关作出的审计结论和决定不服时可以在收到审计结论和决定之日起的十五日内向上一级审计机关申请复审。上一级审计机关应当在收到复审申请之日起的三十日内作出复审结论和决定。(二)后续审计对被审计单位是否实施后续审计由审计机关根据有关决定后续审计实施的时间没有明确规定审计机关认为较为适当的时候就可以进行但时间相隔不宜过长。一、货币资金审计(一)审计目标货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。企业发生的舞弊事件大多与货币资金有关所以无论在资产负债表日货币资金的余额是否很大审计人员都应对货币资金进行认真的审计。货币资金审计的主要目标:确定被审计单位资产负债表的货币资金在会计报表日是否确实存在是否为被审计单位所拥有确定被审计单位在特定期间内发生的货币资金收支业务是否均已记录完毕有无遗漏确定被审计单位的外币资金的折算方法符合有关规定现金、银行存款和其他货币资金的期末余额的合计数是否正确确定会计期末前后的货币资金收支业务正确的计入其所属的会计期间确定现金日记账、银行存款日记账和总账的余额核对相符确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。(二)内部控制的符合性测试、内部控制制度(了解)从控制程序方面来记忆如职责分工、交易授权等。、符合性测试()了解内部控制制度在了解的基础上对实际情况进行符合性测试。其重点是业务量比较大和准备予以信赖的环节。运用询问和观察等手段了解货币资金的报告、记录、交易授权等情况。()审查现金和银行存款的收付款凭证运用检查的方法查明业务的适当授权、支出范围的合理性、数字的真实性、勾稽关系的正确性、与应收款核对等。()审查现金、银行存款日记账和总账检查登记的正确性、完整性。()审查现金、银行存款日记账与银行对账单()评价货币资金内部控制制度之后对于评价控制风险较高的应进行重点实质性测试。、实质性测试()核对现金和银行存款的余额是否相符()库存现金的盘点盘点库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序。盘点库存现金的时间和参加盘点的人员应视被审计单位的具体情况而定但必须有出纳员和被审计单位主管会计人员参加并由审计人员进行监督盘点。盘点库存现金的步骤和方法有:a制定库存现金盘点程序实施突击性的检查。•盘点时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行盘点的范围一般包括财会部门出纳员经管的现金和企业各部门经管的现金。b审阅现金日记账并与现金收付凭证相核对。一方面检查日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符并着重检查凭证有无刮、擦、勾、抹、涂等现象另一方面了解凭证日期和日记账记账日期是否相符或接近。c由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额结出现金结余额。d盘点保险柜的现金实存数同时编制“库存现金盘点表”分币种面值列示盘点金额e对未能在资产负债表日进行盘点的则需在审计日期确定盘点余额•然后倒推计算、调整至资产负债表日的金额。f将盘点金额与现金日记账余额进行核对如有差异应查明原因•并作出记录或适当调整。g若有充抵库存现金的借条、代保管的工资、未提现支票、•未作报销的原始凭证应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整()函证银行存款余额。函证是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行的函证审计人员不仅可了解企业银行存款的可用数同时还可了解企业欠银行的债务函证还可用于发现企业未登记的银行借款。函证时审计人员应向被审计单位在本年度内存过款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款)的所有银行发出其中包括企业存款账户已结清的银行因为有可能存款账户虽已结清但仍有银行借款或其他负债存在。同样地虽然审计人员已直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票但仍有必要向这一银行进行函证。函证必须由审计人员亲自完成。()审查银行存款余额调节表它是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。银行存款余额调节表通常应由被审计单位根据不同的银行账户及货币种类分别编制。如果经调节后的银行存款余额仍有差异审计人员应查明原因并作出记录或作适当的调整。取得银行存款余额调节表后审计人员应检查调节表中未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况如果存在应于资产负债表日前进账的事项应作相应调整。注意有无出借账户的现象。()截止性测试防止货币资金被高估所有收付款业务已经计入所属的会计期间。测试方法:检查会计期末前后一段时间的银行对帐单检查未达账项是否已得到调整。确定各银行账户最后一张支票的号码同时查实该号码之前的所有支票均已开出。在结账日后收到或开出的支票不得作为结账日的存款收付入账。()审查外币资金折算()确定在会计报表上是否恰当披露二、应收账款及预付账款审计(其中应收账款是重点)应收账款是与销售相关的而预付账款是与采购有关的虽然它们都属于资产但是核算的内容不同审查的重点也有一定区别。(一)应收账款、审计目标)确定应收账款是否真实)确定应收账款期末余额是否正确)确定应收账款是否归被审计单位所有)确定应收账款是否可收回)确定应收账款的分类是否恰当)确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。、符合性测试()了解()审查应收账款是否通过银行结算()是否及时收回()销售退回、折让()评价内控、实质性测试()取得或编制应收账款明细表复核加计正确并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。()分析性复核:应收账款与收入的增加比应收账款周转率退回、折让与销售收入的比坏账准备与应收账款余额的比。()抽查发票追查至明细帐。抽查有关原始凭证如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等以验证这些应收账款的真实性。()由明细帐追查至发票。()审查发货单和销售发票。()函证应收账款。函证方式的选择,肯定式和否定式。若采用肯定式函证则可以相应减少函证量若采用否定式函证则要相应增加函证量。函证的对象。肯定式:一般情况下应选择以下项目作为函证对象:()大额或账龄较长的项目时间长()存在贷方余额()年终大量赊销()发生危机客户。当债务人符合以下所有条件时可以采用否定式函证:()相关的内部控制是有效的()确信大多数被函证者能认真对待询证函()欠款金额小的债务人数量很多注意:审计人员应当直接控制询证函的发送和回收。对于因无法投递而退回的信函要进行分析、研究、处理查明是由于被函证者地址迁移、差错而致使信函无法投递还是这笔应收账款本来就是一笔假账。如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函审计人员当直接接收并要求被询证者寄回询证函原件。对于采用肯定式函证方式而没有得到复函的应采用追查程序。一般说来应发送第二次乃至第三次询证函如果仍得不到答复审计人员则应考虑采用必要的替代审计程序。例如检查与销售有关的文件包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等以验证这些应收账款的真实性。函证结果差异的分析。产生差异的原因可能是购销双方登记入账的时间不同或其中一方或双方记账错误也可能是其中有弄虚作假或舞弊行为。因登记入账的时间不同而产生的差异。()审查已作为坏账的应收账款。是否经过批准是否符合坏账的条件。()确定应收收账款的披露。(二)预付账款审计目标(结合应收账款)。符合性测试与实质性测试(与应付账款结合学习)。三、存货审计(一)审计目标、内部控制是否健全。、存货在资产负债表日是否存在。、记录完整。、确实为被审计单位拥有。、计价符合实际。、期末前后收付正确记录。、成本计算正确。、披露恰当。(二)符合性测试、存货内部控制制度。、符合性测试:了解抽查入库抽查发出审查成本会计制度分析性复核评价。其中分析性复核是重点程序:a对比各期毛利推断余额是否估算正确。b比较各期周转率判断管理水平。c比较制造水平推断单位成本是否正确。【大中小】(三)实质性测试、存货的实地盘点()参与存货实地盘点前的规划召开盘点预备会议将盘点计划或指令贯彻到每一位参与人员。()监盘时间:最好在会计期末以前。如果企业有条件进行期中盘点审计人员应在盘点时加以监督同时对盘点日和期末间的永续记录加以测试。如果企业的盘点在会计期末以后的时间进行那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表但尽量使盘点的时间靠近会计期末。()实地观察与抽点盘点开始前注册会计师应亲临现场密切注意企业的盘点现场以及盘点人员的操作程序和盘点过程。()项目选取对重要项目和典型存货项目的有代表性样本应仔细监盘对可能过时或损坏的项目要仔细查询并与管理人员认真讨论为何有些重要项目不在盘点之列。存货的计价测试()外购存货的计价测试主要是对被审计单位所选计价方法(加权平均法、移动平均法、个别计价法、先进先出法、后进先出法等)的合理性与一致性予以关注。()自制存货的计价测试在途材料的审查。委托加工材料的审查。低值易耗品的审查。购销业务的年度截止测试。检查结帐日最后一张销售发票和验收报告的编号。审查存货在会计报表上的反映是否公允。四、长期投资审计。(一)审计目标、内部控制健全性。、在资产负债表日确实存在。、所有发生业务记录完毕。、确实为被审计单位所拥有。、确定计价正确。、确定期末分类正确。、披露恰当。(二)内部控制和符合性测试。(三)实质性测试。、取得明细表。、核对和盘点长期投资。、审查长期投资的入账价值是否正确。、长期投资的转让是否正确。、折价、溢价摊销是否正确。、审查收益处理是否正确。、投资收回处理是否正确。、在会计报表上披露恰当。五、固定资产审计(一)审计目标、确定内部控制健全性。、实际存在运行情况。、所有权情况。、计价方法适当。、折旧政策适当。、交易会计处理适当披露正确。(二)内部控制和符合性测试、内部控制不相容的职责分离。固定资产的账簿记录。编制固定资产年度预算。确定资本性支出和权益性支出的合理性。定期盘点固定资产。、符合性测试(三)实质性测试、盘点。、固定资产增加的审计。、固定资产减少的审计。、固定资产折旧的审计。六、无形资产和递延资产。一、流动负债审计。(一)应付账款审计审计目标。a确定发生业务真实存在。b确定完整性。c余额正确性。d会计处理正确、总账明细帐核对相符。e披露适当。内部控制和符合性测试。内部控制。从控制程序角度学习。()付款审核。()发票注明付讫记录。()日期管理。()总账明细帐核对。()职责分工。符合性测试。()了解。()抽查确认方式。()抽查过帐和偿付。()分析形复核:现金折扣与进货成本比、应付账款与流动负债购货成本比。()评价。实质性测试()取得或编制明细表。()抽取原始记录。()查找未入账的应付账款。a检查银行存款在会计年度后得支付以查出漏记得应付账款。b检查期末的验收报告。c检查供应商的对帐单。()截止性测试。a截止测试和存货盘点之间的关系。b在途存货。()应付账款的函证。一般情况下应付账款不需要函证这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款况且审计人员能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段则应进行应付账款的函证。进行函证时审计人员应选择较大金额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零但为企业重要供货人的债权人作为函证对象。函证最好采用肯定形式并具体说明应付金额。如果存在未回函的重大项目审计人员应采用替代审计程序。比如可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账核实其是否已支付同时检查该笔债务的相关凭证资料核实交易事项的真实性。()确定在会计报表上的披露。(二)其他流动负债的审计。由于不是重点内容我们选择实质性测试中比较重要的部分来讲解。、短期借款。注意、是否按期还本付息有无逾期不还余额与银行对账单余额是否相符。、应付票据。注意利息的处理。、预收账款。比照应收账款学习。、应付工资、应付福利费。注意分配是否正确。、应交税金。注意计税基础、税率、计算方法是否正确、是否及时足额缴纳。二、长期负债审计(一)长期借款、审计目标a内部控制是否健全b业务发生真实并完整计入c余额没有低估d披露恰当、内部控制制度适当授权、按时付息、定期独立稽核、实质性测试()取得明细表()函证()审查有关文件()审查银行存款和财务费用账簿()审查分类和截止测试是否正确()在会计报表上的披露适当(二)应付债券实质性测试:会计处理正确性、折溢价分摊的正确性、到期还本付息的正确性(三)长期应付款三、所有者权益审计根据资产负债表的平衡原理所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额即企业净资产数额。但对所有者权益进行单独审计仍是十分必要的。由于所有者权益增减变动的业务较少、金额较大的特点在审计过程中一般采用详细审计。(一)审计目标、资本投入、股票发行、利润红利分配控制适当、业务经过适当授权、股本数额与实际出资相符、确定资本公积、留存收益、未分配利润、应付股利的正确性、确定表达与披露是否公允(二)内部控制制度增减变动、职责分工、委托独立的登记结算公司保管记录发放股利(三)实质性测试、股本()正确记录有关股本的经济业务()所有业务经过适当授权()股本期末计价正确()披露恰当、资本公积注意增减是否符合规定、留存收益()盈余公积:提取符合规定、使用符合规定()未分配利润:本年利润的核算、利润分配核算、分配利润股利:发放的授权批准、支付的正确性
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